Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтерский баланс отчетность экономический

Бухгалтерский баланс - это отчет об активах и обязательствах предприятия, стоимость которых выражена в денежных единицах; он показывает активы (средства предприятия) и обязательства (источники их финансирования); показатели являются оценками, а не фактами в строго научном смысле.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс является носителем информации об эффективности деятельности предприятия за отчетный период. Его данные используются широким кругом пользователей. В связи с этим большое значение имеет достоверность показателей баланса.

Целью курсовой работы является изучение содержания, порядка формирования показателей бухгалтерского финансового учета.

В соответствии с целью работы можно выделить следующие основные задачи:

- изучение теоритических и методологических основы формирования бухгалтерского финансового учета,

- предоставить организационно-экономическую характеристику организации,

- рассмотрение порядка формирования показателей отчетности,

- представление выводов и предложений по проведенному исследованию.

Объектом исследования в курсовой работе является Открытое акционерное общество «РЖД». Периодом исследования для целей учета и аудита является 2010 год, для проведения анализа 2011-2012 гг.

Теоретическую базу исследования составляет совокупность специальной и научной литературы, законы и нормативные документы.

1. Теоретические основы бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Экономическая сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности

Финансовая отчётность - совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период. Финансовая отчётность представляет собой систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учёта.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки и эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

Бухгалтерская отчетность должна быть доступной для понимания, поэтому на практике построение бухгалтерской отчетности базируется на следующих принципах периодичности отчетности - отчеты должны подготавливаться периодически, через равные промежутки времени;

- полноты обхвата бухгалтерской информацией предполагает, что отчетность содержит максимум того, что необходимо знать заинтересованным лицам для оценки финансового положения, а также необходимые комментарии для однозначного толкования данных бухгалтерской отчетности;

- консерватизма или осмотрительности означает, что в случае наличия альтернативных оценок или неясности оценок специалист принимает наименее оптимистичную;

- ясности - информация, содержащаяся в отчетах, должна быть изложена на таком уровне, чтобы ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания проблемы бизнеса;

- существенности - отчеты должны содержать информацию, существенную для принятия решений и ориентированную на пользователя;

- надежности - поставляемая информация должна быть полной и достоверной;

- сравнимость - предполагает возможность сопоставления данных о деятельности организации за разные периоды;

- открытости информации - информация, содержащаяся в отчетах, должна быть доступной для заинтересованных пользователей.

Качественными признаками отчетной информации являются:

- уместность;

- достоверность.

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или на будущее.

На уместность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов.

Достоверность является важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям на только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений.

На достоверность информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы:

- правдивость представляемых данных;

- преобладание содержания над формой;

- нейтральность;

- осмотрительность;

- возможность проверки;

- сопоставимость.

Система приводимых в бухгалтерской отчетности показателей имеет цель показать пользователям достоверную и полную информацию об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности.

Пользователями бухгалтерской отчетности являются юридические и физические лица, заинтересованные в информации об организации.

Согласно международным стандартам бухгалтерского учета все пользователи бухгалтерской отчетности объединяются в три группы. К первой группе относятся лица, непосредственно занимающиеся бизнесом в данной организации - учредители организации или собственники ее имущества, руководители и служащие.

Вторую группу пользователей бухгалтерской отчетности составляют лица, не работающие в данной организации, но имеющие финансовый интерес, - фактические и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты и др.

К третьей группе лиц, имеющих косвенный финансовый интерес к данному бизнесу, относятся самые различные пользователи бухгалтерской отчетности: налоговые службы, фондовые биржи, органы осуществляющие планирование, а также контроль за ценами, экспортом и импортом, другие пользователи (профсоюзы, общественные организации).

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам, периодичности составления, объему сведений (степени обобщения отчетных данных), по назначению. По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская финансовая отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности, используются для оперативного контроля и управлении процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Таким образом, бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период, вместе с тем она состоят из образующих единое целое взаимосвязанных отчетных форм и пояснений к ним, соответствует основным требованиям и стандартам и для более широкого понимания имеет свою классификацию.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету - ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Нормативное регулирование правил подготовки бухгалтерской отчетности реализуется на четырех уровнях:

Первый уровень регулирования - это Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступивший в силу 01.01.2013 года, и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н.

