Аналитический учет по счету "Расчеты с рабочими и служащими"

Сумма НДС

Бухгалтерская справка-расчет

Счет фактура

50.01

73.2

Отражено погашение виновным лицом задолженность по недостачам денежными средствами

Сумма недостачи

Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1

70

73.2

Отражено погашение виновным лицом задолженность по недостачам за счет заработной платы

Сумма недостачи

Бухгалтерская справка-расчет

Особенности учета недостачи (порчи) материалов при отсутствии виновных лиц. В данной ситуации сумма превышения нормы естественной убыли списывается не на счет 73, а на счет 91

91.2

94

Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом

Сумма превышения нормы естественной убыли

Бухгалтерская справка-расчет

Акт списания материалов

Учет утраты материалов в результате стихийных бедствий

99

10

Отражено списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий

Себестоимость утраченных материалов

Акт списания материалов

99

68.2

Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по утраченным материалам

Сумма НДС

Бухгалтерская справка-расчет

Счет фактура

Учет безвозмездной передачи материалов

91.2

10

Отражено выбытие материалов

Фактическая себестоимость материалов

Накладная (ТМФ № М-15)

Счет фактура

91.2

68.2

Начислен НДС в бюджет со стоимости безвозмездно переданных материалов

Сумма НДС

Накладная (ТМФ № М-15)

Счет фактура

Книга продаж

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Исчисление и уплата налогов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и счета фактуры. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие продажу материалов.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Продажа материалов с оплатой после отгрузки (передачи)
91.2	10	Отражается выбытие материалов. Сумма проводки зависит от методики оценки стоимости материалов при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО)	Себестоимость материалов	Накладная (ТМФ № М-15)
62.01	90.1	Отражается выручка на продажную стоимость материалов с НДС	Продажная стоимость материалов (сумма с НДС)	Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура
91.2	68.2	Отражается сумма НДС на проданные материалы	Сумма НДС	Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура Книга продаж
51	62.01	Отражается факт погашения задолженности покупателя за отгруженные ранее материалы	Продажная стоимость материалов	Банковская выписка Платежное поручение
Продажа материалов по предоплате
51	62.02	Отражается предоплата покупателя за материалы	Сумма предварительной оплаты	Банковская выписка Платежное поручение
76.АВ	68.2	Начисляется НДС с предварительной оплаты	Сумма НДС	Платежное поручение Счет фактура Книга продаж
91.2	10	Отражается выбытие материалов. Сумма проводки зависит от методики оценки стоимости материалов при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО)	Себестоимость материалов	Накладная (ТМФ № М-15)
62.01	91.1	Отражается выручка на продажную стоимость материалов с НДС	Продажная стоимость материалов. Сумма с НДС	Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура
91.2	68.2	Начисляется сумма НДС на проданные материалы	Сумма НДС	Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура
62.01	62.02	Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за переданные материалы	Сумма предварительной оплаты	Бухгалтерская справка-расчет
68.2	76.АВ	Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты	Сумма НДС	Счет фактура Книга покупок

8. Учёт отгрузки и реализации продукции

Готовая продукция может учитываться по фактической и плановой себестоимости.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости выпуск ее из производства осуществляется проводкой Д 43 - К 20 на сумму фактической себестоимости произведенной продукции.

При учете по нормативной (плановой) себестоимости определяется внутрипроизводственный результат работы предприятия - экономия или перерасход в затратах на производство. Эта разница определяется на счете 40 "Выпуск продукции". Этот счет является контрольно-результативным: по дебету счета указывается фактическая производственная себестоимость продукции, а по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от плановой. Перерасход списывается дополнительной проверкой, а экономия сторнируется (Д 90 - К 40). Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет

Оценка готовой продукции и её номенклатура.

В настоящее время применяемся следующие виды оценки готовой продукции:

1) по фактической производственной себестоимости - на предприятии индивидуального производства

2) по плановой производственной себестоимости - при чётко поставленной, хорошо организованной плановой службы

3) по оптовым ценам реализации - наиболее распространённой способ на предприятиях массового производства

4) по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС

5) по свободным рыночным ценам - при учёте реализуемой через розничную сеть.

В случае оценки по последним четырём видам необходимо в конце отчётного периода исчислять отклонения фактической производственной себестоимости продукции от стоимости её по учётным ценам. С этой целью составляют специальный расчёт с использованием средневзвешенного процента.

