Бухгалтерский учет по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

АНОО ВО ЦС РФ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

Бухгалтерский учет по оплате труда

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

Выполнила: Иванова В.О.

Научный руководитель: Чувикова В.В.

Москва 2014

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность оплаты труда

1.1 Структура заработной платы. Задачи учета расчетов по оплате труда

1.2 Формы и системы оплаты труда

Глава 2. Документальное оформление расчетов по оплате труда

2.1 Начисление оплаты труда и отражение ее в бухгалтерском учете

2.2 Налог на доходы физических лиц. Отражение в бухгалтерском учете

2.3 Учет расчетов по ЕНВД и прочим взносам

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Целью курсовой работы является рассмотрение учета труда и расчетов по его оплате с персоналом торговых организаций, а также изучение отчетности по труду и его оплате.

Задачами данной курсовой работы являются:

определение сущности заработной платы, рассмотрение ее структуры, определение задач учета расчетов по оплате труда, рассмотрение форм и систем оплаты труда, документального оформления расчетов по оплате труда, изучение способа начисления оплаты труда и отражения ее в бухгалтерском учете, определение сущности налога на доходы физических лиц, единого налога на вмененный доход и прочих взносов.

Данная курсовая работа выполнена на примере одного из предприятий торговли, принадлежащих Мытищинскому РайПО,- магазина №9 «Товары повседневного спроса».

Мытищинское районное потребительское общество является добровольным объединением граждан, проживающих или работающих в Мытищинском районе Московской области, и юридических лиц, созданным по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Основными видами хозяйственной деятельности РайПО являются: торговля, общественное питание, заготовки.

Материально-техническая база розничной торговли представлена 55 магазинами, 33 из которых расположены в сельской местности.

Доля оборота РайПО в обороте Мытищинского района составляет 7,2%.

РайПО обслуживает 46,7 тысяч человек, в том числе городское и сельское население.

Мытищинское РайПО обязано вести бухгалтерский учет, а так же представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Годовой отчет по финансовой деятельности РайПО подлежит обязательной аудиторской проверке независимой аудиторской организацией, а так же ревизионной комиссией РайПО.

Мытищинское РайПО самостоятельно осуществляет наем работников и определяет условия и размеры оплаты их труда в соответствии с законодательством РФ о труде, законом «О потребительской кооперации» и Уставом РайПО.

заработный труд бухгалтерский учет

Глава 1. Сущность оплаты труда

Заработная плата является основным источником дохода трудящихся, ее величина обуславливает уровень благосостояния общества.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок оплаты труда, являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года №94н).

3. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 года №83-ФЗ.

4. Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах государственного статистического наблюдения, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 7 декабря 1988 года №121.

5. Инструкция о составе фона заработной платы и выплат социального характера, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 24 октября 2000 года №116 и прочие документы.

1.1 Структура заработной платы. Задачи учета расчетов по оплате труда

Оплата труда каждого работника складывается из:

· оплаты фактически отработанного времени;

· оплаты неотработанного времени;

· поощрительных выплат.

Неотработанное время оплачивается исходя из среднего заработка.

К оплате неотработанного времени относятся:

- оплата ежегодных отпусков: основного и дополнительных;

- оплата учебных отпусков;

- выплата компенсаций и выходного пособия за отпуск или увольнение;

- оплата простоев не по вине работника;

- оплата времени вынужденного прогула;

- оплата льготных часов работающих кормящих матерей, учащихся;

- оплата дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми - инвалидами и инвалидами с детства.

Всем лицам, работающим по трудовому договору на предприятиях любых форм собственности, независимо от степени занятости, занимаемой должности, выполняемой работы, срока трудового договора и форм оплаты труда предоставляются ежегодные основные оплачиваемые отпуска с сохранением должности и среднего заработка.

Кроме того, отдельным категориям работников предоставляется дополнительный отпуск.

Замена отпускных денежной компенсацией запрещена. Денежная компенсация выплачивается лишь в случае увольнения.

