Ревизия операций с основными средствами предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РЕВИЗИИ И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
• 1.1 Экономическая сущность основных средств и значение их контроля в современных условиях развития экономики
• 1.2 Нормативно-правовое обеспечение контроля операций с основными средствами
• 1.3 Приемы (способы) контроля, используемые при проверке операций с основными средствами
• 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
• 2.1 Задачи, источники и планирование проверки операций с основными средствами в ОАО «Воложинская райагропромтехника»
• 2.2 Инвентаризация основных средств в ОАО «Воложинская райагропромтехника»
• 2.3 Ревизия документального оформления и учета поступления и выбытия основных средств в ОАО «Воложинская райагропромтехника»
• 2.4 Контроль правильности переоценки и начисления амортизации основных средств ОАО «Воложинская райагропромтехника»
• 3. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ КОНТРОЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночной экономики в Республике Беларусь, сопровождающееся возникновением различных форм хозяйствования и интеграцией страны в мировое сообщество, требует кардинальных изменений в управлении, перестройки системы организации, методологии и функционирования контроля. Контроль становится одним из важнейших элементов рыночной экономики.

Проведение рыночных реформ в отраслях народного хозяйства и представление полной самостоятельности экономическим субъектам в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности определяют новые пути развития экономического контроля.

Появляется настоятельная необходимость в развитии внутреннего и независимого внешнего, альтернативного государственному контролю, аудита как одного из неотъемлемых элементов инфраструктуры рыночной экономики. амортизация инвентаризация учет контроль

Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по объектам основных средств. В организации учет основных средств должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но и любую информацию, потребность в которой может возникнуть в любой момент времени. В связи с этим значительно возрастает роль контроля операций по учету основных средств, позволяющего получить объективную информацию о состоянии учета основных средств, предупредить возможные нарушения.

Целью курсовой работы является изучение организации и методики осуществления контроля хозяйственных операций по учету основных средств на примере ОАО «Воложинская райагропромтехника».

Названной цели можно достичь посредством решения следующих задач:

1. Проведение инвентаризации основных средств.

2. Проверка правильности и своевременности отражения в учете поступления основных средств.

3. Проверка правильности и своевременности отражения в учете выбытия основных средств.

4. Контроль правильности переоценки основных средств.

5. Контроль правильности начисления амортизации основных средств.

В данной курсовой работе методика организации и осуществления проверки операций по учету основных средств будет изучена на примере ОАО «Воложинская райагропромтехника» за период с 01.01.2012 по 31.12.2012.

Открытое акционерное общество «Воложинская райагропромтехника» создано на основании решения Минского областного исполнительного комитета от 30.12.2003 г. № 1019 путем преобразования Минского областного унитарного предприятия «Воложинская райагропромтехника».

ОАО «Воложинская райагропромтехника» зарегистрировано решением Минского областного исполнительного комитета от 26 февраля 2004 года № 142 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 600018001.

Основным видом хозяйственной деятельности ОАО «Воложинская райагропромтехника» является промышленное производство. Это производство пластмассовых изделий для основных заказчиков (комплектующие для РУП МТЗ, ЗАО «Атлант», ОАО «Айсберг» (РФ), Бобруйский завод тракторных деталей и агрегатов, Витебский завод тракторных запасных частей) и работы и услуги промышленного характера, выполняемые в производственных подразделениях: ремонтные мастерские, ПМК, участок по ремонту бытовых холодильников и участок по изготовлению изделий из ПВХ.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РЕВИЗИИ И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Экономическая сущность основных средств и значение их контроля в современных условиях развития экономики

От отношения к ресурсам и их потреблению в процессе труда зависит во многом объем производимых благ, их качество, доходы и уровень жизни как самого рабочего, так и его семьи, а, в конечном счете, богатство и благосостояние населения страны. Одной из определяющих причин экономического кризиса нашей республики, удорожание жизни людей является неэффективное использование ресурсов.

Ресурсами называются средства производства, запасы всевозможных благ, ценностей, которыми располагает государство, его административные центры, предприятия, общественные организации, учреждения, семья, просто индивид, как собственник.

В основу деления средств на основные и оборотные положен принцип различной роли, которую они играют в производстве, и различного характера переноса своей стоимости на создаваемый продукт, услугу.

Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, предприятие должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая определенным сроком службы, именуется основными средствами.

