Общее положение бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; Построение и ведение бухгалтерского учета осуществляется организациями по определенным правилам, закрепленным в источниках его правового регулирования.

На современном этапе система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из актов нескольких уровней юридической силы.

Первый уровень - законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. Второй уровень системы представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Третий уровень системы - методические указания, рекомендации, инструкции. В качестве примера можно назвать Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России. Четвертый уровень в системе составляют локальные нормативные акты, принимаемые организацией и формирующие ее учетную политику. Необходимо также руководствоваться актами по бухгалтерскому учету, принятыми еще органами исполнительной власти СССР. Эти акты действуют, если не были отменены официально и не противоречат стандартам бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основным нормативным актом, определяющим правовые основы формирования и представления бухгалтерской отчетности, является Федеральный закон "О бухгалтерском учете".№№ Федеральный закон «О бухгалтерской отчетности» от 21.11.96г. ФЗ Кроме того, состав, содержание, методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме банков и бюджетных организаций, установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденном Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N° 43н. Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. В качестве примера можно указать Приказ Минфина России от 13 января 2000 г. "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухучета по установленным формам.

Система правового регулирования: основным нормативным актом, определяющим основы формирования и представления бухотчетности является Федеральный закон «О бухучете», Положение по бухучету «Бухотчетность организации» от 06.07.99 г. Типовые формы бухотчетности разрабатываются Минфином РФ.ІІ Приказ Минфина России от 13.01.2000г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Состав бухотчетности: 1) бухгалтерский баланс (характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату; есть самостоятельный баланс ЮЛ и сводный баланс - система показателей, отражающих имущественную и финансовую отчетную дату группы взаимосвязанных организаций; характеризуется данными о хозяйственных средствах - активах, и их источниках - пассивах); 2) отчет о прибылях и убытках (содержит показатели: выручки от продажи товаров, себестоимость проданных товаров, валовая прибыль, различные расходы, различные доходы, налог на прибыль, чистая прибыль); 3)приложения к ним (отчет о движении капитала, соц. показатели); 4) пояснительная записка (крат. характеристика деятельности организации, основные показатели); 5) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухотчетности организации, если организация подлежит обязательному аудиту (в бухотчетность включается только итоговая часть аудиторского заключения)

Все организации за исключением бюджетных представляют годовую бухотчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имуществ, территориальным органам государственной статистики. Квартальная бухотчетность должна быть представлена в течение 30 дней по окончании квартала, годовая - в течение 90 дней по окончании года. Отчетный год - 1.01 по 31.12.

В данной курсовой работе я хочу отобразить вопрос правового регулирования бухгалтерского учёта.

бухгалтерский финансовый учет



1. Общие положения

Главная цель бухгалтерского учёта - формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития организации, выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений.

Сфера действий

1. Закон распространяется на организации, граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, а также на находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации.

2. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, а также находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, могут вести учет доходов и расходов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, вместо бухгалтерского учета.

3. Органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов ведут бухгалтерский учет исполнения соответствующей сметы доходов и расходов, а также исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

4. Закон применяется при ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета имущества, переданного в доверительное управление, а также при ведении одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц бухгалтерского учета общего имущества товарищей, если это не противоречит предмету соответственно договора доверительного управления имуществом и простого товарищества.

Основные понятия

1. Используются следующие основные понятия:

бухгалтерская отчетность - систематизированная информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

бухгалтерский учет - деятельность по сбору, регистрации, обработке и накоплению информации об объектах, и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, принятый международной организацией;

отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность;

пользователь бухгалтерской отчетности - лицо, заинтересованное в бухгалтерской отчетности;

руководитель (субъекта) - лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа экономического субъекта, либо иное лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта;

способ ведения бухгалтерского учета - действие или система действий, совершаемых при осуществлении бухгалтерского учета;

стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета;

факт хозяйственной деятельности - сделка, операция, событие, оказавшие или способные оказать влияние на предусмотренные Федеральным законом иные объекты бухгалтерского учета;

экономический субъект - коммерческая организация, некоммерческая организация, гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, адвокат, осуществляющий адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, орган государственной власти, орган местного самоуправления, орган управления государственного внебюджетного фонда, орган управления территориального государственного внебюджетного фонда, находящийся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, находящаяся на территории Российской Федерации межгосударственная или межправительственная организация, либо находящийся на территории Российской Федерации филиал или представительство межгосударственной или межправительственной организации, имеющей местонахождение за пределами территории Российской Федерации.

