Организация учета затрат на производство творожных изделий

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Российский рынок молочной продукции является составной частью российской пищевой промышленности. Пищевая промышленность играет огромную роль в экономике любой страны. В настоящее время российская пищевая промышленность объединяет в себе 25 тыс. предприятий, а её доля в объёме российского производства составляет более 10%.

Молочная промышленность -- отрасль пищевой промышленности, объединяющая предприятия по выработке продукции из молока. При этом возможность и уникальность масштабов производства молочных продуктов определяли и определяют численность человечества, его генетический и творческий потенциал. молочный творог бухгалтерский затрата

По питательным свойствам молоко представляет собой наиболее совершенный вид продовольствия; состав питательных веществ в нем почти идеально сбалансирован.

Технический регламент определяет молоко как продукт нормальной физиологической секреции молочных желез сельскохозяйственных животных, полученный от одного или нескольких животных в период лактации при одном и более доении, без каких-либо добавлений к этому продукту. Сегодня в мире для питания человека используют молоко коров, кобылиц, овец, верблюдиц, а также оленье и лосиное молоко.

Большинству людей в мире и России в частности знакомо в первую очередь коровье молоко. Это связано и с его доступностью и важными биологическими показателями. Молоко - один из самых ценных продуктов питания. По пищевой ценности молоко может заменить любой продукт, но ни один продукт не сможет заменить молока. Молоко содержит все необходимые вещества - белки, жиры, углеводы, которые находятся в сбалансированном соотношении и очень легко усваиваются организмом на 98-99%. Кроме того, в нем содержатся ферменты, витамины и минеральные вещества. Средний химический состав коровьего молока включает в себя: воду - 88%, лактозу - 4,6%, жиры - 3,6%, белки - 3,2%, минеральные вещества - 0,7%, остальное - витамины и ферменты. Так же в молоке содержатся полноценные аминокислоты, жирные кислоты, сахара, макро и микроэлементы, витамины, глицерины, фосфатиты и др.

Cегoдня oгpoмнaя oтpacль cельcкoгo хoзяйcтвa нaпpaвленa нa пpoизвoдcтвo и пеpеpaбoтку мoлoкa и мoлoчнoй пpoдукции. Paзвитие тopгoвли, тpaнcпopтa и техники пoзвoляет дocтaвлять этoт жизненнo вaжный пpoдукт вcем нуждaющимcя в paзные тoчки миpa. Кpoме тoгo, в нaши дни нa ocнoве мoлoкo выпуcкaетcя мнoжеcтвo пpoизвoдных мoлoчных пpoдуктoв, удoвлетвopяющих не тoлькo биoлoгичеcкие пoтpебнocти, нo и мнoгие дpугие, кaк вкуcoвые и пoтpебнocти в paзнooбpaзии.



1. Состояние и перспективы развития отрасли молочного производства

Россия входит в десятку мировых потребителей молока и молочной продукции и представляет собой крупный молочный рынок. При этом, она остается одним из наиболее перспективных с точки зрения роста потребления молочной продукции.

На рынках традиционных молочных продуктов основными конкурентами являются российские производители, такие как «Юнимилк», а также более мелкие компании, работающие на региональном уровне. На рынке обогащенных молочных продуктов основным из игроков является компания «Данон». На рынке йогуртов и десертов, а также в некоторой степени на рынке детских молочных продуктов конкурируют зарубежные фирмы, например, «Данон», «Кампина» и «Эрман», указанные фирмы продолжают осуществлять инвестиции в свою хозяйственную деятельность в России.

Компания «Юнимилк» - ведущий производитель молочной продукции и детского питания в России, Украине, Беларуси и Казахстане. В ассортиментный портфель компании «Юнимилк» входят национальные бренды: «Простоквашино», «Био Баланс», «Летний День», «ПЕТМОЛ», «Актуаль», «Для всей семьи», «Смешарики», «Disney», «ТЁМА».

«Вимм-Билль-Данн» - отечественный игрок рынка. Входят такие торговые марки как «Чудо», «Домик в Деревне», «БиоМакс», «Имунеле», «Веселый Молочник», «Кубанская буренка», «Обнинское молоко», «Агуша».

Молочное объединение «Российский Творог» также является одним из крупнейших производителей творога и творожных изделий в России. В структуру объединения входят предприятия двух категорий.

