Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженностей

1.2 Классификация дебиторской и кредиторской задолженностей

1.3 Методика анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «МИСК»

2.1 Общая характеристика предприятия ОАО «МИСК»

2.2 Анализ дебиторской задолженности ОАО «МИСК»

2.3 Анализ кредиторской задолженности ООО «МИСК»

ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УПРАВЛЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ОАО «МИСК»

3.1 Мероприятия по разработке процедуры контроля за дебиторской задолженностью в ОАО «МИСК»

3.2 Мероприятия по управлению за дебиторской и кредиторской задолженностью в ОАО «МИСК»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с покупателями и заказчиками за сырье, материалы и прочие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Формирование рыночных отношений в Российской Федерации сопровождается для многих хозяйствующих субъектов попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. Это требует объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров по бизнесу. Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывает сильное влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов. [11, с.89]

Дебиторская задолженность - элемент оборотных средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия. Поэтому финансовые менеджеры решают не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. При анализе соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями необходим анализ условий коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

Актуальность темы обусловлена тем, что анализ дебиторской и кредиторской задолженности выявляет взаимосвязь между должниками.

Цель исследования заключается в изучении анализа дебиторской и кредиторской задолженности и разработке мероприятий по управлению за дебиторской и кредиторской задолженностью.

Для достижения поставленной цели определены задачи исследования:

1) изучить теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

2) провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

3) разработать мероприятия по управлению дебиторской и кредиторской задолженностями.

Объектом исследования является ОАО «Московская инженерно-строительная компания» (ОАО «МИСК»).

Периоды исследования - 2012 - 2013 годы.

Предмет исследования - структура, сущность и значимость анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Теоретическая значимость исследования заключается в обосновании принципов и методов построения дебиторов и кредиторов в современном производственном процессе, применении системного подхода к осмыслению и интерпретации полученных выводов.

Для достижения целей настоящей работы была использована совокупность общенаучных и частнонаучных методов познания в области экономики и бухгалтерского учета (Савицкой Г.А., Ковалева И.А., Ефимовой А.Д., Шеремет А.В., Басовского Л.Е., Лысенко Д.В. и. др.)



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженностей

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе и связанная с юридическими правами, включая право на владение. Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики. Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств. Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность» [18, с.45].

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например, в обязательствах по товарному кредиту. Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества - долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника [16, с.22].

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества. [7, с.56]

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям:

- поставщики и подрядчики;

- векселя к уплате;

- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

- задолженность перед персоналом организации;

- задолженность перед бюджетом и социальными фондами;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- авансы полученные;

- прочие кредиторы.

Если кредитор по наступлении сроков исполнения обязательства не обращается к организации-дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества.
Не возврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или не возвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами. Не возврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации-дебитора. [17, с.27]

1.2 Классификация дебиторской и кредиторской задолженностей

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на текущую и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это текущая дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной [18, с.46].

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): "сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией".

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию). Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ: "безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации" [1].

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты). [21]

Кредиторскую задолженность можно свести к трем группам:

- Первая - это задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами. Задолженность перед бюджетом - это, прежде всего, недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги; начисленные налоговыми органами финансовые санкции; задолженность по платежам в дорожные фонды, таможенным сборам и иным видам платежей. К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.

- Вторая группа - задолженность организации перед ее персоналом: долги по выплате работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве.

- Третья группа - задолженность перед партнерами и контрагентами по договорным и корпоративным обязательствам: долги поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы, по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей. Здесь же задолженность организации перед участниками (учредителями) по выплате им доходов (дивидендов) и задолженность холдинга или фирмы-учредителя перед дочерними обществами по оплате вкладов в уставный капитал, по компенсации убытков, причиненных дочернему обществу по вине основного общества и т.д [18, с.45].

1.3 Методика анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет достаточно важное значение, поскольку изменение их объема, состава и структуры оказывает весьма существенное влияние на финансовое состояние предприятия.

Анализ начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики дебиторской задолженности.