В экономической литературе встречаются несколько терминов: «основные средства», «основные фонды», «имущество», «внеоборотные активы», «долгосрочные активы».

Они выражают одну и ту же экономическую категорию, но с разных сторон. Термин «основные фонды» принято употреблять, когда основные фонды характеризуются с учетом источников их образования. Термин «основные средства» применяется при характеристике натурально-вещественного их состава.

В экономической литературе понятия основных средств трактуются по-разному.

Н.С. Стражева считает, что основные средства - это орудия труда, которые используются продолжительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на готовую продукцию, товары, услуги, по мере износа.

С точки зрения Н.И. Ладутько основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

По мнению автора, основные средства - это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на длительное время. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их «жизни», а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

О.В. Латыпова дает определение такое: основные средства промышленных предприятий представляют собой совокупность средств труда, которые многократно участвуют в процессе производства, сохраняя при этом свою натуральную форму и перенося свою стоимость на выпускаемую продукцию по частям в течение всего срока эксплуатации.

В зависимости от стоимости и срока службы средства труда подразделяются на две группы: основные средства (внеоборотные) и средства, учитываемые в составе оборотных. При этом к основным средствам относятся средства труда с устанавливаемой действующим законодательством их стоимостью за единицу и сроком службы выше одного года. В частности, в настоящее время к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 30 базовых расчетных величин за единицу и сроком службы больше одного года.

Роль основных средств в процессе производства различна. Часть из них непосредственно воздействует на предмет труда и является активной, другая часть создает необходимые условия для труда и является пассивной.

Среди экономистов нет единого мнения о составе активной части средств.

К активной части средств предприятия можно отнести машины и оборудование (силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительную технику, прочие машины и оборудование), а также транспортные средства. Пассивную часть средств образуют здания и сооружения.

Повышение удельного веса активной части фондов способствует росту технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия, возрастанию фондоотдачи. В то же время немаловажна роль и пассивной части основных фондов, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводят к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда. Помимо этого, целесообразно иметь определенную долю производственных основных фондов других отраслей и непроизводственных, которые способствуют расширению сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, улучшают их благосостояние, что в свою очередь влияет на рост эффективности производства.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- они должны иметь материально-вещественную форму;

- использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 70, 8/10863);

- если организацией на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагается перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

С целью упрощения учета основных средств мелкие предметы в их состав не включают. Это инструменты, инвентарь и принадлежности, срок службы которых менее одного года и стоимость которых менее 30 базовых величин. До 2004 года данные предметы относили на счет 12 «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы». С введением в 2004 году нового плана счетов данные предметы учитываются на счете 10 «Материалы».

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но любую информацию, потребность в которой возникает.

В условиях перехода к рыночной экономике задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

- достоверное и полное определение результатов реализации, списания и ликвидации основных средств;

- полное определение затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, а также затрат на проведение модернизации, дооборудования и др., которые не включаются в себестоимость, а относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств после окончания работ;

- контроль за наличием и сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств;

- оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

Для обеспечения выполнения поставленных задач в организации разрабатывается рациональная система документооборота.

Работа по совершенствованию учета основных средств должна вестись по двум основным направлениям. Во-первых, следует работать над тем, чтобы как можно быстрее и наиболее полно получить необходимую информацию по основным средствам. Так как на предприятиях используется большое множество основных средств, то без использования вычислительной техники получить такие данные невозможно. Главным путем решения этой задачи является механизация и автоматизация учетных работ.

Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств.

Состояние и использование основных фондов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение контроля операций с основными средствами

Для достижения единообразия и правильности ведения управления и учета в организациях Министерствами и Ведомствами разрабатываются нормативные документы, которые контролируют правильность выполнения операций по учету основных средств. В процессе деятельности необходимо строго соблюдать все требования законодательства, для слаженной и понятной для проверяющих органов работы. В процессе проверки контролер должен сверить соответствие деятельности организации нормам закона.

К основным нормативно-правовым источникам, регулирующим проведение операций с основными средствами относятся:

1. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 N 302-З)

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. №3373-ХII (в редакции Закона от 22 декабря 2011 г. № 326-З). Настоящий Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

3. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2007 г. № 207).

4. Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минфина РБ от 26.05.2008 № 85).

5. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств от 20.12.2001 г. №127, с учетом изменений от 29.12.2007 № 208.

Данная инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций.

6. Постановление Минфина РБ от 23.03.2004 г. №41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» (с учетом изменений от 11.12.2008 N 187).

