Бухгалтерский учет заработной платы, кредитов, уставного капитала, целевого финансирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учет труда и расчетов по его оплате

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. д.).

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими его задачами являются:

в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности.

В делопроизводстве предприятия должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:

штатное расписание;

расценки и нормы;

договор подряда (на выполнение разовых работ);

другие трудовые договоры (контракт, авторские и др.);

приказы и распоряжения (на выплату премий, доплат, материальной помощи).

Штатное расписание -- документ, в которой установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год).



Формы и системы оплаты труда

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады.

Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ, с одной стороны и в более высокой оплате труда - с другой. Так, повременная форма оплаты труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной и др.

Повременная - форма заработной платы, зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задании. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

простая повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ; кредитный договор целевой фонд

повременно-премиальная - оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета использования рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы.

Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Пример:

Работнику установлена часовая тарифная ставка 25 руб. В соответствии с табелем учета использования рабочего времени за отчетный месяц отработано 160 часов. Норма рабочего времени в отчетном месяце составляет 168 часов, но часовая тарифная ставка распространяется только на отработанное количество часов.

Расчет заработной платы:

25 руб. х 160 час.= 4 000руб.

Заработок других категорий работников определяют следующим образом:

если работники отработали все рабочие дни месяца, то в оплату им ставят установленные оклады;

Например:

Бухгалтеру на предприятии был установлен оклад в размере 5 000 руб., в соответствии с табелем учета использования рабочего времени отчетный месяц отработан полностью, таким образом, начисленная заработная плата составляет 5000руб.

*если же они отработали неполное число рабочих дней, то заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество дней и умножением полученного числа на количество фактически отработанных дней.

Например:

Работнику на предприятии установлен оклад в размере 4 000 руб., в соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 20 рабочих дней отработано 17 рабочих дней (три дня - отпуск без сохранения заработной платы).

Расчет заработной платы:

4000 руб. : 20 дней х 17 дней = 3 400 руб.

Простая повременная система оплаты труда недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда работника и его заработной платой. Поэтому широко распространена повременно-премиальная система оплата труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность в результатах работы, так как премирование производится за ликвидацию простоев оборудования, экономию времени, безаварийную работу машин, оборудования, экономию материалов. Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, которое разрабатывается на предприятии. Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов в работе и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Пример:

Продавец с месячным окладом 3 000 руб., в соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 20 рабочих дней отработал 17 дней. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 25% от оклада.

Расчет заработной платы:

3 000 руб.: 20 дней х 17 дней = 2 550 руб. (повременная оплата труда)

2 550руб. х25 : 100 = 637руб. 50 коп.(премия)

2 550 руб. + 637 руб. 50 коп. = 3 187 руб. 50 коп. (повременно-премиальная оплата труда)

Сдельная - форма заработной платы, зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки.

Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

К разновидностям (системам) сдельной формы оплаты труда относятся:

*прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

аккордная - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

*сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

* косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Прямая сдельная - это оплата труда, при которой заработная плата рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Пример.

Работнику-сдельщику установлена часовая тарифная ставка 30 руб. Норма выработки - 3 изделия в час. Расценка за единицу продукции -10 руб. (30 руб. : 3 изделия). Работник в соответствии с документом о выработке изготовил за месяц 480 изделий.

Расчет заработной платы: 30 руб.: 3 изделия х 480 изделий = 4 800руб.

Сдельно-премиальная оплата труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При исчислении оплаты труда в соответствии с премиальной системой, принятой на предприятии, все премии, предусмотренные Положением о премировании, будут являться составной частью фактического заработка работника. Размер премии, как правило, устанавливается в процентном отношении к заработной плате.

Пример.

Рабочий-сдельщик выполнил норму выработки на 110%. Заработная плата по сдельным расценкам составила 4000 руб. В соответствии с Положением о премировании за перевыполнение нормы выработки работнику выплачивается премия в размере 10% от суммы заработка.