При анализе структуры дебиторской задолженности рекомендуется рассчитывать и рассматривать в динамике следующие показатели:

Доля дебиторской задолженности (ДЗ) в общем объеме оборотных активов (Удз), в том числе долгосрочной (Уддз) и краткосрочной задолженности (Укдз) [9, c.18]:

Удз(ДЗ/ОА)1= Удз (ДЗ/ОА)1 + Укдз (КДЗ/ОА)1,

где ДДЗ, КДЗ -- долго- и краткосрочная дебиторская задолженность;

ОА - оборотные активы организации.

Чем выше удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности, тем менее мобильна структура имущества организации.

Доля просроченной дебиторской задолженности (ПДЗ) в общей сумме дебиторской задолженности (Упдз), а также ее удельный вес в общем объеме оборотных активов (УВпдз):

Упдз=ПДЗ/ДЗ

где ПДЗ - просроченная дебиторская задолженность

ДЗ - дебиторская задолженность

УВПДЗ = ПДЗ / ОА

По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей величины дебиторской задолженности коммерческой организации изменений сумм долгосрочной дебиторской задолженности в целом, краткосрочной дебиторской задолженности в целом и отдельных их статей, а также дается оценка изменениям структуры дебиторской задолженности, произошедшим в отчетном году.

Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление, так как долгосрочная дебиторская задолженность предполагает отвлечение денежных средств из оборота на продолжительное время и сопряжена, как правило, с большим риском, чем краткосрочная дебиторская задолженность [9, с.22].

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности как фактора, воздействующего на оборачиваемость оборотных активов, которая является характеристикой эффективности их использования, рассчитываются следующие основные показатели:

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КобДЗ):

Кобдз = В/ДЗ,

где В - выручка от продажи товаров, услуг, работ, услуг и прочего имущества за анализируемый период;

ДЗ - средняя величина остатка дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости отражает количество оборотов дебиторской задолженности за анализируемый период, т.е. сколько раз она образуется и погашается в течение этого периода.

Коэффициент закрепления средств в дебиторской задолженности (КзДЗ), характеризующий ее величину на один рубль выручки от продаж. Этот коэффициент является показателем, обратным коэффициенту оборачиваемости [11, c.17]:

Кздз = ДЗ/В

Чем ниже коэффициент закрепления, тем эффективнее используются средства, авансированные в дебиторскую задолженность.

Средняя продолжительность (длительность) одного оборота дебиторской задолженности в днях (ПобДЗ):

ПобДЗ= ДЗ х Д/В,

где Д - количество дней в анализируемом периоде (30, 90, 180, 270, 360).

Этот показатель отражает количество дней, необходимых в среднем для погашения (инкассирования) дебиторской задолженности. Чем он выше, тем менее мобильна структура имущества предприятия. Его рост свидетельствует, как правило, о снижении ликвидности дебиторской задолженности.

В аналитической практике чаще всего используется именно показатель средней продолжительности оборота дебиторской задолженности. [22]

При анализе оборачиваемости дебиторской задолженности проводятся:

1) сопоставление оборачиваемости дебиторской задолженности в днях за анализируемый период с данными предыдущих отчетных периодов, среднеотраслевыми значениями, ожидаемым средним периодом оборачиваемости, рассчитанным исходя из условий договоров;

2) расчет влияния изменения оборачиваемости дебиторской задолженности на изменение средней величины дебиторской задолженности.

Следует учесть, что средняя величина дебиторской задолженности может быть поставлена в зависимость от объема продаж и среднего промежутка времени между реализацией товара и получением выручки, который характеризуется средней продолжительностью одного оборота дебиторской задолженности в днях. Эту зависимость можно представить в виде следующей модели [12, c.52]:

ДЗ = В/Д х (ДЗ х Д)/В= ВДН х ПобДЗ

где Вдн - среднедневная выручка от продажи товаров, услуг, работ , услуг и прочего имущества за анализируемый период.

Анализ кредиторской задолженности, в принципе, строится по тем же направлениям и по той же методике, что и анализ дебиторской задолженности, т.е. в данном случае необходимо исследовать [13, c.52]:

1) динамику общего объема кредиторской задолженности и отдельных ее групп и видов;

2) изменение удельного веса каждой группы и конкретного вида задолженности в общем объеме кредиторской задолженности;

3) объем и удельный вес просроченных обязательств, в том числе групп и конкретных их видов, в общем объеме кредиторской задолженности;

4) оборачиваемость кредиторской задолженности в целом, а также по ее группам и отдельным видам;

5) объем обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, что позволяет сделать выводы о предстоящих платежах по основным видам задолженности и дать прогноз их величины на соответствующий период;

6) прогнозную величину кредиторской задолженности на соответствующий период.