Так как основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко (особенно в период инфляции) цены на оборудование, стройматериалы, расходы на заработную плату, то для правильности учета основных средств (приведение в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в современных условиях), правильности начисления износа и создания необходимых фондов для обновления основных средств организации должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств.

7. Постановление Минфина РБ от 08.12.2003 г. №168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов», с учетом последних изменений от 07.07.2005 г. №89;

В качестве информационного обеспечения выступают документы и учетные регистры количественного, количественно-суммового и суммового учета; бухгалтерская, оперативная и статистическая отчетность о наличии и движении основных средств. Немаловажное значение имеет и техническая документация (технические паспорта, регистрационные удостоверения), документация по инвентаризации основных фондов, планированию и калькулированию ремонтов, строительства объектов, их приобретения, сдаче в аренду (лизинг) и пр.

8. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18, с учетом последних изменений и дополнений от 30.09.2010 N 141/106/28.

В процессе хозяйственной деятельности основные средства теряют свои первоначальные свойства, в результате чего их стоимость постепенно переносится на издержки, т.е. начисляется амортизация. Амортизация занимает значительный удельный вес в издержках, поэтому имеет большое значение ее правильное исчисление.

Инструкция определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - организации, если не указано иное) в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 118 от 12.12.2001 г. об утверждении Положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, согласовано с Министерством экономики Республики Беларусь 12.12.2001 г.

10. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» (ред. от 07.09.2004 г.)

Постановлением № 186 определяются формы и виды классификации основных средств, а также группы основных средств, что упрощает учет в целом. Также определяет нормативные сроки службы зданий, сооружений, машин и оборудования, а также других средств, входящих в состав основных.

Таким образом, необходимо отметить, что для эффективной работы любой организации, правильного ведения бухгалтерского учета в обязательном порядке необходимо руководствоваться вышеперечисленными нормативно-правовыми актами.

1.3 Приемы (способы) контроля, используемые при проверке операций с основными средствами

Контроль основных средств, также как и любой другой вид проверки, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний контроль осуществляется независимыми фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний контроль можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

Методы контроля - совокупность способов и технических приемов, с помощью которых ведется документальная проверка. Выбор способов зависит от характера объекта, вида проверки и условий ее проведения. В практике и теории контрольно-ревизионной работы применяются способы фактического и документального контроля.

Каждая хозяйственная операция оформляется соответствующими документами, или же обосновываются записи в регистрах синтетического и аналитического учета. Аудиторы для оценки достоверности совершенных хозяйственных операций, прежде всего, прибегают к использованию методических приемов проверки документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.

Без использования методических приемов проверки первичной документации, произведенных записей в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности, никакая аудиторская проверка невозможна.

Для оценки совершенных хозяйственных операций по учету основных средств используются различные по содержанию методические приемы проверки документов. Среди них можно выделить формальную, арифметическую, логическую, нормативно-правовую, встречную проверку документов, контрольное сличение, оценку документов по данным корреспондирующих счетов.

Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.

Арифметическая проверка документов включает правильность проставленных цен в документе, произведенных вычислений, подсчет итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документов.

При логической проверке путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями, определяется, была ли возможность ее возникновения. Например, приведенные в накладной данные о массе и объеме груза сопоставляются с грузоподъемностью или объемом автомобиля, на котором перевозился груз, вместительностью тары, указанной в накладной; количество какого-либо сырья или материала, зафиксированного в инвентаризационной описи, с размером площади, на которой он мог храниться.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм. При их наличии составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный неправомерными действиями работников организации.

При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обоснованность операции источниками финансирования, плановыми расчетами, изучаются полученные результаты от данной операции или ее влияние на конечный финансовый результат (прибыль).

Сущность встречной проверки заключается в изучении достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимным операциям.

При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с документированным приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Начальные и конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных описей.

При проверке документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции. В ряде случаев аудит связан с изучением большого потока документации и бухгалтерских записей. Поэтому проверка документов и записей в учетных регистрах не может быть сплошной на всех участках производственно-хозяйственной деятельности. В практической работе аудиторы используют различные варианты выборочной проверки документов: проверяют части документов за изучаемый период, за последний квартал или месяц.

К приемам фактического контроля можно отнести инвентаризацию, контрольный обмер, обследование объектов, контрольные проверки и др.