Расчет заработной платы:

4 000 руб. х 10 : 100 = 400 руб. (премия)

4 000 руб. + 400 руб. = 4 400 руб. (начислено с учетом премии)

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале (по прогрессивно нарастающим расценкам), но не свыше и двойной сдельной расценки.

Пример.

Рабочий-сдельщик выполнил норму выработки на 110%. Заработная плата по

прямым сдельным расценкам составила 4000 руб. В соответствии с договором оплата изделий произведенных сверх 100% (нормы) производится в 1,5 размере к сдельным расценкам.

Расчет заработной платы: 4000 руб. х (110% - 100%) х 1,5 = 600 руб.

100% (начислено за изделия, произведенные сверх нормы)

40'00 руб. + 600 руб. = 4 600 руб. (начислено всего)

При косвенно - сдельной оплате труда размер заработной платы рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он оказывает косвенное влияние. Косвенно - сдельная расценка определяется путем умножения тарифной ставки (оклада) на количество фактически изготовленной и сданной продукции и деления на количество запланированной к выпуску продукции.

Оплата за работу в выходные, праздничные дни и ночное, сверхурочное время

Оплата за работу в сверхурочное время.

Согласно ст. 91 Трудового кодекса РФ продолжительность ежедневной работы определяется правилами внутреннего трудового распорядка или графиками сменности и не может превышать 40 часов в неделю.

Если работник превышает установленную для него продолжительность рабочего времени, то это превышение является сверхурочными работами. К сверхурочным работам не допускаются:

беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;

работники моложе 18 лет;

другие категории работников в соответствии с законодательством.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Оплата сверхурочных работ производится за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы -- не менее чем в двойном размере.

Пример. В сентябре в связи с производственной необходимостью работник отработал сверхурочно 2 дня по 4 часа. Общее количество отработанных часов составило 168 часов при норме рабочего времени 160 часов. Месячный оклад рабочего 8000 рублей.

Расчет заработной платы:

- 8000 руб. - оплата за полностью отработанное время;

- 8000 руб. : 160 час. = 50 руб. (часовая тарифная ставка работника);

- оплата за первые два часа сверхурочных работ производится в полуторном размере:

50 руб х 1,5 = 75 руб. (оплата за один час работ),

75 руб х 4 часа = 300 руб. (два дня по два часа);

- оплата за последующие часы производится в двойном размере за каждый час сверхурочной работы:

50 руб х 2 = 100 руб. (оплата за один час работ),

100 руб х 4 часа = 400 руб. (два дня по два часа);

- заработная плата за сентябрь составила:

8000 руб. + 300 руб. + 400 руб. = 8700 руб.

Оплата за работу в праздничные дни и в выходные дни.

Согласно ст. 113 Трудового кодекса РФ в праздничные и выходные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (например, непрерывно действующее предприятие). Также в праздничные и выходные дни разрешаются работы по обслуживанию населения и неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Работы в праздничный и выходной день оплачиваются в следующих размерах:

сдельщикам -- не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки;

работникам, получающим месячный оклад, -- в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Работодатель может заменить повышенную оплату сотруднику за работу в праздничный и выходной день другим днем отдыха, но только по желанию сотрудника.

Пример.

В связи с производственной необходимостью работник, которому установлен месячный оклад в размере 8 000 руб., отработал в праздничный день 1 мая 7 часов. Норма рабочего времени в мае месяце составила 160 часов. Общее количество отработанных часов составило 167 часов.

Расчет заработной платы:

Оплата за полностью отработанное время составила 8 000 руб.

Оплата за работу в праздничный день составила:

8 000 руб. : 160 час. = 50 руб. (часовая тарифная ставка работника);

50 руб. х 7 час. х 2 = 700 руб.

Заработная плата за май месяц составила:

4 000 руб. + 700 руб. = 4 700 руб.

Пример.

Оклад товароведа составляет 5 000 руб. по производственной необходимости он отработал два выходных дня. Количество рабочих дней в месяце по графику пятидневной рабочей недели - 20. Отгул не предоставлялся.

Расчет заработной платы:

Оплата за полностью отработанное время составила 5 000 руб.