При анализе состава кредиторской задолженности необходимо определить просроченные виды кредиторской задолженности, их сумму и период просрочки в днях. Для этого из общего состава кредиторской задолженности следует выделить задолженность со сроками ее нахождения на балансе организации, превышающими сроки, предусмотренные договорами с поставщиками (подрядчиками) и покупателями, заказчиками (по авансам полученным), законодательством РФ (по налогам, социальным платежам), трудовыми и коллективными договорами (по оплате труда) [13,54].

Для характеристики оборачиваемости кредиторской задолженности используются следующие показатели:

коэффициент оборачиваемости (КобКЗ):

КобКЗ = В/КЗ

где КЗ - средняя величина остатка кредиторской задолженности за анализируемый период;

коэффициент закрепления (КзКЗ):

КзКЗ=КЗ/В;

средняя продолжительность (длительность) одного оборота кредиторской задолженности (ПобКЗ):

ПобКЗ = КЗ х Д / В

Использование при расчетах оборачиваемости кредиторской задолженности в качестве полезного оборота выручки имеет некоторые аналитические преимущества, так как позволяет [15, c.74]:

1) увязать оборачиваемость кредиторской задолженности в целом с оборачиваемостью отдельных ее видов;

2) определить на ее основе ожидаемую величину кредиторской задолженности.

Таким образом, при расчетах оборачиваемости конкретных видов кредиторской задолженности целесообразно принимать в качестве полезного оборота сумму погашения соответствующего вида обязательств, т.е. сумму дебетового оборота по тому бухгалтерскому счету, на котором учтено это обязательство. Показатели оборачиваемости используются при прогнозировании средней величины кредиторской задолженности организации. В заключение рассмотрения методики анализа расчетов с покупателями и заказчиками отметим, что их суммы и оборачиваемость оказывают существенное влияние на показатель текущих финансовых потребностей [15, c.76].



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «МИСК»

2.1 Общая характеристика предприятия ОАО «МИСК»

ОАО "МИСК" зарегистрировано 16 июля 2010 года Инспекцией Федеральной Налоговой Службы №9 по городу Москве. Общество является самостоятельным хозяйственным субъектом, созданным для удовлетворения общественных потребностей и получение прибыли.

ОАО «МИСК» создано одним учредителем - ООО «МД Групп», размер уставного капитала равен 100 000 руб., расположено на территории города Москвы. Тип собственности -- частная собственность.

Основным видом деятельности ОАО «МИСК» является строительство, генподрядные услуги (код ОКВЭД 45.2).

Общество имеет свидетельство о допуске к определенным видам работ, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства в соответствии с действующим законодательством.

Чтобы дать характеристику данного предприятия и определить эффективность его функционирования, необходимо проанализировать основные показатели его деятельности.

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности предприятия

Показатели	2012	2013	Отклонение
			Абсолют-ное	Относи-тельное, %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	9 005 785	11 570 625	2 564 840	28,48
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	8 357 132	11 061 321	2 704 189	32,36
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	212 058	264 174	52 116	24,58
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	68 593	125 991	57398	83,68
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	7 153,5	8 407,5	1254	17,53
Среднегодовая стоимость заемного капитала	591 557	909 317,5	317 760,5	53,72
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	1 696 344,5	3 956 031,5	2 259 687	133,21
Среднесписочная численность персонала предприятия, чел.	65	72	7	10,77

По данной таблице можно сделать вывод, что произошло увеличение выручки от реализации на 28,48%, что свидетельствует об улучшении финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Так же наблюдается увеличение себестоимости продукции предприятия в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 2704189 тыс. руб.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается увеличение прибыли от продажи (на 24,58%) и чистой прибыли (на 83,68%). В это же время происходит рост среднегодовой стоимости основных и оборотных фондов на 17,53% и 133,21% соответственно, а так же среднегодового показателя заемного капитала с позиции 591557 тыс. руб. до 909317,5 тыс. руб., то есть на 317760,5 тыс. руб.

