Основные этапы развития хозяйственного учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Раздел 1. Теоретико-методические основы организации хозяйственного учета

1.1 Сущность и значение хозяйственного учета

1.2 Виды хозяйственного учета и их особенности

1.3 Требования, предъявляемые к хозяйственному учету

Раздел 2. Основные этапы развития хозяйственного учета

2.1 Характеристика этапов развития хозяйственного учета

2.2 Современные процессы развития хозяйственного учета

2.3 Направление развития хозяйственного учета в Российской Федерации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

хозяйственный учет финансовый

Управление экономикой, рыночные отношения, использование различных форм собственности невозможны без учета и контроля. В настоящее время все предприятия, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов ведут хозяйственный учет согласно действующему законодательству Российской Федерации.

Потребность вести учет возникла на ранних этапах становления человеческого общества. Именно хозяйственные потребности человека способствовали развитию учета. Становление учета в хозяйстве способствовало развитию письменности и математики, так как нельзя вести хозяйство без измерения, взвешивания и счета.

По мере развития производительных сил появилась общественная потребность в получении более качественной информации на базе соизмерения количественно разнородных хозяйственных операций. Появление денег как всеобщего эквивалента позволило осуществить обобщение фактов хозяйственной деятельности, их группировку и приступить к их анализу.

Практически это привело к формированию понятия хозяйственного учета, содержание которого составляют наблюдение, измерение, регистрация фактов хозяйственной жизни, их группировка и обобщение.

Хозяйственный учет в самом широком смысле есть функция управления, достаточно рано обособившаяся в самостоятельный вид общественно полезного труда. Хозяйственный учет всегда, при любом общественно-экономическом строе, по своему назначению призван обеспечивать информацией аппарат управления.

Актуальность изучения данной темы непосредственно связано с тем, что в современных условиях развития экономики требования к бухгалтерскому учету более жесткие и перечень их гораздо шире, чем это имело место в условиях затратной экономики. Прежде всего, это связано с переориентацией целей управления на конечный результат деятельности организации - получение прибыли.

Хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, сбора, измерения, регистрации и обобщения информации о хозяйственных процессах и составляющих их фактах хозяйственной деятельности с целью управления финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Различают три вида хозяйственного учета: оперативный, статистический и бухгалтерский, каждый из которых имеет свою специфику, круг наблюдаемых явлений, задачи и методы наблюдения. Дополняя друг друга, они составляют единую систему хозяйственного учета в Российской Федерации.

Целью данной работы является теоретическое изучение и характеристика понятия «хозяйственный учет».

Задачи курсовой работы:

- рассмотрение этапов развития и сущности хозяйственного учета;

- изучение видов хозяйственного учета и их особенности;

- изучение требований, предъявляемых к хозяйственному учету;

- исследование процессов производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

- изучение требований и принципов организации бухгалтерского учета на предприятии;

- исследование бухгалтерской отчетности как результат организации бухгалтерского учета на предприятии.

Предмет курсовой работы - процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Объект курсовой работы - понятие хозяйственного учета.

Курсовая работа содержит введение, два раздела, заключение и список использованных источников.

Раздел 1. Теоретико-методические основы организации хозяйственного учета

1.1 Сущность и значение хозяйственного учета

Чтобы знать производство, руководителю нужно изучить показатели, отражающие все процессы в производстве, учитывать все факты хозяйственной деятельности.

Хозяйственная деятельность любого предприятия, организации состоит из хозяйственных операций (оплата труда, приобретение материалов, производство продукции, налоги, получение кредита, реализация продукции). На каждом предприятии хозяйственная деятельность обеспечивается средствами хозяйствования, такими как финансы, материалы, товары. Хозяйственные средства входят в состав активов предприятия, т.к. активы - это ресурсы, использование которых приведет к получению экономических выгод, т.е. поступление денежных средств.

Ещё одной особенностью ведения хозяйственной деятельности является то, что предприятие в процессе такой деятельности должно иметь определенные обязательства перед другими предприятиями, своими работниками, государством.

Для ведения учета и описания различных процессов происходящих на предприятии, в учете приняты три вида измерителей: натуральный, трудовой, денежный.

Натуральный показатель используется для качественной характеристики хозяйственных средств и процессов (количественный учет основных средств, сырья, материалов, топлива, продукции и др.).

Денежный учет применяется для обязательной оценки всех объектов бухгалтерского учета. Стоимостная оценка позволяет получать обобщенные данные об объеме средств предприятия, о результатах хозяйственной деятельности, позволяет сравнивать предприятия друг с другом и т.д.

Трудовой учет применяется для отражения затраченного времени и труда при нормировании заданий, начисления заработной платы, расчета производительности труда.

Хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику экономической деятельности с целью информационного обеспечения системы управления этой деятельностью.

В рыночных условиях большое значение придается информационному обеспечению, составной частью которого является хозяйственный учет.

Хозяйственный учет - это учет хозяйственной деятельности предприятия, а так же его активов, обязательств и собственного капитала.