В Мытищинском РайПО, при уходе работника в отпуск, издается приказ о предоставлении отпуска. Бухгалтер составляет расчет отпускных.

Сумма отпускных исчисляется по всем видам заработка (премии, вознаграждения, доплаты и т.д.)

Если работника отзывают из отпуска, то ему предоставляется отпуск в другие дни.

Совершенствование организации заработной платы основано на соблюдении ряда принципов:

· строгая зависимость заработной платы от количества и качества труда, от конечных результатов деятельности;

· повышение уровня оплаты труда на основе роста его производительности и обеспечении опережающего роста темпов производительности труда над темпами прироста заработной платы;

· принцип распределения по труду на основе учета количества и качества затраченного труда;

· создание механизма оплаты труда, учитывающего квалификацию, наибольший трудовой вклад в конечные результаты работников предприятия.

Предприятие имеет право самостоятельно:

· определять формы и системы оплаты труда;

· определять рабочие места с повышенными тарифными ставками и дополнительными льготами;

· вводить доплаты и надбавки;

· устанавливать должностные оклады руководителям подразделений, специалистам и служащим;

разрабатывать и утверждать порядок и условия премирования и т.д.

Основными показателями по труду и заработной плате являются численность работников, производительность их труда и фонд заработной платы.

Фонд оплаты труда Мытищинского РайПО слагается из следующих составных частей:

§ фонд заработной платы;

§ фонд материального поощрения.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные суммы заработной платы в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом и условиями труда.

В состав фонда материального поощрения включаются начисленные ежемесячные премии за выполнение показателей хозяйственной деятельности, единовременные поощрительные выплаты из фонда материального поощрения подразделений.

Месячная заработная плата работника, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Минимальный размер оплаты труда - гарантируемый Федеральным законом размер месячной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях.

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации Федеральным законом и не может быть ниже минимального размера прожиточного минимума трудоспособного человека.

В настоящее время величина минимального размера оплаты труда составляет 12000 рублей. В Мытищинском РайПО минимальный оклад составляет 14500 рублей.

В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и иные компенсационные и социальные выплаты.

Основными задачами учета расчетов по оплате труда являются:

· создание экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате;

· осуществление точной и своевременной оплаты труда;

· осуществление контроля за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка;

· устранение скрытых и явных потерь рабочего времени;

· осуществление контроля за эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда;

· обеспечение правильной и достоверной информацией налоговых органов.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включается:

· величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;

· величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работника;

· меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

· ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

· ограничение оплаты труда в натуральной форме;

· обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с Федеральными законами;

· государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

· ответственность работодателя за нарушение требований, установленных Трудовым Кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями.

1.2 Формы и системы оплаты труда

Действующее законодательство предоставляет предприятиям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, которые они считают наиболее целесообразными в конкретных условиях работы. Система, форма оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых на предприятии.

В практике организации труда используются две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная.

Кроме того, организации могут устанавливать такие системы оплаты труда своих работников, как:

· бестарифная система;

· система плавающих окладов;

· система выплат на комиссионной основе.

Повременная - такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им время.

Сдельная - форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику или группе начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции.

Согласно действующему законодательству, расчет отдельных видов оплат и доплат осуществляется по-разному. (см. табл. Приложение 1)

Бестарифная система оплаты труда может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад работника в конечный результат деятельности организации. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия, который должен соответствовать вкладу работника.

Сумма заработной платы одного работника рассчитывается так:

Фонд Общая сумма Коэффициент Сумма

заработной : коэффициентов х трудового = заработной

платы трудового участия участия платы

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.

При системе плавающих окладов заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Сумма заработной платы работника рассчитывается таким образом:

Оклад Коэффициент Сумма

работника х повышения (понижения) = заработной

заработной платы платы

Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно и утверждает своим приказом.

При использовании системы оплаты труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг).

