Бухгалтерський облік основних засобів на ТОВ "УПР"

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Вступ

1. Економічна характеристика підприємства

2. Основна частина

2.1 Визначення і класифікація основних засобів. Види вартості основних засобів

2.2 Документальне оформлення надходження основних засобів на підприємства

2.3 Документальне оформлення переоцінки основних засобів

2.4 Документальне оформлення реалізації і ліквідації основних засобів

2.5 Порядок нарахування амортизації основних засобів

2.6 Синтетичний і аналітичний облік основних засобів

2.7 Порядок проведення інвентаризації основних засобів і облік її результатів



Вступ

Основні засоби є матеріальною основою (базою) будь-якої підприємницької діяльності.

Основні засоби - це будинки, споруди, передавальні пристрої, машини, обладнання, транспортні засоби, тварини, без них не може відбуватися жодний господарський процес на підприємстві (наприклад, без обладнань, без машин не може виготовлятись продукція)

Основні засоби є одним з найважливіших чинників будь-якого виробництва. Їх стан та ефективність використання прямо впливають на кінцеві результати господарської діяльності.

Значення основних засобів у виробництві визначається тим, яке місце займають знаряддя праці у розвитку продуктивних сил і виробничих відносин. З розвитком технічного прогресу посилюється залежність суспільного виробництва від стану і рівня використання основних засобів.

Бухгалтерський облік основних засобів ведеться з метою:

- формування фактичних витрат, пов'язаних з прийняттям активів як основних засобів до бухгалтерського обліку;

- правильного оформлення документів і своєчасного відображення надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення і вибуття;

- достовірного визначення результатів від продажу та іншого вибуття основних засобів;

- визначення фактичних витрат, пов'язаних з утриманням основних засобів (технічний огляд, підтримання в робочому стані та ін);

- забезпечення контролю за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку;

- проведення аналізу використання основних засобів;

- отримання інформації про основні засоби, необхідної для розкриття в бухгалтерській звітності.

Ці завдання вирішують за допомогою належної документації та забезпечення правильної організації обліку наявності та руху основних засобів, розрахунків за їх амортизації та обліку витрат з їх ремонту.

При прийнятті до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:

- використання у виробництві продукції при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

- використання протягом тривалого часу (понад 12 місяців);

- організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;

- здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Актуальність обраної теми полягає в тому, що вартість основних засобів складає майже 60% від всього початкового інвестиційного капіталу, що спрямовується на відкриття фірми чи підприємства.

Завдання які необхідно вирішити в даній курсовій роботі:

1. розглянути поняття, класифікацію і оцінку основних засобів

2. вивчити нормативне - правове регулювання бухгалтерського обліку основних засобів;

3. проаналізувати документальне оформлення руху основних засобів.

Базою дослідження теми курсової роботи я обрала ТОВ «УПР».

засіб вартість амортизація облік



1. Економічна характеристика підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «Українські Промислові Ресурси» створене на підставі Протоколу №36 від 31 жовтня 2008 року між двома компаніями:

1) Компанією «Інтернешнл Індастріел Рісорсіз Ко ЛТД», юридичною особою, створеною та існуючого за законодавством Хашимітського Королівства Йорданії, зареєстрованою у Міністерстві Промисловості та Торгівлі Хашимітського Королівства Йорданії у реєстрі компаній 09.08.97 року за номером 10, місцезнаходження якої: Йорданія, Амман, Сахаб 11512, Амман Індастріел Істейт, п/с 170, в особі генерального директора - пана Рамзі Сапех Ісса Муашера; та

2) Компанією «Аль Мадаен Аль Дуваліа Піп Істітмар Ва Аль Сінаа ЛТД», юридичною особою, створеною та існуючого за законодавством Хашимітського Королівства Йорданії, зареєстрованою у Міністерстві Промисловості та Торгівлі Хашимітського Королівства Йорданії у реєстрі компаній 10 травня 2001 року за номером 48, місцезнаходження якої: Йорданія, Амман, Сахаб 11512, Амман Індастріел Істейт, п/с 156, в особі генерального директора - пана Рамзі Сапех Ісса Муашера.

Товариство утворене і діє на підставі статуту з додержанням умов господарської діяльності, встановлених законодавством України.

ТОВ «УПР» - це завод з виробництва мила, який складається з:

- цеха з виробництва мила;

- склад сировини і матеріалів;

- склад готової продукції;

- лаборатории

- адміністративного приміщення

ТОВ «Українські Промислові Ресурси» зареєстровано 6 травня 1999р. як українська компанія зі 100% іноземними інвестиціями. Інвестиційний проект «Організація виробництва високоякісного туалетного мила» зареєстрований 19 серпня 1999р. Кредиторами і засновниками виступили фізичні та юридичні особи Королівства Йорданії. Генеральний директор - доктор Рамзі Муашер.

ТОВ «УПР» знаходиться за адресою: вул.. Рогачевська, 1г, м.Донецьк, 83030, Україна. На підприємстві працює 256 працівників.