Второй уровень регулирования - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н, другие Положения по бухгалтерскому учету.

Третий уровень регулирования - Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (10.01.2012) (с изменениями внесенными приказами Минфина России от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н, от 04.12.2012 №154н)

Четвертый уровень регулирования реализуется в рамках учетной политики организации, например, о внешней и внутренней сегментарной отчетности, налоговых расчетах и т.д.

В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

1.3 Переход отчетности МФСО

Применение международных стандартов финансовой отчетности может повлечь за собой как положительные, так и отрицательные последствия для компаний. Среди положительных аспектов - повышение прозрачности, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к международным рынкам капитала.

Однако сама по себе отчетность не гарантирует притока инвестиций.

Кроме того, например, величина чистой прибыли согласно международным стандартам может быть значительно ниже, чем по российскому учету. К тому же переход на МСФО потребует от компании дополнительных трудовых и финансовых затрат, а оценить положительные экономические последствия от нововведения на первоначальном этапе будет довольно трудно.

Основные этапы перехода на составление финансовой отчетности по МСФО.

Процесс перехода на составление отчетности по МСФО достаточно сложен, поэтому Комитет по МСФО разработал стандарт IFRS 1 «Первое применение МСФО», который вступил в силу с 1 января 2004 года. Он является обязательным к применению всеми компаниями, которые впервые составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, и содержит четкий алгоритм подготовки такой отчетности.

Для приведения показателей российской отчетности в соответствие с МСФО можно выделить основные подготовительные этапы.

Этап 1. Определение отчетной даты и даты перехода

При составлении первой отчетности по МСФО необходимо четко различать дату перехода (начало первого отчетного периода) на МСФО и отчетную дату (окончание первого отчетного периода). Еще одним требованием МСФО является необходимость представления сопоставимых данных хотя бы за один предыдущий период. Например, компания составляет свою первую отчетность по МСФО на 31 декабря 2005 года (отчетная дата). Отправная точка, с которой компания начинает применение МСФО, должна быть минимум на два года раньше отчетной даты для соблюдения принципа сопоставимости данных. В нашем случае это 1 января 2004 года, то есть дата вступительного баланса (дата перехода на МСФО), на которую определяются вступительные балансовые остатки по МСФО (см. этап 3).

Существует обязательное требование соответствия первой полной финансовой отчетности, включающей сравнительные данные, всем стандартам, действующим на отчетную дату. Однако не все стандарты, которые применялись в 2004 году, совпадают с теми, которые действовали в 2005 году. С целью решения данной проблемы Комитет по МСФО выпустил фиксированный перечень новых стандартов, которые вступают в силу с 1 января 2005 года и должны применяться ко всем периодам, представленным на 31 декабря 2005 года.

Этап 2. Формирование учетной политики в соответствии с МСФО

Компания должна составить и утвердить новую учетную политику2, соответствующую МСФО, которая будет действовать на отчетную дату. При этом нужно учитывать, что принятая учетная политика должна применяться ко всем отчетным периодам, отраженным в отчетности.

Этап 3. Определение статей активов и обязательств по МСФО

После утверждения учетной политики компания должна проанализировать все имеющиеся у нее активы и обязательства на дату перехода на МСФО на предмет их признания или списания в соответствии с МСФО. При этом актив или обязательство могут быть приняты к учету по МСФО, даже если они и не отражаются в учете по российским стандартам, и наоборот. В частности, компания может не признавать в соответствии с РСБУ определенные отложенные налоговые активы или обязательства, которые будут признаваться по МСФО, например отложенные налоги по переоценке основных средств. Или же в соответствии с российскими правилами учета компания создала резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, который не будет признаваться согласно МСФО.

Этап 4. Оценка активов и обязательств по МСФО

Следующий этап заключается в оценке признанных активов и обязательств для целей МСФО. Как и в случае с признанием, существуют различия в оценке активов и обязательств между РСБУ и МСФО. Они могут быть связаны как с разным составом капитализируемых статей, так и с различной оценкой будущих денежных потоков, формирующих балансовую оценку активов или обязательств. Например, по МСФО объекты основных средств, находящиеся в лизинге, отражаются по дисконтированной стоимости арендных платежей, а согласно РСБУ - по номинальной величине лизинговых платежей.

