Учет финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства РФ

ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный аграрный университет им. Н. И. Вавилова»

Финансово-технологический колледж

Курсовая работа на тему:

«Учет финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности» (на примере ООО «Альтаир»)

студента 3 курса 32гр. ФИО Варламов. В.С

Руководитель курсовой: ФИО Лаппа Т.А

Саратов 2013



Содержание

1. Введение

2. Экономическая характеристика ООО «Альтаир»

3. Документальное оформление

3.1 Формирование финансовых результатов от обычных видов деятельности ООО«Альтаир»

3.2 Учёт финансовых результатов от прочих доходов и расходов

3.3 Синтетический и аналитический учет прибылей и убытков

3.4 Учет уставного капитала

3.5 Учет расчетов с учредителями

3.6 Учет резервного капитала

3.7 Учет добавочного капитала

4. Заключение

5. Список использованной литературы

Приложение №1 Требование накладная

Приложение № 2 Приемо - Сдаточный Акт

Приложение № 3 Расписка в получении денежных средств

учет капитал финансовый доход



1. Введение

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 06. 11. 2011г № 402 ФЗ Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности 06.11.2011г. в РФ установлено, что целью деятельности коммерческой организации является прибыль. Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными актами правилам. Такой подход к предмету исследования настоящей курсовой работы означает, что прибыль или положительный финансовый результат деятельности организации и есть то, ради чего эта деятельность ведется - это первооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения его устремлений.

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а его часть за исключением понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п. Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения.

Целью хозяйственной деятельности любой организации является получение прибыли. Однако из-за ряда причин, таких, например, как неграмотная финансовая политика или просчет в стратегии развития фирмы, компания может получить вместо ожидаемой прибыли убыток. В этом случае задачей бухгалтера становится не только признание полученного убытка и разбор причин его появления, но и отражение отрицательного финансового результата в бухгалтерском учете и, соответственно, финансовой и налоговой отчетности.

Целью выполнения курсовой работы является освещение учетного процесса формирования финансового результата деятельности организации на конкретном хозяйствующим субъекте и выявление резервов его совершенствования.

Задачами написания данной курсовой работы являются:

1) выявление основных понятий учета финансовых результатов;

2) изучение учета доходов и расходов организации;

3) исследование процесса формирования финансового результата;

4) формирование бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «Альтаир».

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования. Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранная тема исследования, то есть финансовые результаты деятельности организации, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

2. Экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Альтаир» расположено по адресу:40096, г. Саратов, ул. Иванова, д. 9а. Фактическое местонахождение общества совпадает с почтовым адресом.

ООО "Альтаир" осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ), Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также внутренними нормативно-правовыми документами, важнейшим из которых является Устав предприятия.

Уставом определены права и обязанности участников общества, юридический статус общества, а также в нем зафиксированы основные виды деятельности ООО "Альтаир":

- решение экологических проблем, возникающих при очистке природных сточных и промышленных вод;

- выполнение строительных и ремонтно-строительных работ;

- проектно-конструкторская и научно- исследовательская деятельность;

- производство товаров народного потребления и производственно-технического назначения, строительных материалов и изделий и пр.

Всего в Уставе ООО "Альтаир " зафиксировано более 30 видов деятельности, которое общество вправе осуществлять, при этом необходимо отметить, что данный перечень является открытым, поскольку в Уставе прямо указано, что "Деятельность общества не ограничивается вышеуказанным перечнем видов деятельности. Сделки, выходящие за пределы видов деятельности общества, но не противоречащие законодательству, признаются действительными. Лицензионные виды деятельности будут осуществляться после получения лицензии".

Основные товары, работы и услуги, реализуемые предприятием, это:

- продажа клапанов для магистральных водопроводов;

- продажа автоматических систем регулирования для защиты насосов;

- продажа агрегатов, насосных установок и водяных насосов;

- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и модернизации насосов;

- торговые поставки химикатов для промышленной очистки воды.

Штатное расписание ООО "Альтаир " утв. Приказом директора предприятия от 05 января 2012г. № 7; всего штат насчитывает 47 штатных единиц.