ТОВ «УПР» має 7 філіалів по всій Україні :

1. Київський філіал - м. Київ, вул. Б. Хмельницького, буд.5

2. Дніпропетровський філіал - м. Дніпропетровськ, вул. Нерасова, буд. 105

3. Одеський філіал - м. Одеса, вул. Глушко, буд. 26

4. Львівський філіал - м. Львів, вул. Партизанська, буд. 55

5. Харківський філіал - м. Харків, вул. Аграрна, буд. 63

6. Житомирський філіал - м. Житомир, вул. Якира, буд. 98

7. Севастопольський філіал - м. Севастополь, вул. Акмолинская, буд. 6

Статутний фонд підприємства складає 4 310,182тис. грн.

Основні цілі ТОВ «УПР» є:

1. Виробляти мило , дерегенти , очищувальні та полірувальні препарати , гліцерин , пральні порошки , препарати для миття посуду , засоби для очищення скла та металу;

2. Виробляти парфумерну продукцію , косметичні засоби , засоби для захисту шкіри, лаки для волосся , препарати для гігієнічного догляду;

3. Виробляти будь-які інші хімічні продукти та речовини;

4. Брати участь як акціонер в інших юридичних особах всіх видів як в Україні, так і за кордоном;

5. Надавати всі послуги та здійснювати всі види діяльності, які необхідні для досягнення цілей діяльності .

6. Накопичувати і отримувати прибуток для розподілу серед учасників

7. Брати участь у всіх видах діяльності , які не суперечать законодавству.

ТОВ «УПР» є юридичною особою згідно з законодавством України. Підприємство здійснює свою діяльність на основі та у відповідності до чинного законодавства України, яке затверджується Загальними Зборами.

Основні фінансові показники ТОВ «УПР»

Стаття	2011	2012	2012 у % до 2011
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	134,786	118,482	87,9
Податок на додану вартість	15,664	13,476	86
Інші вирахування з доходу	27	-
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	119,095	105,006	88,2
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	96,156	90,310	93,9
Валовий прибуток	22,930	14,696	64,1
Інші операційні доходи	694	2,215	319,2
Адміністративні витрати	5,081	4,176	82,2
Витрати на збут	8,169	7,400	90,6
Інші операційні витрати	4,271	3,114	72,9
Фінансові результати від операційної діяльності:
прибуток	6,112	2,221	36,3
Інші фінансові доходи	28	-
Інші доходи	4	46	1150
Фінансові витрати	3,376	2,415	71,5
Інші витрати	13	157	1207,7
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток	2,755	-
збиток	-	305
Податок на прибуток від звичайної діяльності	1,343	575	42,8
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток	1,412	-
збиток	-	880
Чистий:
прибуток	1,412
збиток	-	880



Дохід від реалізації ТОВ «УПР» у 2012 р. склав 118,482 т. грн., що на 12,1% менше ніж у 2011р. Чистий дохід від реалізації становив 105,006 т. грн., що на 11,8% менше ніж у 2011р. Собівартість реалізованої продукції також зменшилась порівняно з 2011р. на 6,1%.

Валовий прибуток в 2012р. склав 14,696 т. грн.., що на 35,9% менше ніж в 2011р., адміністративні витрати також зменшились на 17,8%.

ТОВ «УПР» в 2011р. отримало чистого прибутку в сумі 1,412 т. грн., а в 2012р. підприємство було в збитках, які становили 880 т. грн. З цих даних можна говорити про не оптимістичне майбутнє підприємства.

Облікова політика ТОВ «УПР» ведеться відповідно до наказу про облікову політику від "31" березня 2011 року. Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією підприємства, яку очолює головний бухгалтер Катюкинська Тетяна Олександрівна.



2. Основна частина

2.1 Класифікація і види вартості основних засобів

Створення підприємства потребує інвестування значної частки капіталу в довгострокові матеріальні активи, які фізично існують, виконують роль засобів праці, становлять основу виробничої потужності підприємства і називаються основними засобами.

Основні засоби відповідно до П(С)БО 7 “Основні засоби” - це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він триваліший за рік).

Методологію обліку основних засобів і порядок їх розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” №92 від 27.04.2000 р.; облік орендованих або наданих в оренду основних засобів здійснюється відповідно до П(С)БО 14 “Оренда” №181 від 28.07.2000 р. із змінами №591 від 24.09.2004 р.; облік інвестиційної нерухомості здійснюється відповідно до П(С)БО 32 “Інвестиційна нерухомість”.

Для обліку основних засобів використовуються рахунки №10 “Основні засоби” і №13 “Знос (амортизація) необоротних активів”, субрахунок №131 “Знос основних засобів”. Сальдо рахунка №11 “Інші необоротні матеріальні активи” разом із сальдо рахунка №10 “Основні засоби” відображається у Балансі (форма №1) загальною сумою за статтею “Основі засоби”.

Норми Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами всіх форм власності (крім бюджетних установ).