Оплата за работу в выходные дни составила:

5 000 руб. : 20 дней = 250 руб. (дневная тарифная ставка работника);

250 pv6. х 2 дня х 2 = 1 000 руб. (доплата за работу в выходные дни).

Заработная тата за месяц составила:

5 000 руб. + 1 000 руб. = 6 000 руб.

Оплата за работу в ночное время.

В соответствии со ст. 96 Трудового кодекса РФ ночным считается время с 10 часов вечера до 6 утра. При работе в это время продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Данное положение не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени. К работе в ночное время не допускаются:

беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;

работники моложе 18 лет;

другие категории работников в соответствии с законодательством.

Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинскими рекомендациями.

Каждый час работы в ночной период должен оплачиваться в повышенном размере и устанавливается предприятием самостоятельно. Однако эти доплаты не могут быть ниже предусмотренных законодательством. Доплата за каждый час работы в ночное время для предприятий: с многосменным режимом определена в размере 40 % от ставки или оклада работника. При этом трудовым договором может быть предусмотрена более высокая надбавка за работу в ночное время, чем установлено законодательством. Однако сумма превышения не включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а относится за счет собственных средств предприятия.

Пример. В августе работник отработал в ночное время 10 ч. Работнику установлен оклад в размере 11 000 руб. Доплата в ночные часы, предусмотренная в трудовом договоре, составляет 47 % от часовой тарифной ставки (условно полагаем, что размер этой доплаты соответствует доплате, установленной законодательством).

Норма рабочего времени в августе составила 184 ч (23 дн. х 8 ч), которые работник полностью отработал.

Часовая тарифная ставка составила:

11 000 руб. : 184 = 59 руб. 78 коп.

Доплата за ночное время работы составила

59 руб. 78 коп. х 47 % х 10 ч = 280 руб. 97 коп.

Порядок расчета отпускных.

Это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудниц в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за 12 календарных месяца работы, предшествующих событию.

Для исчисления среднего заработка конкретного работника определяется средний дневной заработок. Он исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы за 12 последних календарных месяца на 12 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней в году). Размер среднего заработка исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности.

Основанием для расчета сумм к оплате являются табеля учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка. Средний заработок рассчитывается за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) (заработок за каждый календарный год не может превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов), затем определяют среднедневной заработок путем деления суммы начисленного заработка на 730. Однако если сотрудник за последние 24 календарных месяца проработал менее трех месяцев, пособие рассчитывается исходя из МРОТ за каждый полный календарный месяц.

Первые три дня болезни оплачиваются за счет работодателя, а с 4-го календарного дня за счет ФСС.

Размер пособия зависит от количества дней болезни и непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60 % заработка, до 8 лет -- 80 %, больше 8 лет -- 100 % заработка. В размере 100 % независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Beликой Отечественной войны и при трудовом увечье или профессиональном заболевании. В размере 100 % среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.

Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%).

Удержание из заработной платы.

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты:

налог на доходы физических лиц (подоходный налог);

по исполнительным листам;

в возмещение материального ущерба;

за брак и т. д.

Налог на доходы физических лиц

Налоговым кодексом РФ (глава 23, часть 4) установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (НДФЛ). В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организации. Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия учитывает стандартные налоговые вычеты, остальные вычеты предоставляют налоговые органы после подачи налоговой декларации.

Стандартные налоговые вычеты:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалиды-чернобыльцы; инвалиды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами I, II, III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

3) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Таблица

Ставки налога на доходы физических лиц (ст. 224 гл. 23 Налогового кодекса РФ)
Вид дохода	Ставка налога
Все виды доходов, кроме тех, по которым Налоговым кодексом предусмотрены другие ставки	13%
Выигрыши, страховые выплаты по договорам добровольного страхования, процентные доходы по вкладам в банках	35%
Доходы, получаемые физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ	30%
Дивиденды	9%
Доходы от долевого участия в деятельности организаций	9%

Удержания по исполнительным листам

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50 %, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга. Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий. В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Расчеты по возмещению материального ущерба.