Первая - это собственно молочные заводы по производству творога. На этих молочных заводах производится сырой творог, который в дальнейшем перерабатывается в готовую продукцию молочными предприятиями московского региона.

Вторая группа предприятий - молочные заводы, выпускающие конечный продукт из сырого творога - глазированные сырки, творожные массы, весовой творог и другую творожную продукцию.

В Челябинской области популярна компания «Оранта» (торговая марка «Молочное здоровье»).

По данным Министерства сельского хозяйства и Росстата среди основных групп молочной продукции наиболее значительная доля рынка приходится на цельное молоко, кисломолочные продукты, йогурты, сметану, творог и сливки. Доля цельного молока на рынке составляет около 84% в количественном выражении. Следующими по значимости для потребления видами молочной продукции являются сыр, занимаемая доля рынка около 8%. Затем идут кисломолочные продукты, включая йогурты, этот сегмент рынка составляет более 25%, сметана 7%, творог 5%.

Хотя, по мнению отдельных экспертов, рынок творожков и глазированных сырков практически насыщен, на нем вполне можно найти свободные ниши. Например, фактически не развит рынок готовых творожных пудингов, основные потребители этой продукции сосредоточены в крупных городах с высоким уровнем жизни населения. В целом у рынка кисломолочных и в частности творожных продуктов огромный потенциал развития.

Современные молочные комбинаты или заводы осуществляют комплексную переработку сырья, выпускают широкий ассортимент продукции, оснащены механизированными и автоматизированными линиями по розливу продукции в бутылки, пакеты и другие виды тары, пастеризаторами и охладителями, сепараторами, выпарными установками, сыроизготовителями, автоматами по расфасовке продукции.

Значительная доля российского молока предназначена для переработки и производства молочной продукции.

Структура распределения молока в России в основных сегментах рынка выглядит следующим образом:

- Молоко, используемое в животноводстве -- 30%;

- Переработка молока и производство молочной продукции -- 40%;

- Производство молочных полуфабрикатов, включая сухое молоко и масло -- 25%;

- Производство мороженого и детского питания -- 5%;

Рисунок 1 - Структура использования молока по сегментам рынка

В 2009 г. потребление молока упало после некорректной пиар-кампании, связанной с принятием Технического регламента на молоко. Так, потребители уверенно полагали, что все представленное на рынке молоко не натуральное.

Очередным немаловажным трендом, препятствующим росту физических объемов продаж молока, стало изменение культуры потребления молока. В последние 10-15 лет в связи с активной рекламой произошли процессы замещения молока в рационе россиян другими продуктами, такими, как соки, сладкие безалкогольные напитки (Coca-Cola и др.).

Исходя из сказанного выше, потребительский спрос в последние годы стал снижаться, превращаясь в фактор, сдерживающий развитие молочного рынка Российской Федерации

Рисунок 2 - Потребление молока на душу населения в России относительно норматива

Молочный комплекс является одним из важнейших составных частей АПК, главной задачей функционирования которого является удовлетворение потребностей общества в молочной продукции при определенном уровне доходов населения.

Именно поэтому перспективы роста рынка молочной продукции можно оценить положительно. Важнейшими факторами роста объемов рынка являются:

- Тенденция роста реальных доходов населения

- Потенциал емкости рынка, связанный с низким текущим уровнем потребления молочных продуктов по сравнению с уровнем потребления в странах Европы

- Интерес к здоровому образу жизни

- Приверженность населения России к молочным продуктам

Эти факторы являются источником увеличения спроса на молочную продукцию в ближайшей перспективе.

Спрос на молочную продукцию удовлетворяется российскими и иностранными производителями, причем доля импорта в отдельных сегментах рынка неуклонно растет. Следовательно, дополнительной возможностью расширения рынка для отечественных компаний является импортозамещение.

Российский молочный рынок активно расширяет ассортимент предоставляемой молочной продукции. Эксперты прогнозируют постепенное снижение потребления традиционных молочных продуктов (сметана, ряженка, простокваша) в пользу обогащенных современных продуктов (биокефир, биомолоко, биойогурт). Перспективны также любые десертные молочные продукты, которые люди потребляют не для утоления голода, а для удовольствия. И это прежде всего связано с увеличением дохода населения. Общий объем этих продуктов будет расти не только за счет увеличения количества новых потребителей, но и за счет роста частоты потребления постоянными покупателями этой категории продуктов.