П(С)БО 7 “Основні засоби” не поширюється на відтворювані природні ресурси та операції з основними засобами, особливості яких визначаються іншими Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Об'єкт основних засобів - це закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; або конструктивно відокремлений предмет, призначений для

виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством.

Якщо один об'єкт основних засобів складається із частин (компонентів), які мають різний термін корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.

Об'єкт основних засобів визнається активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість його може бути достовірно визначена.

Подібні (однорідні) об'єкти -- об'єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість.

У пп. 14.1.138 Податкового кодексу наведено термін основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Однак у п. 14 підр. 4 р. ХХ Податкового кодексу вказано, що у 2011 році норматив для основних засобів, визначений у пп. 14.1.138 цього Кодексу, встановлюється в розмірі 1000 гривень. Тобто, з 01.04.2011 р. буде застосовуватися один термін «основні засоби» і в бухгалтерському, і в податковому обліку, а також, принаймні, до кінця 2011 року вартісна межа для визнання активів основними засобами становитиме 1000 грн.

Основні засоби в Україні класифікують: за їх функціональним призначенням; за галузевою ознакою (схема 2.1):

-за використанням;

-за ознакою належності;

-за натурально-матеріальним складом.

За функціональним призначенням розрізняють:

- виробничі - основні засоби, що безпосередньо беруть участь у виробничому процесі або сприяють його здійсненню (будови, споруди, силові машини та обладнання, робочі машини та обладнання тощо), що діють у сфері матеріального виробництва;

- невиробничі основні засоби, що не беруть безпосередньої або побічної участі у процесі виробництва й призначені в основному для обслуговування комунальних і культурно-побутових потреб населення (будови, споруди, обладнання, машини, апарати тощо), які використовуються у невиробничій сфері.

За галузевою ознакою основні засоби поділяються на: промислові, будівельні, сільськогосподарські, транспортні, зв'язку та ін.

Більша частина основних засобів належить до галузі “Промисловість”. Вона безпосередньо пов'язана з процесом виробництва продукції. Але наявність інших видів господарської діяльності (ведення підсобного сільського господарства, будівельно-монтажні роботи, утримання дитячих установ та ін.) зумовлює необхідність обліку основних засобів, що належать до інших галузей господарства (екскаватори, підйомні крани, бульдозери тощо), які перебувають на балансі промислового підприємства, належать до галузі “Будівництво”, підсобного сільського господарства - до галузі “Сільське господарство” тощо.

У зв'язку з цим у бухгалтерському обліку основні засоби промислових підприємств поділяються на промислово-виробничі, виробничі основні засоби інших, галузей народного господарства та невиробничі (непромислові).

До промислово-виробничих основних засобів належать: будови, споруди, передавальні пристрої, машини та устаткування, робочі машини та обладнання, вимірювальні й регулюючі прилади, лабораторне устаткування, обчислювальна техніка, інші машини та обладнання, транспортні засоби, інструмент, виробничий інвентар та приладдя, господарський інвентар, робочі та продуктивні тварини, багаторічні насадження, меліорація земель і водойми, інші основні засоби.

Невиробничі основні засоби безпосередньо не беруть участі у процесі виробництва. До невиробничих основних засобів належать: будови і споруди житлово-комунального та культурно-побутового призначення, транспортні засоби, обладнання, інструменти та інші основні засоби невиробничого призначення для обслуговування житлових, комунальних та культурно-побутових потреб населення.

За використанням основні засоби поділяються на діючі (всі основні засоби, що використовуються у господарстві), недіючі (ті, що не використовуються у даний період часу у зв'язку з тимчасовою консервацією підприємств або окремих цехів), запасні (різне устаткування, що знаходиться в резерві й призначене для зміни об'єктів основних засобів, що вибули або ремонтуються)..

Істотне значення в обліку основних засобів має поділ їх за ознакою належності на власні й орендовані. Власні засоби можуть складатися із Статутного (пайового, акціонерного) капіталу, додаткового капіталу з відповідних джерел на розширення роботи підприємства, власних прибутків, цільового фінансування і цільових надходжень.

Орендовані основні засоби (операційна оренда) показуються у Балансі орендодавця, при фінансовій оренді - у орендаря, тим самим виключається можливість подвійного обліку одних і тих самих основних засобів.

Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів. Мінімально допустимими строки корисного використання за Податковим Кодексом України (Київ-2011), Розділ III, ст. 145., п. 145.1

Групи (номера)	Мінімально допустимі строки корисного використання, років
1	2
Група 1 - земельні ділянки	-
Група 2 - капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом	15
Група 3 - будинки,	20
- споруди,	15
- передавальні пристрої	10
Група 4 - машини та обладнання	5
з них: -електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони ( у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень.
Група 5 - транспортні засоби	5
Група 6 - інструменти, прилади, інвентар (меблі)	4
Група 7 - тварини	6
Група 8 - багаторічні насадження	10
Група 9 - інші основні засоби	12
Група 10 - бібліотечні фонди	-
Група 11 - малоцінні необоротні матеріальні активи	-
Група 12-тимчасові (нетитульні) споруди	5
Група 13 - природні ресурси	-
Група 14 - інвентарна тара	6
Група 15 - предмети прокату	5
Група 16-довгострокові біологічні активи	7

Залежно від характеру, стану основних засобів, часу оцінки розрізняють такі види вартості (за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”) №92 від 27.04.2000 р.:

-первісна вартість;

-переоцінена вартість;

-залишкова вартість;

-справедлива (звичайна за Податковим кодексом України) вартість;

-вартість, яка амортизується;

-ліквідаційна вартість;

- балансова.