Инвентаризация представляет собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов и других статей баланса на определенную дату.

В ходе аудиторских процедур широко используется обследование объектов. Оно включает круг вопросов, связанных с изучением организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения сохранности имущества контролируемого предприятия.

Таким образом, при аудиторской проверке операций по учету основных средств могут быть использованы приемы документального и фактического контроля. Названные приемы целесообразно применять в совокупности с целью обеспечения высокого качества контроля.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

2.1 Задачи, источники и планирование проверки операций с основными средствами в ОАО «Воложинская райагропромтехника»

Сохранность основных средств, обеспечение их нормального состояния и рациональное использование является основной задачей контроля.

Важными задачами ревизии основных средств является:

1. Проверка соблюдения условий, которые обеспечивают хранение основных средств.

2. Проверка законности и правильности операций, связанных с движением основных средств, и их документальным оформлением.

3. Проверка правильности отнесения активов к основным средствам.

4. Проверка правильности и своевременности начисления и включения в расходы производства амортизационных расходов.

5. Проверка правильности проведения переоценки основных средств.

6. Проверка правильности отображения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств.

7. Проверка своевременности освоения производственных мощностей, выполнения показателей эффективности использования оборудования.

8. Выявление неиспользуемого оборудования, обследования его состояния, условий сохранения.

9. Проверка операций, связанных с арендой основных средств.

В ходе ревизии основных средств проверяют:

- -обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам, правильность классификации основных средств, правильность оценки и переоценки основных средств, вопроса организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства, инвентаризация основных средств, соответствие данных отчетности синтетическому и аналитическому учету);

- - документальное оформление и отображение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации, отображения операций поступления и выбытия основных средств в реестрах синтетического учета, вопроса налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

- - начисление и отображение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования, правомерность и обоснованность используемых методов начисления амортизации, правомерность применения ускоренной амортизации, правильность расчетов амортизационных отчислений, правильность отображения амортизационных отчислений в учете);

- -отображение в учете обновления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций, способы проведения ремонта, правомерность отнесения расходов по ремонту на себестоимость, отображение операций по реконструкции и модернизации в учете).

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Основными источниками ревизии в ОАО «Воложинская райагропромтехника» являются:

1) первичные документы (акт прием-сдача отремонтированных, реконструированных и модернизованных объектов ф. № ОЗ-2, акт на списание основных средств ф. № 03-3, акт на списание автотранспортных средств ф. № 03-4, акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины ф. № 03-5, инвентарная карточка учета основных средств ф. № ОЗ-6, опись инвентарных карточек учета основных средств ф. № 03-7, карточка учета движения основных средств ф. № 03-8, инвентарный список основных средств ф. № 03-9, расчет амортизации основных средств для промышленных предприятий ф. № 03-14, расчет амортизации основных средств для строительных организаций ф. № 03-15, расчет амортизации автотранспорта ф. № ОЗ-16, инвентаризационные описания, сравнительные ведомости),

2) регистры синтетического и аналитического бухгалтерского финансового учета, данные квартальной и годовой отчетности;

3) налоговая, статистическая и оперативная отчетность.

Основные направления аудита учета основных средств:

- аудит движения основных средств;

- аудит правильности начисления амортизации;

- проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Проведение проверки операций с основными средствами рассмотрим на примере ОАО «Воложинская райагропромтехника».

Открытое акционерное общество «Воложинская райагропромтехника» создано на основании решения Минского областного исполнительного комитета от 30.12.2003 г. № 1019 путем преобразования Минского областного унитарного предприятия «Воложинская райагропромтехника».

ОАО «Воложинская райагропромтехника» зарегистрировано решением Минского областного исполнительного комитета от 26 февраля 2004 года № 142 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 600018001.

Основным видом хозяйственной деятельности ОАО «Воложинская райагропромтехника» является промышленное производство. Это производство пластмассовых изделий для основных заказчиков (комплектующие для РУП МТЗ, ЗАО «Атлант», ОАО «Айсберг» (РФ), Бобруйский завод тракторных деталей и агрегатов, Витебский завод тракторных запасных частей) и работы и услуги промышленного характера, выполняемые в производственных подразделениях: ремонтные мастерские, ПМК, участок по ремонту бытовых холодильников и участок по изготовлению изделий из ПВХ.

Кроме этого на предприятии выполняются механизированные работы в хозяйствах района, осуществляется оптовая и розничная торговля, работает отдел перевозок.