Разница подходов к формированию балансовой стоимости объектов учета может привести к практическим трудностям в их применении. Например, при оценке первоначальной стоимости основных средств, включаемых во вступительный баланс в соответствии с МСФО, могут возникнуть проблемы из-за отсутствия информации о стоимости их приобретения.

В подобной ситуации МСФО (IFRS) 1 предлагает следующий выход: компания может включить основные средства во вступительный баланс по их справедливой стоимости3 на дату перехода на МСФО, которая будет считаться их «условно первоначальной» стоимостью. Этот подход также выгоден для тех компаний, которые хотели бы увеличить стоимость своих активов на дату перехода на МСФО. Применение этого метода совершенно не означает, что в будущем компания обязана на регулярной основе производить переоценку своих основных средств, как это требуется, если компания выбирает для последующего учета основных средств модель отражения по переоцененной стоимости. Аналогичным образом в российском учете результаты переоценки не отражаются в налоговом учете.

Этап 5. Корректировка величины капитала и резервов

После того как компания пройдет перечисленные выше этапы, величина ее чистых активов может отличаться от величины капиталов и резервов, сформированных в соответствии с российским законодательством. Согласно МСФО (IFRS) 1 эту разницу нужно отражать в составе нераспределенной прибыли.

Несмотря на то, что описанные выше этапы составления отчетности по МСФО кажутся очевидными, каждый из них связан с определенными трудностями. Успешное их преодоление в немалой степени зависит от того, насколько хорошо руководители компании понимают, что переход на МСФО затрагивает не только бухгалтерию предприятия, но и многие бизнес-процессы, в первую очередь связанные с процессом управления предприятием в целом. Поэтому мало просто пожелать вписаться в международную систему отчетности, необходимо рассматривать переход на МСФО как сложный проект, требующий контроля и координации со стороны высшего руководства в течение всего срока его осуществления.

Примечание

1. Пересчет всех данных учета за два предшествующих года в соответствии с МСФО вызывает у компаний значительные трудности, поэтому на практике многие из них нарушают данное требование. Они используют промежуточный вариант по МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», когда первая опубликованная отчетность носит предварительный характер. В ее состав включается только бухгалтерский баланс на дату перехода на МСФО (то есть на отчетную дату) или показатели за один год, но без сопоставимых данных за предыдущий период.

2. Поскольку некоторые принципы составления отчетности и оценки активов и обязательств по МСФО и РСБУ отличаются, то применять одну и ту же учетную политику для этих целей нельзя. Учетная политика для целей МСФО применяется только к отчетности, составленной по международным стандартам.

3. Справедливая стоимость - сумма, на которую может быть обменен актив или по которой обязательство может быть погашено при сделке между независимыми осведомленными сторонами на открытом рынке.

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «РЖД»

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги». ОАО «Российские железные дороги» (ОАО «РЖД») - российская вертикально интегрированная компания, владелец инфраструктуры, значительной части подвижного состава и важнейший оператор российской сети железных дорог. По состоянию на 2012 год входила в тройку крупнейших транспортных компаний мира. Образовано на базе Министерства путей сообщения России.

Штаб-квартира - в Москве по адресу ул. Новая Басманная, дом 2. Часть подразделений центрального аппарата (профильные железнодорожные департаменты) - ул. Каланчёвская, д. 35. Президент компании - Владимир Якунин (с 14 июня 2005 года).

Основные направления коммерческой деятельности компании - грузовые и пассажирские перевозки. Доля РЖД в грузообороте транспортной системы РФ составляет около 42%, в пассажирообороте - около 33%.

ОАО «РЖД» владеет 99% железнодорожных магистралей в России общей протяжённостью 85 тыс. км (исключение составляют ряд железных дорог, управляемых частными компаниями, например, Норильская железная дорога и др.), станциями и вокзалами, депо и диспетчерскими системами. По протяжённости электрифицированных магистралей (43 тыс. км) Россия занимает первое место в мире.

Также компании принадлежит около 20 тысяч локомотивов (около 90% всего локомотивного парка), более половины грузовых и большая часть пассажирских вагонов в РФ. Пассажирские локомотивы составляют около 12%.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО «РЖД» выделено из различных структурных подразделений в отдельную специализированную службу ОЦО, которая называется Центр Корпоративного Учета и Отчетности Желдоручет.

Желдоручет является функциональным филиалом ОАО «РЖД», который был создан 14 апреля 2007 года.

