Бухгалтерская отчетность малых предприятий

На 31 ноября 2004 г. по одной видеокамере начислена амортизация в сумме 125 руб. (15 000 руб. / 10 лет / 12 мес.). Соответственно по пяти видеокамерам амортизация составит 625 руб. (125 руб. ґ 5 камер). Данные об остатках на счетах бухгалтерского учета на 31 ноября 2004 г.:

счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности” -- 75 000 руб. (сальдо дебетовое);

счет 02 “Амортизация основных средств”, субсчет “Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование)” -- 625 руб. (сальдо кредитовое).

Видеокамеры, принятые к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, в годовом балансе на 31 ноября 2004 г. отражены следующим образом (табл. 4).

Таблица 4. Отражение принятия видеокамер, принятых к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, в годовом балансе на 31 ноября 2004 г.

Долгосрочные финансовые вложения. Финансовые вложения представляются как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним более 12 месяцев после отчетной даты. Учет финансовых вложений, как долгосрочных, так и краткосрочных, ведется на счете 58 “Финансовые вложения”. Поскольку в балансе долгосрочные и краткосрочные вложения отражаются отдельно, необходимо на счете 58 вести аналитический учет.

Долгосрочные финансовые вложения также отражаются в качестве внеоборотных активов. Отдельной строкой показывают отложенные налоговые активы.

Финансовые вложения отражаются в балансе в сумме фактических затрат инвестора. Исключение составляют вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже (котировки которых регулярно публикуются), если их рыночная стоимость на конец отчетного года оказалась ниже стоимости, по которой они были приняты к учету. Такие акции отражаются на конец отчетного года в балансе по рыночной стоимости. На разность между стоимостью, по которой они приняты к учету, и их рыночной стоимостью производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет прочих расходов организации. Данный резерв, образованный на счете 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”, корректирует стоимость, по которой эти акции приняты к учету, без осуществления бухгалтерских записей путем вычитания из дебетового сальдо соответствующего субсчета, открытого к счету 58 “Финансовые вложения”, кредитового сальдо по счету 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”. Такие акции показываются в балансе в нетто-оценке, т. е. за вычетом резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Как показывает опыт, сведения, указанные в опубликованных котировочных таблицах, желательно проверять по нескольким изданиям, так как в них часто содержатся опечатки.

Если на дату составления годовой отчетности в котировочной таблице отсутствуют сведения о котировках данных акций, но они в течение года котировались на бирже, то для уточнения оценки таких акций в годовом балансе можно использовать ближайшую к дате составления отчетности котировку акций.

Если на 31 декабря 2004 г. торгов с акциями определенного эмитента не проводилось, то можно взять курс ближайшего к дате составления годовой отчетности дня, в который торги с данными акциями проводились, например, 24 декабря 2004 г.

В разделе “Оборотные активы” формы № 1 по соответствующим строкам группы статей “Запасы” показываются остатки на 31 декабря 2004 г. сырья, материалов и других аналогичных ценностей, животных на выращивании и откорме, затрат организации, числящихся в незавершенном производстве, готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных, расходов будущих периодов, прочих запасов и затрат.

При отражении в бухгалтерском учете и отчетности материально-производственных запасов (МПЗ) следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов”, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов”, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н “Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов” (с изм. и доп. от 23.04.2002 г.).

Если рыночная стоимость материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров окажется ниже стоимости, по которой данные ценности приняты к учету, то в балансе они должны быть отражены по рыночной стоимости, т. е. данные ценности будут оказаны в балансе в нетто-оценке (за вычетом созданного за счет прочих расходов резерва под снижение стоимости материальных ценностей). Данный резерв, образованный на счете 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”, корректирует стоимость, по которой указанные ценности приняты к учету, без осуществления бухгалтерских записей, путем вычитания из дебетового сальдо счета 10 “Материалы” (20 “Основное производство”, 41 “Товары”, 43 “Готовая продукция”) кредитового сальдо по счету 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.

По строке “Затраты в незавершенном производстве” показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

По строке “Готовая продукция и товары для перепродажи” отражаются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. По данной строке показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. Организация, оказывающая услуги общественного питания, отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Также здесь показывается стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость, в соответствии с условиями договора с заказчиками.

По строке “Товары отгруженные” отражаются остатки по счету 45 “Товары отгруженные”. Это ценности, переданные покупателям, право собственности, по которым остается за продавцом, поскольку в договоре был установлен момент перехода права собственности, отличный от отгрузки (например, оплата товаров).

В строке “Расходы будущих периодов” показываются расходы будущих периодов, числящиеся на счете 97 “Расходы будущих периодов” по состоянию на 31 декабря 2004 г. К ним относятся расходы, признанные в учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. Например, расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными работами к производству в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерв на ремонт основных средств).