Сумма заработной платы рассчитывается так:

Выручка, полученная Процент Сумма

по результатам х от выручки = заработной

деятельности работника платы

Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.

Повременная форма оплаты труда подразделяется на:

§ простую повременную оплату труда;

§ повременно-премиальную.

При простой повременной системе организация оплачивает работникам фактически отработанное время.

Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце:

Количество часов Сумма

фактически отработанных х Часовая ставка = заработной

работником платы

Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце:

Количество дней Сумма

фактически отработанных х Дневная ставка = заработной

работником платы

Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны им полностью, размер его заработной платы зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце, и оклад начисляется в полном размере.

Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.

Заработная плата в данном случае будет определена следующим образом:

Оклад Количество Количество дней, Сума

работника : рабочих дней х фактически отработанных = заработной

в месяце работником платы

При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могут быть установлены как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.

Заработная плата при повременно-премиальной системе оплаты труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда.

Сумма премии прибавляется к заработной плате и выплачивается вместе с заработной платой.

В Мытищинском РайПО до 01.04.2002 года торговым работникам производилась повременная оплата труда, а с 01.04.02 все магазины РайПО переведены на сдельную форму.

Выплаты премий в Мытищинском РайПО не предусмотрено, но производятся доплаты за увеличение объема работ.

Сдельная система оплаты труда может быть нескольких видов. В Мытищинском РайПО применяется простая сдельная оплата труда. Кроме нее существуют следующие виды:

§ сдельно-премиальная;

§ сдельно-прогрессивная;

§ косвенно-сдельная;

§ аккордная.

При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и объема продажи товаров.

Сдельная расценка Сумма Заработная

на 100 рублей х товарооборота = плата

товарооборота

Сдельная расценка определяется по формуле:

Сумма Среднемесячный Сдельная

месячных окладов : товарооборот = расценка

работника

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе. Сумма премий прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

При сдельно-прогрессивной оплате труда сдельные расценки зависят от объема продаж за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник продал, тем больше сдельная расценка.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств.

При такой системе сумма заработной платы работников зависит от заработка работников основного производства, получающих заработную плату при сдельной системе.

При данной системе оплаты труда заработная плата работников устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников.

При этой системе бригаде дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение бригаде выплачивается денежное вознаграждение.

Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.

Постоянное применение одной и той же системы оплаты труда в течении длительного периода неизбежно приводит к снижению ее стимулирующего потенциала.

Руководители торговых предприятий должны быть готовы к тому, что существующую систему оплаты труда необходимо периодически пересматривать, приводя ее в соответствие с реалиями хозяйственной практики.

Глава 2. Документальное оформление расчетов по оплате труда

Документальное оформление расчетов по оплате труда в Мытищинском РайПО регулируется Положением об оплате труда

При приеме на работу работник заполняет заявление, издается приказ руководителя о приеме на работу.

Приказ о приеме на работу продавца категории в магазин №9 «Товары повседневного спроса» (см. приложение 2.)

На каждого работника открывается личная карточка.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.

Доплаты, надбавки оформляют соответствующими документами: приказы, акт на простой, решение суда об оплате за вынужденный прогул.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (Т-11 и Т-11а - типовые формы для оформления и учета поощрений за успехи в работе) составляется на основании представления руководителя структурного подразделения, в котором работает работник. На основании этих форм вносится запись в трудовую книжку работника, в том числе при поощрении денежными средствами.

Рассчитывать среднюю заработную плату работников (для определения сумм пособий, отпускных) неудобно, поэтому на каждого работника открывается лицевой счет. В нем отражаются сведения о стаже работы, времени поступления, продолжительности отпуска, начисления за каждый месяц и удержания.

Выдача заработной платы осуществляется из кассы под расписку в платежной ведомости.

Увольнение работников оформляется двумя приказами (распоряжениями) руководителя предприятия по формам Т-8 - приказ о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником и Т-8а. Приказы подписываются руководителем предприятия или уполномоченным на это лицом и согласовываются с профсоюзным органом организации.