Среднесписочная численность персонала увеличилась на 7 человек или на 10,77%

Таблица 2.2 - Основные показатели эффективности деятельности предприятия

Показатели	2012	2013	Отклонение
			Абсолютное	Относительное, %
Коэффициент фондоотдачи, руб./руб.	1258,93	1376,23	117,3	9,32
Коэффициент фондоемкости, руб./руб.	0,0008	0,0007	-0,0001	-12,5
Коэффициент фондовооруженности, руб./руб.	110,05	116,77	6,72	6,11
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборот	5,31	2,92	-2,39	-45,01
Коэффициент рентабельности продаж, %	0,01	0,01	0	0
Коэффициент рентабельности собственного капитала, %	0,65	0,54	-0,11	-16,92
Коэффициент финансовой автономии (независимости)	0,05	0,04	-0,01	-20,0
Коэффициент финансового левериджа (финансового риска)	5,18	5,48	0,3	5,79
Коэффициент текущей ликвидности	1,08	1,03	-0,05	-4,63
Коэффициент быстрой ликвидности	0,94	0,96	0,02	2,13
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,51	0,52	0,01	1,96

Расчет показателей эффективности деятельности предприятия, проведенный в таблице 2.2 показал, что в 2013 году снизался коэффициент оборачиваемости оборотных средств на 2,39 оборота, что свидетельствует о недостаточно эффективном использовании оборотных средств. Тем не менее, вырос показатель фондоотдачи (117,3 руб/руб), что свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов.

Показатель рентабельности продаж остался неизменным. В то же время значительно снизился показатель рентабельности собственного капитала на 74,79% в связи с уменьшением чистой прибыли в отчетном году на 83,68%.

Снижение коэффициента автономии на 20% свидетельствует о снижении финансовой независимости предприятия. Коэффициент текущей ликвидности ниже нормативного значения (1-2), это говорит о невысокой способности предприятия погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Коэффициент быстрой ликвидности соответствует также ниже нормы (не менее 1), что также свидетельствует о низкой способности погашать свои текущие обязательства в случае возникновения сложностей с реализацией продукции. Вместе с тем, коэффициент абсолютной ликвидности превышает нормативное значении (не <0,2), что свидетельствует о высокой платежеспособности, т.е. данное предприятие может ежедневно делать выплаты в размере минимум 50 % от срочных обязательств.

В целом же, коэффициент финансового риска увеличился на 5,79%, следовательно, предприятие является финансово неустойчивым в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Итак, проанализировав финансовую деятельность ОАО «МИСК» можно сделать следующий вывод: в 2013 году увеличилась выручка от продаж, чистая прибыль, а также стоимость основных и оборотных фондов, но уровень финансового риска достаточно высок за счет превышения доли заемных средств. дебиторский кредиторский задолженность оборот

2.2 Анализ дебиторской задолженности ОАО «МИСК»

Состояние расчетной дисциплины характеризуется динамикой и структурой дебиторской задолженности.

Данные для анализа состава и движения дебиторской задолженности можно систематизировать в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ОАО «МИСК»

Виды дебиторской задолженности	2012 год	2013 год
	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	2013 г. от 2012г.
					(+; -)	(%)
Расчеты с дебиторами, всего, в том числе:	980 587	100	2627628	100	1 647 041	167,96
с покупателями и заказчиками	246 325	25,12	698 012	26,56	451 687	183,37
по авансам выданным	645 284	65,81	1192736	45,4	547 452	84,84
с прочими дебиторами	88 978	9,07	736 880	28,04	647 902	728,16

Анализ движения дебиторской задолженности позволил установить, что ее увеличение произошло по всем видам расчетов. Наибольшую долю в общем объеме дебиторов занимают авансы выданные (несмотря на снижение их доли в 2013году). Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 451687 тыс. руб. или на 183,37 %. Увеличилась задолженность с прочими дебиторами на 725,16% за счет предварительных платежей, связанных с приобретением акций.

