Значение аудита в условиях современной экономики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит (от лат. audit -- слушает) или аудиторская проверка -- процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего термин употребляется применительно к проверке бухгалтерской отчётностиорганизаций с целью выражения мнения о её достоверности.

Различают операционный, технический, экологический, качества и прочие разновидности аудита. Отдельные виды аудита близки по значению к сертификации. Следует отличать эти виды аудита от аудита финансовой отчётности.

1) Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией.

Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательством РК.

Таким образом, при проведении обязательного аудита перед аудитором должна стоять единственная цель - формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой финансовой отчетности. В процессе и для достижения стоящей цели аудитор может решать промежуточные задачи - определять соответствие совершаемых организационных сделок законодательству, проверять расчетно-платежные документы, налоговые расчеты и т.п. Однако, вне зависимости от круга решаемых аудитором задач цель обязательного аудита остается неизменной.

В ходе инициативного аудита аудитор решает любые задачи для достижения целей определенных договором. Такими задачами, например, могут быть - консультирование, анализ, обзорная проверка, проверки расчетов и т.п. Достигаемые при этом цели также могут быть многогранны - устранение выявленных недостатков, обучение персонала, стратегическое планирование и многое другое.

Внутренний аудит - организованная в компании в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

2) Первоначальный и согласованный производственный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

С точки зрения развития производственный аудит разделяется на три стадии и, соответственно, три вида:

А) Подтверждающая стадия производственного аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета. Так как аудит - это предпринимательская деятельность, то есть деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Б) Системно-ориентированный производственный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.) предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, а при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению;

В)Производственный аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском -- это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

3) Внутренний аудит в России является частью системы внутреннего контроля и представляет собой совокупность взаимосвязанных действующих элементов (цель, предмет, объект, субъект, механизм), позволяющих объективно оценить эффективность и результативность фактов хозяйственной деятельности, достоверность учетной информации и бухгалтерской отчетности, их соответствие законодательству РФ и внутренним документам организации.

Внутренний аудит может быть реализован только в системе внутреннего контроля путем взаимодействия всех его элементов.

Понятие внутреннего контроля не ново, оно появилось еще в начале XVIII в. и со временем получило дальнейшее развитие. Как система контроля деятельности организации это понятие сформировалось к началу XX в. в виде совокупности трех элементов; разделения полномочий, ротации персонала, использования и анализа учетных записей.На следующем этапе своего развития функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовались в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов и исполнение обязательств, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности осуществляемых операций, следование предписанной учетной политике и процедурам. Новые функции внутреннего контроля вывели его за рамки круга вопросов, относящихся к бухгалтерскому учету. Развиваясь и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX в. становится инструментом контроля за рисками, где его функции переплетаются с функцией управления рисками - риск-менеджментом.

Определение внутреннего контроля с позиции его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутренний контрой" представляет собой структуру, политику, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов и обязательств организации и надежности бухгалтерских записей, что даст достаточную уверенность в том, что:

А)o транзакции должным образом авторизованы;

Б)_o факты хозяйственной деятельности своевременно и точно отражаются в финансовой отчетности в соответствии со стандартами бухгалтерского учета;

В)o доступ к активам организации осуществляется на основании соответствующей авторизации;

Г)o фактическое наличие активов и обязательств периодически сверяется с бухгалтерскими записями.

Следует сказать, что внутренний контроль полезен только в том случае, если он направлен на достижение конкретных целей. Существует пять основных целей внутреннего контроля:

А)o надежность и политика информации;

Б)o соответствие внутреннего контроля политике, планам, процедурам, законодательству;

В)o обеспечение сохранности активов и обязательств;

Г)o рациональное и эффективное использование всех видов ресурсов;

Д)o достижение структурными подразделениями организации поставленных целей и задач.

Место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля раскрывается через его концепцию.