Первісна вартість - історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Переоцінена вартість - вартість необоротних активів після їх переоцінки.

Залишкова вартість - різниця між первісною (переоціненою) вартістю та сумою зносу основних засобів.

Справедлива вартість - сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Вартість, яка амортизується, - первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних із продажем (ліквідацією).

Балансова вартість (відповідно до П(С)БО 7 “Основні засоби”) -- це сума, за якою актив включається до Балансу після вирахування будь-якої суми нарахованого зносу (амортизації).

Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства/установи за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів.

Первісна вартість об'єкта основних засобів складається з таких витрат:

· суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

· реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

· суми ввізного мита;

· суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству/установі); витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

· витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;

· інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Фінансові витрати не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок запозичень (за винятком фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати"

Первісна вартість об'єкта основних засобів збільшується з одночасним створенням забезпечення на обґрунтовану розрахунком суму зобов'язання, яке відповідно до законодавства виникає у підприємства щодо демонтажу, переміщення цього об'єкта та приведення земельної ділянки, на якій він розташований, у стан, придатний для подальшого використання (зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель).

Первісна вартість об'єктів основних засобів, зобов'язання за які визначені загальною сумою, визначається розподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об'єкта основних засобів.

Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених пунктом 8 Положення (стандарту) 7.

Первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених пунктом 8 Положення (стандарту) 7.

Первісна вартість об'єктів, переведених до основних засобів з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо дорівнює її собівартості, яка визначається згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" та 16 "Витрати" .

Первісна вартість об'єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об'єкта основних засобів. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об'єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, є справедлива вартість переданого об'єкта з включенням різниці до витрат звітного періоду.

Первісна вартість об'єкта основних засобів, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний актив, дорівнює справедливій вартості переданого немонетарного активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.

Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта. Залишкова вартість основних засобів зменшується у зв'язку з частковою ліквідацією об'єкта основних засобів. Первісна (переоцінена) вартість основних засобів може бути збільшена на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням та ремонтом об'єкта, визначену у порядку, встановленому податковим законодавством.

Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.

2.2 Документальне оформлення надходження основних засобів на підприємства

Документально операції по надходженню основних засобів на ТОВ «УПР» виконуються працівниками підрозділів (цехів, відділів) підприємства, що здійснюють прийом при обов'язковій участі облікового апарату (бухгалтерії). У разі надходження на ТОВ «УПР» основних засобів на кожний об'єкт укладають спеціальний документ -- “Акт прийому-передачі основних засобів” типової форми ОЗ-1 -- первинний документ, який служить основою для вводу в експлуатацію об'єкта основних засобів. Акт складається на підставі даних укладеного між ТОВ «УПР» і продавцем договору купівлі-продажу при надходженні будь-яких видів основних засобів, при цьому на кожний об'єкт складається окремий акт. Акт складається на кожний окремий об'єкт основних засобів, який надходить шляхом придбання або безоплатної передачі від інших організацій. ( Додаток №1)

Акт складається у двох примірниках комісією, що затверджена наказом керівника підприємства . Акт складається, як правило, на кожен об'єкт зокрема, складання загального акта на прийняття декількох об'єктів основних засобів дозволяється лише при обліку господарського інвентарю, інструментів, обладнання та інших однотипних об'єктів, які мають однакову вартість і прийняті одночасно під відповідальність однієї й тієї ж особи.

Витрати з. ліквідації, а також вартість отриманих матеріальних цінностей від розбору будівель, демонтажу обладнання тощо відображають в акті у розділі “Розрахунок результатів списання об'єкта”.

В тому випадку, коли на підприємство надходять основні засоби, що були в експлуатації, в акті прийому-передачі основних засобів обов'язково вказується суми зносу. У випадку, якщо приймається декілька об'єктів одночасно, допускається складання загального акта, але лише при обліку господарського інвентарю, інструментів, обладнання тощо, якщо ці об'єкти однотипні, мають однакову вартість та прийняті в одному календарному місяці під відповідальність однієї і тієї ж особи. Для забезпечення збереження основних засобів кожен об'єкт на заводі обов'язково закріплений за матеріально-відповідальною особою за місцем знаходження і експлуатації. До акта прийому-передачі обов'язково прикладається технічна документація (паспорт, робочі інструкції і т.п.), яка потім передається матеріально-відповідальній особі за місцем експлуатації об'єкта. Акти прийому-передачі основних засобів після оформлення та затвердження директором заводу передаються до бухгалтерії і зберігаються в окремій папці протягом терміну експлуатації об'єкта основних засобів. Бухгалтерія на основі цих документів відкриває необхідну інвентарну картку, присвоює об'єкту порядковий інвентарний номер, який потім проставляється в акті прийому-передачі.