Творог - молочнокислый продукт, приготовленный сквашиванием молока молочнокислыми бактериями и удалением сыворотки.

Обычно творог дифференцируется по массовой доле жира. В соответствии с этим делением различают жирный, полужирный и нежирный творог. К полужирному относят также мягкий диетический творог. По способу свертывания белков молока творог разделяют на кислотный и кислотно-сычужный. Кислотный творог готовят, как правило, из обезжиренного молока. При этом белок свертывается под действием молочной кислоты, образующейся в процессе молочнокислого брожения, развивающегося в результате внесения заквасок в молоко. Кислотно-сычужный творог отличается от кислотного тем, что при его выработке для свертывания белков молока применяют одновременно сычужный фермент (или пепсин) и закваски молочнокислых бактерий.

На 1 кг жирного творога расходуется 5,9-6,9 кг молока жирностью 3,0-3,5%. Полужирный и нежирный творог имеют меньшей расход молока.

Переходной стадией между творогом и сыром является зерненый творог - разновидность творога пониженной жирности. Представляет собой творожное зерно, смешанное со свежими подсоленными сливками. Зерненый творог обладает всеми полезными свойствами обычного творога, но гораздо менее калориен, чем сыр. Типичная жирность зернёного творога - от 0% до 9%. Благодаря своим свойствам зернёный творог может храниться дольше обычного. В Европе и США зерненный творог классифицируется как «деревенский сыр». В предлагаемом обзоре зерненный творог отнесен к творогу.

Творожные продукты выпускают следующих видов:

· Сырки творожные

· Масса творожная

· Кремы творожные с различными вкусовыми добавками

· Паста творожная сладкая с различными вкусовыми добавками

· Торты творожные с различными вкусовыми добавками

Творожные массу и сырки изготавливают путем внесения в творог сахара или поваренной соли, ароматических и вкусовых веществ (какао-порошка, кофе, меда, цукатов, изюма, ванилина, корицы), сливочного масла. Творог предварительно тщательно перетирают, затем перемешивают с соответствующими компонентами и спасуют. Сладкие творожные массы и сырки могут быть с повышенным содержанием жира (20-26%), жирными (14,5-15%), полужирными (7%) и нежирными. При выработке кисломолочных паст, кремов используют молочную основу, к которой добавляют различные ингредиенты. Паста имеет чистый кисломолочный вкус, сметанообразную консистенцию.

2. Технологические особенности производства творога

В зависимости от способа образования сгустка по ходу производственного цикла различают следующие способы производства творога: кислотный и сычужно-кислотный.

Первым способом изготовляется обезжиренный творог и продукт пониженной жирности, в процессе которого кислотная коагуляция белков происходит посредством сквашивания молока бактериями. Отличительной особенностью готового продукта, который изготовлен подобным способом, является нежная консистенция, так как пространственная структура сгустков не очень прочна.

При сычужно-кислотном способе сгусток формируется за счет прямого влияния сычужного фермента, а также молочной кислоты. Таким способом получают творог повышенной и средней степени жирности.

Рассмотрим производство творога традиционным способом



Исходное сырье -- доброкачественное свежее и обезжиренное молоко, которое направляют на пастеризацию (температура 79--80°С). Такой температурный режим оказывает непосредственное влияние на свойства сгустка, от которого зависит качество и норма выхода готового продукта. Для сравнения -- при низкой температуре пастеризации сгусток получится недостаточно плотным, ведь практически все белки отходят в сыворотку, а выход творога значительно снижается. Таким образом, регулируя режимы пастеризации, обработки сгустка и подбирая варианты сычужных заквасок, можно получать сгустки с необходимыми влагоудерживающими характеристиками.

Отличительной особенностью производства творога раздельным способом является добавление пастеризованных сливок, благодаря чему жирность готового продукта в несколько раз увеличивается.

Технологический процесс производства творога состоит из следующих этапов:

Подготовка сырья

Молоко подвергают очищению на сепараторах-молокоочистителях (Рис. 5) и подогревают до температуры в 37°С. Допускается также фильтрование через марлю (не менее 3 слоев). В процессе изготовления жирного или полужирного творога молоко подлежит пастеризации при температуре 80°С в пластинчатых (трубчатых) пастеризационно-охладительных установках.