Концепция внутреннего контроля включает в себя несколько составляющих:

o внутренний контроль - это внутренняя среда организации, элементами которой являются этические нормы, стиль управления, процесс принятия решений, делегирование полномочий и принятие ответственности, политика в отношении персонала, компетентность и профессионализм сотрудников, отношение руководства организации к внутреннему контролю;

o внутренний контроль - это определение, анализ и управление рисками;

o внутренний контроль - это повседневное его осуществление в области бухгалтерского учета, разделения полномочий, прав доступа к активам организации, мониторинг;

o внутренний контроль - это разработка системы санкционированного доступа к информации;

o внутренний контроль - это мониторинг самой системы внутреннего контроля, необходимый для определения его эффективности.

Определение места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного (внутреннего) контроля показывает, что, несмотря на его общность с другими формами, он является самостоятельным явлением. Его отличительными признаками являются:

o обеспечение предварительного, текущего и последующего форм контроля; аудит бухучет финансовый менеджмент

o реализация контрольных функций управленческого аппарата;

o обслуживание интересов высшего звена управления и др. Роль и значение внутреннего аудита в современных условиях функционирования хозяйствующих субъектов различны для конкретных заинтересованных групп пользователей конечной информации, например годовой финансовой отчетности, и могут определяться в зависимости от их интересов.

Так, роль службы внутреннего аудита для хозяйствующего субъекта в целом заключается в следующем;

o уменьшение потерь финансовых, трудовых и материальных ресурсов;

o обеспечение сохранности собственности учредителей, акционеров;

o предупреждение краж и присвоения имущества;

o выявление резервов улучшения обычной и прочей деятельности;

o сокращение сверхнормативных запасов;

o рациональное и экономное использование всех активов организации;

o повышение деловой, финансовой и инвестиционной привлекательности хозяйствующего субъекта;

o возможное снижение финансовых санкций и штрафов со стороны налоговых органов или контрагентов;

o определение финансового и имущественного состояния организации в любой момент времени и др.

Если пользователем итоговой учетной информации является топ-менеджмент, то роль отдела внутреннего аудита заключается:

o в возможности наилучшим образом реализовать функции управления хозяйствующим субъектом. В данном случае внутренний аудит является инструментом обратной связи для администрации (наблюдательного совета, совета директоров);

o в возможности получения консультаций по вопросам, входящим в компетенцию службы внутреннего аудита;

o в выявлении слабых мест в производстве и своевременном их исправлении;

o в возможности эффективного контроля с наименьшими затратами дочерних обществ, представительств и других подразделений, входящих в организационную структуру, и др.

Роль внутреннего аудита для группы прочих пользователей учетной итоговой информации несколько меняется и заключается:

o в возможности получения информации в том виде, который им доступен для понимания и требует минимальных затрат;

o в возможности уменьшения предпринимательского риска;

o в возможности уменьшения аудиторского риска;

o в возможности сближения объектов внутреннего аудита с теми пользователями, которые заинтересованы в информации, получаемой с помощью данного аудита. Это может быть информация как о текущем, так и перспективном (прогнозном) положении хозяйствующего субъекта.

4) Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ (1). Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:

1. Общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней).

2. Обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм).

3. Законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании).

4. Оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны).

5. Классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана).

6. Разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены).

7. Аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге).

8. Раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг) (7, с. 56-58; 9, с. 35-38).

Смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств.

Целями аудита являются:

1. Степень общеприемлемости.

2. Правильное включение сумм.

3. Завершенность.

4. Право собственности (по включенным суммам).

5. Оценка.

6. Правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах.

7. Разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период).

8. Арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге).

9. Раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности) (6, с. 50).

Задача аудитора состоит:

- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

- контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

- подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

- подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

- анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

- оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой (2, с. 88-89).

На основании вышеизложенного можно дать определение внутреннего аудита:

Внутренний аудит - проводится штатными аудиторами - работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита - осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению (3, с. 60).

Аудит хозяйственной деятельности - систематический анализ хозяйственной деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации (12, с. 20).

При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита преследует три цели:

1. Оценка эффективности управления.

2. Выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности.

3. Внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий (5, с. 31-32).

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия.