2. Используемые в национальных стандартах и других нормативных правовых актах, институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации, других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Российской Федерации, если иное не предусмотрено национальными стандартами или другими нормативными правовыми актами.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете

1. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из федеральных законов.

2. Нормы законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать.

1.1 Общие требования к бухгалтерскому учету

Объекты бухгалтерского учета

1. Объектами бухгалтерского учета являются:

активы (имущество, в том числе имущественные права, информация, результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация, личные неимущественные права) экономического субъекта;

обязательства экономического субъекта;

другие источники финансирования деятельности экономического субъекта;

доходы экономического субъекта;

расходы экономического субъекта;

факты хозяйственной жизни экономического субъекта.

2. Иные объекты подлежат бухгалтерскому учету в случае, если это установлено национальными стандартами.

Обязанность ведения бухгалтерского учета

1. Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с федеральными законами.

2. Бухгалтерский учет ведется экономическим субъектом непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

3. Каждый объект бухгалтерского учета подлежит своевременной регистрации в бухгалтерском учете.

Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в бухгалтерском учете.

4. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено национальными стандартами.

5. Ведение экономическим субъектом бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

Учетная политика экономического субъекта

1. Совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая экономическим субъектом, составляет его учетную политику.

2. Экономический субъект, за исключением экономических субъектов в бюджетной сфере, самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, а также стандартами органов негосударственного регулирования бухгалтерского учета.

Учетная политика для экономических субъектов в бюджетной сфере формируется Министерством финансов Российской Федерации. Для этих целей под экономическими субъектами в бюджетной сфере понимаются бюджетные учреждения, органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов.

3. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета экономический субъект избирает способ ведения бухгалтерского учета из всех способов, допускаемых национальными стандартами.

В случае если по конкретному вопросу национальными стандартами не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то экономический субъект самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из общих требований законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете или национальных стандартов.

4. Учетная политика экономического субъекта должна применяться последовательно из года в год.

5. Изменение учетной политики допускается при:

1) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;

2) разработке или избрании экономическим субъектом новых способов ведения бухгалтерского учета;

3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится, как правило, с начала отчетного года.

Первичные учетные документы

1. Бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов.

2. Факты хозяйственной жизни экономического субъекта подлежат оформлению первичными учетными документами.

3. Первичный учетный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дату составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием соответственно натурального и (или) денежного измерителя;

6) наименования должностей лиц, ответственных за свершившийся факт хозяйственной жизни и (или) правильность его оформления;

7) подписи лиц, ответственных за свершившийся факт хозяйственной жизни и (или) правильность его оформления.

4. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

5. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в электронно-цифровой форме.

В случае если первичный учетный документ составлен в электронно-цифровой форме, экономический субъект обязан изготовить за свой счет копии такого документа на бумажном носителе по требованию другого экономического субъекта, имеющего непосредственное отношение к факту хозяйственной жизни, оформленному таким документом, а также по требованию органов, осуществляющих контроль и надзор в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

6. В первичном учетном документе допускаются санкционированные лицами, составившими этот документ, исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления и подписи лиц, составивших этот документ.

7. В случае, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы изымаются, экономический субъект вправе в присутствии представителя органа, проводящего изъятие первичных учетных документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Регистры бухгалтерского учета

1. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат регистрации, накоплению и обработке в регистрах бухгалтерского учета.

2. Регистр бухгалтерского учета должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) дату начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическую и (или) систематическую группировку фактов хозяйственной жизни;

5) величина денежного измерения фактов хозяйственной жизни с указанием денежного измерителя;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра.

4. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в электронно-цифровой форме.

В случае если регистр бухгалтерского учета составлен в электронно-цифровой форме, экономический субъект обязан изготовить за свой счет копию такого регистра на бумажном носителе по требованию органов, осуществляющих контроль и надзор в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

5. В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение регистра.

Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления и подписи лиц, ответственных за ведение регистра.

7. В случае, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации регистры бухгалтерского учета изымаются, экономический субъект вправе в присутствии представителя органа, проводящего изъятие регистров, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.