Организационная структура ООО "Альтаир " может быть охарактеризована как линейная; основные структурные подразделения предприятия представлены на рис. 1

Рис. 1 Основные структурные подразделения ООО "Альтаир"

В настоящий момент ООО "Альтаир " находится на общей (традиционной) системе налогообложения, что означает, что предприятие уплачивает всю предусмотренную законодательством совокупность налогов и сборов.

Проанализируем далее эффективность использования экономического потенциала ООО "Альтаир" по данным внешней бухгалтерской отчетности предприятия за 2011-2012гг. (приложения 1 и 2) и сведем итоги расчета рассматриваемых показателей в табл. 1.

Анализ данных, представленных в табл. 2, позволяет сделать следующие выводы.



Таблица 1

№ п/п	Показатели	2011г	2012г	отклонение	Темп изменения в %
1	Выручка, тыс. руб.	43932	81846	37914	86,30
2	Прибыль от продаж, тыс. руб.	500	392	-108	-21,60
3	Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	621	488	-133	-21,42
4	Средняя стоимость активов, тыс. руб.	13964	19701,5	5737,5	41,09
5	Средняя стоимость основных средств по первоначальной оценке, тыс. руб.	531,5	388	-143,5	-27,00
6	Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб.	13418,5	19299,5	5881	43,83
7	Средняя стоимость материально-производственных запасов, тыс. руб.	1742	2802,5	1060,5	60,88
8	Среднесписочная численность, чел.	47	47	0	0,00
9	Фондоотдача основных средств, руб. / руб.	82,66	210,94	128,29	155,20
10	Фондоемкость основных средств, руб. / руб.	0,01	0,00	-0,01	-60,82
11	Рентабельность основных средств, %	94,07	101,03	6,96	7,40
12	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.	3,27	4,24	0,97	29,53
13	Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов, об.	25,22	29,20	3,99	15,80
14	Коэффициент закрепления оборотных средств, об.	0,31	0,24	-0,07	-22,80
15	Коэффициент закрепления материально-производственных запасов, об.	0,04	0,03	-0,01	-13,65
16	Рентабельность оборотных средств, %	3,73	2,03	-1,70	-45,49
17	Рентабельность активов, %	3,58	1,99	-1,59	-44,43
18	Производительность труда, тыс. руб. / чел.	934,72	1741,40	806,68	86,30
19	Прибыль от продаж на одного работника, тыс. руб. / чел.	10,64	8,34	-2,30	-21,60

1) Выручка предприятия в отчетном периоде (2012г.) возросла по сравнению с предшествующим периодом на 37914 тыс. руб. (темп прироста показателя +86,30%).

2) Прибыль от продаж в 20011г., напротив, уменьшилась на 108 тыс. руб. (темп снижения составил 21,60%). Данная тенденция (уменьшение прибыли от продаж на фоне роста выручки) говорит о превышении темпов роста расходов ООО "Альтаир " над темпами роста выручки.

3) Прибыль до налогообложения также снизилась в отчетном году на 133 тыс. руб. (темп снижения -21,42%) по сравнению с 2011г., хотя она и больше, чем прибыль от продаж. Это говорит о том, что значительную часть своих доходов предприятие получает от операций, непосредственно не связанных с основной (уставной) деятельностью.

4) Среднегодовая стоимость активов (валюта баланса) у ООО "Альтаир " увеличилась в 2012г. на 5737,5 тыс. руб. (+41,09%).

5) Основные средства по первоначальной оценке уменьшились на 143,5 тыс. руб. (-27,00%). Учитывая рост выручки, это привело к существенному увеличению показателя фондоотдачи (на 128,29 руб. / руб.) и, соответственно, снижению фондоемкости (на 0,01 руб. / руб.). Рентабельность использования основных средств также возросла на 6,96%.

6) Оборотные активы предприятия в анализируемом периоде возросли на 5881 тыс. руб. (темп прироста +43,83%), возросла и величина их важнейшей составляющей - материально-производственных запасов (на 1060,5 тыс. руб.; темп прироста показателя +60,88%). Соответственно, коэффициенты их оборачиваемости существенно увеличились (на 0,97 и 3,99), а коэффициенты закрепления - снизились. Для предприятия это благоприятная тенденция, поскольку она означает сокращение срока оборачиваемости оборотных активов и материально-производственных запасов в днях, что предопределяет сокращение срока производственного цикла предприятия.