Таблица 2.4 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ОАО «МИСК»

Показатели	2012 год	2013 год	Отклонение
			2013 г. от 2012 г.
			(+; -)	(%)
1	3	4	7	8
Выручка от реализации услуг, тыс. руб.	9 005 785	11 570 625	2 564 840	28,48
Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	898 913,5	1 804 107,5	905 194	100,7
Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.	1 696 344,5	3 956 031,5	2 259 687	133,21
Период погашения дебиторской задолженности, дней	36,43	56,91	20,48	56,22
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, раз	10,02	6,41	-3,61	-36,03
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	80,57	44,64	7	8,69

Как видно из таблицы 2.4 состояние расчетов с покупателями и заказчиками ухудшилось. Средний срок погашения дебиторской задолженности увеличился с 36,43 до 56,91 дней, что привело к снижению притока денежных средств. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов уменьшилась с 80,57 % до 44,64 %. В результате снижения оборачиваемости дебиторской задолженности произошло замедление оборачиваемости оборотных активов.

Для ускорения процесса погашения дебиторской задолженности следует рассмотреть возможность предоставления должнику скидок за сокращение сроков погашения существующей задолженности, таким образом способствовать погашению задолженности в срок. Так же возможен вариант оформления сделки с заказчиком коммерческим векселем с получением определенного процента за несвоевременное погашение задолженности. Исполнение обязательств по погашению задолженности может быть обеспечено неустойкой (штраф, пеня), поручительством, залогом, удержанием имущества должника и другими способами, предусмотренными действующим законодательством и договором. Разумеется, наиболее выгодным вариантом сотрудничества является договор, согласно которого отпуск товаров осуществляется после предоплаты. [19;с173]

2.3 Анализ кредиторской задолженности ООО «МИСК»

Главным источником внешнего финансирования является кредиторская задолженность. Анализ кредиторской задолженности представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Анализ состава и структуры кредиторской задолженности

Виды кредиторской задолженности	2012 год	2013 год	Отклонение
	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	2013 г. от 2012 г.
					(+; -)	(%)
1	4	5	6	7	10	11
Кредиторская задолженность, всего в том числе	1 404 565	100	4 376 368	100	2 971 803	211,58
Перед поставщиками и подрядчиками	548 293	39,04	1 355 050	30,96	806 757	147,14
Авансы полученные	613 152	43,65	2 346 699	53,62	1 733 547	282,73
Задолженность перед персоналом	0	0	0	0	0	0
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	0	0	0	0	0	0
Задолженность по налогам и сборам	0	0	0	0	0	0
С прочими кредиторами	243 120	17,31	674 619	15,42	431 499	177,48

Расчеты, представленные в таблице 2.5, свидетельствуют о том, что общая сумма кредиторской задолженности в 2013 году по сравнению с 2012 увеличилась на 2 971 803 тыс.руб. В ОАО «МИСК» наблюдается увеличение кредиторской задолженности по всем видам расчетов.

Более половины объема кредиторской задолженности в 2013 году составляют авансы полученные (увеличение в сравнении с прошлым годом на 282,73%). Сумма задолженности с поставщиками и подрядчиками, а также и с прочими кредиторами в 2013 году по сравнению с 2012 годом также увеличивается на 806757 тыс. руб. и 431499 тыс. руб. соответственно.

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в ОАО «МИСК»

Показатели	2012 год	2013 год	Отклонение
			2013 г. от 2012 г.
			(+; -)	(%)
1	3	4	7	8
Выручка от реализации услуг, тыс. руб.	9005785	11570625	2564840	28,48
Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб.	1014311	2890466,5	1876155,5	184,97
Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.	1696344,5	3956031,5	2259687	133,21
Период погашения кредиторской задолженности, дней	41,11	91,18	50,07	121,8
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, раз	8,88	4	-4,88	-54,95
Доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих пассивов, %	115,4	74,35	-41,05	-35,57

Как видно из таблицы 2.6, состояние расчетов с кредиторами ухудшилось. Средний срок погашения кредиторской задолженности увеличился с 41,11 до 91,18 дней, что означает о снижении предприятия к быстрому погашению долгов и использовании чужих ресурсов. Доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих активов уменьшилась с 115,4 % до 74,35 % за счет увеличения заемных средств.

Следовательно, предприятие должно обеспечить приток денежных средств, чтобы произвести погашение кредиторской задолженности.

