Вариантность ведения налогового учета предполагает два способа его организации:

1) создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом, когда хозяйственные операции отражаются в соответствующем регистре налогового учета. Таким образом, одни и те же операции будут фиксироваться дважды: в налоговом и бухгалтерском учете;

2) создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета, что возможно тогда, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом:

1. "О бухгалтерском учете". Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н, с последующими изменениями и дополнениями.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.

2. Анализ расчетов предприятия ООО "Торговый дом Аргос" с бюджетом

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом Аргос" основано 6 марта 2000 г., является коммерческой организацией действующей на основании Устава. Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства.

Общество создано для осуществления финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с Главой 4 Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" №14-ФЗ от 08.02.1998 г.

Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, основные и оборотные средства, открыты расчетный и валютный счета в Сбербанке РФ, имеет печать. Уставной капитал составляет 28 000 рублей.

Бухгалтерский учет в ООО "Торговый дом Аргос" ведется согласно Федерального закона "О бухгалтерском учете" №129 от 23.02.96 г.

Основной вид деятельности - оптовая торговля товарами для садоводов (семена газонных трав, грунты, удобрения, садовый инструмент, декоративный посадочный материал), которая осуществляется как за наличный расчет, так и по безналичному расчету, в том числе и по заключенным Договорам.

Поставщиками продукции являются как российские производители, так и зарубежные из Германии, Польши, Голландии. Поставка продукции осуществляется на основании контрактов.

Фирма находится на общей системе налогообложения с 2005 г.

Форма бухгалтерского учета журнально-ордерная.

Учет ведется автоматизировано.

Цель создания предприятия - получение прибыли.

Основным документом по организации бухгалтерского и налогового учета - является учетная политика организации, которая утверждается приказом руководителя каждый год и в течении года меняться не может.

Конец каждого календарного года у бухгалтеров связан с уточнением учетной политики, которую планируется применять в бухгалтерском учете и в целях налогообложения в следующем году.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются:

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль за хозяйственной деятельностью предприятия.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 1.

Рис. 1. Организационная структура ООО "Торговый дом Аргос"

В таблице 1 представлены функциональные обязанности бухгалтерской службы на предприятии.

Таблица 1

Функциональные обязанности бухгалтерской службы ООО "Торговый дом Аргос"

Должность	Функции
Главный бухгалтер	Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского и налогового учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Учет поступления и расходования основных средств и материальных ценностей, их хранение и использование, расчеты с поставщиками, калькуляция себестоимости.
Бухгалтер - кассир	Расчет заработной платы, учет движения денежных средств: банк, касса.
Бухгалтер	Формирование и обработка первичной документации. Отслеживание дебиторской и кредиторской задолженности.

2.2 Анализ расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

К-т 51 "Расчетные счета".

Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.

При этом делаются записи:

начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет -

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам";

перечислены платежи в бюджет -

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т 51 "Расчетные счета";

начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета, -

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т 99 "Прибыли и убытки";

получены платежи из бюджета -

Д-т 51 "Расчетные счета"

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

Пример расчета налоговых платежей по налогу на прибыль представлен в таблице 2.

Таблица 2

Расчет налога на прибыль ООО "Торговый дом Аргос" за 2006г.

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Выручка от продаж (без НДС)	867162	1734324	2601486	3468648
Себестоимость продаж	600495	1200990	1801485	2401980
Налог на имущество	27156	53625	79406	104500
Прибыль	239511	479709	720595	962168
Налог на прибыль	14371	57565	129707	230920

Таким образом, предприятие должно будет уплатить в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль:

- за I квартал в размере 14371 руб.;

- за полугодие в размере 43194 руб.;

- за 9 месяцев в размере 72142 руб.

- за год в размере 101213 руб.