Формы Т-8 и Т-8а служат основанием для внесения записи об увольнении в трудовую книжку, личную карточку, лицевой счет работника. Затем производится расчет с работником по форме Т-61 (записка - расчет при прекращении действия трудового договора с работником).

Для учета рабочего времени используются табели, которые ведутся непосредственно в подразделениях (магазинах). С их помощью получают сведения об отработанном времени и неотработанных по различным причинам часах и днях, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, соблюдение графика прихода и ухода, состояние трудовой дисциплины.

Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются листками временной нетрудоспособности, справками о

о выполнении государственных и общественных обязанностей. Эти документы сдаются табельщику, и после отметки передаются в бухгалтерию.

Сверхурочные работы фиксируются в отдельных списках и контролируются табельщиком.

Табель учета использования рабочего времени по магазину №9 за август (см. приложение 3).

Для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работников в Мытищинском РайПО используется платежная ведомость (форма Т-53). Данные ведомости выполняют двойную функцию. По ним производятся расчеты, и они являются формой аналитического учета.

Ведомость составляется в бухгалтерии в одном экземпляре. Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного времени, листков на доплату и других документов.

Платежную ведомость по работникам магазина №9 за август 2014 года.

2.1 Начисление оплаты труда и отражение ее в бухгалтерском учете

По каждому магазину заработная плата начисляется согласно представленному табелю. Табели ежемесячно представляются в отдел кадров РайПО.

Рассмотрим составление расчета по оплате труда работников торговли за сентябрь на примере магазина №9.

Магазин №9 в РайПО учитывается следующим образом:

магазин №9 - отдел «Продукты»

магазин №9- отдел «Промышленные товары»

Сумма заработной платы, начисленной по магазину, определяется исходя из суммы товарооборота за сентябрь и утвержденной Правлением расценки, сумма которой устанавливается на 100 рублей товарооборота. (см. табл.№2 Приложение)

Следует отметить, что в отделе «Продукты» расценки выше, чем во втором отделе, так как продавец этого отдела выполняет более трудоемкую работу.

При расчете заработной платы, прежде всего, определяется сумма заработной платы, начисленной по отделу.

Сумма заработной платы, начисленной:

a) по отделу «Продукты»:

16 х 540000 : 100 = 86400руб.

б) по отделу «Промтовары»:

14 х 298353 : 100 = 41769руб.

Далее определяется сумма платы за труд отдельных работников исходя из следующих данных:

в магазине работает заведующая (Быблив М.П.) с окладом 35000 рублей и двое продавцов категории (Высовень Н.Е. и Матюхина М.А.) с окладом 18000 рублей.

Для распределения суммы, начисленной по магазину, между работниками, заработную плату, рассчитанную по отделу «Продукты» необходимо суммировать с заработной платой по отделу «Промтовары»:

86400 + 41769,42 = 128169руб. 42 коп.

Принимая во внимание то, что в магазине работает уборщица с окладом 12000 рублей, из приведенной выше суммы, рассчитанной по расценкам, вычитается оклад уборщицы:

128169,42 - 12000 = 116169руб. 42 коп.

Оставшаяся часть распределяется между продавцами согласно их окладам и фактическим заработкам на рубль месячных окладов:

1) Фактический заработок на рубль месячных окладов:

116169,42 : (35000 + 18000х2) = 1,636 руб

2) Сумма заработной платы:

а) заведующей магазином:

35000 х 1,636 = 57260руб.

б) продавца:

18000 х 1,636 = 29448руб.

Сумма удержания налога на доходы определяется нарастающим итогом с начала месяца.

В августе сумма налога на доходы заведующей составила 7443 руб. 80 коп, каждого продавца - по 3828 руб. 24 коп.

3) Сумма профсоюзных взносов за сентябрь:

а) заведующей магазином:

57260 х 1% = 572руб.60 коп.

б) продавца:

29448 х 1% = 294руб.48 коп.