Центр не является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность от имени ОАО «РЖД», ответственность по обязательствам центра несет ОАО «РЖД».

Центр реализует учетную политику ОАО «РЖД» для рационального ведения бухгалтерского и налогового учета; принимает от филиалов первичные документы, необходимые для ведения бухгалтерского и налогового учета; ведет бухгалтерский учет, исчисляет налоги и сборы филиалов.

Рассмотрим сравнительный баланс за 2011 и 2012 года, на основе бухгалтерского баланса ОАО «РЖД» (табл 1) (приложение 1)

На основе сравнительного баланса осуществляется анализ структуры имущества. Структура стоимости имущества дает общее представление о финансовом состоянии предприятия. Она показывает долю каждого элемента в активах и соотношение заемных и собственных средств, покрывающих их, в пассивах. В структуре стоимости имущества отражается специфика деятельности предприятия по данным бухгалтерского баланса.

Из таблицы 1 видно, что имущество предприятия увеличилось на 32374184099,75 руб., и его величина к концу отчетного периода года составила 155,2608% от величины на начало года.

У предприятия произошло изменение структуры стоимости имущества в сторону увеличения удельного веса в нем внеоборотных средств. Сумма внеоборотных активов увеличилась на 32637157306,6 руб. Рост стоимости внеоборотных активов произошел за счет увеличения стоимости основных средств на 463675770,29 руб., и формирования отложенных налоговых активов, а сумма оборотных активов незначительно уменьшилась на 262973206,85 руб. Уменьшение оборотных активов произошло за счёт запасов на 796815327,17 руб., которое может свидетельствовать как о снижении деловой активности, то есть сворачивании деятельности, так и о нехватке оборотных средств для закупки необходимого количества запасов. Увеличение дебиторской задолженности на 841983459,78 руб., свидетельствует о расширении деятельности предприятия, увеличении объемов продаж, привлечении новых клиентов.

Увеличение краткосрочных обязательств произошло за счёт кредиторской задолженности на 10581301342 руб. и прочих обязательств на 21792882757,75 руб., а сами краткосрочные обязательства увеличились на 32374184099,75 руб., это свидетельствует о недостаточности собственных средств.

У предприятия произошло изменение структуры стоимости имущества в сторону увеличения удельного веса в нем внеоборотных активов и, соответственно уменьшения оборотных.

Предварительное рассмотрение сравнительного баланса уже на начальном этапе анализа позволяет установить следующие благоприятные тенденции:

- увеличилась общая сумма средств предприятия;

- сумма денежных средств предприятия уменьшилась на 280763021,07;

Для поддержания высокой мобильности имущества, как постоянного финансового показателя, предприятию необходимо привлекать как можно меньше заемных средств и по возможности увеличивать собственные.

Таблица 1. Сравнительный аналитический баланс за 2011-2012 год

Наименование статей	Код строки	Абсолютные показатели	Относительные показатели
		на 31.12. 2011 г.	на 31.12. 2012 г.	изменения (+ или -)	на начало года, в%	на конец года, в%	изменения (+ или -)	в% к величине на начало года	в% к изменению итога баланса
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1.1 Нематериальные активы	1110+1120+1130+1140
1.2 Основные средства	1150
1.3 Прочие внеоборотные активы	1160+1170 +1180+1190
Итого 1 раздел:	1100
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
2.1 Запасы	1210+1220
2.2 Дебиторская задолженность	1230+1240
2.3 Краткосрочные финансовые вложения	1240
2.4 Денежные средства	1250
2.5. Прочие оборотные активы	1260
Итого 2 раздел:	1200
БАЛАНС	1600
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
3.1 Уставный капитал	1310+1320
3.2 Добавочный и резервный капиталы	1340+1350+1360
3.3 Нераспределённая прибыль	1370
Итого 3 раздел:	1300
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
4.1 Заёмные средства	1410
4.2. Прочие долгосрочные обязательства	1420+1430+1450
Итого 4 раздел:	1400
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
5.1 Займы и кредиты	1510
5.2 Кредиторская задолженность	1520
5.3 Прочие обязательства	1530+1540+1550
Итого 5 раздел:	1500
БАЛАНС	1700

3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «РЖД»

3.1 Подготовительные мероприятия по составлению отчета

Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:

- исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;

- уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете;

- отражение финансового результата деятельности организации;

- сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой отчетности, необходимо проверить записи бухгалтерского учета и убедиться, что:

1) на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все операции отчетного года (полнота отражения);

2) записи в бухгалтерском учете произведены на основании первичных документов (обоснованность отражения);

3) отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

Прежде всего проводят инвентаризацию имущества (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денег в кассе), а также финансовых обязательств фирмы (дебиторской и кредиторской задолженности). По выявленным в результате инвентаризации расхождениям бухгалтерских данных сданными инвентаризации составляются соответствующие бухгалтерские записи. Данные бухгалтерского учета приводят в полное соответствие с выявленными по инвентаризации фактическими данными.

Стоит отметить, что в ОАО «РЖД» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризации активов и обязательств не проводилось, что может поставить под сомнение ее достоверность.

Уточняются переходящие остатки на следующий год по счетам:

1) 96 «Резервы предстоящих расходов»;

2) 98 «Доходы будущих периодов»;

3) 97 «Расходы будущих периодов»;

4) 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Важной подготовительной учетной работой является проверка всех записей в регистрах бухгалтерского учета методом балансовой увязки и устранение выявленных ошибок.

Затем закрываются операционные счета.

В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Собранные по дебету счета 25 расходы в конце месяца полностью списываются на счет 20, то есть остатка на счете 25 не должно быть. Собранные по дебету счета 26 расходы в конце месяца полностью списываются в зависимости от учетной политики на счет 20 или на счет 90 «Продажи».

В конце месяца по данным счета 20 исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции, работ, услуг:

Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц - Незавершенное производство на конец месяца - Стоимость возвратных отходов - Себестоимость окончательного брака.

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 или в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости).

Информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности накапливается на счете 90 «Продажи». В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных). В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат - сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на нем ведутся накопительно в течение года путем списания соответствующих сумм со счетов 90 и 91. Непосредственно на счете 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Процесс закрытия счета 99 и списания выявленной чистой прибыли получил название реформации баланса. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносится со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть на первое число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.

Счет 90 «Продажи» в течение отчетного периода корреспондировал по дебету со следующими счетами: 20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения», 99 «Прибыли и убытки»; по кредиту: 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 2 - Бухгалтерские записи по учету продаж в ОАО «РЖД»

Наименование операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны на себестоимость продаж затраты основного производства	Ведомость на списание	90.1.1	20	6 147 583,23
Списаны на себестоимость продаж издержки обращения	Ведомость на списание	90.1.1	44	6 395 499,07
Отражена прибыль от продаж продукции	-	90.9	99	1 931 482,71
Отражено поступление выручки от продажи продукции в кассу организации	Приходный кассовый ордер, кассовые чеки	50	90.1.1	12 273 812,29
Отражено начисление выручки от продажи продукции покупателям	Товарные накладные	62	90.1.1	952 270,34
Отражен убыток от продаж продукции	-	99	90.9	1 248 482,38

Начального сальдо по счету 90 «Продажи» не было. Дебетовый и кредитовый оборот за период составил 14 474 565,001 руб. Сальдо на конец периода отсутствует.

В данном регистре отражаются начальные остатки по счету 91 «Прочие доходы и расходы», дебетовые и кредитовые обороты за период и конечный остаток на 31.12.2010.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода корреспондировал по дебету со следующими счетами: 91 «Прочие жоходы и расходы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеиы с поставщиками и подрядчиками»; по кредиту: 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов в ОАО «РЖД»

Наименование операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны прочие доходы	-	91.1	91.9	5008,20
Отражены прочие поступления на расчетный счет организации	Выписка с расчетного счета	51	91.1	5000,00
Отражена задолженность поставщика за неиспользованные материалы	Акт сверки	60	91.1	8,20
Отражены прочие работы / услуги поставщиков	Выписка с расчетного счета	91.2	60	1080,03
Отражены прочие списания с расчетного счета организации	Выписка с расчетного счета	91.2	51	15 098,95
Задолженность поставщиков списана на прочие доходы в связи с истекшим сроком исковой давности	-	60	91.1	5941,20
Списаны прочие расходы	-	91.9	91.2	10 237,78

Начального сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» не было. Дебетовый и кредитовый оборот за период составил 21 187,18 руб. Сальдо на конец периода отсутствует.

