Основные требования и правила составления бухгалтерской отчетности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Не случайно концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Такое внимание к отчетности объясняется тем, что любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть, в основном с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные отчеты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Пользователей бухгалтерской информации можно условно подразделить на группы, каждая из которых имеет свои собственные цели: внешние пользователи, сами предприятия, собственно бухгалтеры. Назначение бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы в максимально возможной степени сгладить противоречия между их интересами. Приоритетная роль бухгалтерской отчетности как основного средства коммуникации проявляется в том, что ее цели и требования, к ней предъявляемые, являются краеугольным камнем концептуальных основ теории бухгалтерского учета, где, отталкиваясь от интересов пользователей учетной информации, формируются цели бухгалтерской отчетности, ее оценка, основные характеристики, постулаты и принципы учета, техника учета.

Бухгалтерская отчетность - важнейшая часть информационной системы, формируемая в рамках организации, является единственно доступной и открытой, как на российском, так и на международном уровне. Отчетность составляется по итогам производственной и хозяйственной деятельности организации в целом за год. Поэтому обладает наибольшей информативностью. Квалифицированный пользователь бухгалтерской отчетности в результате ее анализа получает возможности оценить как достигнутые результаты, так и возможности организации во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности, определить важнейшие характеристики организации, свидетельствующие в частности, о ее успехе или угрозе банкротства.

Все вышеперечисленное, а так же постоянные изменения в сфере законодательного, нормативного и методологического регулирования правил составления бухгалтерской отчетности обуславливают актуальность данной темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является:

- изучение основных требований и правил, действующих при составлении бухгалтерской отчетности предприятия;

- изучение теоретических и практических вопросов составления годовой бухгалтерской отчетности.

Задачей дипломной работы является реализация поставленной цели в теоретическом и практическом аспектах. В работе приводятся примеры.

1. Общие требования к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Каким требованиям должна удовлетворять бухгалтерская отчетность.

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

- достоверность;

- полезность;

- полнота;

- существенность;

- последовательность.

По каким формам предоставляется бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно (п. 3 Приказа N 66н).

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99). Для этого форма Бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом N 66н, содержит графы, в которых по каждой статье приводятся показатели на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Форма Отчета о финансовых результатах содержит графы для отражения показателей за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному.

В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (п. 5 Приказа N 66н).

В случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в типовых формах прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99).

Для организаций - субъектов малого предпринимательства установлены специальные формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах (п. 6.1 Приказа N 66н, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Какая информация обязательна в формах бухгалтерской отчетности.

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных (п. 14 ПБУ 4/99, Приложения N N 1, 2 к Приказу Минфина России N 66н):

- наименование формы бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);

- организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385).

- местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);

- дата подписания.

Подписание, представление и хранение бухгалтерской отчетности.

В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п. 17 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). После подписания экземпляра бухгалтерской отчетности на бумажном носителе руководителем она считается составленной (ч. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Пользователями бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители (участники), собственники имущества, инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели, поставщики, работники и другие лица, заинтересованные в информации об организации (п. 4 ПБУ 4/99, п. п. 3.3, 3.4 Концепции). В качестве иных лиц пользователями так же являются органы государственной статистики и налоговые органы.

Организации обязаны не позднее трех месяцев после окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет или является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Формат представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 03.09.2013 N ММВ-7-6/313@.

Законом N 402-ФЗ установлена обязанность экономических субъектов (за исключением организаций государственного сектора и Банка России) представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности органу государственной статистики.

Срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности органу государственной статистики - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (ч. 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации утвержден Приказом Росстата от 31.03.2014 N 220.

Организация также должна обеспечить возможность для пользователей бухгалтерской отчетности, отличных от органов государственной власти, ознакомиться с нею (п. 42 ПБУ 4/99).

Согласно ч. 3 ст. 18 Закона N 402-ФЗ такая возможность обеспечивается путем предоставления заинтересованным лицам доступа к государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен. Указанный информационный ресурс формируется путем представления экономическими субъектами обязательных экземпляров годовой бухгалтерской отчетности органам государственной статистики (ч. 1 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

Датой представления бухгалтерской отчетности считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности (п. 47 ПБУ 4/99, п. 88 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 3 ст. 192 ГК РФ, п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, и в орган государственной статистики, и в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2014 г. необходимо отправить по почте или передать по принадлежности до 31.03.2015 включительно.

Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность и аудиторские заключения о ней в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ).

Что является отчетной датой и отчетным периодом.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (ч. 6 ст. 15 Закона N 402-ФЗ, п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).

Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).

В случае если государственная регистрация организации произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено организацией, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом государственной регистрации, включительно (ч. 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ). Таким образом, организация, зарегистрированная 1 октября или позднее, вправе установить по своему выбору период, являющийся для нее первым отчетным годом:

- с даты государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произведена государственная регистрация, включительно;

- с даты государственной регистрации по 31 декабря года, следующего за годом государственной регистрации, включительно.

Какие правила надо соблюдать при составлении бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила.

1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99).

2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях) (ч. 7 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, п. 16 ПБУ 4/99).

3. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

4. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

5. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) типовой формы ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).

6. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (примечание 7 к форме Бухгалтерского баланса (Приложение N 1 к Приказу N 66н)).

7. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (п. п. 32, 36 ПБУ 4/99).

8. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 35 ПБУ 4/99).

9. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

10. Данные бухгалтерской отчетности за отчетный период должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды (п. 6.4 Концепции, п. 10 ПБУ 4/99).

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, применяемыми в отчетном периоде. В результате таких корректировок сравнительные показатели 2013 г., представленные в бухгалтерской отчетности за 2014 г., могут не совпадать с этими же показателями в бухгалтерской отчетности за 2013 г. (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Какие особенности надо учитывать при формировании бухгалтерской отчетности.

1. Если организация имеет филиалы, то ее бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы) независимо от их места нахождения (ч. 6 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, п. 8 ПБУ 4/99).

2. Если организация является учредителем управления по договору доверительного управления имуществом, то в ее бухгалтерскую отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей.

3. Если организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела, то Показатели отдельного баланса по совместной деятельности не включаются в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности.

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений:

- если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - взимается штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);

- если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода - взимается штраф в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);

- если эти деяния повлекли занижение налоговой базы - взимается штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, ст. 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Непредставление в налоговый орган в установленный срок форм бухгалтерской отчетности влечет наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации - от 300 до 500 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Причем уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно для всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и применяемых налоговых режимов. Инвентаризация проводится с целью обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Для этого в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств организации (ч. 1, 2, 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 38 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

2. Объем представляемой бухгалтерской отчетности

Состав годовой бухгалтерской отчетности.

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Отчет об изменениях капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, п. п. 5, 28 ПБУ 4/99).

Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах являются Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. "в", "г" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Аудиторское заключение не упомянуто в п. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ в качестве составной части бухгалтерской (финансовой) отчетности, оно не является частью бухгалтерской отчетности (ч. 15 ст. 21, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности").

Формы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (Форма № 1).

Бухгалтерский баланс - это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине средств предприятия в едином денежном измерителе на конкретный момент времени.

Строки баланса называют статьями. Сгруппированы они в балансе в разделы.

Министерство финансов РФ предлагает образец составления бухгалтерского баланса. Эти предложения носят рекомендательный характер, однако организации предпочитают придерживаться этих рекомендаций. Унификация отчетности выгодна всем, поскольку позволяет сравнить результаты, «прочитать» баланс и правильно оценить финансовое состояние компании.

Рассмотрим структуру бухгалтерского баланса по российскому варианту.

Бухгалтерский баланс (форма 1) состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражают все то имущество, которое принадлежит организации, а также долги контрагентов. То есть это основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и прочие активы.

В пассиве баланса отражают источники, за счет которых у организации появились эти активы. Это может быть собственный капитал (уставный, добавочный), привлеченные средства и внешние обязательства. Что важно, итоги по активу и пассиву баланса должны быть всегда равны друг другу.

Форма 1 «Бухгалтерский баланс» утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н - она в приложении № 1 к этому приказу (ред. от 04.12.2012) (см. Приложение № 1 стр._____)

Все показатели в типовой форме Бухгалтерского баланса (форма 1) разбиты по группам статей (например, «Основные средства», «Финансовые вложения», «Дебиторская задолженность»). Их детализацию можно определить самостоятельно, исходя из существенности того или иного показателя.