Подписка на периодические издания и арендная плата должны учитываться в составе дебиторской задолженности на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в качестве авансов выданных. Отражение подписки на периодические издания и арендной платы в качестве расходов будущих периодов необоснованно увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

По строке “НДС по приобретенным ценностям” формы № 1 отражается остаток по счету 19 “НДС по приобретенным ценностям”. Дебетовое сальдо по счету 19 представляет собой НДС по приобретенным ценностям, который не предъявлен бюджету к возмещению.

К возмещению (зачету, вычету) НДС по приобретенным ценностям покупатель может предъявить при соблюдении следующих условий:

1) наличие правильно составленного и выставленного ему продавцом счета-фактуры;

2) фактической оплате товаров (работ, услуг). По импортным товарам уплата НДС осуществляется при их ввозе;

3) принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг);

4) использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления производственной (коммерческой) деятельности (за исключением товаров, НДС по которым относится на затраты по производству и реализации в случаях, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ).

Дебиторская задолженность. Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета с дебетовым сальдо -- в активе (дебиторская задолженность), с кредитовым сальдо -- в пассиве (кредиторская задолженность).

Раздельно показываются данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная задолженность), и в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная задолженность). При этом указанный срок исчисляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к учету.

Дебиторская задолженность, ранее представленная в бухгалтерском балансе как долгосрочная, погашение которой предполагается в отчетном году, может быть отражена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Это необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Авансы, выданные на приобретение (строительство) внеоборотных активов, отражаются по строке “Незавершенное строительство” в разделе 1 “Внеоборотные активы” формы № 1. Авансы же, выданные на приобретение оборотных активов, отражаются в составе долгосрочной дебиторской задолженности.

Счета учета расчетов в части сомнительной дебиторской задолженности показываются в нетто-оценке, т. е. за вычетом созданных резервов по сомнительным долгам (если в приказе об учетной политике предусмотрено создание этих резервов).

КФВ. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты, и отражаются по строке “Краткосрочные финансовые вложения”.

В группе статей “Денежные средства” показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах и кредитных организациях. Остаток по счету 50 “Касса” в части денежных документов, учтенных на этом счете, должен быть представлен по строке 270 “Прочие оборотные активы”, так как денежные документы нельзя отождествлять с денежными средствами.

Пассив. Раздел 3. Капитал и резервы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации.

По строке “Уставный капитал” отражается величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах и на счете 80 “Уставный капитал”.

По строке “Добавочный капитал” отражаются эмиссионный доход акционерного общества, суммы дооценки основных средств.

Суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами организации, указываются в строке “Резервный капитал”.

По строке “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” показывается прибыль, если сальдо по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” кредитовое, или убыток отчетного года при дебетовом сальдо на счете 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Кредиторская задолженность. Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде. Счета аналитического учета, имеющие дебетовое сальдо, отражаются в активе баланса; счета, сальдо по которым кредитовое, отражаются в пассиве.

В группе статей “Займы и кредиты” раздела 4 “Долгосрочные обязательства” формы № 1 показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Суммы кредитов и займов, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, но не погашенные на конец отчетного периода, отражаются в разделе 5 “Краткосрочные обязательства” формы № 1.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам приводится с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

По строке “Прочие долгосрочные обязательства” представляются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов, числящиеся на счетах 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (в части авансов полученных), 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Краткосрочная кредиторская задолженность (подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты), отличная от краткосрочных обязательств в форме займов и кредитов, представляется в бухгалтерском балансе по статье “Кредиторская задолженность”.

Исчисление указанных сроков для распределения кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную осуществляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности кредитов и займов следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н.

Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” при использовании заемных средств для предварительной оплаты МПЗ, работ и услуг, выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по обслуживанию кредитов (займов) относятся заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся по предоплате (авансу) до момента поступления МПЗ (выполнения работ, оказания услуг). После поступления МПЗ (выполнения работ, оказания услуг) затраты по обслуживанию займов (кредитов) списываются в общем порядке на операционные расходы.

В указанных в п. 15 Положения по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”, случаях начисление процентов и других расходов по обслуживанию займов (кредитов) должно отражаться в бухгалтерском учете записью:

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”),

Кредит 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”).

Методика, предлагаемая в Положении по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”, наделяет счета учета дебиторской задолженности не свойственной им калькуляционной функцией.

Организация 1 апреля получила на покупку материалов банковский кредит в сумме 120 000 руб. на 3 месяца под 20 % годовых. Согласно кредитному договору проценты уплачиваются ежемесячно. 5 апреля из полученных средств. Произведена предварительная оплата материалов на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Материалы получены 1 июня, а кредит полностью погашен 30 июня. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи (табл. 5).

Таблица 5. Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский баланс подписывают руководитель и главный бухгалтер организации.