Основной вид деятельности по реммастерской - выполнение ремонтных работ сельскохозяйственной техники.

Кроме этого в ремонтной мастерской выполняются работы по предпродажной подготовке и гарантийному обслуживанию тракторов марки МТЗ.

В производственном подразделении ПМК работает кислородно-наполнительная станция.

Этим производственным подразделением оказываются услуги хозяйствам района по техническому обслуживанию и ремонту доильного и холодильного оборудования, а также услуги по поению и водоснабжению.

Отдел перевозок осуществляет перевозку продукции производства цеха пластмассовых изделий заказчикам, ГСМ, удобрений, зерна, свеклы и другой продукции для сельскохозяйственных предприятий и других грузов.

Механизированным отрядом выполняются работы для сельскохозяйственных предприятий района: вывозка и внесение органических удобрений, известкование кислых почв, химзащитные работы, работы по обработке почвы под посев сельскохозяйственных культур, по заготовке травянистых кормов, уборке зерновых и другие работы.

Руководитель предприятия: Войницкий Ромуальд Владимирович.

Ревизия операций с основными средствами ОАО «Воложинская райагропромтехника» проводилась компанией ООО «Финансовый Эксперт», которая специализируется на предоставлении аудиторских и бухгалтерских услуг для малого и среднего бизнеса.

Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.

Планирование аудита, таким образом, это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур. Планирование является непрерывным процессом на протяжении всей аудиторской проверки.

Планирование аудита складывается из трех этапов:

1. предварительное планирование;

2. составление плана и программы аудиторской проверки;

3. последующее планирование.

Следует отметить, что характерной чертой второго этапа является то, что при разработке общего плана и программы аудиторская организация определяет масштаб аудиторских процедур и особенности внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта, и особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности. Для разработки общего плана и программы аудита, способных обеспечить проведение эффективного аудита необходимо установить уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.



2.2 Инвентаризация основных средств в ОАО «Воложинская райагропромтехника»

Инвентаризация -- это прием ревизии, используемый для проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета, а также для выяснения сохранности собственности в организации. При этом фактическое наличие ценностей записывается в инвентаризационные описи, на основании которых и данных бухгалтерского учета составляют сличительные ведомости, где выводятся недостачи и излишки ценностей. В процессе инвентаризации проверяется также реальность числящихся на балансе объектов основных средств.

Проведение инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете осуществляются согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

С целью обеспечения надлежащего учета и контроля за сохранением основных средств каждому инвентарному объекту в момент поступления на предприятие должен присваиваться соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за объектом весь период пребывания его на данном предприятии. Если какой-нибудь объект основных средств выбывает (реализация, ликвидация, безвозмездная передача и т.п.), то его номер не может присваиваться другому объекту, который поступил со временем.

Во время ревизии необходимо проследить, проставляются ли инвентарные номера в актах, накладных и других первичных документах, которые служат основанием для принятия на учет или снятие с учета отдельных объектов. Во время обзора объектов уточняют, обозначенные ли на них инвентарные номера путем прикрепления металлических жетонов, нанесения номеров несмываемой краской, клеймования, вытравления, выжигания или в другой способ.

К моменту проверки первичных документов и сделанных записей на счете 10 «Основные средства» следует удостовериться в тождественности сальдо по этим счетом на последнюю отчетную дату в балансе и Главной книге, а сальдо Главной книги на эту же дату сверить с данными аналитического учета (типичными инвентарными карточками или книгами).

В начале ревизии следует выяснить, все ли основные средства по местам сохранения и эксплуатации, закрепленные за конкретными лицами, которые отвечают за их сохранение.

Ревизор проверяет правильность ведения карточек учета движения основных средств (ф. № ОЗ-8), своевременность заполнения всех реквизитов в них на основании данных инвентарных карточек основных средств и сверяет с данными синтетического учета основных средств. Если карточек на объекты нет, ревизор предлагает руководству предприятия восстановить аналитический пообъектный учет основных средств. Инвентарные карточки подлежат обязательной регистрации. Совокупность карточек образовывает картотеку, которая обеспечивает аналитический учет основных средств.

Если основные средства ликвидированы, то в карточке учета движения основных средств необходимо сделать запись об убытие на основании актов о списании основных средств (ф. N° ОЗ-З) или автотранспортных средств (ф. № 03-4).