Типова форма №03-6 “Інвентарна картка обліку основних засобів” застосовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації про всі типи основних засобів на підприємстві. Форма містить дані про технічні особливості об'єкта, норми амортизаційних відрахувань та ін. Традиційно ведеться в одному примірнику бухгалтерією на підставі “Акта (накладної) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів” (Т. ф. №03-1), технічної та іншої документації, проте існує варіант побудови обліку з веденням двох примірників цих форм: один у бухгалтерії, другий - у місцях експлуатації основних засобів, замість т. ф. №03-9 “Інвентарний список основних засобів”. Інвентарна карти заповнюються на підставі первинних документів з обліку руху основних засобів: №03-1 “Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів”; №03-2 “Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів”; №03-3 “Акт на списання основних засобів” (при цьому картка вилучається) і №03-4 “Акт на списання автотранспортних засобів” (при цьому картка вилучається).

Типова форма №03-7 “Опис інвентарних карток з обліку основних засобів” застосовується для реєстрації інвентарних карток. Ця форма складається в одному примірнику в бухгалтерії з метою контролю за збереженням карток. Зареєстровані в описі картки розміщують у картотеці основних засобів, де їх групують за видами, а всередині видів - за місцезнаходження. Картки недіючих основних засобів групують окремо. Вибуття основних засобів відмічається у картці, яка вилучається з картотеки діючих об'єктів, що відображається в цьому описі. (Додаток №2)

Коли ТОВ «УПР» прийняло основні засоби з капітального ремонту або з модернізації то укладається документ типової форми №03-2 “Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів” Якщо ремонт, реконструкцію та модернізацію виконує інше підприємство, то акт складається у двох примірниках (другий примірник передається підприємству, що здійснило ремонт основних засобів), підписується відповідним працівником відділу та представником організації (відділу), що проводила ремонт чи модернізацію основних засобів та передається в бухгалтерію. В технічну документацію обєкта основних засобів вносяться необхідні зміни в характеристику обєкта, що повязані з ремонтом, реконструкцією чи модернізацією.

Типова форма №03-3 “Акт на списання основних засобів” застосовують на ТОВ «УПР» для оформлення вибуття окремих інвентарних об'єктів, предметів основних засобів у разі повної або часткової їх ліквідації. Акт складається у двох примірниках постійно діючою комісією, призначеною керівником установи, і затверджується у встановленому порядку. Витрати на ліквідацію об'єктів основних засобів та вартість матеріальних цінностей, які надійшли від розбирання будівель і споруд, демонтажу обладнання та інших основних засобів, показують в акті у розділі "Розрахунок результатів списання об'єкта". Перший примірник акта передається в бухгалтерію, другий -- залишається у матеріально відповідальної особи і є підставою для здачі на склад металобрухту, запчастин та матеріалів, які одержані при ліквідації об'єкта основних засобів.

Якщо на ТОВ «УПР» вибули транспортні засоби внаслідок їх зносу, морального старіння, знищення в результаті аварії, стихійного лиха то укладається документ №03-4 “Акт на списання автотранспортних засобів”. Акт складається членами постійно діючої комісії у двох примірниках. В акті вказують найменування транспортного засобу, який підлягає списанню, причини списання, первісну вартість, термін фактичного використання, кількість і вартість капітальних ремонтів, пов'язані з його ліквідацією витрати й отримані матеріальні цінності.

Для визначення непридатності основних фондів для подальшого використання, неможливості чи неефективності відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації на їх списання на ТОВ «УПР» наказом генерального директора створюється постійно діюча комісія. За результатами виконаної роботи комісія складає “Акт про ліквідацію основних засобів” типової форми ОЗ-4. При складанні акта використовуються дані наявної на заводі технічної документації, яка прикладається до акта, в ньому наводяться детальні дані про технічний стан основних частин, деталей, конструктивних елементів об'єкта, обгрунтовують необхідність його ліквідації (знос, передчасне вибуття внаслідок ненормальних умов експлуатації, аварії тощо).

На звороті акта наводяться розрахунок результатів ліквідації. Акт підписується всіма членами комісії і затверджується директором заводу.

ТОВ «УПР» для розрахунку амортизації основних засобів використовує Типові форми №03-14 “Розрахунок амортизації основних засобів” (Додаток №3). Також є інші форми нарахування амортизації, які використовуються іншими підприємствами, а саме: №03-15 “Розрахунок амортизації основних засобів” (для будівельних організацій), №03-16 “Розрахунок амортизації по автотранспорту”. Ці регістри є єдиними для розрахунку амортизації при будь-якій формі ведення бухгалтерського обліку в умовах ручної обробки інформації.