1.2 Правила ведения бухгалтерского учета. Состав отчетности

К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами. Перечислим главные из них.

1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается рганизациями на основе плана счетов бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации -- в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

3. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования: полноту; своевременность; осмотрительность (не допускать скрытых резервов); приоритет содержания над формой (исходить не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов); непротиворечивость (равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца); рациональность (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из специфики деятельности и величины организации).

4. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

5. Имущество, принадлежащее организации на правах собственности учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

6. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, предоставление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством Российской Федерации случаях проведения обязательного аудита несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

ввести бухгалтерский учет лично.

Руководитель обязан:

создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета;

обеспечить выполнение требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений всеми структурными подразделениями и работниками организации, имеющими отношение к учету.

К задачам бухгалтерского учета относятся:

* формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, так и внешним -- инвесторам, кредиторам и др.;

* обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением организацией законодательства Российской Федерации при осуществлении ею хозяйственных операций, за их целесообразностью; использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

* своевременное предупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;

* содействие конкуренции на рынке с целью получения и максимальной прибыли.

Все организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от организационно- правовой формы обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом процесса бухгалтерского учета, позволяющим сформироватьна определенную отчетную дату полную и достоверную информацию о результатах деятельности организации за определенный отчетный период.

Бухгалтерская отчетность -- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатахее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетными периодами являются месяц, квартал, первое полугодие, девять месяцев и год в целом.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год -- с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабрясоответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября,-- по 31 декабря следующего года.

Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (месяца, квартала и т. д.).

Бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и промежуточную отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность должна составляться нарастающим итогом в течение года за все отчетные периоды, кроме года в целом(за месяц, квартал и т. д.).

Годовая бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом в целом за календарный год.

Состав бухгалтерской отчетности для коммерческих организаций установлен Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (далее -- ПБУ 4/99).

Образцы форм бухгалтерской отчетности организаций рекомендованы приказом Министерства финансов РФ от 22.07 2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с учетом последующих изменений и дополнений).

В соответствии с перечисленными документами в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности входят:

бухгалтерский баланс -- форма № 1;

отчет о прибылях и убытках -- форма № 2.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые представляются только в годовой бухгалтерской отчетности, входят:

отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

отчет о целевом использовании полученных средств -- форма № 6;

пояснительная записка

форма №1

«Бухгалтерский баланс» (приложение 1).

Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Он отражает состояние активов в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает их структуру и источники их образования в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность хозяйствующего субъекта и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяются обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. На основе информации, содержащейся в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения производственно-финансовой деятельности организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

Важнейшим показателем, характеризующим работу хозяйственного органа, являются прибыли и убытки. Данные о порядке формирования финансового результата работы содержатся в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 2). Совокупный финансовый результат (прибыль или убыток) включает:

прибыли и убытки от продажи продукции (работ, услуг) определяются как разница между выручкой от продажи товаров (работ и услуг) (за минусом НДС и акцизов и др.) и себестоимостью проданных товаров (работ и услуг);

операционные доходы и расходы. В состав операционных доходов включаются поступления: от предоставления за плату во временное пользование активов; от участия в уставных капиталах других организаций; прибыль от совместной деятельности; от продажи основных средств и других активов и др. К операционным относят расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, участием в уставных капиталах других организаций, по продаже основных средств, проценты, уплаченные за пользование кредитами и займами;

доходы и расходы по внереализационным операциям. В состав внереализационных доходов и расходов включаются штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные за нарушение договорных обязательств; стоимость полученных (переданных) активов безвозмездно

по договору дарения; прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской (депонентской) задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы;

чрезвычайные доходы и расходы (страховые возмещения, стоимость ценностей, остающихся после списания непригодных к восстановлению активов, расходы, возникающие в связи с устранением последствий стихийных бедствий). В отчете о прибылях и убытках все данные приводятся в сравнении с предыдущим годом, что позволяет анализировать их в динамике.

К важнейшим видам документов относятся Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Под влиянием финансовых потоков баланс постоянно меняется. Интенсивность финансовых потоков отражена в отчете о прибылях и убытках. Все показатели в этом виде документа имеют потоковую природу и измеряются в рублях за год.