3) Сумма к выдаче:

а) заведующей:

57260 - 7443,80 -572,60 = 49243 руб. 60 коп

б) продавца:

29448 - 3828,24 - 294,48 = 25325руб.28 коп

Учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся персоналу за отработанное и неотработанное время, подлежащие оплате в соответствии с действующим законодательством, суммы премий, по дебету - суммы выплаченной заработной платы, депонированной заработной платы и удержания.

Основная корреспонденция.

1. Сумма начисленной заработной платы (отпускных) отражается:

Дт44 «Расходы на продажу»

Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию:

Дт69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

3. Начисленные пособия по временной нетрудоспособности:

Дт69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4. Сумма начисленных доходов от участия в капитале организации:

Дт84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

5. Сумма заработной платы работников, занятых в деятельности, несвязанной с основными видами деятельности:

Дт91 «Прочие доходы и расходы»

Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

6. Сумма оплаты труда, начисленной за счет резерва:

Дт96 «Резервы предстоящих расходов»

Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

7. Удержания по исполнительному листу, на сумму профсоюзных взносов:

Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате»

Кт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

8. Сумма удержаний возмещения материального ущерба:

Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

9. Суммы, подлежащие выплате работающим в окончательный расчет, предприятие получает в кассу с расчетного счета. На сумму средств, поступивших в кассу на выплату заработной платы, делаются записи:

Дт50 «Касса»

Кт51 «Расчетные счета»

Заработная плата выдается в течении трех дней, и на сумму выданной платы за труд делаются записи:

Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт50 «Касса»

10. Невыданная в этот срок заработная плата депонируется, то есть берется на хранение, а средства депонируемой заработной платы зачисляются на расчетный счет предприятия.

Депонирование невыданной заработной платы оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт76.4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

10. Последующая выплата депонированной суммы заработной платы производится по расходным кассовым ордерам, на основании которых

В книге учета депонированной заработной платы делаются соответствующие записи о ее выдаче.

На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Дт76.4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 - «Расчеты по депонированным суммам»)

Кт50 «Касса»

Например, сумма заработной платы, начисленной заведующей магазином №9 за август, на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

Дт44 Кт70 - 49243,60

На сумму выданной заработной платы делаются следующие записи:

Дт70 Кт50 - 49243,60

В Мытищинском РайПО аналитический учет ведется в книге К-18, где на каждого работника открывается свой лицевой счет, записываются начисления, удержания, выдачи. Записи производятся по месяцам.

2.2 Налог на доходы физических лиц. Отражение в бухгалтерском учете

В соответствии со ст.209 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так же физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются доходы, полученные налогоплательщиком.

К доходам относятся:

- дивиденды и проценты;

- страховые выплаты;

- доходы от аренды;

- доходы от реализации;

- вознаграждения;

- пенсии, пособия;

- доходы от использования транспортных средств и прочие виды доходов.

При расчете налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению.

Статья 217 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень доходов, которые не подлежат налогообложению:

1. Государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, к которым относятся пособия по безработице, беременности и родам. Не подлежат освобождению от налогообложения пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком.

2. Государственные пенсии по возрасту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет.

3. Все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей (компенсация за износ инструментов, принадлежащих работникам и используемых для нужд предприятия; возмещение расходов работникам, направляемым на курсы повышения квалификации и прочее).

4. Возмещение командировочных расходов.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиком.

6. Суммы единовременной материальной помощи при стихийных бедствиях, чрезвычайных обстоятельствах, гуманитарная помощь и прочее.

7. Доходы в денежном и натуральном выражении, полученные в порядке наследования или дарения.

8. Доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по следующим основаниям за налоговый период:

- подарки, полученные от предприятий или индивидуальных предпринимателей, которые подлежат обложению налогом на наследование или дарение;

- стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах, соревнованиях;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;

- возмещение работодателями своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Налог на доходы физических лиц взимается по ставке 13%. Существуют также специальные ставки:

· 35% - выигрыши и призы, полученные на рекламных мероприятиях;

· некоторые страховые платежи; проценты по банковским депозитам; материальная выгода при получении заемных средств;

· 30% - выплаты нерезидентам;

· 6% - доходы в виде дивидендов.