При документальному оформленні господарських операцій та пов'язаних з ними змін на підприємстві відбувається рух облікової інформації між первинною документацією, регістрами синтетичного й аналітичного обліку та звітністю.

При отриманні (купівлі) основних засобів акт складає комісія, яка призначається розпорядженням (наказом) керівника підприємства. Акт складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт. Складання загального акта, яким оформлюється приймання декількох об'єктів основних засобів, дозволяється лише при обліку господарського інвентарю, інструментів, обладнання тощо, якщо ці об'єкти однотипні, мають однакову вартість та прийняті в одному календарному місяці.

При передачі основних засобів іншому підприємству акт складається у двох примірниках (для підприємства, яке отримує, і для підприємства, яке передає основні засоби).

При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів акт також складається у двох примірниках у тому відділі, який здає основні засоби.

Бухгалтерський облік основних засобів, що використовуються у виробничій діяльності підприємств, за сумою витрат, пов'язаних із виготовленням, придбанням, доставкою, спорудженням, встановленням, страхуванням, під час транспортування, державною реєстрацією, реконструкцією, модернізацією основних засобів, ведеться на рахунку №10 “Основні засоби” із застосуванням субрахунків (рахунків другого порядку).

На субрахунку №100 “Інвестиційна нерухомість”.

На субрахунку №101 “Земельні ділянки” ведеться облік земельних ділянок.

На субрахунку №102 “Капітальні витрати на поліпшення земель” ведеться облік капітальних вкладень на поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи).

На субрахунку №103 “Будинки та споруди” ведеться облік руху та наявності будівель, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, включаючи частини будівель.

На субрахунках №104 “Машини та обладнання”, №105 “Транспортні засоби”, №106 “Інструменти, прилади та інвентар” ведеться облік руху та наявності автомобілів, включаючи вузли і запасні частини, якими вони комплектуються (двигуни, мости, запасні колеса, підйомники, інструмент, інвентар тощо), меблів, побутових електронних, оптичних, електромеханічних приладів та інструментів, електронно-обчислювальних та інших машин для автоматичної обробки інформації, інформаційних систем, телефонів, мікрофонів, рацій, іншого конторського (офісного) обладнання, устаткування та приладдя до них.

На субрахунках №107 “Тварини”, №108 “Багаторічні насадження” здійснюється облік відповідно робочої і продуктивної худоби, багаторічних насаджень.

На субрахунку №109 “Інші основні засоби” ведеться облік руху і наявності інших основних засобів, що не відображені на субрахунках №101-108.

Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП), термін експлуатації яких (встановлений підприємствам згідно з П(С)БО 7 “Основні засоби” (п. 5)) понад один рік,, а вартість за одиницю не перевищує вартісного критерію розподілу засобів праці (предметів) між основними засобами і малоцінними необоротними матеріальними активами, відображаються у складі необоротних активів на субрахунку №112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи”, за якими нараховується знос. У Балансі сальдо рахунків №10 “Основні засоби” і №11 “Інші необоротні матеріальні активи” відображається загальною сумою за статтею “Основні засоби”.

На дебеті рахунку №10 “Основні засоби” відображається собівартість основних засобів, що надійшли у звітному періоді, а на кредиті - собівартість основних засобів, що вибули у звітному періоді. Дебетове (і тільки) сальдо означає суму на звітну дату собівартості власних об'єктів основних засобів, що знаходяться у розпорядженні підприємства.

Таблиця 2.2.1 Кореспонденція рахунків з обліку основних засобів

Зміст господарської операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
1. Перераховано попередню оплату постачальникам ПДВ	371	311
2. Відображено придбаний об'єкт обладнання за договором поставки без ПДВ	152	631
3. Витрати пов'язані з придбанням основних засобів без ПДВ	152	685
4. Нараховано оплату фізичним особам за вантажно-розвантажувальні роботи	152	661,651
5. Придбаний об'єкт основних засобів зараховано до складу основних засобів	104	152
6. Списано витрати на фінансовий результат	793	949
7. Отримано доход від реалізації об'єкта основних засобів	377	742
8. Зменшення доходу на суму ПДВ	742	641
9. Списано суму нарахованого зносу проданого об'єкта основних засобів	13	10
10. Залишкова вартість проданого об'єкта основних засобів включена до складу витрат	972	10
11. Доход від реалізації віднесений на фінансовий результат	742	793
12. Собівартість реалізованого об'єкта віднесена на фінансовий результат	793	972
13. Отримано оплату від покупця	31	377
14. Отримано аванс від покупця об'єкта основних засобів	31	685
15. Відбито суму податкових зобов'язань по ПДВ в отриманому авансі	643	641
16. Передано об'єкт основних засобів покупцеві, відображено доход від реалізації об'єкта основних засобів	685	742
17. Зменшення доходу на суму ПДВ	742	643
18. Списано суму нарахованого зносу проданого об'єкта основних засобів	13	10
19. Доход від реалізації віднесений на фінансовий результат	742	793
20. Віднесена на фінансовий результат собівартість реалізованого об'єкта	793	972

2.3 Документальне оформлення переоцінки основних засобів

ТОВ «УПР» може переоцінювати об'єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” №92 від 27.04.2000 р. підприємство може переоцінювати об'єкт основних засобів, якщо його залишкова вартість суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату Балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.