Показатели о состоянии и изменении капитала хозяйствующего субъекта содержатся в форме №3 «Отчет об изменении капитала» (приложение 3). В отчете приводятся данные о начальном и конечном остатках капитала, его увеличении и уменьшении.

Отчет форма №3 состоит из двух разделов и справки. В первом разделе раскрываются состав и движение собственного капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет (непокрытый убыток).

Показатели «Изменения в учетной политике», «Результат от переоценки объектов основных средств», «Результат от пересчета иностранных валют», «Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в резервный фонд» позволяют более полно раскрыть изменения в капитале.

Во втором разделе содержится информация об остатках и движении резервов организации, создаваемых за счет себестоимости продукции (резервы на оплату отпусков работников, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, резерв на ремонт основных средств и др., предусмотренные законодательством РФ и нормативными актами Минфина РФ).

В этот же раздел включены показатели, характеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли организации (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).

В отчете все представленные резервы объединены в следующие показатели: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», «Оценочные резервы» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».

В отчете об изменении капитала представлены показатели стоимости чистых активов, используемые для оценки ликвидности организации. Под чистыми активами понимают разницу между суммой активов хозяйствующего субъекта, принимаемых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету.

Наличие и движение (поступление и расходование) денежных средств представлено в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение 4) по видам деятельности. В приказе Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67Н «О формах бухгалтерской отчетности организации» выделены следующие виды деятельности:

текущая, под которой понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

инвестиционная - деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.);

финансовая - деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

Детализация ряда показателей бухгалтерского баланса, характеризующих качественную работу организации, приводится в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (приложение 5).

Вся информация, содержащаяся в этом отчете, позволяет проследить состояние и движение заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, финансовых вложений, социальных показателей и др. Составной частью годовой бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. Содержание пояснительной записки должно соответствовать ПБУ 4 /99.

1.3 Основные методы анализа финансовой отчетности

В общепринятом понимании методология - это принципы построения методов, их научное обобщение. Метод анализа финансовой отчетности предполагает рассмотрение процессов и явлений диалектически: в движении, развитии, взаимосвязи. Таким образом, метод анализа финансовой отчетности - это системное, комплексное изучение, измерение и обобщение ее показателей, а также расчет и оценка влияния факторов на результаты деятельности организации посредством обработки системы показателей с использованием специальных приемов с целью повышения эффективности деятельности организации.

Особенности метода анализа финансовой отчетности:

* использование системы показателей хозяйственной деятельности организации;

* выявление и измерение взаимосвязей между показателями и факторами с помощью специфических приемов факторного анализа;

* системное рассмотрение каждого финансово-экономического показателя как совокупности многих взаимосвязанных элементов с необходимой степенью детализации.

Каждое экономическое явление, хозяйственный процесс описываются комплексом взаимосвязанных показателей; следовательно, выбор и обоснование системы показателей - один из важных методологических моментов, от которого зависят результаты анализа.

Поскольку в процессе проведения анализа финансовой отчетности организации используется большое количество всевозможных показателей, необходимо их упорядочение: группировка, систематизация, классификация (табл. 3).

Методику анализа финансовой отчетности можно определить как систему способов и правил проведения аналитического исследования, направленного на достижение поставленной цели анализа. Построение любой методики анализа должно быть ориентировано на соблюдение последовательности действий, связанных с определением:

* цели и задач анализа;

* объектов анализа;

* системы показателей;

* последовательности и периодичности исследования;

* способов изучения объектов анализа;

* источников данных;

* субъектов анализа;

* технических средств обработки информации;

* характеристики документов для описания результатов анализа.

Под методом финансового анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.

К характерным особенностям метода относятся: использование системы показателей, выявление и изменение взаимосвязи между ними.

Практика анализа финансового состояния выработала основные методы его проведения (рис.5):30

Наибольшее использование при осуществлении анализа финансовой отчетности получили следующие методы (способы) экономического анализа:

* способ абсолютных величин;

* способ относительных величин;

* способ средних величин;

* сравнение;

* группировка;

* графический способ;

* табличный способ;

* балансовый способ;

* способ цепных подстановок;

* способ абсолютных разниц.