Учет присутствует в жизни каждого человека, его ведут специалисты разных профессий (врач, астроном, инспектор ГАИ, учитель и др.), так как любому человеку необходимо знать, сколько было и сколько осталось каких-либо предметов, сколько нужно выполнить и чего не хватает и т.д. В профессиональной деятельности специалиста всегда присутствуют такие элементы как наблюдение, измерение, регистрация, обобщение данных. Они позволяют осуществлять контроль за состояние определенного самостоятельно функционирующего субъекта. С помощью этих элементов создается информация об этом субъекте. Наблюдение, измерение, регистрация, обобщение являются слагаемыми любого вида учета. Слагаемые везде одинаковы, но субъекты учета различны и многообразны. Для предпринимателя субъектом учета будет организация. В организации осуществляется хозяйственная деятельность, которая может быть производственной, торговой, заготовительной, сбытовой и др. Хозяйственная деятельность представляет собой последовательное сочетание взаимосвязанных, одновременно протекающих хозяйственных процессов. Наблюдение, измерение, регистрация, обобщение и контроль за хозяйственной деятельностью организации вместе взятые составляют сущность хозяйственного учета.

Таким образом, хозяйственный учет - это количественное отражение и качественную характеристику хозяйственных процессов в целях контроля за их развитием и управления ими.

Основной целью хозяйственного учета является формирование своевременного и качественного потока информации о финансовой и хозяйственной деятельности. Этот поток информации необходим для управления предприятием, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, а также для определения стратегии и тактики поведения предприятия на рынке, для выявления резервов и оценки положения предприятий-конкурентов.

При осуществлении хозяйственного учета немаловажное значение имеют учетные критерии, с помощью которых определяют объем, количество, рабочее время и прочие показатели деятельности предприятия. Учетные критерии называют учетными измерителями.

Значение хозяйственного учета заключается в быстром и своевременном получении сведений о хозяйственных операциях, использовании его данных в оперативном руководстве в целях воздействия на ход выполнения установленных заданий. Оперативный учет организуется под руководством соответствующих служб предприятий.

Однако следует помнить, что этот учет не является абсолютно верным, его данные при использовании и выявлении хищений должны быть проверены другими видами учета.

Статистический учет (статистика) ведется с целью получения необходимых данных для характеристики развития хозяйства и его отдельных отраслей. Основная цель этого вида учета -- получение и своевременное представление государственным органам достоверных, обоснованных данных, показывающих ход выполнения планов развития экономики в целом и отдельных ее отраслей, наличие резервов и их использование. Сбор, разработка и экономический анализ этого материала производится на основе государственной отчетности, переписей, сложных и выборочных исследований.

Исходной базой статистического учета является отчетность отдельных предприятий, организаций, учреждений, которая составляется на основе первичных документов, данных бухгалтерского, оперативно-технического учетов. Статистическая отчетность -- это совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятий за истекший отрезок времени (месяц, квартал, полугодие, год). Отчетность должна отвечать определенным требованиям, а именно: своевременность, точность, правдивость, полнота данных, ясность и доступность при исследовании.

Известно, что статистический учет исторически возник позже бухгалтерского, когда в этом появилась объективная необходимость: с появлением крупной промышленности, ассоциаций, банков и, соответственно, промышленного, финансового, банковского капитала.

Статистический учет (статистика) связан с отражением массовых качественно-однородных социально-экономических явлений, главным образом в масштабе отрасли, экономического региона (района, области) страны. Он абстрагируется от конкретных фактов. При этом изучаются и анализируются возникающие закономерности развития процессов и явлений, характер, экономических потоков и тенденций, движение обобщенных совокупных данных. Для получения статистических данных служат первичные отчетные данные, показатели оперативного и бухгалтерского учета. Это имеет сквозной характер -- от первичного звена до масштабов страны в целом.

1.2 Виды хозяйственного учета и их особенности

Система хозяйственного учета представляет собой совокупность статистического, налогового и бухгалтерского учета.

В зависимости от характера учетных сведений и способов их получения различают: оперативный (оперативно-технический) учет, статистический учет и бухгалтерский учет (рис. 1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1 Виды хозяйственного учета

Каждый из этих видов учета отличается составом, отражаемых в них явлений, назначением информации, получаемой с помощью того или иного учета и способом осуществления учета.

Оперативный учет представляет собой систему текущих повседневных наблюдений и контроля за отдельными хозяйственными явлениями. Его особенностями являются:

- быстрота обеспечения данными для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации;

- прерывность во времени, то есть необходимость в нем возникает по мере потребности и может быть прекращена;

- базирование на использовании внутренней информации для целей управления данной организацией;

- оперативные данные могут сообщаться по телефону, телеграфу, факсу, локальным и глобальным сетям, в устной беседе;

- данные оперативного учета могут быть приближенными, но приближенность их не должна искажать фактического положения дел.

К оперативному учету можно отнести: учет рабочего времени, учет ежедневной выработки, выручки и т.д.

Статистический учет регистрирует, группирует и обобщает массовые, качественно однородные явления и процессы, происходящие в природе, общественной жизни, производстве, рассматриваемых не изолированно друг от друга, а в совокупности, исследуя и группируя их по качественно однородным признакам.

Статистический учет изучает массовые (количественные) социально - экономические явления и процессы общественной жизни, выходя за рамки одной организации. Он помогает выявлять закономерности, присущие этим массовым явлениям и процессам в определенных условиях.