7) Рентабельность оборотных средств и активов предприятия в 2011г. уменьшились по сравнению с аналогичными показателями 2012г. (на 1,70% и 1,59% соответственно), что связано с получением ООО "Альтаир" меньшей прибыли от продаж, чем в 2011г.

8) Поскольку среднесписочная численность работников предприятия не изменилась, за счет роста выручки произошло увеличение показателя производительности труда (на 806,68 тыс. руб. / чел.), а за счет снижения прибыли от продаж - уменьшение прибыли от продаж на 1 работника (на 2,30 тыс. руб.).



3. Документальное оформление

Документальное оформление формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности и расчетов с покупателями

В рамках финансовых терминов отчет о финансовых результатах и их использовании воспроизводит итоги деятельности фирмы за определенный промежуток времени, так же, как и баланс, содержит информацию для финансового анализа.

В отличие от баланса, который как бы отражает фиксированную, статическую картину финансового равновесия фирмы, отчет о прибылях и убытках показывает динамику ее финансовых операций.

В отчете о прибылях и убытках фирма сравнивает затраты и результаты своей деятельности, определяет величину чистого дохода и его распределение. Ниже приведена упрощенная форма типового отчета о прибылях и убытках.

Счет 90.2 полностью закрывается на субсчет 90.9 в конце года, однако это не говорит о том, что и финансовый результат формируется в конце года. Формирование финансового результата осуществляется путем списания с дебета счета 90.9 в кредит счета 99 суммы прибыли, которая определяется как разность между кредитовым оборотом за месяц по субсчету 90.1 и дебетовыми оборотами, зафиксированными на субсчетах 90.2 - 90.8. Данная операция также производится автоматически документом "Закрытие месяца".

После выполнения заключительных операций по закрытию отчетного периода можно приступать к формированию регламентированных отчетов, предназначенных для предоставления государственным финансовым и налоговым органам, а также в различные фонды.

Во-первых, более детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), путем открытия отдельных субсчетов для учета выручки от продажи (90/1 "Выручка"), себестоимости продаж (90/2 "Себестоимость продаж"), НДС (90/3 "НДС"), акцизов (90/4 "Акцизы"), а также отдельного субсчета по формированию финансового результата от обычных видов деятельности (прибыли или убытка от продаж) (90/9 "Прибыль/убыток от продаж"). Кроме того, в пояснениях к счету 90 сказано, что "организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90/5 "Экспортные пошлины" для учета экспортных пошлин.

Если для операций, по которым раньше дебетовался счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", не предусмотрены субсчета к счету 90 "Продажи", то для их отражения в учете организация может вводить такие субсчета дополнительно. Мы рекомендуем к счету 90 "Продажи" открыть следующие дополнительные субсчета:

- 90/7 "Коммерческие расходы";

- 90/8 "Управленческие расходы".

Второй особенностью счета 90 "Продажи, является система накопительных записей по субсчетам. Закрываются они в системном порядке только по окончании отчетного года. Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках.

Поскольку НДС, акцизы, экспортные пошлины, налог с продаж и другие обязательные платежи из выручки не являются доходами организации, а на сумму вышеуказанных налогов обычно дебетовали счет 62 с кредитованием напрямую счета 68. Думаем, что такие организации могут поступать так и в дальнейшем и в отношении счета 90 "Продажи", т.е. не вести субсчета по учету НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других обязательных платежей. В этом случае для заполнения строки 010 Отчета о прибылях и убытках достаточно будет взять сальдо субсчета 90/1 "Выручка", ибо оно уже будет являться выручкой-нетто, то есть очищенной от обязательных платежей из выручки.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" как и прежний счет 80 закрывается счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом делаются записи на сумму: а) чистой прибыли - Дебет 99 Кредит 84 б) убытка - Дебет 84 Кредит 99.

В соответствии с новыми правилами ведения бухгалтерского учета в составе текущих расходов организации, формирующих финансовый результат, подлежат отражению расходы, учитываемые раньше как расходы за счет чистой прибыли. Поэтому из сумм расходов, отраженных на счетах 91 и 99, для целей налогообложения будут учитываться только те расходы, которые перечислены в п. 15 Положения о составе затрат.