Способ абсолютных величин. Абсолютные величины при осуществлении анализа финансовой отчетности организации могут использоваться в двух направлениях: во-первых, в качестве информационной базы (показатели финансовой отчетности) для исчисления относительных и средних величин; во-вторых, как расчетные показатели, характеризующие те или иные аспекты финансового состояния организации (например, абсолютные показатели финансовой устойчивости и абсолютные показатели оценки ликвидности бухгалтерского баланса).

Способ относительных величин. В общем понимании относительные величины (показатели) отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или того же явления, но взятого за другое время или по другому объекту. В данном случае относительные величины получают делением одного абсолютного показателя финансовой отчетности на другой, который принимается за базу сравнения. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов (при базе 1) или процентов (при базе 100). В анализе финансовой отчетности наиболее часто используются три вида относительных величин:

* относительные величины структуры;

* относительные величины динамики;

* финансовые коэффициенты.

Относительные величины структуры - это доля (удельный вес) части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах (например, доля оборотных активов в имуществе или доля краткосрочных обязательств в заемных средствах). Относительные величины структуры составляют основу вертикального (структурного) анализа - определения структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Вертикальный (структурный) анализ - позволяет определить структуру итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции32 отчетности на результат в целом. Такой анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения состава активов и их источников покрытия.

Относительные величины динамики (темпы роста) используются для характеристики изменения показателей за какой-либо промежуток времени. Их определяют путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде и выражают обычно в процентах, или коэффициентах. Темпы роста делятся на базисные и цепные. В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным периодом, а во втором - каждый следующий период относится к предыдущему. Относительные величины динамики составляют основу двух видов анализа динамики: горизонтального и трендового. Горизонтальный анализ представляет собой сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя, очи- щенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно ведется перспективный, прогнозный анализ.

Финансовые коэффициенты - относительные показатели, характеризующие различные аспекты финансового состояния, рассчитываемые как отношения величин балансовых статей, или других абсолютных показателей финансовой отчетности. Таких коэффициентов разработано более 100. Однако многие из них дополняют или уточняют друг друга, коррелируют между собой, имеют различные наименования при одинаковой методике расчета и, наоборот, - одинаковые наименования при разных методиках расчета. Существует группа так называемых33 ключевых финансовых коэффициентов, по которым выработаны нормативные (рекомендуемые) значения, что позволяет облегчить количественную оценку финансового состояния организации. Значение использования финансовых коэффициентов при анализе финансовой отчетности достаточно велико, поскольку они позволяют:

1) выявить тенденции развития организации при анализе динамики значений финансовых коэффициентов;

2) установить организации с высокой степенью финансового риска и вероятностью банкротства, определить сильные и слабые стороны деятельности организации путем сопоставления фактических значений финансовых коэффициентов с нормативными значениями;

3) определить наиболее инвестиционно привлекательные организации путем межхозяйственных сравнений значений финансовых коэффициентов;

4) прогнозировать финансовую отчетность организации.

Завершая краткое рассмотрение видов относительных величин, следует обратить внимание на то, что различия между финансовыми коэффициентами и относительными величинами структуры и динамики достаточно условны. Вследствие этого темпы роста и структурные показатели часто рассчитывают в составе финансовых коэффициентов. Способ средних величин. В анализе финансовой отчетности средние величины используются для обобщения типичных, однородных показателей и исключения случайных отдельных значений и колебаний и позволяют переходить от единичного к общему, от случайного к закономерному. Существует достаточно много форм средних величин, но в анализе финансовой отчетности наибольшее применение получили две из них: средняя арифметическая и средняя хронологическая.

Сравнение. В общем сравнение - это научный метод познания, в процессе которого изучаемое явление сопоставляется с уже известными явлениями с целью выявления общих черт и различий между ними. 34 В анализе финансовой отчетности сравнение позволяет определить общее и специфическое в финансовых показателях и используется для решения практически всех его задач как основным, так и вспомогательным способом. Перечислим основные виды сравнений, наиболее широко применяемых при выполнении анализа финансовой отчетности организации:

* сопоставление плановых и фактических показателей (если анализ финансовой отчетности выполняется в рамках внутреннего финансового анализа);

* сопоставление фактических показателей с нормативными (рекомендуемыми);

* сравнение фактических показателей с показателями прошлых периодов;

* межхозяйственные сравнения;

* сравнение показателей анализируемой организации со средними данными (по региону, отрасли и т. д.);

* сопоставление результативных показателей до и после изменения какого-либо фактора.