Статистический учет является обобщающим и прогнозирующим процессом, давая возможность предвидеть последствия того или иного действия.

Статистический учет позволяет определять как количественные, так и качественные показатели (объем производства, его динамику, фонд заработной платы, производительность труда и др.). При их установлении статистический учет применяет все виды учетных измерителей, а при обобщении отдельных данных используются показатели оперативного и бухгалтерского учета.

Помимо массовых хозяйственных явлений, статистика изучает отдельные типичные стороны общественной жизни страны (численность, состав и движение населения, его материальный и культурный уровень и др.).

На основании статистического учета можно получить информацию о состоянии развития экономики, сложившихся ценах на региональных рынках, о численности и составе населения и др.

Статистический учет использует специальные способы и приемы учета: выборочный метод наблюдения и регистрации, обследования, единовременный учет и переписи, группировки, относительные и средние числа, индексы и т.д. Используются также данные оперативного и бухгалтерского учета.

Статистический учет как способ отражения деятельности организации служит не только для практического руководства и контроля хозяйственной деятельности организации, но и для изучения хозяйственных процессов.

Статистические сведения необходимы для анализа результатов различных процессов и прогнозирования дальнейшего их развития. Статистика абстрагируется от конкретного факта. Ее информация строится на обобщающих показателях, характеризующих совокупность объектов.

Бухгалтерский учет является основным видом хозяйственного учета и состоит из финансового, управленческого и налогового учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет имеет ряд характерных черт, которые отличают его от других видов учета (в частности, управленческого, налогового или статистического):

- предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками конкретной организации;

- в системе бухгалтерского учета имеет место сплошное отражение всех без исключения хозяйственных операций, которые производятся в организации;

- непрерывность во времени отражения происходящих хозяйственных фактов;

- каждый хозяйственный факт оформляется документально при помощи первичного документа или машинного носителя информации, который имеет правовую основу и согласно которому устанавливается ответственность за выполняемую хозяйственную операцию, а, следовательно, документ приобретает юридическую силу;

- все средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные показатели;

- взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности, обусловленная взаимной зависимостью совершающихся фактов;

- использование своих специфических методов (приемов) обработки данных, которые не применяются в других видах учета или применяются редко (например, счета, двойная запись, калькуляция, баланс).

Система бухгалтерского учета направлена на достижение полноты, экономичности, непрерывности и преемственности в учете тех сторон хозяйственной деятельности, которые характеризуют организацию как субъект предпринимательской деятельности.

Бухгалтерский учет как наука необходим для создания потока экономической информации с целью управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности любого субъекта предпринимательства.

В современных нормативных актах и в бухгалтерской литературе часто можно встретить такие специальные выражения: «для целей бухгалтерского учета» и «для целей налогообложения» или «налоговый учет».

Следует подчеркнуть, что налоговое законодательство не должно определять экономическую сущность и правила формирования финансовых показателей, содержание которых во многом объективно. Оно может устанавливать правила, в соответствии с которыми те или иные финансовые показатели, создающиеся в системе бухгалтерского учета, участвуют в формировании объектов налогообложения, а также алгоритмы налоговых расчетов и отчетности и деклараций.

При формировании информации в бухгалтерском учете интересы налоговой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации.

В отношении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.

В бухгалтерском учете используют все виды измерителей, однако, особое значение приобретает денежный измеритель. Бухгалтерский учет является информационной основой управления. Показатели, представленные в бухгалтерской отчетности, предназначены не только для внутренних, но и для внешних пользователей (таблица 1.1).

Таблица 1.1

Характеристика пользователей бухгалтерской отчетности

Внутренние пользователи	Требования к информации	Внешние пользователи	Требования к информации
Руководители различных уровней управления	Для принятия управленческих решений необходима как отчетная, так и текущая информация в денежном и в натуральном выражении	Инвесторы	Нуждаются в информации о наличии и движении имущества, финансовых результатах деятельности для оценки величины дивидендов и иных доходов от участия в капитале, в оценке рисков инвестиций
Работники	Оценка возможных дополнительных выплат или социальных программ за счет прибыли	Государственные служащие	Для формирования проектов доходов и расходов бюджетов различных уровней и оценки эффективности целевых программ
		Налоговые органы	Для контроля за правильностью и своевременностью уплаты налогов
		Представители страховых компаний	Для оценки страховых рисков и разработки новых пакетов страховых услуг
		Общественность	Оценка потенциальных работодателей, возможность выгодного приобретения ценных бумаг организации и т.п.
		Банки и иные кредитные организации	Оценка кредитоспособности заемщиков
		Поставщики и иные кредиторы	Оценка платежеспособности
		Покупатели и клиенты	Оценка возможности длительных и выгодных отношений, конкурентоспособности и т.п.

Подчинение бухгалтерского учета целям управления привело к тому, что в США бухгалтерский учет стали разделять на финансовый учет и управленческий учет.

Впервые их различия сформулировал Чарльз Хорнгрен в середине ХХ в. (таблица 1.2).