На предприятиях торговли и общественного питания в связи с недостачей товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также порчей ценностей по вине материально ответственных лиц возникает необходимость возмещения материального ущерба, т. е. взыскания денежных средств с виновных лиц. Под материальной ответственностью работника понимаются его денежные выплаты за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей при недостаче или порче товарно-материальных ценностей. Нa работника, допустившего мелкую недостачу, может быть наложено дисциплинарное взыскание с возмещением материального ущерба. Мелкие недостачи погашаются немедленно или с рассрочкой платежа не более чем на два-три месяца при письменном обязательстве материально ответственного лица о погашении недостачи. Если работником допущена недостача в результате злоупотребления, он отстраняется от занимаемой должности, и материалы по недостаче передаются в следственные органы. За недостачу и порчу товаров материальный ущерб взыскивается по розничным ценам, а за недостачу и порчу других ценностей -- по учетной стоимости за минусом износа. После рассмотрения сумм установленных недостач руководителем предприятия они списываются на материально ответственных лиц либо на издержки предприятия или на финансовый результат.

Документальное оформление выплаты заработной платы.

Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работнику выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации предприятия с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции или по фактически отработанному времени.

Авансы начисляются в размере 40 или 50 % оклада, но за вычетом налогов.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

начислено по видам оплат -- оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

удержано и зачтено по видам платежей и зачетов -- оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для заработной платы в окончательный расчет.

Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с рабочими и служащими:

путем составления расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости, т. е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата);

путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям;

путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с __по___» (в течение 3 дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. По истечении 3 дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами -- выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашение его задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день.

Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Депонированная заработная плата».

Учет депонированной заработной платы.

Наличными деньгами заработная плата выдается по платежной (форма № Т-53) или по расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49). Унифицированные формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Срок выплаты зарплаты указывается на титульном листе ведомости.

Заработную плату выплачивают в течение трех дней начиная с установленной даты ее выдачи. Если за это время кто-то из сотрудников не получил заработную плату, неполученную сумму депонируют, а ведомость закрывают.

После окончания срока выплаты зарплаты кассир должен (п. 18 Порядка ведения кассовых операций):

- напротив фамилий тех, кто не получил зарплату, в графе «Деньги получил» формы № Т-49 или в графе «Подпись в получении денег» формы № Т-53 поставить штамп или написать «депонировано», указать в конце ведомости суммы выплаченной и депонированной заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной ведомости и расписаться. Если деньги выдавал не кассир, а другое лицо, на ведомости дополнительно делается запись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)»;

- составить реестр депонированных сумм;

- оформить расходный кассовый ордер на сумму фактически выплаченной зарплаты, указать его номер и дату заполнения на платежной ведомости. Реквизиты расходного кассового ордера и сумму выплаченной зарплаты записывают в кассовой книге.

Напомним, что расходный кассовый ордер составляют по форме № КО-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.

Неполученную работниками зарплату сдают в банк на следующий день после истечения срока ее хранения. При внесении денег на расчетный счет необходимо составить объявление на взнос наличными (форма № 0402001 утверждена в приложении 6 к Положению Банка России от 24.04.2008 № 318-П). На сданные суммы в обязательном порядке составляется один расходный кассовый ордер (абз. 7 п. 18 Порядка ведения кассовых операций).

Реестр и книга депонированной зарплаты.

Согласно абзацу 7 пункта 18 Порядка ведения кассовых операций суммы депонированной зарплаты нужно отразить в реестре. Этот документ составляет кассир (подп. «б» п. 18 Порядка ведения кассовых операций).

Реестр. Унифицированной формы реестра нет, поэтому можно воспользоваться формой (код 0504047), которая приведена в приказе Минфина России от 23.09.2005 № 123н (далее - приказ № 123н). В реестре указывают табельный номер работника, его фамилию, имя и отчество, а также депонированную сумму.

Реестр составляется после каждой выдачи зарплаты, если кто-то из работников ее не получил. Напомним, что зарплату следует выдавать не реже чем через каждые полмесяца. Это требование установлено в статье 136 ТК РФ.