В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета сказано, что "построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках". Инструкцией к данному счету не предусмотрены субсчета, поэтому бухгалтер имеет право вводить субсчета исходя из требования управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

Записи о продажах осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывают с субсчета 90-9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9.

Продажа услуг и работ на сторону, в том числе платных услуг населению, и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы на продажу продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг. В дебет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или ее стоимость по оптовым и другим ценам организации), а также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и другим ценам организации).

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом учете по счету 90 организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

В качестве регистров аналитического учета по реализации продукции (работ и услуг) используется ведомость учета реализации продукции (работ и услуг) сельскохозяйственных организаций (форма № 62-АПК), а по реализации основных средств и прочих материальных ценностей и активов - ведомость учета реализации (форма № 65-АПК).

Синтетический учет процесса реализации продукции (работ и услуг) ведется в журнале-ордере № 11-АПК и на соответствующих счетах Главной книги.

Журнал-ордер № 11-АПК предназначен для отражения кредитовых оборотов счета учета реализации и взаимосвязанных с ними счетов с разбивкой оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

3.1 Формирование финансовых результатов от обычных видов деятельности

Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации. Эти положения разработаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Доходы организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

выручка от продажи продукции и товаров;

поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К прочим доходам относятся:

-- доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;

доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

проценты, полученные по займам, и др.;

штрафы, пени, неустойки полученные;

активы, полученные безвозмездно;

-- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

курсовые разницы;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

Доходы от прочих операций уменьшаются на сумму расходов, по этим операциям.

Расходы организаций подразделяются на:

-- расходы по обычным видам деятельности;

-- прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относят расходы по изготовлению и продаже товаров, выполнению работ, оказании услуг, амортизацию активов и др.

К прочим расходам относят расходы, связанные с выбытием активов, проценты за кредиты и займы, оплата услуг банка, штрафы, цени, неустойки уплаченные, безнадежная дебиторская задолженность, курсовые разницы, суммы уценки активов, затраты по аннулированию производственным заказам и т. д.

Отражение в учете продаж готовой продукции (работ, услуг) и товаров.

Процессы реализации представляют собой совокупность хозяйственных операций связанных со сбытом и продажей продукции. Реализованной считается продукция, когда деньги поступили на расчетный счет предприятия. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, суммы налога на НДС и др. необходимые реквизиты. Ценой продажи, используемой в качестве налогооблагаемой базы признается цена сделки определенная участниками договора.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражаются корреспонденцией Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи», одновременно себестоимость проданных товаров, готовой продукции списывается в Дт 90 «Продажи» Кт 41, 43, 44, 20.

Все эти операции организации ведут на активно-пассивном счете 90 «Продажи». Где по дебету отражается полная себестоимость реализованной продукции, а по кредиту выручка, полученная от продаж.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90/1 - «Выручка»;

90/2 - «Себестоимость продаж»;

90/3 - «НДС»;

90/4 - «Акцизы»;

90/5 - «Экспортные пошлины»;

90/9 - «Прибыль/убыток от продаж».

Суммы, отраженные на субсчетах предназначенных для учета налогов (90/3, 90/4, 90/5), являются составной частью цены.

Первичными документами при учете продаж могут быть: товарно-транспортная накладная, договора поставок, приемные квитанции, приходные кассовые ордера, выписки банка.

Аналитический учет ведется по каждому виду проданной продукции, а также по местам хранении. При журнально-ордерной форме учета счет 90 «Продажи» отражается в 11 журнале-ордере.

Выручка - это сумма средств, которую предприятие получило или должно получить от покупателей за проданные им товары. Сумма выручки отражается на счете 90/1 «Выручка», и если она получена от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Особенностью учета операций на счете 90 «Продажи» является накапливание данных на субсчетах, т.е. в течение года субсчета не закрываются. По окончании каждого месяца итоги оборотов активных субсчетов сопоставляют с итогом оборота счета 90/1 «Выручка» и определяется прибыль или убыток от продаж. Эта сумма записывается на счетах 99 «Прибыли и убытки» и счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Следовательно, ежемесячно счет 90 «Продажи» не закрывается, так как на субсчетах никаких списаний не производится, только лишь подсчитывается финансовый результат. В конце года внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех счетов. Сумма с активных субсчетов переносится в Дт 90/9 - расходы, а выручка со счета 90/1 «Выручка» списывается в Кт 90/9 - доходы. Таким образом, счет 90 «Продажи» закрывается на 1 января следующего отчетного года и сальдо не имеет.