Охлаждение молока

Затем молоко необходимо охладить до температуры заквашивания (около 30°С). Для получения кисломолочного творога требуется кислота, которая образуется биохимическим способом, а именно за счет влияния культуры микроорганизмов.

Закваска

Такую закваску готовят на чистых культурах мезофильных, термофильных либо молочнокислых стрептококках. Перед ее непосредственным добавлением необходимо поверхностный слой аккуратно снять чистым и тщательно продезинфицированным ковшом.

После этого добавляют закваску, которая имеет вид однородной консистенции (не больше 5% от общего объема). Если возникает потребность ускоренного заквашивания, то в молоко добавляют комбинированную закваску: 2,5% на основе мезофильных стрептококков, и 2,5% - из термофильных стрептококков. Средняя продолжительность сквашивания молока составляет 10 часов, а при ускоренном сквашивании - не более 6 часов.

Важно заметить, что в результате проведения процессов пастеризации и стерилизации в молоке неизбежно снижается количество кальция (до 50%), что в свою очередь приводит к ухудшению способности к сычужному свертыванию.

Таким образом, с целью возобновления солевого равновесия в подготовленное к сквашиванию молоко добавляют хлорид кальция (35-40%, т.е. 350-400 грамм на 1000 кг. заквашенного молока), т.е. 400 г на 1000 кг заквашенного молока.

Внесение сычужного фермента и получение сгустка

После этого можно вносить сычужный фермент (например, пищевой говяжий или свиной пепсин). В течение 15-25 минут необходимо тщательно перемешивать молоко, после чего оставить его в покое вплоть до образования плотного сгустка, который следует проверить на излом (норма - ровный край с гладкой поверхностью).

Особое внимание следует уделить и сыворотке: она должна быть прозрачной с зеленоватым оттенком.

Сгусток разрезают на кубики, приблизительные размеры которых составляют 20х20х20 см.

Самопрессование

После этого их оставляют на 1 час для того, чтобы отделилась сыворотка (сливают из ванны) и возрос уровень кислотности. Сами кубики помещают в бязевые мешки, причем заполняют их чуть больше половины. Завязывание и укладывание в ванну происходит с целью самопрессования.

Подобный процесс также можно осуществлять в пресс-тележке или же на установке УПТ для прессования и охлаждения творога. Практически готовый продукт подлежит самопрессованию от 1 и до 4 часов. В конечном итоге творог должен иметь массовую долю влаги, которая предусмотрена нормативной документацией. После этого можно переходить к этапу упаковывания, маркирования и охлаждения готового продукта.

Фасовка творога

Творог транспортируется на ленточном транспортере и подается на фасовочные автоматы.

Упаковка продукции будет осуществляться в брикеты, которые за счет вакуума продлевают срок годности готового к употреблению творога и являются экологически безопасными.

3. Учет производства творога

На предприятиях молочной промышленности учет затрат на производство осуществляют в разрезе цехов, участков, видов однородных групп продукции.

В зависимости от вида выпускаемой продукции, типа и характера организации производства молочные заводы применяют следующие методы учета затрат: нормативный и попередельный.

На предприятиях молочной промышленности все виды продукции изготавливаются на основе нормативно-технической документации (технических условий, рецептур и т. п.), в которой определен количественный и качественный состав компонентов сырья и материалов, входящих в тот или иной изготавливаемый продукт питания. Поэтому нормативный метод учета затрат на молочных заводах получил широкое распространение.

При организации учета затрат с применением нормативного метода необходимо осуществлять постоянный контроль за соблюдением действующих норм и нормативов, их постоянным изменением и корректировкой, а также вести учет затрат в пределах норм и отклонений от норм.

При производстве сливок, сметаны, масла, творога и сыра из затрат сырья, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов (обезжиренного молока, пахты, сыворотки), так как они используются при производстве других видов продукции. Обезжиренное молоко и пахта входят в состав нормализованных смесей при производстве молока питьевого, кисломолочных напитков, а также смесей для творога и сыра.

Из этих видов сырья производят нежирную молочную продукцию, сухие нежирные продукты (молоко сухое обезжиренное, пахту сухую, сыворотку сухую) и др.