В соответствии со ст.218 - 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено 4 вида налоговых вычетов:

§ стандартные;

§ социальные;

§ имущественные;

§ профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы. Например, вычет на содержание детей. Данные вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика работодателям или налоговым органам.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в связи с осуществлением затрат: на благотворительность, на обучение, на лечение. Данные вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты также предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям, иным аналогичным лицам, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и др. данные вычеты применяются непосредственно при исчислении налоговой базы.

В случае, когда сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажутся больше суммы указанных доходов, подлежащих налогообложению за этот налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период возникшая разница не переносится,

за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры.

Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен ст.218 Налогового кодекса РФ. В данной статье предусмотрены:

· ежемесячный вычет в размере 3000 рублей;

· ежемесячный вычет в размере 500 рублей;

· ежемесячный вычет в размере 400 рублей;

· ежемесячный вычет в размере 300 рублей;

Стандартные вычеты в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода производятся у таких групп граждан, как:

1. Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, полученные вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

2. Лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

3. Бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

4. Инвалиды Великой Отечественной войны, а также военнослужащие, ставшие инвалидами - групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, а также другие категории инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих и другие группы (всего 13).

Право на ежемесячное применение стандартного вычета в размере 500 рублей имеют следующие категории налогоплательщиков:

1. Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2. Бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей и других мест принудительного содержания, созданных фашистской

Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны.

3. Инвалиды с детства, а также инвалиды и групп.

4. Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие исполнения военных обязанностей и другие категории (всего 14).

Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей распространяется на те категории работников, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3000 рублей и 500 рублей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

При исчислении предельного размера дохода учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по общей ставке 13%.

Стандартный вычет в размере 300 рублей предоставляется каждому родителю на каждого ребенка, а вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям - в двойном размере. Данный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 рублей.

В Мытищинском РайПО работникам предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей на каждого работника, доход которого, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода не превышает 20000 рублей. Кроме того, работникам предоставляется налоговый вычет в размере 300 рублей, который производится:

- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

- на каждого учащегося дневной формы обучения;

- аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у одиноких родителей, опекунов или попечителей.

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст.219 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает три вида вычетов:

· затраты на благотворительность;

· затраты на обучение (образовательные вычеты);

· затраты на лечение.

Механизм предоставления социальных вычетов следующий:

1. В течение календарного года налогоплательщик реально перечислил средства на благотворительность, обучение или лечение.

2. Налогоплательщик собрал подтверждающие документы об оплате и характере полученных услуг (по обучению, лечению).

3. По окончании календарного года, в течение которого были осуществлены затраты, налогоплательщик подает налоговую декларацию, заявление на предоставление вычетов и документы, подтверждающие оплату и характер услуг.

4. Налоговый орган проверяет основания для предоставления вычетов и осуществляет возврат физическим лицам возврат неоплаченного налога.

Имущественные налоговые вычеты. В соответствии со ст.220 Налогового кодекса РФ предоставляются два вида имущественных вычетов:

· в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе квартир, домов, ценных бумаг и прочего (имущественный вычет при продаже имущества);

· в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры (имущественный вычет при покупке жилья).

Предоставление профессиональных налоговых вычетов предусмотрено ст.221 Налогового кодекса РФ. Данные вычеты применяются следующими тремя категориями налогоплательщиков:

- предпринимателями и иными лицами, указанными в Налоговом кодексе РФ;

- физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказание услуг;

- физическими лицами по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

Суммы по налогу на доходы физических лиц определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения.