Существенные показатели баланса.

Когда показатель можно считать существенным? В том случае, если без сведений о нем не удастся правильно оценить финансовое положение организации. Уровень существенности определите самостоятельно (например, 5 процентов от однородных активов или обязательств), прописав его в учетной политике для целей бухучета.

При этом для каждой строки, показатель которой существенен, вводят подстроки. В них указывают числовые значения, входящие в состав укрупненных показателей, предусмотренных типовой формой Бухгалтерского баланса.

А вот несущественные показатели в подстроки можно не выделять. Их можно привести общей суммой, а в пояснениях к Бухгалтерскому балансу расшифровать.

Такой порядок следует из примечания 2 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, и пункта 11 ПБУ 4/99.

Малые предприятия могут составлять Бухгалтерский баланс по группам статей, без детализации показателей, независимо от их существенности (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Пример. Учетной политикой ЗАО «Альфа» установлено, что сведения об активах (обязательствах) являются существенными, если их сумма составляет не менее 7 процентов от однородных активов (обязательств). Сведения о несущественных активах (обязательствах) раскрываются по итогам отчетного периода в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

По состоянию на конец отчетного периода дебиторская задолженность покупателей и заказчиков составляет 250 000 руб., в том числе просроченная - 2000 руб. Ожидаемый срок погашения задолженности составляет менее 12 месяцев.

Отношение просроченной задолженности к общей сумме задолженности покупателей и заказчиков составляет:

(2000 руб. : 250 000 руб.) х 100 = 0,8%.

Сведения о размере просроченной задолженности покупателей и заказчиков являются несущественными (0,8% < 7%).

Поэтому в балансе бухгалтер «Альфы» сумму просроченной задолженности отдельно не указывал (новую подстроку в баланс не вводил), а включил ее в общую сумму дебиторской задолженности по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах бухгалтер «Альфы» указал размер просроченной дебиторской задолженности.

Данные для заполнения баланса.

Баланс заполняется на основании остатков по бухгалтерским счетам на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет.

Например, в балансе за 2014 год надо будет отразить остатки по счетам на 31 декабря 2014 года, 31 декабря 2013 года и 31 декабря 2012 года.

Прежде чем составить Бухгалтерский баланс, проверяется, во-первых, все ли хозяйственные операции за отчетный период отражены в учете. И, во-вторых, правильно ли сформированы обороты по синтетическим и аналитическим счетам. Ведь в балансе должна быть отражена полная и достоверная информация об активах и пассивах организации.

Кроме того, по итогам года нужно провести реформацию баланса, а также инвентаризацию имущества (см. п.1.9.) и обязательств организации (п. 38 ПБУ 4/99, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Сопоставимость показателей баланса.

Показатели Бухгалтерского баланса (форма 1) за отчетный период и два прошлых года должны быть сопоставимы. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации. В этом случае в Бухгалтерском балансе за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но сами балансы за прошлые периоды исправлять не нужно.

Сведения о скорректированных показателях отражаются в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Такой порядок следует из статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, ПБУ 4/99 и ПБУ 1/2008.

Отражение активов и обязательств в балансе.

Заполняя строки баланса, необходимо руководствоваться разделом IV ПБУ 4/99. То есть учитываются сроки обращения активов и обязательств. Активы и обязательства со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев показываются как долгосрочные. Все остальные активы и обязательства - краткосрочные.

Если для активов (обязательств) не определена конкретная строка баланса, их отражают исходя из экономической сущности. Делать это нужно независимо от того, на каком счете они учтены. Например, несмотря на то что депонированная зарплата учитывается на счете 76 (а не на счете 70), ее экономическое содержание от этого не меняется. Поэтому в балансе депонированная зарплата отражается как кредиторская задолженность перед персоналом, а не прочими кредиторами.

Стоимость имущества и обязательств в балансе отражается за вычетом регулирующих величин. В частности, регулирующими величинами являются:

- суммы начисленной амортизации;

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- резерв под обесценивание финансовых вложений;

- резерв по сомнительным долгам.

Таким образом, стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, материально-производственных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности указывается в балансе за вычетом величины соответствующего резерва или суммы начисленной амортизации. Информация о регулирующих величинах отражается в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Зачет между статьями баланса.