Книга учета депонентов. В реестре, форма которого приведена в приказе № 123н, нет графы для указания номера расходного кассового ордера, который оформляют при выдаче депонированной ранее зарплаты. Такая графа есть в книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий, форма (код 0504048) которой также утверждена приказом № 123н.

В книге приводят данные о депонированной зарплате за год. Для отметок о выдаче депонированных сумм предусмотрено 12 граф - по количеству месяцев. В каком месяце была произведена выплата депонированной зарплаты, в той графе и ставится отметка. Если к концу года в книге продолжают числиться невыданные суммы, эти сведения переносят в новую книгу.

В бухгалтерском учете заработная плата учитывается в расходах того месяца, за который она была начислена, независимо от того, обратился работник за ее получением или нет (п. 5 ПБУ 1/2008):

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70 - начислена заработная плата;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51) - выдана заработная плата.

Для учета депонированных сумм предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76-4 - депонирована сумма заработной платы, не полученной работником в установленные дни выдачи.

Выдаем зарплату с депонента

При выплате депонированных сумм делается запись по дебету счета 76-4 и кредиту счетов учета денежных средств:

- счета 50 «Касса», если депонированная заработная плата выдается из кассы организации;

- счета 51 «Расчетные счета», если депонированная зарплата перечислена на счет сотрудника в банке.

Основания для выдачи депонента

Трудовым законодательством не установлен порядок обращения за депонированной заработной платой.

Сотрудник может обратиться в кассу за получением депонента в устной или письменной форме.

В первом случае кассир сообщает об этом бухгалтеру, который учитывает заявку при планировании денежных поступлений в кассу. Во втором случае работник подает письменную заявку в секретариат предприятия.

Секретарь регистрирует полученный документ в журнале учета входящей корреспонденции, ставит отметку о регистрации на экземпляре сотрудника и передает заявку главному бухгалтеру.

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм, причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на расходы на продажу. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счета: 44 «Расходы на продажу» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах.

Премии всем категориям работников за счет прибыли записываются в журнале-ордере № 10/1, в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах-ордерах № 10 и 10/1.

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере № 10/1.



Таблица. Отражение на счетах учета труда и заработной платы и расчетов с рабочими и служащими Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счетов	Дебет 70	Кредит 70	Дебет счетов
50	Суммы, выплаченные наличными (заработная плата, пособия, премии)	С -- задолженность предприятия работникам: суммы начисленной заработной платы всем категориям работников за проработанное и не проработанное время, за выполненные работы, доплаты за работу в ночное время, доплаты бригадирам за руководство бригадой и т. д.	10,20, 23,25, 26,28, 44,08, 91
68	Суммы удержанного из зарплаты налога в бюджет	Начислены дивиденды работникам предприятия	84
76	Депонированная заработная плата, суммы, удержанные из зарплаты по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, и перечисления в Сбербанк	Начислены отпускные за счет созданного резерва	96
28	Суммы, удержанные из зарплаты за допущенный брак	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69/1
73/2	Сумма, удержанная в погашение задолженности за ранее нанесенный ущерб предприятию

2. Бухгалтерский учет кредитов и займов

Кредит - это система экономических отношений, возникающие при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц - другим, на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества, и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование.

Кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы для долгосрочных инвестиций, направленных на создание и развитие деятельности.

Различают банковский кредит и коммерческий (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям или физическим лицам суммы на определенный срок и определенные цели.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредит.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и т. д.). Эти кредиты выдаются на срок более одного года.

Для получения кредита организация пишет заявление банку и предоставляет копии необходимых документов: учредительного договора, баланса, расчетов и других документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Выдача кредита оформляется кредитным договором, который составляется в двух экземплярах. В договоре указывается объект кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, порядок рассмотрения споров и т. д.

Банковское кредитование не всегда способно удовлетворить потребности предприятия в заемных средствах. Плата за банковские кредиты высока, поэтому предприятиям приходится искать другие источники финансирования. К таким источникам относятся займы.