В зависимости от поставленных целей, аудиторские проверки различают по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой к анализу информации - это аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности, и специальный аудит, обязательный и инициативный аудит, первоначальный и согласованный аудит.

Рассмотрим каждый из этих видов более подробно.

Аудит на соответствие требованиям

Он заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта. В целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам. Если такие условия, внутренние правила контроля установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов. Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственных органах, осуществляющими контроль за исполнением этих актов или сторонними аудиторами, которым поручен такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу. На основе вышеизложенного сформулируем задачи аудита на соответствие:

- проверка, соответствует ли деятельность предприятия его Уставу;

- правильно ли начисляются средства на заработную плату и другие выплаты работникам;

- обосновано ли производственное списание затрат на себестоимость продукции (услуг) и не занижается ли при этом прибыль.

Аудит финансовой отчетности

Выполняется с целью определения согласованности сводной финансовой отчетности с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и определенными критериями. Данный вид аудита проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией. Отчеты и коэффициенты проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.

Специальный аудит - проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйственного субъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил, имеющих целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др. (12, с. 23).

Обязательный и инициативный аудит

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами. Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Первоначальный и согласованный аудит

Первоначальный аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.

Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно. Основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществе согласованного (повторного) аудита. Такое сотрудничество удобно аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированную, всестороннюю, основанную на многолетнем сотрудничестве помощь и оценку. Смена аудиторской фирмы вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Классификация с точки зрения аудитора

С точки зрения аудиторов, аудит делится на три вида:

1. Подтверждающий (проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности).

2. Системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля). Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и необходимость системной детальной проверки отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению.

3. Аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким риском, что значительно облегчает аудит в областях с низким риском) (3, с. 65-67).

Классификация с точки зрения направления

С точки зрения направления аудит подразделяется на общий (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения); банковский, аудит страховых организаций, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных институтов и т.д. На Западе выделяют еще и операционный аудит, который представляет собой проверку методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности». По завершении этого аудита менеджеру выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Из-за того, что операционная эффективность может быть оценена во множестве самых различных областей, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом, они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован.

5) Инициативный аудит проводится обычно по решению клиента. При этом цели инициативного аудита могут быть самыми различными. Назовем некоторые из них: контроль и анализ состояния бухучета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухучету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по н/о.

Можно определить несколько причин проведения инициативного аудита:

а). Многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в АО, лишились контроля со стороны специальных органов.

б). Текучесть бухгалтерских кадров, которая в свою очередь вызывается различными обстоятельствами -- недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экон структур относиться к гл бухгалтеру как к одному из осн контролеров за законностью хоз-ых операций и др.

в). Низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

Услуги аудиторских компаний включают в себя разные виды проверок: полный аудит всего бухгалтерского и налогового учета, аудит отдельных участков бухгалтерии, аудит отчетности, финансовый аудит и пр. Аудит также бывает обязательным и инициативным. Еще компании, работающие в данной сфере, часто предоставляют сопутствующие аудиторские услуги.

К обязательному аудиту вынуждены прибегать отдельные категории хозяйствующих субъектов. К ним относятся, к примеру, открытые акционерные общества, кредитные, страховые организации, инвестиционные фонды, товарные и фондовые биржи, предприятия с годовым объемом выручки в 500 тысяч раз превышающим МРОТ или с активами баланса на конец отчетного года, в сумме, в 200 тысяч раз больше МРОТ, государственные и муниципальные унитарные предприятия и другие. Все эти предприятия обязаны в комплект отчетности добавлять аудиторское заключение.

Инициативный аудит, как это видно из его названия, производится по инициативе самого предприятия. Руководитель прибегает куслугам аудиторских компаний, когда хочет быть уверенным в правильности организации и ведения бухгалтерского и налогового учета. Инициативный аудит также заказывают при смене собственника, увольнении главного бухгалтера, реорганизации предприятия.

Многие аудиторские фирмы оказывают сопутствующие аудиторские услуги. Эти работы довольно востребованы сегодня на рынке, поэтому выбор компаний, предлагающих их, достаточно широк.

Размещено на Allbest.ru

...