Таблица 2.7 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «МИСК» за 2013 год

Расчеты	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Превышение задолженности
			Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
с покупателями или поставщиками	698 012	1 355 050		657 038
по авансам	1192736	2 346 699		1 153 963
с прочими дебиторами и кредиторами	736 880	674 619	62 261
Итого	2 627 628	4 376 368	62 261	1 811 001

Проанализировав данные таблицы 2.7, можно сделать следующие выводы. В конце 2013 года сумма кредиторской задолженности превысила кредиторскую задолженность на 1748740 тыс. руб., т.е. в 1,7 раз. Это указывает на использование предприятием в обороте привлеченных средств. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской произошла почти по всем позициям, за исключением задолженности перед прочими дебиторами и кредиторами.

Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Стройальянс»

Расчеты	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Результат сравнения
Среднегодовая сумма, тыс. руб.	1804107,5	2890466,5	1086359
Период оборота, в днях	56,91	91,18	34,27
Оборачиваемость, в оборотах	6,41	4	-2,41

Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности показал, что период погашения кредиторской задолженности больше на 34,27 дней, чем дебиторской, что объясняется превышением суммы кредиторской задолженности над дебиторской. Причина этого - в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской задолженностью. Такая ситуация может рассматриваться положительно, так как обеспечивает дополнительный приток денежных средств, но только в случае, если невелика доля просроченных платежей. В противном случае дефицит платежных средств при условии наступления сроков погашения долговых обязательств может привести к дальнейшему росту кредиторской задолженности и в конечном итоге к неплатежеспособности предприятия.



ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УПРАВЛЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ОАО «МИСК»

3.1 Мероприятия по разработке процедуры контроля за дебиторской задолженностью в ОАО «МИСК»

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия и величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Наибольший удельный вес в оборотных активах имеет дебиторская задолженность.

В связи с появившейся проблемой предлагается разработать в ОАО «МИСК» процедуру контроля дебиторской задолженности представленной в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Элементы контроля, содержание процедур контроля

Элемент контроля	Контрольные показатели	Содержание процедур контроля	Субъект контроля	Виды контроля
Контроль состояния возникшей ДЗ	Соответствие статьям бюджетов, установленным графикам платежей	Выявление отклонений фактических данных от плановых статей бюджета	Руководитель, бухгалтер, главный бухгалтер	Текущий, сплошной
	Тенденция изменения финансового состояния должников	Оценка текущей платёжеспособности организации, недостатков и нарушений бесперебойного функционирования организации, выявления возможных причин	Руководитель, бухгалтер, главный бухгалтер	Текущий, сплошной
	Объемы, динамика, периодичность, цикличность поступления и расходования денежных средств	Проверка целевого поступления и расходования денежных средств, достоверности отражения данных, расчет показателей ритмичности и равномерности денежного потока, анализ его структуры, выявление нарушений и виновников	Руководитель, бухгалтер, главный бухгалтер	Текущий, последующий, сплошной
	Соблюдение условий договоров, расчетов по претензиям	Выявление невыполнения условий договоров. Нарушений сроков исполнения, обязательств, организаций контроля результатов исполнительного производства	Руководитель, бухгалтер, главный бухгалтер	Текущий, последующий, сплошной
Выполнение действий по взысканию дебиторской задолжен-ности	Отклонение фактических показателей дебиторской задолженности от плановых статей бюджета	Выявление расхождений по статьям бюджетов, причини виновников установленных отклонений	Руководитель, бухгалтер, главный бухгалтер	Текущий, последующий, сплошной
	Отклонение фактических показателей рентабельности, прибыли, чистого оборотного капитала, оборачиваемость ДЗ от запланиро-ванных	Выявление величины расхождений запланированных показателей, характеризующих эффективность работы организации, от фактических данных, установление причин задолженности	Руководитель, бухгалтер, главный бухгалтер	Последую-щий, сплошной
	Показатели качества задолженности	Проверка финансового состояния контрагентов, их способности выполнить обязательства. Проверка обеспеченности просроченной задолженности	Руководитель, бухгалтер, главный бухгалтер	Текущий последующий сплошной
	Достоверность отраженных в отчетности и регистрах бухгалтерского учета информации о величине ДЗ	Проверка полноты, правильности и достоверности отражения сведений о ДЗ в аналитических и синтетических регистрах, бухгалтерской и статистической отчетности	Руководитель, бухгалтер, главный бухгалтер	Последующий, сплошной
	Показатели инкассации и результаты мероприятий по списанию безнадежных долгов	Проверка своевременности проведения действий по дебиторской задолженности, правильность отражения результатов инвентаризации	Руководитель, бухгалтер, главный бухгалтер	Текущий последующий сплошной