Таблица 1.2

Сравнение финансового и управленческого учета

Признак	Управленческий учет	Финансовый учет
1. Потребители информации	Внутренние пользователи (менеджеры, администраторы и т.п.)	Внешние пользователи (налоговые органы, банки, инвесторы, акционеры, инвесторы и др.)
2. Цель учета	Обеспечение информацией управляющих и менеджеров различных уровней для принятия управленческих решений	Составление отчетности для внешних пользователей для того, чтобы они могли оценить финансовое положение фирмы
3. Свобода выбора способов учета	Полная свобода, основанная на профессиональной компетенции и ответственности бухгалтера	Четко определенные принципы в соответствии с законодательством
4. Временной аспект	Нацелен на будущее (прогнозы, сметы, бюджеты и т.п.)	Отражение и оценка прошлых (свершившихся) событий
5. Измерители	Как натуральные, так и денежные	Только денежные измерители
6. Отчетный период	Период, удобный для администрации, - день, неделя, декада, месяц и др.	Календарный год с разбивкой на кварталы. Данные представляются нарастающим итогом
7.Набор показателей.	Не определен	Определен соответствующими стандартами
8. Степень открытости отчетных показателей	Коммерческая тайна, доступ только руководству	Открыты и доступны всем желающим, публичны
9.Степень ответственности	Дисциплинарная ответственность, выговор (порицание), лишение премии	Административная (штрафы) или уголовная ответственность

Финансовый учет представляет собой систему подготовки и сбора учетной информации, обеспечивающей регистрацию и отражение хозяйственных операций. Данный вид учета накапливает информацию о различных объектах учета.

Данные финансового учета используются различными пользователями как внутренними, так и внешними.

Целью финансового учета является выявление конечного финансового результата деятельности организации и составление финансовой отчетности.

Финансовый учет обязаны вести все без исключения организации.

Правила ведения финансового учета, также как и порядок составления финансовой отчетности определены законодательством и основаны на общепринятых принципах.

Управленческий учет предназначен для сбора внутренней учетной информации, используемой внутри организации для принятия управленческих решений. Его цель - обеспечить необходимой и в полном объеме информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов.

Управленческий учет обобщает плановую нормативную, прогнозную и аналитическую информацию, он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

В рамках управленческого учета решаются следующие задачи:

- определение ожидаемого дохода от того или иного экономического мероприятия;

- составление прогноза о рентабельности выпуска новых видов продукции на основе результатов исследования рынков сбыта;

- составление прогноза о финансовом положении на перспективу, о финансовой оценке альтернативных направлений развития организации и т.д.

Управленческий учет вести не обязательно, требование о его применении исходит от администрации организации, при этом посторонние органы не влияют на систему управленческого учета.

Налоговый учет это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налоговый учет предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности. В тоже время налоговый учет - это проведение самостоятельных расчетов или расчетных корректировок к данным финансового учета с целью правильного определения налоговой базы.

Основными функциями налогового учета являются:

- сбор и фиксация первичной информации, необходимой для правильного определения налоговых обязательств плательщика;

- своевременное отражение первичной налоговой информации в бухгалтерских и налоговых регистрах и на счетах бухгалтерского учета;

- правильное определение величины налогового обязательства налогоплательщика;

- формирование достоверной налоговой отчетности;

- контроль за формированием налоговой информации и налоговой отчетности.

Таким образом, налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки информации, необходимой для правильного, объективного исчисления налоговых обязательств и составления налоговой отчетности организации.

Особенности некоторых видов хозяйственного учета представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Особенности некоторых видов хозяйственного учета

Признаки	Финансовый учет	Управленческий учет	Налоговый учет
Степень регламентации	Обязательный для всех	Определяется администрацией организации	Обязательный для всех
Точность информации	Точный, основан на свершившихся операциях	Приблизительный, направлен на подготовку решений	Точный, основан на свершившихся операциях
Масштабы информации	Обобщающие отчеты об организации или подразделениях	Данные о деятельности подразделений, видах продукции, услугах и др.	Обобщающие отчеты об организации в целом
Цель учета	Составление финансового отчета	Сбор и обработка информации для планирования и принятия управленческих решений	Составление налоговых расчетов, деклараций
Пользователи информации	Акционеры, кредиторы, органы статистики и другие внешние и внутренние пользователи	Управленцы и менеджеры	Инспекция ФНС
Принципы учета	Общепринятые стандарты	По разовым запросам пользователей	Правила, разработанные организацией
Время соотношения	Результат за определенный период времени	Данные прошлых периодов и плановая информация	Результат за определенные период времени
Формы выражения информации	Сводные документы в денежном выражении	Данные для анализа, планирования	Сводные документы в денежном выражении
Частота подачи информации	Регулярно в виде отчетов	Произвольно по запросу	Регулярно в виде специальных расчетов и деклараций
Сроки представления	В установленное время	В любое время (ежедневно, подекадно и т.д.)	В установленное время
Степень ответственности	Максимально точно в соответствии с нормативными актами	Так как данные приблизительные, ответственность несет менеджер-составитель	Максимально точно в соответствии с нормативными актами

Таким образом, хозяйственный учет традиционно объединяет в себе три вида учета: оперативный, бухгалтерский и статистический. Виды хозяйственного учета взаимосвязаны и дополняют друг друга, формируемая ими информация имеет различную степень точности и используется в строгом соответствии с назначением и задачами каждого из них. Бухгалтерский учет осуществляется на всех стадиях производственно-финансовой деятельности организации.