Ревизор также проверяет, применяется ли для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) инвентарный список основных средств (ф. № 03-9) за материально ответственными лицами. Следует также выяснить, проводилась ли периодическая сверка инвентарных списков (не реже чем два раза на год) с записями в инвентарных карточках учета основных средств (ф. № 03-6).

Проверке также подлежат арендованные основные средства, которые записываются в балансе арендодателя или арендатора так, лишь бы избегнуть двойного учета основных средств. Если выявлен недостаток или излишки, устанавливают причины и виновных лиц.

В случае подмены дорогих предметов дешевыми, новых -- старыми, следует обнаружить причины злоупотребления и принять меры относительно их устранения и возмещение убытков. Относительно основных средств, которые сделались непригодными, но не списанные, необходимо также установить причины преждевременного срабатывания или порчи и виновных в этом лиц.

На объекты, которые подлежат реализации (передачи) или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описания. (приложение 3).

В феврале текущего года в ходе проведения инвентаризации в ОАО «Воложинская райагропромтехника» обнаружилось, что приобретенный в мае прошлого года факс, стоимостью 652 500 рублей (в том числе НДС 20% - 108 750 рублей) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.

Использование факса для управленческих нужд фактически означает его ввод в эксплуатацию.

Поэтому по результатам инвентаризации необходимо факс поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования - 37 месяцев.

Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,7027 процента (1 : 37 месяцев х 100%). То есть ежемесячно надо списывать 14696 руб. ((652500 рублей - 108750 рублей) х 2,7027%).

2.3 Ревизия документального оформления и учета поступления и выбытия основных средств в ОАО «Воложинская райагропромтехника»

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

1) получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

2) проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно;

3) определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

4) определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;

5) в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода определить, была ли списана стоимость старого оборудования.

Приступая к ревизии поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

Ревизор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 "Капитальные вложения", на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

В результате проверки операций по поступлению основных средств было изучено документальное обоснование поступления универсального гибочного станка УГС-6/1.

Универсальный гибочный станок УГС-6/1 поступил на основании товарно-транспортной накладной (приложение 4). Основанием отпуска объекта по накладной от ЧТПУП «МегаТехИндустрия» является договор купли-продажи №1728 от 29.08.2012 г. (приложение 5). Покупателю (ОАО «Воложинская райагропромтехника») продавцом (ЧТПУП «МегаТехИндустрия») была выставлена счет-фактура №1738 от 29.08.12 г.

Поступление станка было оформлено актом приемки-передачи объекта основных средств (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта была оформлена инвентарная карточка основных средств (ф. № ОС-6).

Внутреннее перемещение основных средств должно быть оформлено накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2).

Так, при проведении проверки в ОАО «Воложинская райагропромтехника» ревизором было проверено внутреннее перемещение автомастерской из отдела перевозок в ремонтную мастерскую. На это движение была составлена накладная.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

- первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

- финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 80 «Прибыли и убытки».

При этом могут быть выполнены следующие процедуры:

1) получен список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверены данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Износ основных средств», данными счета 80 «Прибыли и убытки» и счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»;

2) проверено наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

3) проанализировано по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки выбытия основных средств устанавливается причина списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

При проверке выбытия основных средств ревизором было проверено выбытие, а именно реализация, прицепа тракторного. На основании акта инвентаризации и оценки стоимости основных средств по состоянию на 16 октября 2012 г. прицеп трактора подлежит реализации.

Покупателем выступил Трубач Н.В. Реализация вышеназванного прицепа была оформлена договором купли-продажи №3/75 от 18 октября 2012 г.

В ходе ревизии выбытия основных средств ОАО «Воложинская райагропромтехника» было изучено документальное оформление и учет реализации офисной мебели.

Цена реализации составляет 2500000 руб., первоначальная стоимость - 5000000 руб., сумма накопленной амортизации - 2900000 руб. При реализации основных средств организацией начислен НДС по ставке 20%.

В ходе проверки данной операции была выявлена ошибка в расчете суммы НДС. В данном случае сумма НДС должна быть рассчитана от остаточной стоимости основных средств. Это объясняется тем, что остаточная стоимость объекта выше цены реализации без налога, т.е. остаточная стоимость составляет 2100000, а цена реализации без НДС - 2083333 руб. (2500000 - 2500000*20/120).