Довольно широкое применение получил и попередельный метод учета затрат, поскольку технологический процесс на молочных заводах состоит из ряда последовательных производственных переделов, фаз или стадий производства.

При этом используют бесполуфабрикатный или полуфабрикатный варианты.

При использовании бесполуфабрикатного варианта учет затрат организуют по каждому цеху (переделу). На бухгалтерских счетах движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется по данным оперативного учета. При такой организации учета затрат себестоимость полуфабрикатов не определяется, а исчисляется только себестоимость готовой продукции.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется соответствующими документами, которые находят отражение на счетах бухгалтерского учета, что дает возможность определять себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Такой порядок усложняет учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Однако этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает действенный контроль за формированием себестоимости готовой продукции.

Оценка готовой продукции

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться с применением двух счетов:

- 43 "Готовая продукция";

- 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

При этом оцениваться готовая продукция может как по фактической себестоимости, так и по нормативной.

Оценка готовой продукции по фактической себестоимости.

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

Таблица 1 - Бухгалтерские записи по учету готовой продукции по фактической стоимости

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена фактическая себестоимость продукции	43	20
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43

Оценка готовой продукции по нормативной себестоимости

В случае если организация оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости, в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:

- вариант 1: на счете 43 "Готовая продукция" без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- вариант 2: на счете 43 "Готовая продукция" с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Вариант 1. Корреспонденция счетов, предусмотренная для этого варианта учета готовой продукции, применяется не только когда ее оценка осуществляется по нормативной себестоимости, но и когда готовая продукция в синтетическом учете оценивается по фактической себестоимости, а в аналитическом - по учетным ценам.

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной себестоимости (по договорным ценам в аналитическом учете), то отклонения нормативных (учетных) цен от фактических отражаются на отдельном субсчете к счету 43/аналитический счет "Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости". Отклонения фиксируются в разрезе номенклатуры готовой продукции. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по Дебету 43/аналитический счет "Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости" Кредиту 20 "Основное производство". Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью. При списании стоимости готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) по нормативной (учетной) стоимости разрешено отклонения, собранные на субсчете 43/аналитический счет "Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости", относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости), списывать на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на субсчете 43/аналитический счет "Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости".



Таблица 2 - Бухгалтерские записи по учету готовой продукции по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена нормативная себестоимость продукции	43	20
Списана нормативная себестоимость реализованной продукции	90-2	43
Отражена сумма отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной	43-откл.	20
Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной по реализованной за месяц продукции	90-2	43-откл.

Вариант 2. Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" организация может использовать, только если согласно учетной политике готовая продукция отражается в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете, а также в бухгалтерской отчетности по нормативной себестоимости. Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. При этом отклонение фактической себестоимости от нормативной списывается (сторнируется) по Дебету 90-2 "Себестоимость продаж" Кредиту 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Таким образом, вся сумма отклонений в полном объеме относится на финансовый результат без распределения между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукции. Именно поэтому остатки готовой продукции в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражаются по нормативной себестоимости.

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по учету готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена нормативная себестоимость продукции	43	40
Списана нормативная себестоимость реализованной продукции	90-2	43
Отражена фактическая себестоимость продукции	40	20
Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной	90-2	40

Учет потерь от брака

Любая производственная организация заинтересована в повышении качества своей продукции. Рынок сегодня предполагает очень жесткие условия: если продукция не отвечает тем или иным требованиям покупателей, изготовитель просто-напросто не сможет ее реализовать. Поэтому организации пищевой промышленности заинтересованы в отлаженной системе изготовления продукции и контроля над ее качеством. Несмотря ни на что, вероятность появления брака в любом производственном процессе все равно существует.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 28 «Брак в производстве». Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака. Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Бухгалтерский учет внутреннего неисправимого брака

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

ь стоимость использованных сырья и материалов;

ь расходы на оплату труда;

ь соответствующие суммы социальных взносов;

ь расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

ь часть общепроизводственных расходов;

ь другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

1. составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

2. рассчитать сумму взысканий с виновников брака;

3. рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;

4. определить сумму потерь от окончательного брака.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
28	20, 21, 43	Списана себестоимость бракованной продукции
10, 21, 41	28	Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования
73	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака
76	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов
20, 23	28	Включены в себестоимость продукции потери от брака

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

· стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;

· заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;

· соответствующие суммы начисленных социальных взносов;

· доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;

· другие расходы, связанные с исправлением брака.

Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
28	10	Списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака
28	70	Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака
28	69	Начисление социальных взносов на заработную плату рабочих, занятых исправлением брака
28	25	Списана соответствующая доля общепроизводственных затрат
73	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака
76	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов
20, 23	28	Включены в себестоимость продукции затраты на исправление брака

В пищевой промышленности оценка бракованной продукции производится, как правило, исходя из доли основного сырья, использованного на производство продукции, признанной браком.

На примере производства творога рассмотрим учет брака.

Пример

Производственная организация ООО «Молочник» занята изготовлением творожной массы. В марте была выявлена партия некачественных изделий в количестве 40 кг. Учетной политикой ООО «Молочник» утверждено, что оценка брака производится по прямым расходам, распределяемым исходя из доли в бракованной продукции основного сырья - творога.

Предположим, что прямые расходы на производство творожной массы за март составили 130 000 рублей. Из них:

Сырье и материалы - 42 000 рублей, в том числе:

Творог - 34 000 рублей (1 700 кг);

Фруктовые наполнители - 4 500 рублей (800 кг);

Сахар и пр. - 1 500 рублей (40 кг);

Прочие материалы - 2 000 рублей;

Заработная плата производственных рабочих - 50 000 рублей;

Страховые взносы, начисленные на заработную плату производственных рабочих - 13 000 рублей;

Амортизация оборудования - 25 000 рублей;

Для упрощения примера, будем считать, что НЗП на начало месяца отсутствует.

По технологии на производство 1 кг творожной массы расходуется:

0,7 кг. творога натурального;

0,3 кг. фруктовых добавок;

0,05 кг. сахара;

За март произведено 1 500 кг творожной массы.

Определим стоимость бракованной продукции исходя из доли основного сырья (творога), израсходованного на производство бракованной продукции в общем объеме производства.

Расход творога на 40 кг бракованной продукции 40 х 0,7 = 28 кг.

Исходя из этих данных, стоимость брака в оценке по прямым расходам составит:

130 000 х 28 / 1700 = 2 141,18 рубля.

Окончание примера.

Учет и оформление процесса выработки творога и творожных изделий

В процессе выработки творога и сырково-творожных изделий необходимо оформлять следующую документацию:

1. Технологический журнал, отдельно на каждый вид продукции, в котором указывают: дата, № партии, количество и качество компонентов смеси, количество и качество полученной смеси, продолжительность и температурные режимы всех операций по выработке творога, количество и качество готового продукта, расход смеси на единицу продукции с учетом потерь - фактически, расход смеси нормативный, № удостоверения о качестве, роспись мастера.

2. Ежедневно заполняется производственный журналов котором мастер отмечает:

* Дата, № смены, остаток в цехе на начало смены всех видов сырья (по отдельности) готового продукта, компонентов (кг, Жкг)

* Поступило за смену всех видов сырья, компонентов, наполнителей (кг, Жкг)

* Израсходовано за смену на каждый вид продукта различных видов сырья (кг, Жкг)

* Выработано готового продукта (кг. Жкг)

* Потери фактические и нормативные

* Сдано продукции на фасовку или на склад

* Остаток в цехе на конец смены всех видов сырья, готовой продукции (кг, Жкг)

На каждый вид сырья отводится отдельная страница.

3. В заквасочной ведется «Журнал приготовления закваски», в котором отмечают: дата, № партии, количество и качество сырья на закваску, температурные режимы и продолжительности всех операций по выработке закваски, количество и качество полученной закваски, роспись мастера.

На отдельных страницах этого журнала учитываются: дата, остаток закваски на начало смены, приход закваски - выработано за смену, израсходовано за смену на отдельные виды продукта, остаток закваски на конец смены, роспись мастера.

4. При выработке сырково - творожных изделий в начале составляется «Рабочий рецепт-расчет» с указанием: количества и качества каждого компонента, необходимого для составления смеси, массы полученной смеси и выход готового продукта, роспись мастера и лаборанта.

Данные с этого рецепта используются для составления месячного отчета и для списания всех компонентов. На основании рецепта-расчета составляется смесь на творожные изделия.

5. После выработки, готовый продукт передается в цех фасовки по накладной на внутреннее перемещение (2 экз.)