1.3 Требования, предъявляемые к хозяйственному учет

Информационные потребности большинства предприятий с целью управления хозяйственными процессами одинаковы - количественная и качественная информация.

Количественная информация выражена в конкретных числах, а качественная - представлена визуальными впечатлениями, разговорами, телевизионными программами и газетными сообщениями. В свою очередь количественная информация подразделяется на учетную и неучетную.

Первую получают на предприятии с помощью учета. Под учетом понимаются процессы наблюдения, сбора, идентификации, оценки, классификации, обработки и передачи информации о фактическом состоянии и изменениях экономического субъекта.

Для всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации используются различные виды учета, которые в совокупности представляют собой систему хозяйственного учета.

Хозяйственный учет выполняет роль одной из функций управления организацией. Для успешного ведения хозяйственной деятельности необходимо осуществлять наблюдение, измерение и регистрацию всех совершаемых в организации хозяйственных операций.

Хозяйственный учет деятельности организации представляет собой систему наблюдения, контроля, обработки и передачи информации, необходимой для оперативного руководства и управления.

Основной целью хозяйственного учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения позиции организации на рынке, выявления положения предприятий - конкурентов и т.п.

В процессе учета возможно допущение относительных погрешностей при сборе и обработке информации. Однако чем выше величина этих погрешностей, тем менее точен учет, тем сложнее осуществлять контроль за эффективностью хозяйственной деятельности организации.

Требования, предъявляемые к хозяйственному учету:

1. Сопоставимость плановых и учетных показателей. Если показатели плана и учета будут исчислены различными методиками, то нельзя будет сопоставить данные плана и учета и тем более их проанализировать, установлены единые показатели, методы и формы их ведения.

2. Точность, объективность, обоснованность Данные учета должны отражать реальность, иначе будет невозможно управлять хозяйством. За искажение этих данных виновные должны привлекаться к ответственности.

3. Своевременность, оперативность, полнота. Данные учета, если они поступают с опозданием, теряют свое значение, и не могут быть приспособлены.

4. Для устранения ошибок используется современная оргтехника.

5. Учет также должен давать полную характеристику хозяйственным явлениям и только в этом случае мы получим представление о хозяйственной деятельности этого органа.

6. Ясность и доступность. Громоздкий учет систематически опаздывает с представлением и становится запутанным, в результате создает почву для бесхозяйственности.

7. Учетные данные должны быть ясными, простыми и доступными, чтобы любой желающий мог пользоваться ими.

8. Экономичность, рациональность. Расходы на ведение учета должны быть минимальными и достигается это улучшением методов, форм, техники учета.

9. Учет должен поставлять для нужд управления комплексную информацию о ходе и результатах производственно-хозяйственной деятельности.

Раздел 2. Основные этапы развития хозяйственного учета

2.1 Характеристика этапов развития хозяйственного учета

Появление хозяйственного учета обусловлено развитием материального производства. Как средство наблюдения за хозяйственной деятельностью отдельных лиц и производств он возник задолго до появления письменности. Однако большинство исследователей время появления хозяйственного учета связывают с находками, в которых впервые были зафиксированы торговые, экономические и другие хозяйственные операции. Наиболее древние учетные записи относятся к периоду расцвета шумерской цивилизации -- 6,0-6,5 тыс. лет до нашей эры. Начиная с этого периода, развитие и распространение человеческих цивилизаций сопровождалось также развитием хозяйственного учета как важнейшей составляющей человеческих достижений. Более того, совершенствование хозяйственного учета оказывало взаимное позитивное воздействие на материальное производство и методы управления им. Наиболее развитая система хозяйственного учета была характерна для Вавилона, Персии, Египта и других древнейших государственных образований. Высокий уровень развития как материального производства, так и общественных отношений обусловил необходимость вести учет хозяйственных процессов, гражданских имущественных сделок и прав собственности на имущество.

Хозяйственный учет того времени, несмотря на его простоту, обладал такими важнейшими элементами, которыми пользуется современное общество при ведении учета. Это прежде всего документальное отражение хозяйственных операций. В качестве носителей учетной информации -- «документов» -- использовались таблички, которые изготавливались из влажной глины и высушивались на солнце или обжигались в печи. Помимо глины в качестве материала для изготовления «документов» использовались также дерево, камень, металл, кожа и т.д.

Порядок оформления и содержания «документов» формировался постепенно с развитием экономики. Современные бухгалтерские документы имеют сходство с месопотамскими и по форме (наличие строк и столбцов, выделенных ниткой), и по содержанию (наличие обязательных реквизитов). Система документооборота (начиная от создания табличек до их передачи на хранение в архив), обеспечила возможность нашим современникам получить реальные свидетельства о достижениях древнего мира. Документы, выдержанные в юридическом отношении, помешались в конверты, которые также изготавливались из глины, и запечатывались. Документы могли иметь посередине отверстие для нанизывания на шнурок или палку. Хранились документы в корзинах, глиняных сосудах. К каждой емкости прикрепляли соответствующий ярлык с указанием количества, назначения документов и времени их составления. По существу, эта система документооборота сохранилась до наших времен, но уже с применением бумажных носителей. Использование в качестве носителей первичной информации глиняных табличек, в которых можно было отражать хозяйственные операции в момент их создания, породило хронологическую запись.