Зачитывать между собой значения статей активов и пассивов баланса нельзя (п. 34 ПБУ 4/99). По всем активно-пассивным счетам отражается в балансе развернутое сальдо. Например, кредиторскую задолженность нельзя показывать за минусом дебиторки, даже если речь идет об одном и том же контрагенте. Из этого правила есть одно исключение. Отложенные налоговые активы и обязательства можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними, то есть в виде свернутого сальдо (п. 19 ПБУ 18/02).

Разделы баланса.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

Раздел I «Внеоборотные активы». В нем отражают данные об остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности. Также здесь указывают сумму долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых активов и прочих внеоборотных активов.

Раздел II «Оборотные активы». Здесь приводят данные о стоимости запасов (материалов, готовой продукции, товаров, затрат в незавершенке), краткосрочных финансовых вложений, сумме дебиторской задолженности и денежных средств организации.

Раздел III «Капитал и резервы». В этом разделе приводят данные о сумме уставного, добавочного и резервного капитала, стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства». Тут отражают сумму заемных средств организации, отложенных налоговых и оценочных обязательств, а также прочих долгосрочных обязательств организации.

Раздел V «Краткосрочные обязательства». В нем приводят данные о сумме крсткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, доходов будущих периодов, оценочных и прочих обязательств организации.

Нумерация строк баланса.

Графа «Код» заполняется в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Если отчетность сдается в отделение статистики и в налоговую инспекцию, необходимо нумеровать строки баланса. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставляется по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.

Если же отчетность составляется для акционеров или других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, строки баланса нумеровать необязательно.

Пустые строки и отрицательные показатели баланса.

Если в строке баланса отсутствуют значения, поставляется прочерк. Так же необходимо поступать и в том случае, когда в результате округлений до целых знаков значения некоторых строк баланса равны нулю. При этом активы и пассивы, которые из-за округления не были отражены в балансе, можно раскрыть в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Когда показатель баланса имеет отрицательное значение, он отражается в круглых скобках, без знака минус. Таким же образом необходимо поступать, если при подсчете итогов раздела баланса какой-либо показатель нужно вычесть из итоговой суммы. Это следует из примечания 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Например, в скобках необходимо показывать сумму непокрытого убытка по строке 1370.

Отчет о финансовых результатах (Форма № 2).

Важным источником информации о финансовой деятельности предприятия является «Отчет о финансовых результатах» (Форма 2), ранее до вступления в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (согласно ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ), именуемый «отчет о прибылях и убытках».

В отчете о финансовых результатах за 2014 год приводятся данные о доходах, расходах, финансовых результатах деятельности организации нарастающим итогом с начала года до 31 декабря включительно.

Отчет о финансовых результатах содержит следующие данные:

· выручка;

· себестоимость продаж;

· валовая прибыль (убыток);

· коммерческие и управленческие расходы;

· прибыль (убыток) от продаж;

· проценты к получению и уплате;

· прочие доходы и расходы;

· прибыль (убыток) до налогообложения;

· изменение отложенных налоговых активов и обязательств;

· чистая прибыль (убыток);

· справочная информация.

Составляя отчет о финансовых результатах за 2014 год, необходимо учитывать рекомендации Минфина России по проведению аудита за отчетный период (письмо от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027).

Все доходы в отчете отражаются за вычетом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указываются в круглых скобках, без знака минус. Отчет о финансовых результатах составляют нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводятся в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. В отчете за 2014 год будут такие сведения:

· обороты по счетам с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно отражаются в столбце 3 (данные за отчетный период);

· показатели столбца 3 отчета о финансовых результатах за 2013 год приводятся в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года).

В столбце «Пояснения» указывается номер соответствующего пояснения к балансу (форме № 1) и отчету о финансовых результатах.

Форма 2 «Отчет о финансовых результатах» утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012) (см. Приложение № 2 стр._____).

Сопоставимость показателей.

Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет или изменилась учетная политика организации. В этом случае в форме № 2 за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.

Типовая форма № 2 (отчет о прибылях и убытках) содержит непронумерованные строки. Коды для строк можно посмотреть в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если отчетность сдается в отделение статистики и в ИФНС. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставляется по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.