6. Затем, фасовка продукта оформляется «Производственным журналом фасовки», в котором записывают: дата, № партии, количество продукта поступившего в цех фасовки, расфасовано продукции в отдельные виды тары, на отдельных линиях фасовки, количество продукции сданной на склад, роспись мастера (бригадира).

Аналитический учет затрат на производство ведут в лицевых счетах или производственных отчетах.

Синтетический учет затрат на производство осуществляется в Журнале-ордере № 10, записи в котором производятся на основании итоговых данных ведомостей или производственного отчета.

4. Калькуляция себестоимости творога

Порядок исчисления себестоимости продукции переработки молока зависит от особенностей производственного цикла.

В сырково-творожном цехе получают готовую основную продукцию - сметану, творог, сырково-творожную массу, а также побочную продукцию - обезжиренное молоко и сыворотку. К себестоимости полуфабриката, полученного из аппаратного цеха, необходимо прибавить затраты по сепарации молока, сквашиванию обрата, приготовлению сметаны и творога. Из полученных затрат вычитается стоимость побочной продукции в принятой оценке.

Таким образом, если организация одновременно получает несколько видов продукции переработки, наиболее оправданным будет применение бесполуфабрикатного варианта попередельного метода исчисления себестоимости. То есть себестоимость полуфабриката не исчисляется, а в составе статей затрат передается из цеха в цех.

Может использоваться и нормативный метод (учет по плановой себестоимости).

Структура затрат

Переработка сельскохозяйственной продукции для хозяйств относится к промышленным производствам. Такие затраты отражают в бухгалтерском учете на субсчете «Промышленные производства», открываемом к счету 20 «Основное производство». По дебету этого счета отражают затраты производства, а по кредиту - выход продукции.

Примерная номенклатура статей затрат может включать в себя:

- основную и дополнительную оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды;

- сырье и основные материалы (в качестве сырья отражается использованное для переработки молоко, а к материалам относятся различные немолочные добавки - сахар, изюм, сухофрукты, ванилин, какао-порошок и т. п.);

- возвратные отходы - побочные продукты переработки молока, стоимость которых вычитается при расчете себестоимости продукции;

- вспомогательные материалы (ферменты, дезинфицирующие и моющие средства, упаковочные материалы);

- содержание основных средств (амортизация, расходы на ремонт);

- топливо и электроэнергию на технологические цели;

- работы и услуги сторонних организаций;

- прочие затраты.

Объекты калькуляции

При переработке молока объектами калькуляции выступают конкретные виды или однородные группы продуктов, по которым исчисляется себестоимость.

Себестоимость одного центнера отдельных видов продукции переработки молока определяют делением затрат по каждому виду продукции на их массу. При этом из общей суммы затрат вычитают стоимость использованного обрата, сыворотки, пахты и другой побочной продукции по ценам возможной реализации. Оставшуюся сумму затрат распределяют по отдельным видам продукции пропорционально их стоимости по ценам реализации.

При определении себестоимости творога 18 и 9%, полужирного 5 и 2% и нежирного предварительно составляется расчет расхода сырья (молоко цельное и обезжиренное) на производство творога в сезонный и отдельно в межсезонный периоды. Необходимость такового расчета вызывается тем, что нормы расхода молока цельного в составе нормализованной смеси на творог жирный и полужирный по периодам года разные.

Из стоимости сырья исключается стоимость отходов (сыворотки). Для этих целей необходимо составить расчет использования сыворотки, в котором предусмотреть количество сыворотки, расходуемой в производстве, а также предназначенной для реализации и возврата сельскохозяйственным предприятиям.

Расходы по сепарированию молока (при выработке полужирного творога), составлению смеси нормализованного молока, пастеризации смеси и другим производственным операциям включаются в соответствующие статьи производственных затрат на выработку творога.

В нормативных калькуляциях себестоимости творога нежирного и полужирного исходным сырьем считается молоко цельное базисной жирности и молоко обезжиренное.

Нормативная себестоимость 1 тонны творога жирного и отдельно полужирного определяется делением суммированных затрат по наименованиям творога на количество творога каждого наименования, предусмотренного к выпуску.