2.3 Анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную и увеличенную на суммы восстановленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по соответствующим субсчетам, 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчете "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Структура счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" имеет следующий вид (табл. 3):

Таблица 3

Дебет Счет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит

Уменьшение задолженности бюджету	Кор. счет	Увеличение задолженности бюджету	Кор. счет
Сальдо - долг бюджета организации по НДС на начало периода Списан НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям, работам, услугам Зачтен НДС по авансам и предоплате Перечислен НДС бюджету Сальдо - долг организации бюджету по НДС на конец период	- 19 62 51 -	Сальдо - долг организации бюджету по НДС на начало периода Момент определения налоговой базы - отгрузка продукции (работ, услуг) Начислен НДС по: - строительным работам, выполненным хозяйственным способом - авансам полученным, предоплате - проданной продукции, работам, услугам - суммовым разницам, процентам по коммерческому кредиту, процентам по векселям, полученным от покупателей продукции, товаров, работ, услуг - проданным основным средствам, нематериальным активам, материалам и прочим активам, полученной арендной плате Прочие операции Восстановлен НДС по материальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды Возвращен НДС из бюджета Сальдо -долг организации бюджету по НДС на конец период	- 19 76 90 90,91 91 29,91 51 -

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68.

При работе ООО "Торговый дом Аргос" "по отгрузке" НДС начисляется к уплате в бюджет на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (Д сч. 90, 91, К сч. 68).

При получении авансов (предоплат) организация с полученных сумм начисляет НДС (Д сч. 76, К сч. 68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Д сч. 90, К сч. 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Д сч. 68, К сч. 76).

Структура счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" имеет вид (табл. 4):

Таблица 4

Дебет Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит

НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам	Кор. счет	НДС по оплаченным и оприходованным ценностям, работам, услугам	Кор. счет
Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на начало периода Отражен НДС по принятым счетам поставщиков, подрядчиков Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода	- 60,76 -	Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, облагаемым НДС Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, не облагаемым НДС: - НДС, уплаченный поставщикам за основные средства - НДС, уплаченный поставщикам за материалы - НДС, уплаченный поставщикам за инвентарь и хозяйственные принадлежности - НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения	68 08 10 10 20, 23, 25, 26, 44

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производится после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.

В случае использования приобретенных материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от налога на добавленную стоимость, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) налога на добавленную стоимость включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:

1) при продаже организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС (рис. 2):



Рис. 2. Схема учета НДС при продаже организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДСпол отражается по кредиту счета 68, сумма НДСупл отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДСпол, и НДСупл;, в случае если НДСупл окажется больше НДСпол, бюджет зачитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета.;

2) при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (рис. 3):

Рис. 3. Схема учета НДС при продаже организацией продукции, работ, услуг, не облагаемых НДС

Рассмотрим на конкретном примере порядок учета НДС в организации ООО "Торговый дом Аргос".

В январе 2006 г. организации А (покупатель) и ООО "Торговый дом Аргос" (поставщик) заключили договор поставки товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В январе от покупателя поступил аванс в размере 59 000 руб. Отгрузка товаров была произведена в адрес покупателя в феврале. В марте от него поступила оставшаяся сумма оплаты в размере 59 000 руб.

ООО "Торговый дом Аргос" (поставщик) в январе 2006 г. начисляет НДС с поступившего аванса в размере 59 000 руб. В феврале при отгрузке товаров в адрес покупателя поставщик начисляет НДС со всей стоимости отгруженных товаров. В этот момент он ставит к вычету НДС, исчисленный при получении аванса.

В бухгалтерском учете ООО "Торговый дом Аргос" должны быть сделаны следующие проводки.

Январь:

Д-т счета 51 - К-т счета 62 - 59 000 руб. - поступил аванс от организации А;

Д-т счета 62 - К-т счета 68 - 9000 руб. - начислен НДС с суммы поступившего аванса (59 000 х 18/118).

Февраль:

Д-т счета 62 - К-т счета 90 - 118 000 руб. - отражена стоимость отгруженных товаров;

Д-т счета 90 - К-т счета 68 - 18 000 руб. - начислен НДС со всей стоимости отгруженных товаров;

Д-т счета 68 - К-т счета 62 - 9000 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС, исчисленная при получении аванса.

Март:

Д-т счета 51 - К-т счета 62 - 59 000 руб. - поступила оставшаяся часть оплаты от организации А.

26 января Минюст зарегистрировал приказ Минфина от 28 декабря 2005 г. №163н, в соответствии с которым утверждена новая форма декларации по НДС. По сравнению со старой формой в новой декларации довольно много изменений. Рассмотрим их более подробно.