На сумму удержанного налога на доходы физических лиц делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт68 «Расчеты по налогам и сборам»

На сумму перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц делаются записи на счетах:

Дт68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт51 «Расчетные счета»

Например, сумма налога на доходы заведующей магазином, рассчитанная в сентябре, составила 2497 рублей, что в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дт70 Кт68 - 2497

Статья 230 Налогового кодекса РФ обязывает все предприятия, которые выплачивают своим работникам или сторонним гражданам доходы, вести налоговый учет этих доходов и представлять в налоговую инспекцию отчетность по ним.

2.3 Учет расчетов по ЕНВД и прочим взносам

Мытищинское РайПО является плательщиком единого налога на вмененный доход (сокращенно ЕНВД), так как осуществляет те виды деятельности, которые согласно главе 26 части второй Налогового Кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» облагаются ЕНВД.

Объектом налогообложения при начислении ЕНВД является вмененный доход - это потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Налоговой базой по ЕНВД является величина вмененного дохода, рассчитываемая налогоплательщиками как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя по каждому из видов деятельности.

В Мытищинском РайПО сумма вмененного дохода определяется исходя из площади торгового зала магазина, базовой доходности и корректирующих коэффициентов.

Базовая доходность представляет собой условную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующую определенный вид деятельности.

Корректирующие коэффициенты - это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат деятельности РайПО.

В Мытищинском РайПО используются следующие коэффициенты:

К1 - коэффициент, учитывающий особенности ведения деятельности в различных муниципальных образованиях;

К2 - коэффициент типа населенного пункта или месторасположения;

К3 - коэффициент дислокации внутри населенного пункта;

К4 - коэффициент ассортимента;

К5 - коэффициент типа предприятия;

К6 - коэффициент сезонности;

К7 - коэффициент инфляции;

К8 - коэффициент зависимости от общей площади;

К9 - коэффициент суточности.

Ставка ЕНВД установлена в размере 15% от величины вмененного дохода.

ЕНВД в Мытищинском РайПО определяется:

ВД (НБ) = БД х К х S,

где ВД (НБ) - вмененный доход (налоговая база);

БД - базовая доходность;

К - корректирующие коэффициенты;

S - площадь торгового зала.

В августе сумма ЕНВД уплачиваемого Мытищинским РайПО по магазину №9 (площадь торгового зала - 80 кв.м), составила 36115 руб.20 коп. Данная сумма была исчислена следующим образом:

1. Сумма вмененного дохода:

1800 х 1,672 х 80 = 240768 руб.

2. Сумма ЕНВД:

240768 х 15% = 36115 руб.20 коп.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты:

- налога на добавленную стоимость (НДС) (в отношении операций, являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, подпадающей под действие ЕНВД);

- налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, попадающей под действие ЕНВД);

- налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- единого социального налога и других.

ЕНВД рассчитывается каждый месяц, а уплачивается согласно части второй Налогового кодекса РФ по окончании квартала.

Срок уплаты ЕНВД в бюджет производится по итогам квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала. (См.таблицу 3)

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ (п.3 ст.346) налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Помимо ЕНВД Мытищинское РайПО является плательщиком налога, зачисляемого в Пенсионный фонд в размере 14% (13,2% перечисляется в страховой Пенсионный фонд, 0,8% - в накопительный).

Кроме того в Мытищинском РайПО из заработной платы работников удерживаются профсоюзные взносы в Профком в размере 1%. Данный взнос взимается по согласию работника.

Заключение

На основании данных о работе Мытищинского РайПО можно сделать следующие выводы:

Оформление и учет состава численности работников Мытищинского РайПО производится в строгом соответствии с правилами. Принятый количественный состав работников по должностям соответствует утвержденному штатному расписанию, как по численности, так и в соответствии с установленными окладами.

Особо следует отметить, что ведется строгий контроль за своевременной явкой работников на рабочие места. Строгая дисциплина способствует росту производительности труда и, как следствие,- увеличение товарооборота, что положительно сказывается на оплате труда работников торговли, административно - управленческого аппарата.