Нормативная себестоимость 1 тонны творога жирного и отдельно полужирного, нежирного, сметаны и сырково - творожных изделий по каждому наименованию определяется делением суммированных затрат по изделиям каждого наименования на количество этих изделий, предусмотренных по плану к выпуску из производства.

Особенности нормативного метода

При использовании нормативного метода калькулирования в конце отчетного периода исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции и списывают калькуляционные разницы. В случае превышения фактической себестоимости над плановой (нормативной) величиной составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость ниже нормативной, калькуляционную разницу сторнируют.

Списание калькуляционных разниц на соответствующие счета осуществляется пропорционально массе готовой продукции.
В бухгалтерском учете списание отклонений отражают по кредиту счета 20 в корреспонденции с дебетом счетов по направлениям использования продукции. Это могут быть, например, счет 10 «Материалы», счет 43 «Готовая продукция» (в части продукции, оставшейся на складах на конец отчетного периода), счет 20 (по продукции, использованной во внутрихозяйственном обороте), счет 90 «Продажи» (по проданной продукции отчетного периода).

Пример

Предположим, что в отчетном периоде организация произвела, оприходовала по плановой себестоимости и реализовала продукцию переработки молока - творог и сметану. Сумма фактических затрат на производство данной продукции составила 2 086 000 руб.

Объем выпуска, себестоимость и цена продукции таковы:



Вид продукции	Объем производства, ц	Плановая себестоимость, руб.	Цена реализации, руб.
		на 1 ц	всего	за 1 ц	всего
Сметана	200	6500	1 300 000	7000	1 400 000
Творог	115	5500	632 500	5600	644 000
Итого	x	x	1 932 500	x	2 044 000

Оприходование полученной продукции оформляется следующими бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 43 субсчет «Сметана» КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» - 1 300 000 руб. - оприходована произведенная сметана;

ДЕБЕТ 43 субсчет «Творог» КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» - 632 500 руб. - оприходован произведенный творог.

При исчислении фактической себестоимости продукции базой для распределения фактических затрат выступает стоимость произведенной продукции по ценам реализации, на основе которой рассчитываются коэффициенты распределения:

Вид продукции	Объем производства, ц	База распределения фактических затрат, руб.	Коэффициенты распределения затрат	Фактическая себестоимость, руб.
				всего	на 1 ц
Сметана	200	1 300 000	0,673 (1 300 000 руб. / 1 932 500 руб.)	1403878 (2 086 000 руб. x 0,673)	7019,39 (1 403 878 руб. / 200 ц)
Творог	115	632 500	0,327 (632 500 руб. / 1 932 500 руб.)	682122 (2 086 000 руб. x 0,327)	5931,5 (682 122 руб. / 115 ц)
Итого	x	1 932 500	1	2 086 000	x

Сопоставляя данные о плановой и фактической себестоимости произведенной и реализованной продукции, очевидно, что фактическая себестоимость превышает плановую. Поэтому списывать калькуляционные разницы в дальнейшем будут при помощи дополнительных записей.

Рассчитаем эти калькуляционные разницы:

Вид продукции	Плановая себестоимость, руб.	Фактическая себестоимость, руб.	Калькуляционные разницы, руб.
	на 1 ц	всего	на 1 ц	всего	на 1 ц	всего
Сметана	6500	1 300 000	7019,39	1 403 878	519,39	103 878
Творог	5500	632 500	5931,5	682 122	431,5	49 622
Итого	x	1 932 500	x	2 086 000	x	153 500

Поскольку произведенная в отчетном периоде продукция реализована, то списать калькуляционные разницы нужно следующими бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» - 103 878 руб. - списана калькуляционная разница по сметане;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» - 49 622 руб. - списана калькуляционная разница по творогу.

Окончание примера



Список литературы

1. «Учет затрат организации пищевой промышленности на производство продукции» [Электронный ресурс]

http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a7/43796.html

2. «Расчет себестоимости при переработке молока» [Электронный ресурс]

http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a7/196417.html

3. Ермакова Е.Е. Современное состояние и перспективы развития молочной промышленности РФ / Е.Е. Ермакова, Ш.А. Атабаева // Молодой ученый. -- 2014. -- №7. -- С. 338-340. [Электронный ресурс]

http://www.moluch.ru/archive/66/10957/

4. [Электронный ресурс] http://reftrend.ru/784098.html

Размещено на Allbest.ru

...