По итогам последнего отчетного периода 2005 года фирмы подавали декларации по НДС еще на старых бланках, утвержденных приказом Минфина от 3 марта 2005 г. №31н. Декабрьский же приказ действует с начала года, то есть отчитаться по новой форме декларации организации обязаны по результатам работы в январе либо в первом квартале 2006 года.

В новой версии декларации почти ничего не осталось от формы отчета 2005 года. Нововведений масса. Так, полностью изменился внешний вид декларации. В ней больше не нужно указывать сведения об индивидуальном предпринимателе, руководителе и главном бухгалтере. Удален также раздел 3, в котором отражались операции по реализации, связанные с погашением дебиторской задолженности по ранее отгруженным товарам, работам или услугам. А вот данные прежних разделов - 4 "Операции, не подлежащие налогообложению" и 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория России" всего-навсего объединили под общим названием. Однако наиболее серьезные изменения претерпела расчетная часть декларации. Это связано с поправками в Налоговый кодекс, которые вступили в силу с начала этого года (Закон от 22 июля 2005 г. №119-ФЗ).

По сравнению с предыдущей версией в новом варианте исчезли многие подпункты, разбивающие суммы на "в том числе". Раньше, например, все вычеты по налогу надо было распределить по видам расходов налогоплательщика, а теперь они отражаются в декларации по строке 190 раздела 2.1 общей суммой. Отдельной строкой следует показать лишь вычеты, предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства.

Аналогичным образом разработчики декларации поступили с той частью раздела 2.1, в которой отражались доходы от реализации. В прежней форме их сумму приходилось делить на составляющие.

Правда, не только "на уменьшение" работали авторы документа. В разделе появились и новые строки. Так, в декларации теперь необходимо показывать суммы налога, подлежащие восстановлению, которые ранее были правомерно приняты к вычету. Введение этой строчки обусловлено новой редакцией пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, где четко перечислены все случаи, в которых фирма обязана восстанавливать ранее принятый к вычету НДС.

Следует отметить, что, несмотря на большое количество поправок, принципиально новым оказался лишь раздел 3 декларации, который законодатели ввели взамен отмененного. Он предназначен для тех налогоплательщиков - иностранных организаций, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на российской территории через свои филиалы, представительства и другие обособленные подразделения.

Подробный порядок заполнения новой декларации традиционно прописан в приложении к приказу, утверждающему форму отчетности. Однако на этот раз даже тем бухгалтерам, которые уже не первый год отчитываются по налогу, стоит внимательно изучить инструкцию. Особенно это касается фирм, которые в 2005 году определяли НДС "по оплате", а начиная с этого года, уже упоминавшимся законом №119-ФЗ были автоматически переведены на расчет налоговой базы "по отгрузке".

Таким организациям, по сути, теперь придется вести два учета. В отношении дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января этого года, определять базу "по оплате", а по операциям в новом налоговом периоде - "по отгрузке". В декларации эти суммы следует показать в строках 010-060 раздела 2.1, и там же по строке 070 надо справочно указать информацию о дебиторской задолженности, которая выявлена по результатам инвентаризации на 1 января 2006 года.

И в заключение данного пункта хотелось бы сказать несколько слов о сроках представления деклараций по НДС. Как известно, налогоплательщики обязаны не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, сдать отчетность в инспекцию по месту постановки на учет. И тут возникает два варианта: этот период может являться как месяцем, так и кварталом. В 2005 году правом на "поквартальный" НДС могли воспользоваться те фирмы, чья ежемесячная выручка от реализации не превышала одного миллиона рублей. С 1 января 2006 года этот порог изменен. Согласно новой редакции статьи 163 Налогового кодекса предел составляет 2 миллиона рублей.

2.4 Анализ расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Рассмотрим порядок исчисления налога на имущество.

Статьей 380 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Как отмечалось выше, при определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. При этом, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется так. Сначала складывают величину остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученный результат делят на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

В общем случае, когда организация действует и имеет налогооблагаемое имущество с начала года, формулы расчета налогооблагаемой базы (среднегодовая стоимость имущества - СГСИ) могут быть представлены следующим образом.

За I квартал:

1/4 х (С1 + С2 + С3 + С4).

За полугодие:

1/7 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7).

За 9 месяцев:

1/10 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10).

За год:

1/13 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10 + С11 + С12 + С13),

где С - остаточная стоимость имущества, облагаемого налогом, по состоянию на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода.