В данном регистре отражаются начальные остатки по счету 99 «Прибыли и убытки», дебетовые и кредитовые обороты за период и конечный остаток на 31.12.2010.

Счет 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода корреспондировал по дебету со следующими счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»; по кредиту: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов и реформации баланса в ОАО «РЖД»

Наименование операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражен финансовый результат (нераспределенная прибыль)	-	99.1	84	527 115,83
Отражено списание прибыли от продаж на финансовые результаты	-	99.1	90	1 248 482,38
Списаны на финансовый результат прочие расходы	-	99.1	91	15 389,28
Корректировка (исправительные записи) финансовых результатов		99.1	99	69 939,00
Отражено списание прибыли от продаж на финансовые результаты	-	90	99.1	1 850 766,79
Списаны на финансовый результат прочие доходы	-	91	99.1	10 159,70

Начального сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» не было. Дебетовый и кредитовый оборот за период составил 1 860 926,49 руб. Сальдо на конец периода нет.

Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета составляется оборотная ведомость, которая является основанием для формирования баланса, отчета о финансовых результатах и других форм отчетности.

При автоматизированной обработке учетных данных обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности на синтетических счетах в разрезе объектов аналитического учета выполняется за каждый месяц. Формирование исходной информации, отражаемой на разных счетах бухгалтерского учета, осуществляется не одновременно. При этом обработка учетных данных по одним счетам зависит от времени их обработки и закрытия других счетов бухгалтерского учета. Полученная в результате обработки учетная информация по синтетическим счетам и объектам аналитического учета отражается в ведомостях, разрабатываемых по каждому счету. В зависимости от структуры объектов аналитического учета форма ведомостей имеет несколько видов. Обороты в ведомостях отражаются по дебету и по кредиту каждого синтетического счета в разрезе корреспондирующих счетов.

Кроме ведомостей по отдельным счетам составляются также оборотные ведомости по синтетическим счетам и субсчетам, отражающие начальные и конечные остатки и обороты по субсчетам и синтетическим счетам, и оборотная ведомость - Главная книга, являющаяся регистром синтетического учета и отражающая суммы входящего и исходящего сальдо и обороты по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов.

В результате указанной обработки учетной информации получаются все необходимые данные для составления бухгалтерской отчетности. Для заполнения соответствующих форм отчетности в регламентно-запросном режиме составляется ведомость, в которой указываются наименование формы, отчетный период, наименование и код строки, графы и итоги по графострокам или в специальной компьютерной программе, где не только формируется информация для заполнения форм отчетности, но и печатаются готовые формы отчетов, которые после проверки подписываются в установленном порядке.

3.2 Формирование показателей бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется активом, правая - пассивом. В активе представлены внеоборотные и оборотные активы, в пассиве - капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства организации.

Отдельные показатели - строки актива и пассива бухгалтерского баланса - называются статьями бухгалтерского баланса. Обязательным условием правильности составления бухгалтерского баланса является равенство итогов (валюты) актива и пассива.

В актив баланса включены два раздела: раздел I «Внеоборотные активы»; раздел II «Оборотные активы». В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности. Пассив баланса состоит из трех разделов: раздел III «Капитал и резервы»; раздел IV «Долгосрочные обязательства»; раздел V «Краткосрочные обязательства»

Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса. В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату.

Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относится имущество, представленное в таблице 5.

В разделе III «Капитал и резервы» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. Здесь отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации и резервы под условные обязательства. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В этом разделе отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов.

3.3 Формирование отчета показателей в отчете о прибылях и убытках

Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражает выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), товаров и т.п., исчисленную в соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, накидок, суммовых разниц, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию данной выручки. Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Выручка от продажи учитывается на кредите счета 90 «Продажи», субсчете 1 «Выручка» и определяется по методу учета «по отгрузке» независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Строка заполняется по данным аналитического учет к счету 90 (журнал-ордер №11 или аналогичный учетный регистр). При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д 50, 51, 62 К 90-1 - отражена выручка от продажи товаров продукции, работ, услуг.

Выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию ГСМ и экспортных пошлин на суммы которых в бухгалтерском учете делается запись:

Д 90-3 К 68,76 - отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.

Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражает затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

При этом в зависимости от учетной политики по этой статье может отражаться как производственная себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, так и сокращенная себестоимость, когда общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», при этом в бухгалтерском учете организации делается запись:

Д90 К 20,41,43,45 - списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

По строке «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль организации, которая определяется расчетным путем как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Показатель «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов учитываются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно и в том случае, если учетной политикой организации предусмотрено, что она полностью включает коммерческие расходы в себестоимость проданных товаров в отчетном периоде. Сумма коммерческих расходов списывается в зависимости от принятой учетной политики полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании они подлежат распределению. При списании коммерческих расходов в бухгалтерском учете делается запись:

Д90 К44 - отражено списание расходов коммерческого характера.

Показатель «Управленческие расходы» отражает управленческие расходы организации, если ее учетной политикой установлено, что эти расходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В качестве условно постоянных они подлежат списанию в дебет счетов в полном объеме:

Д 90 К 26 - отражено списание полностью учтенных в отчетном периоде расходов управленческого характера.

Если указанные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Он рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и суммой их себестоимости, коммерческими управленческими расходами. Если организация получила убыток продажи товаров, продукции, работ, услуг, сумма убытка показывается в круглых скобках.

Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает поступления от долевого участия в уставных капиталах друг организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Доход от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником. По этой строке показываются выплаты, подлежащие к получению:

- от участия в уставных капиталах других организаций, которые должны быть получены в срок, установленный учредительными документами (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия);

- от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Показатель «Прочие доходы» отражает следующие операционные доходы организации:

- суммы дохода от продажи основных средств и иных активов подлежащие к получению в соответствии с условиями договора (с учетом суммовых разниц, процентов по коммерческому кредиту и т.д.);

- прибыль от передачи имущества в счет вклада по договору простого товарищества (разница между оценочной стоимостью передаваемого имущества и его балансовой или остаточной стоимостью с учетом расходов по передаче);

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- сумму дооценки активов.

Показатель «Прочие расходы» отражает:

- расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статье «Проценты к получению»;

- расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статье «Доходы от участия в других организациях»;

- расходы по продаже основных средств, нематериальных активов, иностранной валюты и других активов;

- расходы по оплате услуг кредитных организаций;

- расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов;

- расходы по прекращению производства, не давшего продукции;

- расходы по обслуживанию ценных бумаг;

- отдельные налоги и сборы, которые должны быть уплачены за счет финансовых результатов;

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели строк заполняются на основании аналитических данных к счету 91 (журналы-ордера №13,15 или аналогичные регистры). Показатели строк заполняются на основании аналитических данных к счету 91;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией должником;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

- суммы, уплаченные в возмещение убытков, причиненных организацией;

- сумму уценки активов;

- судебные расходы.

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии установленным законодательством. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной суммы постоянного налогового обязательства, отложенного потового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» по данным ф. №1 следует провести такой расчет:

УРНП + ПНО + ОНА - ОНО,

где УРНП - условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения наставку налога на при быль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательства

Постоянное налоговое обязательство - это суммы налога на прибыль, которые возникают только в налоговом учете и отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков

По строке «Отложенные налоговые активы» показываете на основании аналитических данных к одноименному счету 09 величина отложенных налоговых активов, которые были сформированы и погашены за отчетный период. Показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговый активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в ф. №2 в круглых скобках.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» формируется на основании аналитических данных к одноименному счету 77 и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в ф. №2 в круглых скобках.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для целей бухгалтерского учета и составления отчетности формируется расчетным путем. Прибыль (убыток) для целей налогообложения, уменьшается на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Такой алгоритм расчета правомерен при положительных значениях показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». В противном случае и при наличии убытков от производственно-финансовой деятельности возможны иные алгоритмы расчета.

Заключение

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это основной источник информации для различных пользователей. Она знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным положением организации.

Информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, позволяет осуществлять контроль за наличием и структурой активов и источников их образования, делать анализ финансового положения и платежеспособности организации, размещения активов.

В работе были изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся экономической сущности бухгалтерской финансовой отчетности, нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности, подготовительные мероприятия по составлению отчета, формирование показателей бухгалтерского баланса и отчета показателей в отчете о прибылях и убытках.

На основе проведенной работы по изучению постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности предприятия ОАО «РЖД» можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.

...