В современных условиях существуют следующие направления продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг:

· Продажа государству на контрактной основе;

· Продажа на свободном рынке;

· За наличный расчет своим работникам;

· На общественное питание;

· Натуральная оплата труда;

· Услуги вспомогательных, обслуживающих производств на сторону;

· Комиссионная продажа;

· Бартерные сделки.

Учет продаж по моменту отгрузки

Моментом реализации считается время перехода собственности на купленную продукцию. В настоящее время в международной практике у нас принят метод определения момента реализации - это отгрузка продукции и предъявление счета покупателю, т.е. права собственности на продукцию происходит в момент отгрузки.

Хозяйственные операции могут быть:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 43 «Готовая продукция» - отгружена готовая продукция по плановой себестоимости в течение года;

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90/1 «Выручка» - предъявлен счет покупателям за продукцию по отпускной цене (наличная выручка);

Дт 90/3 «НДС» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - одновременно отражается НДС полученный;

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 20 «Основное производство» - в конце года плановая себестоимость доводится до фактических затрат (корректировка);

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» - списывается сумма расходов на продажу;

Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыль и убытки» - определяется финансовый результат от продажи готовой продукции;

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на расчетный счет поступила выручка от покупателей.

В конце года делаются внутренние проводки по закрытию субсчетов счета 90 «Продажи».

Учет продаж по моменту оплаты

Моментом реализации считается факт получения платежа от покупателей. Этот метод применяется в том случае, если согласно договору поставки переход права собственности на продукцию происходит в момент оплаты.

Для отражения по моменту оплаты применяется основной регулирующий счет 45 «Товары отгруженные». По дебету отражается фактическая себестоимость отгруженной продукции на кредит списания отгруженной продукции, т.е. реализованной продукции.

Порядок очередности хозяйственных операций может быть:

Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43 «Готовая продукция» - отгружена готовая продукция по фактической себестоимости;

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 90/1 «Выручка» - поступили платежи, в том числе НДС;

Дт 90/3 «НДС» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражается НДС полученный;

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 45 «Товары отгруженные» - списание проданной продукции по фактической себестоимости;

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» - списание расходов на продажу;

Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыль и убытки» - финансовый результат от продажи, прибыль.

3.2 Учёт финансовых результатов от прочих доходов и расходов

Для формирования финансовых результатов предусмотрены счета: счет 90 «Продажи» -- для учета доходов от обычных видов деятельности счет 91 «Прочие доходы и расходы» -- для учета доходов и расходов от прочих операций.

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 « Прочие доходы »;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчетах 91-1 и 91-2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеет.

На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1. Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчета. Для учета прочих расходов используется субсчет 91/2. Расходы отражают по дебету этого субсчета, доходы по кредиту этого субсчета.

Прочие доходы и расходы непосредственно не связанные с обычной деятельностью организации и включают операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Перечень прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются признанные в отчетном периоде операционные и внереализационные доходы, а на субсчете 91-2 «Прочие расходы» - признанные операционные и внереализационные расходы.

Прочие доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете, как правило, в том же порядке, что и доходы и расходы по обычным видам деятельности. При этом по отдельным видам внереализационных доходов в ПБУ 9/99 приведены особые условия их признания.

· Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они призваны должником.

· Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

· Суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата по состоянию на которую проведена переоценка;

· Иные поступления - по мере образования (выявления)

В зависимости от вида операционных доходов в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

· Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если перечисленные виды деятельности не составляют предмет деятельности организации:

Дебет 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

· Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если участие в других организациях не является предметом, деятельности, а также прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

· Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров:

Дебет 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

· Проценты, полученные за предоставление в использование денежных средств организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

· Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

Операционные расходы в зависимости от их вида отражаются следующими проводками:

· Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Указанные расходы включаются в операционные, если доходы по данным операциям включены в операционные доходы. К таким расходам можно отнести амортизацию по переданным во временное пользование основным средствам и нематериальным активам:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

05 «Амортизация нематериальных активов»,

А также расходы на ремонт переданных в аренду основных средств:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

23 «Вспомогательные производства»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

· Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. К таким расходам относятся:

а) остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) основных средств:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 01 «основные средства»,

Субсчет «Выбытие основных средств»

б) остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) нематериальных активов:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 04 «нематериальные активы»

в) фактическая себестоимость проданных материалов:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы»

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

г) Расходы, непосредственно связанные с выбытием имущества (расходы на демонтаж объектов основных средств, на транспортировку и др.):

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

· Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в использование денежных средств (кредитов, займов):

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

· Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемыми кредитными организациями:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета»

· Отчисления в оценочные резервы. Правила бухгалтерского учета предусматривают создание трех оценочных резервов: по сомнительным долгам, под обеспечение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв по сомнительным долгам создается на основании данных проведенной инвентаризации дебиторской задолженности в случае выявления сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Начисление резерва в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Резерв используется на списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы в конце года включаются в операционные доходы:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

Резерв под обесценение финансовых вложений создается по тем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в случае устойчивого снижения их стоимости. По таким финансовым вложениям определяется расчетная стоимость, равная разнице между их учетной стоимостью и суммой снижения стоимости.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1) На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

2) В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3) На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Резерв создается по результатам проверок наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, которые проводятся не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. На сумму создаваемого резерва производится запись:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

При повышении стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, а также в случае их выбытия соответствующая сумма резерва присоединяется к операционным доходам:

Дебит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются в конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам при наличии следующих условий:

1) Если они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

2) Если их текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) снизилась;

Резерв начисляется в том случае, если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их текущей рыночной стоимости. Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Величина резерва определяется как разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их текущей рыночной стоимостью.

Образование резерва отражается в учете записью:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

В следующем отчетном периоде по мере выбытия материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается;

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

Аналогичная запись производится при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Факты хозяйственной жизни организации, которые непосредственно не связаны с ее хозяйственной деятельностью, а представляют собой отклонения от нее, приводят к возникновению внереализационных доходов и расходов, которые, как и операционные, подлежат учету на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Внереализационные доходы в зависимости от их вида отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

· Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков. Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете только при признании их должником или на основании решения суда. В случае нарушения условий договора сторона, чьи права нарушены, предъявляет контрагенту претензию с расчетом суммы причитающих финансовых санкций, а также величины причиненных убытков. После получения согласия контрагента сумма предъявленной претензии включается во внереализационные доходы:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

Если контрагент не признал претензию, организация может обратиться в судебные органы. В этом случае указанная запись производится только после вынесения судом решения о взыскании;

· Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Активы, полученные безвозмездно, первоначально учитываются в составе доходов будущих периодов по рыночной стоимости:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части основных средств и нематериальных активов)

10 «Материалы»

41 «Товары»

43 «Готовая продукция»

Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления»

Вследствие по мере начисления амортизации (по основным средствам и нематериальным активам) или по мере выбытия материально-производственных запасов соответствующая часть рыночной стоимости включается во внереализационных доходы:

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

· Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Порядок отражения таких доходов зависит от причин возникновения прибыли. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года занижена выручка от продажи товаров по договору на условиях коммерческого кредита на сумму процентов за отсрочку оплаты. В отчетном году на указанную сумму увеличиваются внереализационных доходы:

Дебет 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

Прибыль прошлых лет может также возникать вследствие необоснованного завышения расходов в прошлом году. Например, в отчетном году установлено, что в ноябре и декабре прошлого года была начислена амортизация по объекту основных средств, который был продан в октябре. Сумма излишне начисленной в прошлом году амортизации в отчетном году включается в доходы:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

· Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Согласно Гражданскому кодексу РФ срок исковой давности составляет три года. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Письменное обоснование должно содержать дату возникновения и сумму задолженности с указанием первичных документов, на основании которых возникла эта задолженность.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

· Курсовые разницы. Курсовые разницы возникают по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету, либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.