Наиболее распространенными объектами хозяйственного учета в Древнем Вавилоне были сельскохозяйственные работы и их результаты. Для целей учета составлялись описи полей с указанием размеров, урожайности, пригодности к обработке, ответственных лиц. В описях рабочего скота соблюдалась его классификация (молодняк, взрослые, старые, павшие), а также учитывалась его работоспособность и передача на содержание ответственным лицам.

Важнейшим достижением учета в Древнем Вавилоне следует считать элементы государственного регулирования учета. Значительную роль в государственной регламентации учета сыграл самый знаменитый из вавилонских царей -- Хаммурапи. Он издал ряд законов, содержащих меры, направленные на упорядочение хозяйственного учета, в числе которых:

- обязательность ведения учета в храмах -- в центрах духовной, научной, хозяйственной деятельности общества;

- установление размеров оплаты труда, причем дифференцированных по видам работ и другим признакам;

- гарантии правовой защиты имущества;

- обязательное извещение о сделках с недвижимым имуществом городских и судебных властей;

- установление принципа равной материальной ответственности;

- обязательность составления первичных документов (табличек) как свидетельства совершенных хозяйственных операций.

Развитие учета привело к развитию системы учетного образования. Школами подготовки учетных кадров выступали храмы, как центры письменности, выполнявшие также функции культовых, научных учреждений. Учетных работников называли писцами. Писцов обучали в школах при храмах. Помимо получения навыков делать учетные записи, ученики также изучали законодательство и математику. Профессия писца была в Древнем Вавилоне престижной и привлекательной. Существовали даже ранги учетных должностей.

Для учетной системы Древнего Египта характерна еще большая государственная регламентация. Это было обусловлено высоким для того периода уровнем централизации управления экономикой. Весь урожай от земледелия, продукция скотоводства и прочие продукты труда сдавались в централизованные хранилища, а затем распределялись по потребителям. В результате, для учета государственного имущества возник общегосударственный учет, появилось нормирование как важнейший элемент государственного управления. Нормирование охватывало все основные ресурсы общества (продукты для содержания работников, сырье для изготовления продукции и т.п.). Также как и в Вавилоне, учет в Древнем Египте вели писцы -- чиновники, которые совмещали в своей деятельности функции управления и учета.

Документы в Древнем Египте преимущественно составлялись на папирусе, документе многоразового использования. Это способствовало появлению в Египте в отличие от Вавилона систематической записи.

Развитие математики в Древнем Египте и потребности хозяйственного учета привели к появлению первого вычислительного прибора, который назывался абак.

Важнейшим объектом учета в Древнем Египте было имущество, на которое составлялись инвентарные описи. В результате преобладающим видом хозяйственного учета в отдельных хозяйствах был инвентарный учет. Инвентарные описи можно считать первым признаком системности. Их составление постепенно приобрело регулярный характер. С развитием экономики они дополнялись новыми показателями, усложнялись по содержанию и стали отправным моментом развития хозяйственного учета. Главным объектом учета была земля, на которую ежегодно составлялись земельные кадастры -- описи земель но категориям. Выделялись такие категории земель как безводная, береговая, возделываемая, луговая, новая, орошенная, а также по формам владения, по владельцам разной степени землевладения (ответственности). Основным богатством Египта было зерно, которое обращалось как деньги наряду с весовыми деньгами-эквивалентами (металлом различной ценности). Поэтому после составления инвентаря собранное зерно пересчитывали в условный выход, соответствующий съему с земли при самой высокой норме урожайности, что позволяло данные разных хозяйств делать сопоставимыми и сводить данные по всей стране.

Величайшим достижением в хозяйственном учете Древнего Египта стала инвентаризация. Она была обусловлена, во-первых тем, что в инвентарном учете не отражались хозяйственные операции; во-вторых, высоким уровнем государственной централизации экономики. В связи с этим условиями появились периодические инвентаризации. Развитие механизма проведения инвентаризаций способствовало появлению отчетности, основное назначение которой состояло в определении величины государственных ресурсов и их распределении. Инвентаризации, проводимые регулярно в определенные периоды, привели к появлению государственного контрольно-ревизионного аппарата для проверки соответствия учетных и отчетных данных. Отчетность делилась на годовую, внутригодовую и за несколько лет. Отчетность носила публичный характер. Об этом свидетельствуют записи на стенах пирамиды Хеопса о количестве чеснока, редиски, лука и других продуктов, израсходованных при ее строительстве.

В Древней Греции и Древнем Риме учет носил более развитый характер, что обусловлено заимствованием многих достижений Древнего Вавилона, Персии, Египта. Вместе с тем эти государственные образования внесли также огромный вклад в развитие экономики, управления и хозяйственного учета. Хозяйственный учет в этих странах отражал специфику государственного устройства, экономического строя, правовых отношений.