Если же отчетность составляется для акционеров или других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, строки нумеровать необязательно.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 2110-2200).

По строкам 2110-2200 показываются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи». В строке 2110 выручка отражается без НДС и акцизов. Выручка определяется с учетом всех скидок, предоставленных организацией. Если покупателю предоставляется скидка за выполнение определенных условий договора, то выручка указывается за минусом скидки (рекомендации Минфина по проведению аудита за 2014 год).

По строке 2120 показываются расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость. В строке 2100 отражается прибыль от обычных видов деятельности. Определить ее можно, если из выручки вычесть себестоимость продаж (строка 2110 - строка 2120).

По строке 2210 указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг. По строке 2220 указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией.

Пример. Затраты на рекламу относятся к коммерческим расходам (Инструкция к плану счетов). Поэтому отражать такие расходы в отчете надо в зависимости от того, какой порядок учета коммерческих расходов предусмотрен в учетной политике организации для целей бухучета.

В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы могут:

· полностью включаться в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу отражаются по строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета;

· распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Тогда расходы на рекламу отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж».

По строке 2200 отражается прибыль (убыток) от продаж. Для этого из суммы валовой прибыли нужно вычесть коммерческие и управленческие расходы (строка 2100 - строка 2210 - строка 2220). Если получается отрицательная величина, ее необходимо отразить в отчете в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы (строки 2310-2350).

Строки 2310-2350, где отражаются прочие доходы и расходы, необходимо заполнять на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В строке 2310 показываются полученные дивиденды, а также стоимость имущества, которое получила организация при выходе из общества или при его ликвидации.

Прибыль до налогообложения (строка 2300).

На основании данных, отраженных по строкам 2110-2350, рассчитывается сумма прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300). Определить ее можно, если из суммы строк 2200, 2310, 2320 и 2340 вычесть строки 2330 и 2350. Если получается отрицательная величина (убыток), то она указывается в круглых скобках.

Отчет о финансовых результатах содержит отдельные строки для доходов и расходов от обычных видов деятельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности, применяемого организацией.

Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (ПБУ 4/99). Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.

Обособленно в Отчете нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно (ПБУ 10/99).

Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, ее заносят в отдельную форму - пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах. А в отчете в столбце «Пояснения» делают ссылку на соответствующую таблицу или номер пояснений этой формы.

Налог на прибыль (строки 2410-2400).

В строках 2410-2400 Отчета о финансовых результатах отражают расчеты по налогу на прибыль за отчетный период. По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» указывается (в круглых скобках) разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

· 09 «Отложенные налоговые активы»;

· 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

· 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

· 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

По строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль».

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» указывается разница между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражается разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. Если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 субсчет «Текущий налог на прибыль».

К третьей категории относятся организации, которые не платят налог на прибыль по законодательству, но должны вести бухучет (п. 1 ПБУ 18/02). Это, например, плательщики ЕНВД или налога на игорный бизнес. Такие организации при заполнении строк 2421, 2430, 2450 могут поставить прочерки.

Сумма ЕНВД или налога на игорный бизнес, уменьшающая показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», указывается в строке 2460 «Прочее». При этом детализацию данной строки организация вправе определить самостоятельно. Такими же правилами следует руководствоваться организациям, которые совмещают общую систему налогообложения с уплатой ЕНВД или налога на игорный бизнес.

Чистая прибыль (строка 2400).

Проверьте, чтобы чистая прибыль (убыток), отраженная в Отчете по итогам года, совпадала с заключительным сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (с учетом округлений). Его же надо списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при реформации баланса (формы № 1).

Главный бухгалтер может подписать отчетность за директора.

Бухгалтерская отчетность считается составленной после того, как ее бумажный вариант подпишет руководитель компании (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Но чиновники разрешают, чтобы отчетность вместо директора подписывал любой другой сотрудник по доверенности. Главный бухгалтер -- не исключение. Но все экземпляры отчетности должны быть подписаны одним и тем же представителем организации. То есть и в ИФНС, и в Росстат надо сдать отчеты с одинаковыми подписями. Налоговики с таким подходом согласны, о чем сказано в письме ФНС России от 26 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11569@. Документ размещен на официальном сайте службы и доведен до нижестоящих инспекций.