Учитывая отрицательное влияние роста дебиторской задолженности вместе со счетом-фактурой покупателю целесообразно «высылать напоминание об уплате». Это создаст дополнительные условия для своевременного погашения дебиторская задолженность (ДЗ). [18, с.125]

Далее во внутрихозяйственном контроле осуществляется проверка поступления и расходования денежных средств. Контроль своевременности и полноты оплаты услуг плательщиками должен проводить главный бухгалтер. На основании банковских выписок и оправдательных документов указанный работник делает соответствующие отметки об оплате в регистрах расчетов с клиентами. Для повышения эффективности контроля регистры расчетов с плательщиками должны включать следующие основные данные:

1) наименование плательщика и их юридического адреса;

2) номера и даты заключения договоров (соглашений, где указаны даты и условия расчетов);

3) формы оплаты;

4) порядок оплаты, т.е. календарные даты погашения задолженности и соответствующие им денежные суммы (в разрезе плановых и фактических данных).

Финансовым директором устанавливаются причины отклонения и выявляются виновники отклонений.

Причинами могут быть:

1) несвоевременное поступление документов в финансовый отдел, подтверждающих исполнение мероприятия;

2) несвоевременное поступление их в банк для получения платежа (при аккредитивной форме расчетов);

3) несвоевременная сдача в банк (или высылка плательщику) платежных требований - поручений;

4) несвоевременная выписка и высылка покупателям счетов -фактур;

5) ошибки в планировании продолжительности документооборота, ошибки в планировании поступлений от просроченной дебиторской задолженности;

6) отказ плательщиков от оплаты;

7) неплатежеспособность или платежная недисциплинированность плательщика.

О возникших отклонениях фактических поступлений денежных средств в сравнении с запланированными показателями главный бухгалтер уведомляет управляющего предприятием докладными записками, представленными в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Докладная записка о дебиторской задолженности в ОАО «МИСК»

Сумма, тыс. руб	Плательщик	Договор	Счет - фактура просроченной задолженности	Длитель-ность просро-ченной заложен-ности, дни	Причины отклонений
		№	Дата
500	ЗАО «Калеман»	237/02	15.01.13	А/012253	82	Несвоевременное поступление в банк документов для получения платежа
250	ЗАО «Свит»	254/06	24.04.13	В/10254	45	Несвоевременное поступление документов в финансовый отдел, подтверждающий исполнение мероприятия.

Бухгалтер должен предоставлять финансовому директору ежедневные отчеты по выполнению плана поступления денежных средств за день и с начала отчетного периода (пятидневки, декады, месяца, квартала, года) в разрезе плательщиков и заключенных с ними договоров.

Таблица 3.3 - Динамика изменения показателей после внедрения мероприятия по разработке процедуры контроля над дебиторской задолженностью

Показатели	До внедрения мероприятия	После внедрения мероприятия	Отклонение
			(+; -)	(%)
1	2	3	4	5
Выручка от реализации услуг, тыс. руб.	11 570 625	12 149 156	578 531	5
Себестоимость от реализации услуг, тыс. руб.	11 061 321	11 194 057	132 736	1,2
Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	1 804 107,5	1 817 277	13 170	0,73
Период погашения дебиторской задолженности, дней	56,91	56,41	-0,5	-
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов	6,41	6,01	0,4	-

По данным представленным в таблицы 3.3 можно судить о том, что при условии внедрения данного мероприятия выручка от реализации услуг увеличится на 578531,25 тыс. рублей, что является весьма положительным фактором.

3.2 Мероприятия по управлению за дебиторской и кредиторской задолженностью в ОАО «МИСК»

Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо использовать следующую форму.

Исходная информация для заполнения:

1) договоры;

2) счета поставщиков;

3) данные о банковском счете;

4) кассовые документы;

5) данные о поступлении товарно-материальных ценностей, оказанных услугах (накладные, акты и т п).