Особенности экономики и государственного устройства Древней Греции предопределили развитие учета в целях управления. Впервые в Греции были установлены требования по формированию отчетности. Причем впервые здесь начали определять (выводить) финансовый результат хозяйственной деятельности. Это предопределило введение обязательности сплошного документирования хозяйственных операций и денежной оценки объектов учета. Учет в хозяйствах был подчинен определению финансового результата. Для управляющих хозяйствами были разработаны инструкции по нормированию, учету имущества и результатов их использования. Особенности государственного устройства Древней Греции (демократия) породили избираемость ответственных лиц и систему их отчетности. Государственный учет регламентировался подробными инструкциями. Инструкции составлялись в аппарате министра финансов. Одинаковые учетные функции могли выполнять несколько чиновников. Система предполагала взаимный контроль должностных лиц, множественную передачу учетно-экономической информации, се проверку и перепроверку. В целом, говоря об учете в Древней Греции, следует подчеркнуть его управленческую направленность.

Древний Рим как самое могущественное государство, завоевавшее огромные территории, процветало на ресурсах завоеванных стран и их налогообложении. Это было государство с высоким уровнем централизации политической и экономической власти. Одно из величайших достижений Рима -- римское право (цивилизованные нормы правоотношений на основе высокой демократии), которое оказывало влияние на все сферы деятельности общества, включая и систему хозяйственного учета. Взаимодействие права и учета оказалось настолько плодотворным, что продолжается до сих пор.

Важное достижение римлян -- система налогообложения -- оказало значительное воздействие на развитие хозяйственного учета, ориентированное на формирование достоверной налоговой базы для исчисления многообразных римских налогов. Древний Рим считается родиной налогового учета.

Распад Римской империи и ослабление степени централизации государственного устройства отразились и на особенностях развития экономики и хозяйственного учета в Средневековье.

Центрами общественной жизни становились монастыри, которые занимались также хозяйственной деятельностью. В монастырских хозяйствах оказывались услуги как населению, так и феодальным поместьям, что предполагало ведение учета прихода и расхода ценностей. Это привело к необходимости ведения хозяйственного учета в монастырях и выработке соответствующих инструкций. В целом к XIII в. в Европе сложилась система сплошного учета кассовых операций, складского учета материальных ценностей, торговых операций. Учет осуществлялся преимущественно в форме хронологических записей текущих оборотов в специальных учетных книгах.

Децентрализация системы государственного управления и развитие монастырского учета привели к появлению различных учетных форм. В частности, были распространены два основных вида хозяйственного учета:

камеральный (бюджетный), который исходил из того, что основным объектом является касса, т.е. учет доходов и расходов, а состояние и движение имущества рассматриваются как следствие выполнения бюджета;

простой (коммерческий), который предполагал учет состояния и движения имущества, а доходы и расходы признавались следствием этого движения.

К этому периоду хозяйственный учет уже стал объектом внимания и анализа. В результате начали появляться специальные трактаты, в которых описывались системы монастырского учета и устанавливались определенные требования к ним. Автор одного их них, доминиканский монах Вальтер Хенли, в своем трактате требовал:

- тщательной проверки отчета;

- ежегодной инвентаризации для сверки учетных данных и натура! денежных остатков;

- строжайшей инвентаризации дебиторской задолженности;

- свидетельских подтверждений правильности указанных в отчете цен.

Появление двойной записи оказало революционное влияние на саму технику ведения хозяйственного учета и на мышление деловых людей. Происхождение двойной записи до сих пор достоверно не установлено, хотя известно, что двойная бухгалтерия зародилась одновременно в нескольких городах северной Италии между 1250 и 1350 гг., откуда феномен двойной бухгалтерии распространился на страны Европы, а потом и по всему миру. С момента его зарождения исследователи по-разному оценивали значение двойной записи для формирования экономической информации о хозяйствующем субъекте. Существуют самые разнообразные мнения относительно ее сущности, техники применения, роли и значения в системе хозяйственного учета. Несмотря на разные взгляды на появление двойной записи, следует отметить, что двойная запись родилась стихийно из необходимости контролировать разноску по счетам. Подавляющее большинство фактов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер, что и послужило основой появления двойной записи и необходимости уравновешивания итогов дебетовых и кредитовых оборотов.

Однако значение двойной записи для современного бухгалтерского учета трудно переоценить. Первым автором, исследовавшим природу двойной записи, стал итальянский купец Бенедетто Котрульи. Он написал книгу «О торговле и совершенном купце», содержавшую большую главу о двойной бухгалтерии. Книга была написана в 1458 г., но вышла только в 1573, т.е. через 115 лет после написания. Поэтому авторство двойной записи приписывается другому итальянский математику Луке Пачоли, который в 1494 г. в трактате «О счетах и записях» впервые описал принцип двойной записи.

Наряду с описанием системы двойной записи и его элементов (счета, обороты, остатки, дебет, кредит и т.п.) Л. Пачоли вывел два постулата, которые носят его имя:

сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественна в одной и той же системе счетов;

сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов.

Особое внимание Л. Пачоли уделил человеческому фактору в хозяйственной деятельности и бухгалтерском деле, что заложило основу деловой этики того времени. Он считал, что бухгалтерский учет -- дело честных и грамотных людей.