Рассмотрим порядок расчета налога на имущество на следующем примере (табл. 5)

Таблица 5

Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб.

Месяц	Остаточная стоимость основных средств
1	5000,0
2	4958,3
3	4916,7
4	4875,0
5	4833,3
6	4791,7
7	4750,0
8	4708,3
9	4666,7
10	4625,0
11	4583,3
12	4541,7
13	4500,0

В результате среднегодовая стоимость имущества, подлежащая налогообложению, составила.

За I квартал:

1/4 х (5000 + 4958,3 + 4916,7 + 4875) = 4937,5 тыс. руб.

За полугодие:

1/7 х (5000 + 4958,3 + 4916,7 + 4875 + 4833,3 + 4791,7 + 4750 ) = 4875 тыс. руб.

За 9 месяцев:

1/10 х (5000 + 4958,3 + 4916,7 + 4875 + 4833,3 + 4791,7 + 4750 + 4708,3 + 4666,7 + 4625) = 4812,5 тыс. руб.

За год:

1/13 х (5000 + 4958,3 + 4916,7 + 4875 + 4833,3 + 4791,7 + 4750 + 4708,3 + 4666,7 + 4625 + 4583,3 + 4541,7 + 4500) = 4750 тыс. руб.

Таблица 6

Расчет налога на имущество ООО "Торговый дом Аргос" за 2006г.

№ п/п	Показатели	I квартал	Полугодие	9 месяцев	Год
1	Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период, тыс.руб.	4937,5	4875,0	4812,5	4750,0
2	Установленная ставка налога на имущество, %	2,2	2,2	2,2	2,2
3	Сумма налога за отчетный период, руб.	27156	53625	79406	104500

Таким образом, предприятие должно будет уплатить в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций:

- за I квартал в размере 27156 руб.;

- за полугодие в размере 26469 руб. (5365 - 27156);

- за 9 месяцев в размере 25781 руб. (79406 - 53625);

- за год в размере 25094 руб. (104500 - 79406).

2.5 Анализ расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Организация-работодатель (ООО "Торговый дом Аргос") по отношению к своим работникам признается налоговым агентом.

Налоговый агент исчисляет сумму налога по итогам каждого месяца. Для этого ему необходимо определить налоговую базу по налогу. В отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налоговая база исчисляется как разница между суммой начисленных физическому лицу за данный период доходов и суммой предоставленных ему стандартных налоговых вычетов.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.

При расчете суммы налога за текущий месяц года засчитывается сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы года.

Например, Еськин С.А. работает в организации в должности менеджера с окладом 18 000 руб. В феврале 2006 г. Еськину С.А. дополнительно к окладу была начислена премия в размере 5000 руб.

Налоговым агентом удержан НДФЛ:

- в январе 2006 г. - в сумме 2288 руб. [(18 000 руб. - 400 руб.) х 13%];

- в феврале 2006 г. - 2990 руб. [(18 000 руб. х 2 месяца + 5000 руб. - 400 руб.) х 13% - 2288 руб.];

- в марте 2006 г. - 2340 руб. [(18 000 руб. х 3 мес. + 5000 руб. - 400 руб.) х 13% - 5278 руб.].

Рассчитаем сумму НДФЛ, которую организация должна удержать у Еськина С.А. в апреле 2006 г.

Налоговая база по НДФЛ за период с января по апрель 2006 г. равна 76 600 руб. (18 000 руб. х 4 мес. + 5000 руб. - 400 руб.).

Сумма налога, подлежащая удержанию в апреле 2006 г., составит 2340 руб. [(76 600 руб. х 13%) - (2288 руб. + 2990 руб. + 2340 руб.)].

В таблице 7 показан порядок начисления налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного им в налоговом периоде дохода на стандартный налоговый вычет в части расходов на обеспечение ребенка (детей). Этот вычет предоставляется независимо от предоставления вычета, установленного пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Указанный вычет дается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет следующим налогоплательщикам:

- родителям и супругам родителей, на обеспечении которых находится ребенок, - в размере 600 руб.;

- вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям - в размере 1200 руб.