Не підлягають переоцінці малоцінні необоротні матеріальні активи і бібліотечні фонди, якщо амортизація їх вартості здійснюється за методами, викладеними в другому реченні пункту 27 Положення (стандарту) 7.

Первісна (переоцінена) вартість об'єкта основних засобів може бути збільшена на суму індексації, проведеної у порядку, встановленому податковим законодавством, з відображенням у бухгалтерському обліку в порядку, передбаченому пунктами 19-21 Положення (стандарту) 7.

Переоцінена первісна вартість та сума зносу об'єкта основних засобів визначається множенням відповідно первісної вартості і суми зносу об'єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

Звідси переоцінену первісну вартість основних засобів (ППВо.з.) можна визначити за формулою:

(2.3.1)

де ПВ - первісна вартість об'єкта основних засобів;

- індекс переоцінки об'єкта основних засобів.

Переоцінену суму зносу об'єкта основних засобів ():

, (2.3.2)

де 3 - сума зносу об'єкта основних засобів.

Індекс переоцінки об'єкта основних засобів ():

(2.3.3)

де СВ - справедлива вартість;

ЗВ - залишкова вартість основних засобів.

Якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкта. При цьому для таких об'єктів, що продовжують використовуватися, обов'язково визначається ліквідаційна вартість. Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу основних засобів заносяться до регістрів їх аналітичного обліку.

Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів включається до складу додаткового капіталу, а сума уцінки - до складу витрат, крім випадків, що наведені в пункті 20 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”.

У пункті 20 Положення (стандарту) 7 “Основні засоби” вказано, що перевищення суми попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості об'єкта основних засобів при черговій дооцінці вартості цього об'єкта основних засобів включається до складу доходів звітного періоду з відображенням різниці між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і вказаним перевищенням у складі іншого додаткового капіталу.

Перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об'єкта основних засобів при черговій уцінці залишкової вартості цього об'єкта основних засобів спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу із включенням різниці між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості основних засобів і вказаним перевищенням до витрат звітного періоду.

При вибутті об'єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням капіталу у дооцінках. Перевищення сум попередніх дооцінок об'єкта основних засобів над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта основних засобів може щомісяця (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації, включатися до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням капіталу у дооцінках. При цьому до складу нерозподіленого прибутку при вибутті цього об'єкта включається залишок перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок такого об'єкта, що відображений у складі капіталу у дооцінках. Відомості про суму перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок об'єкта, що включені до складу нерозподіленого прибутку, заносяться до регістрів аналітичного обліку основних засобів.

Згідно з Податковим кодексом України, К., 2011 рік (Розділ III, п. 146.21): Платники податку всіх форм власності мають право проводити переоцінку об'єктів основних засобів, застосовуючи щорічну індексацію вартості основних засобів, що амортизується, та суми накопиченої амортизації на коефіцієнт індексації (К), який визначають за формулою:

(2.3.4)

де - індекс інфляції року, за результаiтами якого проводиться індексація. Якщо значення не перевищує одиниці, індексація не проводиться.

Збільшення вартості об'єктів основних засобів, що амортизується, здійснюється станом на кінець року (дату Балансу) за результатами якого проводиться переоцінка та використовується для розрахунку амортизації з першого дня наступного року.

Таблиця 2.3.1 Кореспонденція рахунків з обліку переоцінки основних засобів

Зміст господарської операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
1. Відображення результатів дооцінки залишкової вартості основних засобів	10«Основні засоби»	423«Дооцінка активів»
2. Списано дооцінку на фінансові результати	423«Дооцінка активів»	746«Інші доходи від звичайної діяльності»
3. Нараховано ПДВ	746«Інші доходи від звичайної діяльності»	641» Розрахунки за податками»
4. Кредитове сальдо субрахунка №746 списано на фінансові результати	746«Інші доходи від звичайної діяльності»	793» Результат іншої звичайної діяльності»
5. Відображення суму уцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»	10 «Основні засоби»
6. Відображення уцінки зносу основних засобів	131 «Знос основних засобів»	10 «Основні засоби»
7. Відображено суму дооцінки зносу основного засобу	10«Основні засоби»	131«Знос основних засобів»
8. Списано уцінку на фінансові результати	793» Результат іншої звичайної діяльності»	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»

2.4 Документальне оформлення реалізації і ліквідації основних засобів

Вибуття основних засобів на ТОВ «УПР» відбувається в результаті:

реалізації основних засобів, в т.ч. і в рахунок заробітної плати працівників заводу;

часткової чи повної ліквідації і списання внаслідок непридатності для подальшого використання.

Для визначення непридатності основних засобів до використання, можливості їх використання іншими підприємствами, організаціями та установами, неефективності або недоцільності їх поліпшення (ремонту, модернізації тощо) та оформлення відповідних первинних документів керівником підприємства створюється постійно діюча комісія.