Следовательно сумма НДС должна составлять 420000 руб ( 2100000 * 20%). В связи с тем, что не верно рассчитан налог на добавленную стоимость, налоговая декларация за отчетный период также не точна. Для исправления ошибки необходимо подать уточненную декларацию. Прибыль от реализации офисной мебели составит 20000 руб.

2.4 Контроль правильности переоценки и начисления амортизации основных средств ОАО «Воложинская райагропромтехника»

В условиях рыночной экономики важно реально оценить активы предприятия. Поэтому в процессе проверки аудитору необходимо выяснить, проводилась ли предусматриваемая правительством Республики Беларусь переоценка имущества, правильность применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов.

Следуя программе проведения аудита в ОАО «Воложинская райагропромтехника» аудиторы приступили к проверке операций по переоценке основных средств.

Целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствии со складывающимся уровнем цен.

Согласно учетной политике ОАО «Воложинская райагропромтехника» применяется индексный метод переоценки основных средств.

В начале проверки аудиторы выяснили, что для проведения переоценки на 1 января 2012 года приказом директора Войницким Р.В. была создана комиссия.

Далее в ходе проверки было выявлено, что переоценке на 1 января 2012 года были подвергнуты все объекты основных средств, числящиеся на балансе организации.

Затем была проведена проверка правильности соотнесения каждого объекта основных средств с таблицей групп и видов основных средств при их переоценке на 1 января 2012 года (приложение 9). После отнесения объектов основных средств к определенным группам аудиторами проверялась правильность применения коэффициентов, которые публикуются Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в таблице «Коэффициенты изменения стоимости основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2012 года».

Первичным документом по проведению переоценки основных средств является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2012 года. Была проведена проверка правильности составления ведомости переоценки основных средств на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической документации. При проверке было выявлено, что в ведомости переоценки основных средств производятся записи отдельно по каждому объекту основных средств.

В организации после окончания работ по переоценке основных средств комиссией был составлен акт результатов переоценки по состоянию на 1 января 2012 года.

Важным направлением для аудита основных средств является проверка начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Аудитору необходимо выявить обоснованность применения норм и достоверность начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств.

Правильность начисления амортизации основных средств проверяется путем арифметического пересчета на выборочной основе. Аудитор анализирует учетную политику организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью убедиться в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду. Аудитор должен также установить правильность определения срока полезного использования основных средств.

Если организация периодически пересматривает этот срок, аудитору нужно получить документы, подтверждающие такой пересмотр, удостовериться в обоснованности оценки нового срока полезного использования и правильности начисления амортизации по новым нормам (путем арифметического пересчета).

При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию.

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как суммы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

Проверка правильности начисления амортизации ОАО «Воложинская райагропромтехника» проводилась по ведомости начисления амортизации основных средств.

При проверке начисления амортизации основных средств нарушений выявлено не было.



3. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ КОНТРОЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемых лиц и составляется он в соответствии с установленными правилами и нормами. В аудиторском заключении содержится вся необходимая информация о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, выраженная в установленной форме. Под достоверностью в аудиторском заключении подразумевается степень точности данных бухгалтерской отчетности об имущественном и финансовом положении аудируемых лиц, а также о результатах их хозяйственной деятельности в целом.

Заключение дает возможность оценить ситуацию, сложившуюся в процессе хозяйственной деятельности и сделать необходимые выводы для принятия дальнейших решений. В аудиторском заключении аудитор устанавливает максимально допустимые размеры отклонений для проверяемого лица (объекта), в соответствии с которыми и проводится последующий детальный анализ работы.

Все аудиторские заключения содержат в себе:

- наименование адресата;

- необходимые сведения об аудиторе;

- сведения об аудируемом объекте;

- вводную часть;

- описание объема аудита;

- мнение аудитора;

- число аудиторского заключения и подпись аудитора.

Пользуясь аудиторским заключением, можно принять решение о том, какими путями и в какие сроки можно привести в норму все нарушения, стабилизировав, таким образом, работу.

Основная цель аудиторского заключения - максимальная точность проверки и обнаружение всех ошибок и просчетов. Отличительная черта аудита - его объективность и отсутствие зависимости от внешних факторов и субъективных причин. Заключение составляется в соответствии с действующими законодательными стандартами и может служить весомым основанием для руководителя организации в принятии верных решений.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что отдельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат искажения, которые не оказывают существенного влияния на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяемого периода достоверна, то аудитор может выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного аудиторского заключения.

...