Учёт коммерческих расходов

Расходы на упаковку и транспортировку продукции включают в себестоимость продукции прямым путем. Если этого сделать невозможно, то они распределяются между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно соответственно весу, объему, производственной себестоимости или исходя из других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Все расходы ежемесячно полностью относятся на себестоимость отгруженной продукции, в том числе: стоимость материалов, использованных на упаковку готовой продукции, оплата услуг по транспортировке продукции, заработная плата грузчиков за выполненные погрузочно-разгрузочные работы, отчисления в фонды социального страхования с заработной платы грузчиков, резерв на заработную плату грузчикам. Если продукция не реализована, то коммерческие расходы на ее себестоимость не относятся. Сумма коммерческих расчетов списывается на реализацию продукции - счет "Реализация продукции (работ, услуг)" и на отгруженную продукцию - счет "Товары отгруженные".

Учётная политика момента реализация.

Продукция считается реализованной с момента её отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю или с момента зачисления денег за отгруженную продукцию на расчётный счёт поставщика. При любом варианте реализации продукции, работ, услуг учитывается на счёте 46. Результат от реализации продукции (товаров, услуг) ежемесячно списываются со счёта 46 на счёт 80 прибыли и убытки.

На основании выписок банка из расчётного счёта, приходных кассовых ордеров и других денежных документов на всю сумму выручки от реализации кредитуется счёт 46(реализация продукции) и дебетуется счета денежных средств (52 расчётный счёт, 50 касса). В состав выручка от реализации включается оплата продукции по цене реализации: стоимость тары, транспортные расходы по отгрузке продукции.

Аналитический и синтетический учёт готовой продукции и её реализации.

Организация учёта готовой продукции зависит от отраслевых особенностей предприятия, длительности производственного цикла принятой формы расчётов с покупателями и заказчиками, вида самой готовой продукции и её оценка, что закрепляется в приказе об учётной политике.

Аналитический учёт готовой продукции ведётся в натуральных измерителях по видам этой продукции, местам хранения или передачи заказчику.

В случае если готовая продукция представляет собой конкретное изделие ( оборудование, изделие и т.п) это могут быть накладные на сдачу готовой продукции из цеха на склад, карточки складского учёта, счета.

В общем виде для синтетического учёта готовой продукции и её реализации предназначены счета 40 «выпуск продукции», 43 «готовая продукция», 45 «товары отгруженные».

Каждый счёт предназначен для строго определённых целей и имеет свои особенности. Счёт 40 «выпуск продукции» используется в случае учёта готовой продукции по плановой или нормативной себестоимости.

9.Учет финансовых результатов

Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации - прибыль (убыток) за отчетный период - представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Как известно, доходами считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению и т.п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и др.).

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).

Для целей формирования организацией финансовых результатов от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

- счет 90 "Продажи" - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;

- счет 91 "Прочие доходы и расходы" - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);

- счет 99 "Прибыли и убытки" - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого квартала на счете 99 проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала - за полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки.

Финансовый результат от продажи имущества. Операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Конечный финансовый результат организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

- штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;

- штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;

- суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;

- обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.Корреспонденции счетов по операциям учета финансовых результатов и использования прибыли.



9.1 Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемые на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествовавший отчетному году несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации - в течение 30 дней по окончании квартала.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

- бухгалтерский баланс - форма N 1;

- отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

- отчет о движении капитала - форма N 3;

- отчет о движении денежных средств - форма N 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;

- отчет о целевом использовании полученных средств форма -№6;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности;

- пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Заключение

В ходе прохождения практики были рассмотрены основные аспекты организации бухгалтерского учета предприятия. При этом приведены предложения по совершенствованию учетной политики предприятия и некоторых моментов ведения бух.учета.

Учет затрат на предприятии в основном ведется в соответствии с действующими нормативными документами. Однако можно сделать рекомендации:

Следует автоматизировать учет затрат по видам продукции и последующую калькуляцию себестоимости. Данная работа в настоящее время уже ведется.

Разработать форму отчетности, которая бы предусматривала списание материалов в разрезе подразделений и учет рабочего времени по направлениям работы.

Тогда сумму материальных затрат и начисленную заработную плату можно будет относить к прямому признаку, а все прочие расходы - пропорционально заработной плате производственных рабочих

Литература

Инструкция № 16 по ведению кассовых операций и аналитического учета по счету “Расчетов с рабочими и служащими”.

Инструкция № 22 по складскому и бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей.

Инструкция № 36 « По организации продаж ООО «РОСМОНТАЖ-НН».

Инструкция № 69 по организации учета издержек производства и калькулированию себестоимости продукции.

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.2007г. №129-ФЗ

2. Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2008 г. № 67н о формах бухгалтерской отчётности.

3. Приказ Минфина РФ от 13.01.2006 г. № 4н. "О формах бухгалтерской отчетности организации".

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.09г. № 34н

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2007 г. № 94н.

6. Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 2010

7. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: "Издательский дом "Герда"", 2009год.

Размещено на Allbest.ru

...