Все виды удержаний из заработной платы производятся в строгом соответствии законодательству.

Выплата заработной платы производится своевременно и правильно.

В настоящее время, когда Мытищинское РайПО уверенно сохраняет свои позиции на товарном рынке Мытищинского района, следует переходить на более прогрессивные методы оплаты труда, которые способствуют интенсивному развитию организации.

Принимая во внимание то, что в РайПО применяется сдельная форма оплаты труда, необходимо соблюдать ряд условий, чтобы применение данной формы было наиболее эффективным:

- установление оптимальной численности работников;

- достаточность доходов для формирования фондов оплаты труда и образования сдельных заработков;

- наличие реальной возможности постоянного роста объемов товарооборота;

- контроль за качеством обслуживания и прочие мероприятия.

Отсутствие в Мытищинском РайПО системы премирования и материального поощрения работников является следствием, которое говорит о непродуманной системе стимулирования труда, о непроводимой мотивационной работе и низкой заинтересованности трудящихся в улучшении основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности и развитии организации в целом.

В целях обеспечения должной направленности работе по организации заработной платы, уменьшения вероятности наступления нежелательных последствий РайПО следует придерживаться общих, основополагающих принципов организации заработной платы:

Во-первых, необходимо существование различий в размерах заработка работников разных категорий и должностей. Руководители торговых предприятий должны изначально устанавливать размер оплаты труда работников с более высокой квалификацией больше размера оплаты труда работников с более низкой квалификацией.

Во-вторых, заработная плата должна обязательно стимулировать работников. С этой целью может быть использована структура заработной платы, состоящая из основной и дополнительной.

В-третьих, заработная плата в рамках конкретно взятого торгового предприятия должна быть построена по общим критериям, с использованием одинаковых подходов. То есть, применение единых базовых системных признаков построения заработной платы для подавляющего большинства работников.

В-четвертых, организация заработной платы должна быть простой и ясной для понимания. Работник должен отчетливо представлять зависимость своего заработка от качества и результатов труда. При внедрении системы оплаты следует тщательно сформулировать критерии оплаты, увязав их с должностными обязанностями.

Список использованной литературы

1. Трудовой Кодекс Российской Федерации (Федеральный закон РФ от 30 декабря2001 года №197-ФЗ).

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая (Федеральный закон от 31 июля 1998 года №146-ФЗ, в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 9 июля 1999 года №154-ФЗ, от 2 января 2000 года №13-ФЗ).

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (Федеральный закон от 5 августа 2000 года №117-ФЗ, в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 29 декабря 2000 года №166-ФЗ, от 30 мая 2001 года №71-ФЗ, от 6 августа 2001 года №110-ФЗ, от 7 августа 2001 года №118-ФЗ, от 8 августа 2001 года №126-ФЗ, от 31 декабря 2001 №197-ФЗ).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н и инструкция по его применению.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 год №129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений).

6. Федеральный закон РФ «Об основах обязательного социального страхования» от 16 июля 1999 года №165-ФЗ.

7. Федеральный закон РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ.

8. Федеральный закон РФ «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 года №83-ФЗ.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года №94н).

10. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом МНС России от 29 декабря 2000 №БГ-3-7/465.

11. Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах государственного статистического наблюдения, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 года №121.

12. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения (Постановление Госкомстата России от 24 октября 2000 года №116).

13. Касьянова Г.Ю. Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя «Единый налог на вмененный доход: практическое применение с учетом последних изменений», 2003 год.

14. Кондраков Н.П. Учебное пособие «Бухгалтерский учет», 2002 год.

15. Каморджанова Н.А. Учебное пособие «Бухгалтерский финансовый учет», 2003 год.

16. Журнал «Справочник руководителя торгового предприятия», статья «Заработная плата в торговле», Иванов Г.Г., Плеханов Г.В., стр.67. №0, октябрь 2003 года.

Размещено на Allbest.ru

...