В любом случае годовая отчетность должна быть подписана на бумаге. Если же ее отправляют в инспекцию электронно, то сдавать еще и бумажный вариант не надо. Но на случай проверки распечатанный подписанный вариант должен храниться в бухгалтерии.

Отчет об изменениях капитала (Форма № 3).

Отчет об изменениях капитала предназначен для расшифровки и углубленного изучения данных раздела III Бухгалтерского баланса.

Отчет об изменениях капитала (форма 3) включает в себя:

- раздел 1 «Движение капитала»;

- раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

- раздел 3 «Чистые активы».

В типовой форме Отчета об изменениях капитала строки не пронумерованы. Коды для строк приведены отдельно в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки в соответствии с утвержденными кодами нужно, когда организация сдает отчетность в органы статистики и другие органы исполнительной власти. Если же отчетность составляется для акционеров или других пользователей, не являющихся органами исполнительной власти, строки баланса нумеровать не обязательно. Это следует из пункта 5 приказа Минфина России № 66н.

Форма 3 «Отчет об изменении капитала» утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012) (см. Приложение № 3 стр._____).

Раздел 1. Движение капитала.

В разделе 1 отчета отражают сведения об изменении:

- уставного капитала (счет 80);

- собственных акций, выкупленных у акционеров (счет 81);

- добавочного капитала (счет 83);

- резервного капитала (счет 82);

- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84).

Раздел 1 состоит из двух частей.

В первой части отражаются показатели за прошлый год.

Во второй части - аналогичные показатели за отчетный год.

Первая часть раздела 1 заполняется на основании данных, которые были отражены во второй части этого раздела в Отчете об изменении капитала за прошлый год.

Вторая часть раздела 1 заполняется на основании данных бухучета за отчетный год. Строки отчета заполняются в зависимости от вида операций, в результате которых капитал организации изменился. Если для отражения каких-либо операций в форме отчета нет необходимых строк, необходимо добавить их самостоятельно. Например, в форме не предусмотрены строки для отражения использования чистой прибыли на выплату премий, материальной помощи, оплату путевок сотрудникам и т.д. Поэтому при составлении отчета бухгалтер может отразить данные операции в дополнительно введенных строках.

Корректировка показателей за прошлые годы.

Показатели отчета об изменении капитала (формы 3) за отчетный период и два прошлых года должны быть сопоставимы. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном году были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации. В этом случае показатели за прошлые годы нужно скорректировать исходя из условий, действующих в текущем году. При этом Отчет об изменении капитала за прошлые периоды менять не нужно.

Разделы 2 и 3.

Сумма, на которую изменился размер капитала, отражается в разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

В разделе 3 «Чистые активы» приводятся сведения о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря 2014 года и двух прошлых лет. Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н. Этот порядок действует как для АО, так и для ООО.

Порядок расчета чистых активов по сравнению с прошлым годом чуть-чуть изменился. Из суммы активов, отраженных в балансе, как и прежде, надо вычесть обязательства. Но в отличие от прежних правил теперь требуется включать в расчет еще и доходы будущих периодов. Исключение -- случаи, когда эти доходы возникают при получении государственной помощи или безвозмездного имущества. Новые правила действуют с 4 ноября 2014 года. Но фактически компаниям нужно впервые их учесть при подготовке бухгалтерской отчетности за 2014 год.

Приведем пример, как заполнить отчет об изменениях капитала (форму 3).

Пример.

При составлении бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер ООО «Торговая фирма "Венера"» рассчитал величину чистых активов организации. Расчет выполнен на основании показателей баланса за текущий год. На 31 декабря 2014 года в активе баланса отражено:

· по строке 1130 «Основные средства» - 100 000 руб.;

· по строке 1210 «Запасы» - 400 000 руб.;

· по строке 1230 «Дебиторская задолженность» - 150 000 руб. Задолженности участников по взносам в уставный капитал нет;

· по строке 1250 «Денежные средства» - 200 000 руб.

На 31 декабря 2014 года в пассиве баланса отражено:

· по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» - 50 000 руб.;

· по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 100 000 руб.;

· по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» - 605 000 руб.