Такова методика формирования показателей и составления бухгалтерского баланса. Чтобы бухгалтерский баланс мог дать достаточно полную картину о финансово-хозяйственной деятельности организации, он, прежде всего, должен быть правдивым. При этом правдивым считается бухгалтерский баланс, составленный по данным бухгалтерских записей, сделанных на основании документов, удостоверяющих все факты хозяйственной деятельности организации за отчетный период, подтвержденный бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией имущества и финансовых обязательств.

Бухгалтерский баланс должен быть доступным для понимания не только лиц, его составляющих, но и всех его читающих.

2.3 Отчет о прибылях и убытках

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли и или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 “Прибыли и убытки”. Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.

Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках определяется Положениях по бухгалтерскому учету “Доходы организации” и “Расходы организации”.

В разделе 1 отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы организации по обычным видам деятельности.

По статье “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” отражается выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг), являющаяся доходом от обычных видов деятельности. К обязательным платежам, подлежащим исключению из выручки при определении результата от продаж, помимо перечисленных, также относятся в частности, экспортные пошлины.

По статье “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” отражаются:

1) торговыми, снабженческо-сбытовыми и иными посредническими организациями -- стоимость приобретения товаров, выручка от продажи которых показана по строке “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” формы № 2;

2) профессиональными участниками рынка ценных бумаг -- покупная стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

3) остальными организациями -- затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, показанных по статье “Управленческие расходы”), относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

Если организация использует для учета выпущенной продукции счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, то разность между фактической производственной себестоимостью и нормативной (плановой) себестоимостью списывается в дебет счета 90 “Продажи” и отражается по строке “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” формы № 2: положительная разность увеличивает, а отрицательная -- уменьшает сумму по данной строке.

Затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения по этой строке не показываются.

По строке “Валовая прибыль” отражается разность строк “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” и “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” формы № 2.

В строке “Коммерческие расходы” записывают затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 “Расходы на продажу”, относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

Строка “Управленческие расходы” предназначена для отражения сумм, учитываемых на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, организациями, которые согласно учетной политике списывают указанные расходы в полном объеме ежемесячно в дебет счета 90 “Продажи”. Если в учетной политике этого не предусмотрено, данные расходы включаются в состав затрат, показываемых по строке “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” формы № 2.

Профессиональными участниками рынка ценных бумаг по строке “Управленческие расходы” отражается сумма издержек по своей деятельности.

По строке “Прибыль (убыток) от продаж” показывается разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих расходов и управленческих расходов.

В строках “Проценты к получению” и “Проценты к уплате” записываются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) процентов по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, а также суммы, подлежащие получению от кредитных организаций за пользование средствами, находящимися на счетах организации.

По строке “Доходы от участия в других организациях” отражаются доходы по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций.

Доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и т. п.), показываются развернуто по строке “Прочие операционные доходы” и строке “Прочие операционные расходы”. К ним относятся:

1) реализация основных средств и другого имущества;

2) списание основных средств по причине их износа;

3) сдача имущества в аренду;

4) прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

6) содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

7) аннулирование производственных запасов (договоров);

8) прекращение производства, не давшего продукции, и т. д.

При выбытии амортизируемого имущества по строке “Прочие операционные расходы” отражается его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием.

Кроме того, по строкам “Прочие операционные доходы” и “Прочие операционные расходы” отражаются расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), а также суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ.

В строке “Внереализационные доходы” отражаются кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; сумы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее на убытки как безнадежной к получению; присужденные (признанные) должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров; положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; оприходование излишних ценностей, выявленных при инвентаризации, и т. п.

По строке “Внереализационные расходы” отражаются: суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров; убытки от списания дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности и долгов, не реальных для взыскания; присужденные (признанные организацией) штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков в связи с нарушением этих договоров; отрицательные курсовые разницы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика; убытки от списания недостач сверх норм убыли и порчи ценностей, выявленных при инвентаризации, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, судебные издержки и т. п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов и / или расходов.

В строке “Прибыль (убыток) до налогообложения” записывается сумма, рассчитанная следующим образом: строка “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” -- строка “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” -- строка “Коммерческие расходы” -- строка “Управленческие расходы”.

Начисленный налог на прибыль и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, выплачиваемые за счет прибыли (за исключением учитываемых в составе прочих операционных расходов), отражаются по строкам “Отложенные налоговые активы”, “Отдельные налоговые обязательства”, “Текущий налог на прибыль”. Эти суммы в течение года учитываются на дебете счета 99 “Прибыли и убытки”.

Данные по строке “Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)” рассчитываются следующим образом: указывается разница между прибылью до налогообложения и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении данных о прибыли, приходящейся, например, на одну обыкновенную акцию, следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну привилегированную акцию, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

В приложении “Расшифровка отдельных прибылей и убытков” отражаются данные по отдельным видам прибылей и убытков, полученных (выявленных) за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Пример заполнения отчета о прибылях и убытках приводится в приложении данной работы (формы, утвержденные приказом Минфина РФ “О формах бухгалтерской отчетности организаций”).

Размещено на Allbest.ru