Организации могут получить краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Кроме займов по акциям и облигациям одна сторона (заимодавец) по договору может предоставить в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие определенные родовыми признаками вещи с условием возврата.

Отношения между заимодавцем и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в соответствии с ГК РФ (ст. 807-818).

Договор оформляется в письменной форме и вступает в силу с момента передачи денег или других вещей, а не с момента подписания его сторонами, так как это имеет принципиальное значение для формирования объектов налогообложения.

Займы могут быть процентные и беспроцентные. Отличия договора займа от кредитного договора заключаются в том, что:

заимодавцем по кредитному договору может выступать только банк, имеющий лицензию, а по договору займа - предприятия, коммерческие банки и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью;

предметом кредитного договора могут быть только деньги, а договора займа -имущество и денежные средства. Заемщик, согласно договору обязан:

возвратить заимодавцу полученную сумму займа в порядке и сроки, предусмотренные в договоре;

уплатить проценты за пользование займом;

возместить убытки заимодавцу, причиненные неисполнением принятых обязательств по своевременному возврату суммы займа и т. д.

Для учета движения займов и кредитов предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств.

К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета: 66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»; 66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»; 67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»; 67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение займов, кредитов и заемных обязательств, по дебету - их погашение. Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.

3. Формирование и учет уставного капитала

Бухгалтерский учет капитала предприятия должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- достоверное формирование информации о величине уставного капитала предприятия после государственной регистрации;

- правильное отражение изменений внесенных в устав организаций;

- правильная организация аналитического учета уставного капитала;

- исчисление величины чистых активов предприятия;

- определение рентабельности собственного капитала предприятия;

- достоверное формирование информации о создании и использовании резервного капитала в соответствии с действующим законодательством;

- создание и использование добавочного капитала в соответствии с действующим законодательством.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документа используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал -- совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал -- совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств;

Паевой фонд -- совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

0I «Основные средства» -- на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

04 «Нематериальные активы» -- на стоимость внесенных в счет вкладов права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав, в том числе на интеллектуальную собственность;

производственных запасов (счета 10 и др.) -- на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

других счетов -- на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал». Положительную разницу в оценках отражают по дебету счетов имущества, валюты и валютных ценностей и кредиту счета 83, а отрицательную -- обратной бухгалтерской проводкой. Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

82 «Резервный капитал» -. на сумму используемого резервного

капитала;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыл», направляемой на увеличение уставного

капитала;

другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается, соответствующая часть уставного капитала:

82 «Резервный капитал» - на часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал;

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных

учредителям;

56 «Денежные документы в пути» - на стоимость аннулированных акций;

другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Порядок образования, использования и учет резервного капитала.

Резервный капитал создается в соответствии с Законом «Об акционерных обществах» путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15 % уставного капитала, а размер ежегодных отчислений - не менее 5 % годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25 % уставного капитала.

В настоящее время у многих акционерных обществ размер резервного капитала находится на уровне 2-4% уставного капитала. При этом никаких нарушений законодательства или требований уставов допущено не было. Дело в том, что многие акционерные общества в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в 10, а в некоторых случаях - более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке. Соответствующее увеличение резервного капитала, как правило, не производилось. Отчисления в резервный капитал производятся ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом акционерного общества.

Резервный капитал используется на покрытия непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью: Д-т 84, К-т 82.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками: Д-т 82, К-т 84; Д-т 82, К-т 67.

Предварительно делается запись: Д-т 67, К-т 51.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

Порядок образования, использования и учет добавочного капитала.

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражают:

* прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам переоценки этих активов; порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

* разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества; за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (получения эмиссионного дохода);

* положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженные в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2000);

* в некоммерческих организациях в состав добавочного капитала всключаются фактически использованные по целевому назначению бюджетные средства согласно инвестиционной программе организации.

Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета: 83-1 «Прирост по результатам переоценки активов»; 83-2 «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»; 83-3 «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

...