Таблица 7

Порядок расчета налога на доходы физических лиц

Иванов И.И.	январь	февраль	март	апрель	май	июнь	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
Совокупный доход	7089	14178	21267	28356	35445	42534	49623	56712	63801	70890	77979	85068
Ежемесячный доход	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089
Вычеты	400	400	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Налоговая база	6689	6689	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089
НДФЛ	870	870	922	922	922	922	922	922	922	922	922	922
К выдаче	6219	6219	6167	6167	6167	6167	6167	6167	6167	6167	6167	6167
Петров П.П.	январь	февраль	март	апрель	май	июнь	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
Совокупный доход	5701	11402	17103	22804	28505	34206	39907	45608	51309	57010	62711	68412
Ежемесячный доход	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701
Вычеты	400	400	400	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Налоговая база	5301	5301	5301	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701
НДФЛ	689	689	689	741	741	741	741	741	741	741	741	741
К выдаче	5012	5012	5012	4960	4960	4960	4960	4960	4960	4960	4960	4960
Сидоров С.С.	январь	февраль	март	апрель	май	июнь	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
Совокупный доход	5639	11278	16917	22556	28195	33834	39473	45112	50751	56390	62029	67668
Ежемесячный доход	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639
Вычеты	400	400	400	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Налоговая база	5239	5239	5239	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639
НДФЛ	681	681	681	733	733	733	733	733	733	733	733	733
К выдаче	4958	4958	4958	4906	4906	4906	4906	4906	4906	4906	4906	4906

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются ежемесячно и действуют до месяца, в котором совокупный годовой доход физического лица, облагаемый по ставке 13%, превысил 40 000 руб.

Например, с января 2006 г. работнику установлен оклад в размере 12 000 руб. в месяц. Он имеет право на стандартный налоговый вычет на себя (400 руб.) и на ребенка (1200 руб.). Вычет на себя ему будет предоставлен только в январе 2006 г., а вычет на ребенка - с января по март 2006 г.

"Детский" вычет начинает предоставляться родителям и супругам родителей - с месяца рождения ребенка; опекунам и попечителям - с месяца, в котором установлена опека (попечительство); приемным родителям - с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Вычет действует до конца года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста, либо до конца года, в котором ребенок достиг 24-летнего возраста, при условии, что он является учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом. Но есть одно ограничение: "детский" вычет полагается только за период обучения ребенка в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Например, сын сотрудницы организации является студентом 4-го курса вуза. В феврале 2006 г. ему исполнилось 24 года. Следовательно, сотрудница будет получать на него вычет в течение всего 2006 г.

Если ребенок заканчивает вуз в возрасте 24 лет и моложе, то в году окончания вуза его родители имеют право на вычет только за время его учебы.

Например, в июле 2006 г. дочь работника заканчивает вуз. 24 года ей исполнилось в январе 2006 г. Вычеты папе будут предоставляться за период с января по июль 2006 г.

Вычет на содержание ребенка сохраняется до конца года, в котором истек срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью или этот договор досрочно расторгнут. Аналогичное правило действует в случае смерти ребенка.

На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, который является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, размер вычета увеличивается вдвое.

Вычет на ребенка удваивается и в том случае, если его получателем является вдова (вдовец), одинокие родители, опекуны или попечители, приемные родители.

Если налогоплательщик имеет два разных основания для получения вычета в двойном размере, то вычет ему предоставляется в четырехкратном размере.

Например, на предприятии трудится мать-одиночка, которая воспитывает сына-инвалида II группы. Ему 20 лет, он студент-вечерник. Работница признается одиноким родителем, поэтому она вправе получить вычет в размере 1200 руб. Кроме того, у нее есть сын (инвалид II группы, учащийся очной формы обучения). На него ей также положен вычет в размере 1200 руб. Общая сумма "детского" вычета работницы составляет 2400 руб. за каждый месяц налогового периода.

Стандартные вычеты на содержание ребенка предоставляются независимо от наличия у ребенка самостоятельных источников дохода и факта совместного проживания с родителями.

Налогоплательщик, претендующий на вычет, должен написать в бухгалтерию организации заявление в произвольной форме, приложив к нему подлинник или нотариально заверенную копию свидетельства о рождении ребенка.

Если родители ребенка не состоят в зарегистрированном браке, то в графе "отец" свидетельства о рождении ребенка может быть указана фамилия его матери. В этом случае факт отцовства подтверждается свидетельством о признании (установлении) отцовства. Такую справку оформляют органы загса на основании судебного решения об установлении отцовства или добровольного заявления отца ребенка.