Постійно діюча комісія:

1. здійснює безпосередній огляд об'єкта, що підлягає списанню;

2. встановлює причини невідповідності критеріям активу;

3. визначає осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів із експлуатації, вносить пропозиції щодо їх відповідальності;

4. визначає можливість продажу (передачі) об'єкта іншим підприємствам, організаціям та установам або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути одержані при демонтажі, розбиранні (ліквідації) основних засобів, встановлює їх кількість і вартість;

5. складає і підписує акти на списання основних засобів.

У випадках реалізації основних засобів стороннім підприємствам між сторонами також укладається договір купівлі-продажу основних засобів. Інвентарні картки реалізованих основних засобів із картотеки бухгалтерії вилучаються. Щомісячно на підставі заяв працівників, укладених договорів, рахунків-фактур і прикладених інвентарних карток реалізованих основних засобів у бухгалтерії складається відомість вибуття з поміткою “продаж”

Таблиця 2.4.1 Кореспонденція рахунків з обліку реалізації основних засобів

Зміст господарської операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
Реалізація при попередній оплаті
1. Надходження коштів	311	681
2. Відображено податкові зобов'язання	643	641
3. Списано залишкову вартість об'єкта основних засобів, виведено з експлуатації	972	10
4. Списано суму зносу	131	10
5. Відвантаженно (реалізовано) об'єкт основних засобів	361	742
6. Проведено взаємозалік	681	361
Реалізація без попередньої оплати
7. Відвантажено (реалізовано) об'єкт основних засобів підприємству-покупцю	361	742
8. Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	742	641
9. Витрати, пов'язані з реалізацією об'єкта основних засобів	972	685
10. Перерахована заборгованість, пов'язана з реалізацією об'єкта основних засобів	685	311
11. Надійшли кошти за реалізований об'єкт основних засобів	311	361
12. Відображено отриманий дохід від реалізації об'єкта основних засобів на фінансовий результат	742	793

Основні засоби вибувають не лише внаслідок реалізації, але й внаслідок їх повного зносу, в результаті аварії та інших причин. Також з балансу заводу ТОВ «УПР» списуються морально застарілі, зношені і непридатні для подальшого використання обладнання, транспортні засоби, інвентар та інструменти, якщо відновлення цього майна неможливе чи економічно недоцільне і якщо воно не може бути реалізоване. Для визначення непридатності основних фондів для подальшого використання, неможливості чи неефективності відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації на їх списання на ТОВ «УПР» наказом генерального директора створюється постійно діюча комісія. За результатами виконаної роботи комісія складає “Акт про ліквідацію основних засобів” типової форми ОЗ-4. При складанні акта використовуються дані наявної на заводі технічної документації, яка прикладається до акта, в ньому наводяться детальні дані про технічний стан основних частин, деталей, конструктивних елементів об'єкта, обгрунтовують необхідність його ліквідації (знос, передчасне вибуття внаслідок ненормальних умов експлуатації, аварії тощо). (Додаток №4)

На звороті акта наводяться розрахунок результатів ліквідації. Акт підписується всіма членами комісії і затверджується директором заводу.

На підставі даних актів ліквідації та прикладених до них інвентарних карток бухгалтер щомісячно складає відомість вибуття основних засобів з поміткою “списання”, аналогічно до відомості реалізації основних засобів.

У відповідності з планом рахунків при вибутті основних засобів показується фінансовий результат, який визначається як різниця між доходом від вибуття і собівартістю (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям) і залишковою вартістю основних засобів. На підставі складених відомостей вводу, реалізації і списання основних засобів бухгалтер щомісячно за допомогою комп'ютера одержує відомість наявності і руху основних засобів по цехах.

На ТОВ «УПР» ліквідація основних засобів у системі рахунків відображається записами:

Таблиця 2.4.2 Кореспонденція рахунків з обліку ліквідації основних засобів

Зміст господарської операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
1. Відображено списання зносу основних засобів	131	10
2. Відображено залишкову вартість ліквідованих основних засобів	976	10
3. Нараховано заробітну плату робітникам за проведення ліквідації основних засобів:	976	661
4. Відображено доходи від ліквідації основних засобів у вигляді оприбуткованих виробничих запасів	20	746
5. Оплачено витрати на ліквідацію	631	311
6. відображено фінансовий результат від ліквідації основних засобів	746	793

2.5 Порядок нарахування амортизації основних засобів

Під впливом часу, сил природи та в процесі експлуатації основні засобі поступово зношуються. Вони вироджують свої первинні фізичні якості, знижуються їх техніко-експлуатаційні можливості, в результаті зменшується реальна балансова вартість основних засобів.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” №92 від 27.04.2000 р. амортизація - це систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Нарахування амортизації здійснюються протягом терміну корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Строк корисної експлуатації основних засобів - це період часу, протягом якого основні засоби будуть використовуватися підприємством, або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції.

Термін корисного використ...