Кроме того, курсовая разница возникает при пересчете стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Положительные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и включаются во внереализационные доходы:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

- курсовая разница по операциям с финансовыми вложениями;

Дебет 50 «Касса»

52 «Валютные счета»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

- курсовая разница по денежным средствам в валюте;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

- курсовая разница по обязательствам в валюте;

Не включается во внереализационные доходы курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала, которые относятся на добавочный капитал;

· Сумма дооценки активов. Сумма дооценки активов включается в доходы на основании результатов переоценки:

Дебет счета учета активов

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

Кроме того, во внереализационные доходы включаются неучтенные ценности, выявленные при инвентаризации. Такие ценности принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации:

Дебет 01 «Основные средства»

10 «Материалы»

41 «Товары»

43 «Готовая продукция»

50 «Касса»

Кредит 91-1 « Прочие доходы»;

Внереализационные расходы включают:

· Подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией своим контрагентам убытков. Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании предъявленных контрагентами претензий (при согласии организации) или на основании решения суда:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

· Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Порядок убытков прошлых лет зависит от причин их возникновения. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года завышена выручка от продажи товаров в связи с тем, что в учете не отражена предоставленная покупателю скидка, предусмотренная в договоре. В отчетном году сумма предоставлена в декабре скидки включаются во внереализационные расходы:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

Убытки прошлых лет могут также возникать вследствие занижения величины расходов в прошлом году. Например, в отчетном году установлено что в декабре прошлого года не начислена амортизация по объекту основных средств, приобретенному и введенному в эксплуатацию в ноябре. Сумма амортизация за декабрь прошлого года в отчетном году включаются во внереализационные расходы:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Списание суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию, производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Дебиторская задолженность списывается за счет средств резерва по сомнительным долгам.

· Отрицательные курсовые разницы:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 50 «Касса»

52 «Валютные счета»

58 «Финансовые вложения»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

И др.

· Сумма уценки активов:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит счетов учета активов;

· Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий:

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кроме того, во внереализационные расходы включаются выявленные в процессе инвентаризации недостачи ценностей, если конкретные виновники недостач не установлены или судом отказано во взыскании с них. Такие ценности списываются с бухгалтерского учета в оценке по учетной стоимости (основные средства - по остаточной стоимости, материально-производственные запасы - по фактической себестоимости):

Дебет 91-2 « Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Чрезвычайные доходы и расходы являются следствием чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п.) Их бухгалтерский учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К чрезвычайным доходам согласно ПБУ 9/99 относится:

· Страховое возмещение (если утраченное или испорченное имущество было застраховано):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы»

· Стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы»

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

· Потери от списания стоимости утраченного и испорченного имущества:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01 «Основные средства»

-списание остаточной стоимости основных средств,

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

10 «Материалы»

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

41 «Товары»

43 «Готовая продукция»

50 «Касса»

58 «Финансовые вложения»

-списание фактической себестоимости материально-производственных запасов и иных ценностей;

· Расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств (заработная плата работникам организации, отчисления от заработной платы, услуги сторонних организаций и др.)

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Размещено на http://www.allbest.ru/

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, отражают на субсчете 91/9. На субсчетах 91-1и 91-2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации -- прибыль или убыток.

31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь (внутренними записями по субсчетам счета 91), все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты:

Д-т 91/1 К-т 91/9 -- закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо);

Д-т 91/9 К-т 91/2 -- закрыт субсчет 91/2 (дебетовое сальдо).

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Сумму уценки основных средств следует относить на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Переоценка основных средств».

В ходе переоценки может быть увеличена стоимость объектов, которые ранее были уценены. В этом случае сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

3.3 Синтетический и аналитический учёт прибылей и убытков

Учет прибыли и убытков ведут на синтетическом активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

В течение отчетного года на счете 99 отражаются:

1) прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

Д-т 90 К-т 99 -- прибыль,

Д-т 99 К-т 90 -- убыток;

2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Д-т 91 К-т 99 -- списывается кредитовый остаток,

Д-т 99 К-т 91 -- списывается дебетовый остаток;

3) начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы при читающихся налоговых санкций:

...