На основе полученных данных формируется файл дебиторов и кредиторов (заполняем графы 1,2,4,5,6).

Рассчитывается контрольный срок дебиторской задолженности каждого дебитора (графа 3).

Ежедневно по дебиторам и кредиторам составляется сальдо (графы 11,12). Если сальдо равно нулю, то данная запись о дебиторе (кредиторе) удаляется.

Каждый понедельник формируется таблица дебиторов, чья плановая задолженность превышена (делается выборка данных о дебиторах, для которых: текущая дата - дата из графы 6 > графы 3).

Не позднее 5 числа каждого месяца формируется информация о просроченной дебиторской и кредиторской задолженностях, которая передается руководству.

Бухгалтер должен осуществлять контроль учета расчетов методом сверки оплаченных сумм и числящейся задолженности.

Периодический контроль регистров аналитического учета дебиторов и кредиторов, проводимый главным бухгалтером организации методами документальной проверки (сверки), позволяет выявить превышение критического уровня задолженности, просроченную задолженность, по которой не приняты меры к взысканию.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

От организации системы финансовых расчетов на предприятии зависит весьма многое. Отсутствие должного внимания к задолженности заказчиков может спровоцировать нехватку средств для погашения обязательств перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками. В формировании системы расчетов участвуют такие процессы как управление дебиторской и кредиторской задолженностью, выбор условий реализации продукции и востребования задолженности заказчиков, выработку политики произведения платежей и движения денежных средств. Контрольные мероприятия по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью проводятся непрерывно.

Таким образом, можно сделать вывод, что необходимо правильно управлять уровнем дебиторской задолженности, что определяется не только стремлением к максимизации денежных потоков предприятия, но и желанием снизить издержки предприятия.

При изучении вопроса о кредиторской задолженности были представлены различные интерпретации данной задолженности. Исходя из них можно сделать вывод о том, что кредиторская задолженность является временно привлеченным денежным средством, которые подлежат возврату соответствующим кредиторам. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей; как объект обязательственных правоотношений она представляет собой долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

Дебиторская и кредиторская задолженность - распространённое явление для каждой организации, но не все уделяют должное внимание изучению этих показателей. В курсовой работе приведены методы оценки показателей, при расчете которых можно сделать вывод о финансовом благосостоянии организации. Своевременный и полный анализ бухгалтерской отчетности обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая // СПС «Консультант плюс»

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая // СПС «Консультант плюс»

3. Федеральный Закон «О несостоятельности (банкротстве)» // СПС «Консультант плюс»

4. Жилкина, А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: Учебник / А.Н. Жилкина. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 332 с.

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. М.: Финансы, 2010, 315 с.

6. Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений : Учебник / О.В. Ефимова. - М.: Омега-Л, 2013. - 349 c.

7. Волков И.М. Грачева М.В. Проектный анализ. М.: «ТиРу», 2012, 188 с.

8. Ефимова О.В. Финансовый анализ. Современный инструментарий для принятия экономических решений». М.: «Омега-Л», 2012, 352 с.

9. Литовченко, В.П. Финансовый анализ: Учебное пособие / В.П. Литовченко. - М.: Дашков и К, 2013. - 216 c.

10. Ковалев А.И.- Войленко В.В. Маркетинговый анализ. - М.: Дело, 2012. - 455 с.

11. Козлова О.И., Сморчкова М.С., Голубович А.Д. Оценка кредитоспособности предприятия. - М.: АО «АРГО», 2011. - 28 с.

12. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 415 с.

13. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник / Г.В. Савицкая. - 14-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 649 с.

14. Лысенко Д.В. Управление кредиторской задолженностью // Аудит и налогообложение. - 2012. - № 10. - c. 22-27

15. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.Т. Гиляровская и др.-М.: ТК Велби, Проспект, 2011. - 360 с.

16. Адамов Н.А., Донцов И.А. Учет и анализ дебиторской задолженности // Бухучет в строительных организациях. - 2011. - № 6. - с. 45 - 49.

17. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 366 c.

18. Харисова Ф. И., Анализ оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности для укрепления финансовой устойчивости организации // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 2. - С. 171-173



ПРИЛОЖЕНИЕ



Размещено на Allbest.ru

...