Усыновитель должен представить документы, подтверждающие факт усыновления.

Основанием для предоставления "двойного" вычета являются письменное заявление налогоплательщика и документы, подтверждающие его право на этот вычет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Ежегодно в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за год и суммах начисленных и удержанных в этом году налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу следующих сведений:

- доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;

- результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов), - по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.

В Налоговой карточке налоговым агентом отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких доходов в Налоговой карточке не отражаются.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания при заполнении Налоговой карточки не учитываются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Покажем заполнение Налоговой карточки на конкретном примере.

Крылов В.И. получал ежемесячно заработную плату (с учетом отпуска) в ООО "Торговый дом Аргос" в 2006 г. (табл.8):

Таблица 8

Данные для заполнения налоговой карточки работника

Месяц	Заработная плата, руб.	Месяц	Заработная плата, руб.
Январь	7 300	Июль	12 000
Февраль	8 000	Август	15 000
Март	8 000	Сентябрь	20 000
Апрель	10 000	Октябрь	18 000
Май	12 000	Ноябрь	20 000
Июнь	13 000	Декабрь	19 000

В январе 2006 г. сотрудник получил от работодателя подарок на сумму 1700 руб., в июне - материальную помощь на сумму 2000 руб. Крылов В.И. имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет.

Кроме того, Крылов В.И. в июле 2006 г. приобрел квартиру за 6 000 000 руб. Он решил оформить имущественный вычет у своего работодателя. Для этого Крылов В.И. предоставил в ИФНС №33 (по месту жительства) документы, необходимые для получения вычета. 23 августа ИФНС №33 выдала ему разрешение на вычет в размере 1 000 000 руб.

Составим форму №1-НДФЛ для Крылова В.И. за 2006 г.

Разделы 1 и 2 Налоговой карточки заполняются в соответствии с анкетными данными работника и работодателя.

Согласно Справочнику "Виды доходов" доходы, полученные Крыловым в 2006 г., имеют следующие коды (табл. 9):

Таблица 9

Данные для заполнения налоговой карточки работника

Код	Наименование дохода
2000	Вознаграждение, получаемое физическими лицами за выполнение трудовых или иных обязанностей
2710	Материальная помощь, п. 28 ст. 217 НК РФ
2720	Стоимость подарков, полученных от организаций, п. 28 ст. 217 НК РФ

Доходы Крылова по месяцам (табл. 10):

Таблица 10

Данные для заполнения налоговой карточки работника

Месяц	Сумма дохода, руб.	Код дохода	Общая сумма доходов за месяц, руб.
Январь	7 300	2000	9 000
	1 700	2720
Февраль	8 000	2000	8 000
Март	8 000	2000	8 000
Апрель	10 000	2000	10 000
Май	12 000	2000	12 000
Июнь	13 000	2000	15 000
	2 000	2710
Июль	12 000	2000	12 000
Август	1 5 000	2000	15 000
Сентябрь	20 000	2000	20 000
Октябрь	18 000	2000	18 000
Ноябрь	20 000	2000	20 000
Декабрь	19 000	2000	19 000

Всего за 2006 г. доходы Крылова составили 166 000 руб.

Коды вычетов, на которые имеет право Крылов в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно Справочнику "Вычеты" следующие (табл. 11):

Таблица 11

Данные для заполнения налоговой карточки работника

Код	Наименование вычета
101	600 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб., пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
103	400 руб. на налогоплательщика, до месяца, в котором его доход превысил 20 000 руб., пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ
311	Сумма, израсходованная на приобретение на территории РФ квартиры в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в пределах 1 000 000 руб., пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
501	Вычет из стоимости подарков, полученных от организаций, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение, п. 28 ст. 217 НК РФ
503	Вычет из стоимости (суммы) материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, п. 28 ст. 217 НК РФ

Общая сумма вычетов по п. 28 ст. 217 НК РФ составит 3700 руб. Стандартный налоговый вычет на работника (код 103) предоставлялся только в январе и феврале, когда суммарный доход не превышал 20 000 руб., он составил 800 руб. (400 х 2). Стандартный налоговый вычет на ребенка (код 101) предоставлялся с января по апрель, когда суммарный доход не превышал 40 000 руб. Он составил 2400 руб. (600 х 4).