Группировка. Группировка информации - деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. В анализе финансовой отчетности группировка помогает разъяснить смысл средних величин, показать роль отдельных единиц в них, выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями. По сложности построения различают два вида группировок: простые и комбинированные. В основе построения простой группировки лежит один группировочный признак, а в основе построения комбинированной группировки - два и более. При этом построение комбинированных группировок отличается существенно большей трудоемкостью, чем простых, и поэтому для изучения достаточно сложных взаимосвязей одну комбинированную группировку лучше заменить35 несколькими простыми. В зависимости от задач группировки делятся на типологические (используются для обобщения, типизации каких-либо показателей), структурные (позволяют изучать внутреннее строение показателей) и аналитические (используются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями).

Наибольшее применение в анализе финансовой отчетности организации получили простые структурные и аналитические группировки. Графический способ. Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур.

Для анализа финансовой отчетности графики имеют три значения:

1) иллюстративное (благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным);

2) аналитическое (поскольку график дает обобщающий рисунок изменения изучаемого показателя, позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация, отражает тенденции и связи изучаемых показателей);

3) методологическое (построение разнообразных схем для наглядного изображения внутреннего строения изучаемого показателя, изображение взаимосвязей между результативным и факторными показателями).

Основные формы графиков, используемые при выполнении анализа финансовой отчетности организации - это диаграммы, которые классифицируются по форме (столбиковые, полосовые, круговые, квадратные, линейные и фигурные) и по содержанию (диаграммы сравнения, структурные, динамические, графики связи, графики контроля и т. д.). Важно также отметить некоторые требования, которые должны соблюдаться при построении графиков:

* выразительность и контрастность рисунка; 36

* выбор соответствующего масштаба, который бы обеспечивал наглядность и не усложнял чтение графика;

* эстетическая сторона, т. е. по возможности график должен быть простым и красивым.

Табличный способ. Как правило, результаты анализа финансовой отчетности излагаются в виде таблиц, поскольку это наиболее удобная для восприятия форма представления аналитической информации о финансовом состоянии и финансовых результатах организации при помощи цифр, расположенных в определенном порядке. Аналитическую таблицу можно определить как систему мыслей, суждений, выраженных языком цифр. Она значительно выразительнее и нагляднее словесного текста и занимает существенно меньше места на бумаге по сравнению с ним. Кроме того, табличный материал дает возможность охватить аналитические данные в целом как единую систему, значительно облегчает выявление связи между изучаемыми показателями, в результате чего достижение познавательного эффекта ускоряется. В процессе выполнения анализа финансовой отчетности организации применяются аналитические таблицы, которые отражают:

? порядок расчета показателей;

? динамику изучаемых показателей;

? структурные изменения в составе показателей;

? взаимосвязь показателей по различным признакам;

? результаты расчета влияния факторов на уровень исследуемого показателя;

? методику подсчета резервов;

? сводные результаты анализа.

Балансовый способ. Балансовый способ служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. В анализе финансовой отчетности он может37 использоваться при оценке обеспеченности организации финансовыми ресурсами, а также при анализе полноты их использования. Кроме того, балансовый способ применяется при построении детерминированных аддитивных факторных моделей, для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя, а также как средство проверки правильности расчетов при выполнении факторного анализа.

Способ цепных подстановок. Способ цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на отклонение определяемого ими результативного показателя в том случае, если между ними имеется строгая функциональная зависимость (аддитивная, мультипликативная, кратная, смешанная). Методика расчета состоит в последовательной замене базисной величины одного из факторов фактической величиной. При этом все остальные факторы остаются неизменными. Следовательно, каждая подстановка связана с отдельным расчетом, число которых на единицу превышает число факторов в формуле (модели). Степень влияния того или иного фактора на отклонение результативного показателя определяется вычитанием из каждой последующей подстановки предыдущей.

Затем делается вывод о степени влияния на отклонение результативного показателя у каждого из определяющих его факторов (а, b и с).

Способ абсолютных разниц. Способ абсолютных разниц используется для исчисления влияния отдельных факторов на отклонение определяемого ими результативного показателя в том случае, если между ними имеется, как правило, мультипликативная зависимость. При его применении величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базисную величину факторов, находящихся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в формуле (модели).

Размещено на Allbest.ru

...