Все показатели актива баланса учитываются при расчете чистых активов. Показатели пассива баланса учитываются только в части кредиторской задолженности. Величина чистых активов «Венеры» на 31 декабря текущего года составляет:

100 000 руб. + 400 000 руб. + 150 000 руб. + 200 000 руб. - 605 000 руб. = 245 000 руб.

Эту сумму включили в раздел 3 «Чистые активы» отчета об изменениях капитала (формы 3).

Отчет о движении денежных средств (Форма № 4).

Отчет о движении денежных средств (форма 4) включает данные обо всех поступлениях и платежах организации, а также остатках средств на начало и конец 2014 года (п. 6 ПБУ 23/2011).

Типовая форма такого отчета утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012) (см. Приложение № 3 стр._____).

Ее нужно заполнять только по итогам года и сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности.

Кто обязан составлять.

Составлять отчет о движении денежных средств должны все организации, которые ведут бухучет. Из этого правила есть два исключения. Не представлять такой отчет могут, во-первых, малые предприятия, если и без него можно оценить финансовое положение организации. Во-вторых, некоммерческие организации.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит данные о трех видах деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел:

· «Денежные потоки от текущих операций»;

· «Денежные потоки от инвестиционных операций»;

· «Денежные потоки от финансовых операций».

Денежные потоки - это не что иное, как платежи организации и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов. Однако те платежи и поступления, которые не влияют на общую сумму денежных средств и денежных эквивалентов, включать в отчет не нужно. Даже если они меняют состав таких показателей. В частности, не нужно отражать в отчете:

· платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные эквиваленты;

· поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (кроме начисленных процентов);

· валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

· обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

· другие аналогичные платежи и поступления (например, получение наличных со счета в банке, сдача наличных в банк, перевод с одного счета организации на другой, зачисление денежных средств в аккредитивы).

По каждой группе денежных потоков определяется, сколько денежных средств поступило и сколько уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период. Если однозначно классифицировать денежный поток не удается, его относят к группе денежных потоков от текущих операций. Это установлено пунктами 12 и 13 ПБУ 23/2011. Остатки денежных средств на начало и конец 2014 года определяются в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели 2014 года отражаются в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий год.

Порядок заполнения отчета.

Правила заполнения отчета о движении денежных средств прописаны в ПБУ 23/2011. В типовой форме отчета о движении денежных средств (форме 4) не предусмотрена нумерация строк. Коды можно проставить самостоятельно, взяв их из приложения 4 к приказу Минфина России № 66н (ред. от 04.12.2012). Это обязательно при условии, когда организация сдает отчетность в отделение статистики и другие контролирующие ведомства. Если же отчетность составляете лишь для акционеров или для других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, то строки ОДДС нумеровать не обязательно.

Показатели отчета, которые имеют отрицательное значение, отражаются в круглых скобках без знака минус. Так же необходимо поступать, если показатель нужно вычитать при подсчете итогов.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) заполняется в тысячах или в миллионах рублей. Если организация ведет денежные расчеты в иностранной валюте, то по общему правилу такие суммы платежей или поступлений переводятся в рублевый эквивалент. Для этого пересчитывается иностранная валюта в рубли по официальному курсу на дату платежа. Когда же однородных операций в иностранной валюте у организации много, а официальный курс этой валюты менялся незначительно, для пересчета можно применить и средний курс за месяц (либо за более короткий период).

Свернутые показатели в отчете.

В некоторых случаях денежные потоки нужно отражать в отчете свернуто. В частности, когда они характеризуют не столько деятельность самой организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних связаны с выплатами другим. Например, свернуто отражаются:

· денежные потоки комиссионера или агента, связанные с оказанием комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

· косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет России или возмещение из него;

· поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами эти платежи в арендных и иных аналогичных отношениях;

· оплата транспортировки грузов с получением равной компенсации от контрагента.

В частности, при свернутом отражении НДС в отчете о движении денежных средств указывается разница между суммами налога, полученными от партнеров в составе поступлений (а также из бюджета), и суммами налога, перечисленными контрагентам в составе платежей (а также в бюджет).

Таким образом, суммы НДС могут отражаться в отчете о движении денежных средств по строкам:

4119 «Прочие поступления», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, меньше той, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета;

...