Тогда облагаемая сумма дохода равна 159 100 руб. (166 000 - 3700 - 800 - 2400), а сумма НДФЛ - 20 683 руб. (159 100 х 13%). Однако в связи с разрешением ИФНС на предоставление имущественного налогового вычета фирма не должна удерживать из этих доходов НДФЛ в течение всего года. Понятно, что до того момента, когда работник предъявил разрешение ИФНС, т.е. до августа, фирма удерживала налог. Поэтому бухгалтер должен вернуть Крылову весь исчисленный до августа 2006 г. НДФЛ (8723 руб.) и до конца года его не начислять.

Сумма имущественного налогового вычета за 2006 г. будет равна 159 100 руб. Налоговая карточка (форма №1-НДФЛ) для этого примера представлена в Приложении 1

2.6 Общие выводы и рекомендации по анализу расчетов с бюджетом

Исследование показало, что расчеты с бюджетом в ООО "Торговый дом Аргос" производятся с соблюдением всех норм бухгалтерского и налогового законодательства, налоги в полном объеме и своевременно уплачиваются в бюджеты всех уровней.

В качестве рекомендаций по улучшению расчетов с бюджетом можно предложить постановку налогового планирования на предприятии.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов налоговых платежей называют системой налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

С переходом на рыночные отношения возросла роль налогового планирования. Однако многие руководители отечественных предприятий до сих пор не используют налоговое планирование как один из важнейших инструментов эффективного управления производством. Тому есть две причины [16]:

- недопонимание роли налогового планирования в современных условиях;

- отсутствие разработанных и апробированных отечественных методических подходов в области налогового планирования на предприятиях в условиях рыночной экономики.

Налоговое планирование является составной частью системы планирования на предприятии и позволяет [19]:

- прогнозировать налоговые отчисления предприятия в краткосрочном и долгосрочном периодах;

- оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками предприятия;

- существенно снизить риск финансовых затруднений, избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика и процедуры принудительного банкротства.

Для отечественных предприятий и в том числе для ООО "Торговый дом Аргос" актуальность рассматриваемой проблемы очевидна. Для ее решения имеются два подхода [25]:

- первый - использование зарубежного опыта в данной области. Однако возможности такого подхода относительны, так как налоговое законодательство Российской Федерации достаточно специфично;

- второй - разработка отечественными учеными и специалистами - практиками (в том числе специалистами налоговых служб) методики налогового планирования на предприятиях.

Конечно, полностью нельзя игнорировать международный опыт в данном вопросе, необходимо взять из него самое рациональное, что не только отвечает современному развитию отечественного рынка, но и нацелено на дальнейшее развитие нашей рыночной экономики.

Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово - хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Составными частями (этапами) налогового планирования являются [8]:

- определение главных принципов;

- анализ проблем и постановка задач;

- определение основных инструментов, которые может использовать организация;

- создание схемы;

- осуществление финансово - хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.

Рассмотрим названные этапы подробнее.

Определение главных принципов налогового планирования

Под принципами налогового планирования понимаются основные правила, лежащие в его основе. Ниже приведены принципы, в соответствии с которыми, на наш взгляд, следует осуществлять налоговое планирование:

1. Принцип законности - соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования.

2. Принцип выгодности - снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования.

3. Принцип реальности и эффективности - использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением.

4. Принцип альтернативности - рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации.

5. Принцип оперативности - корректировка процедуры налогового планирования с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений.

6. Принцип понятности и обоснованности - требование, чтобы схема была понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование.

Анализ проблем и постановка задач налогового планирования

Содержанием этого этапа налогового планирования являются изучение (анализ) налоговых проблем организации и постановка задачи, в соответствии с которой затем подбираются инструменты и разрабатываются схемы НП. Налоговый анализ включает, в частности, определение особенностей организации финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, формирование налогового поля (перечень основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и налоговые льготы), анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций (в том числе бухгалтерских записей), оценку суммы налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования и др.

В качестве задачи налогового планирования может выступать минимизация налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору; по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация, и т.д.

Определение основных инструментов налогового планирования

Действующее налоговое законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам ряд возможностей для практической реализации налогового планирования.

Инструменты налогового планирования - налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т.д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие.

1. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50%).

2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).

3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).

4. Отде...