Социальные и экономические перемены конца XVIII и XIX вв. имели далеко идущие последствия, поэтому о них и говорят как о революции. С изобретением работающих от двигателя машин, строительством фабрик и крупных городов, разделением собственности и управления, с развитием крупной промышленности и торговли европейские страны превратились в индустриальные государства. Эти изменения в экономике способствовали также развитию систем хозяйственного учета. Фабричная система привела к появлению новых информационных потребностей, которые существовавший бухгалтерский учет (поместная приходо-расходная система и купеческий учет) удовлетворять не мог. Концентрация капитального оборудования в условиях технологического развития породила задачи расчета износа для включения его в состав себестоимости, оценки оборотных средств и исчисления прибыли.

Концентрация основных средств поставила задачу оценки износа, но при этом возникла проблема постоянных расходов (наряду с переменными расходами, такими как труд и материалы). В конце концов пришлось решать проблему распределения накладных расходов. Концентрация рабочей силы на фабриках обусловила создание систем заработной платы, сверхурочных, премий и сдельной оплаты, а также управления большим числом наемных работников, потребовавшихся для новых отраслей. В исследованиях бухгалтерского учета того времени много внимания уделялось развитию систем контроля заработной платы и прочих платежей.

2.2 Современные процессы развития хозяйственного учета

Современный бухгалтерский учет не относится к числу точных наук, в которых всем фактам и событиям можно дать однозначную оценку. Это объясняется прежде всего наличием множества экономических интересов, что приводит к обоснованию различных методологических и методических подходов в построении учета - возможности выбора учетной политики.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. В этих условиях возрастает роль специалистов бухгалтерской службы и повышаются требования к их подготовке. Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадывать тенденции их развития.

Беда современного бухгалтерского учета также в том, что им последовательно не исповедуется ни первый, ни второй подходы. Законодательство устанавливает ( само собой, на законодательном уровне) принципы учета и одновременно пытается, насколько это возможно, регламентировать ( на том же законодательном и более низших уровнях) все хозяйственные действия, осуществляемые всеми субъектами учета.

В современном бухгалтерском учете применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная (диалоговая), упрощенная для индивидуальных предпринимателей.

Что характерно для современного бухгалтерского учета.

Каким образом развитие современного бухгалтерского учета связано с историей установления стандартов.

Так ли уж плох современный бухгалтерский учет в России.

Из сказанного следует, что современный бухгалтерский учет является системой информационного обеспечения и функцией управления.

Само собой разумеется, что без современного бухгалтерского учета невозможна современная экономика. Но то же самое относится и к любому другому периоду человеческой истории. Начиная с эпохи палеолита, к которой относят зарождение бухгалтерского дела, народы и государства разрабатывали и применяли системы учета, планирования, управления и организации хозяйственной деятельности сообразно уровню знаний и накопленному опыту.

Надо ли говорить, что в современном бухгалтерском учете единообразие соблюдается не слишком часто.

То же можно сказать о самых первых опубликованных версиях системы двойной записи, которую многие авторы считают действительным началом современного бухгалтерского учета. Обладая огромным потенциалом, ранние формы были все же несовершенны и часто не использовались полностью: не всегда выводились остатки по счетам, а результатные счета вообще, как правило, не использовались. Тем не менее когда сложились экономические и социальные условия, необходимые для развития учетной системы, которая позволила бы не только учитывать имущество и долги, но и исчислять фактическую и потенциальную прибыль, такая система выросла именно из системы двойной записи, применявшейся купцами.

Для руководителей, бухгалтеров, экономистов предприятий и организаций; преподавателей и студентов экономических вузов, а также для тех, кто самостоятельно изучает современный бухгалтерский учет.

При образовании предприятия его руководство должно выбрать определенную стратегию развития и исходя из нее - методику бухгалтерского учета на предприятии, так как в современном бухгалтерском учете многие проблемы допускают многообразие решений.

Для бухгалтеров совместных предприятий, организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, преподавателей и студентов экономических вузов, научных работников, а также для тех, кто самостоятельно изучает современный бухгалтерский учет.

2.3 Направление развития хозяйственного учета в Российской Федерации

В условиях рыночной экономики государство должно обеспечить такую систему регулирования, которая будет гарантировать защиту прав всех взаимодействующих структур в сфере бухгалтерского учета.

Применение правил международных стандартов учета и отчетности приобщает российского хозяйственника к развитым отношениям на мировом рынке. Движению в этом направлении посвящены последние преобразования (трансформация) отечественных стандартов. Однако сложность повсеместного применения международных стандартов заключается в особенностях российской практики хозяйствования. К сожалению, экономические субъекты нашей страны привыкли работать в условиях тесных межличностных отношениях, при этом правилам составления и содержанию отчетности уделяется недостаточное внимание. К тому же, многие хозяйственники стремятся извлечь сиюминутную выгоду от манипулирования правилами учета и толкования понятий нормативно-правовой базы. Международные же стандарты требуют применения справедливой оценки объектов, рациональному применения предоставленных возможностей постановки учетной системы, объективного представления сведений о финансовом положении и результатах деятельности, в том числе неопределенному кругу лиц. Следует воспитать культуру российских хозяйственных отношений, вознести уровень общения в рамки доверия и презумпции целесообразности, взаимной и общественной ответственности и рациональности.

...