Учет аренды основных средств

В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Таким образом, аренда - это отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору.

Аренду можно классифицировать по нескольким признакам: в зависимости от экономических условий, по продолжительности арендных отношений, по объектам аренды, по субъектам аренды. (Табл. 1.1)

Таблица 1.1 Классификация аренды

Договор аренды - договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование и владение за определенное вознаграждение.

Согласно ст. 610 ГК РФ договор аренды заключается на срок, определенный в договоре. Если же срок аренды в договоре не определен, то договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества - за три месяца. Законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки договора для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. В этих случаях, если срок аренды в договоре не определен и ни одна из сторон не отказалась от договора до истечения предельного срока, установленного законом, договор по истечении предельного срока прекращается.

Согласно ст. 609 ГК РФ договор аренды на срок более одного года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, договор должен быть заключен в письменной форме.

Договор аренды недвижимого имущества, заключаемый на срок более одного года, подлежит государственной регистрации. Порядок такой регистрации установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

Объектами аренды могут выступать:

- земельные участки и другие обособленные природные объекты;

- предприятия и другие имущественные комплексы;

- здания, сооружения, оборудование;

- транспортные средства;

- другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи)

При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Субъектами арендных отношений (сторонами договора аренды) выступают:

- Арендодатель - собственник имущества или лицо, управомоченное собственником или законом, сдавать имущество в аренду.

- Арендатор - лицо, которое получает во временное владение и пользование имущество.

В качестве арендодателя могут выступать: юридические и физические лица, организации, за которыми арендуемое имущество закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Арендаторами могут выступать юридические и физические лица. Главное требование, предъявляемое к ним законодательством - обладание правоспособностью.

Согласно ст. 615 ГК РФ, арендатор вправе с согласия арендодателя: сдавать арендованное имущество в субаренду (договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу; предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование; отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.

В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Арендатор за пользование имуществом обязан своевременно вносить арендную плату.

Арендная плата представляет собой плату за пользование арендованным имуществом. Следовательно, если договором не установлено иное, она должна начисляться с момента передачи арендованного имущества (т.е. с момента подписания акта приемки-передачи), а не с момента заключения договора.

Арендная плата устанавливается на все арендуемое имущество в целом, либо отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. [3]

В состав арендной платы должны входить три элемента:

- износ объекта аренды

- возложение некоторых затрат на арендатора (коммунальные платежи, затраты на техническое обслуживание)

- вознаграждение арендодателя (плановая прибыль от использования объекта)

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда они не определены договором, считается, что установлен порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при схожих обстоятельствах.

Согласно ст. 614 ГК РФ размер арендной платы (или порядок ее исчисления) может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Эта норма направлена на защиту арендатора от частых, экономически необоснованных повышений арендной платы в течении периода действия договора аренда со стороны арендодателя.

Таким образом, аренда - это отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору. Субъектами арендных отношений выступают арендатор и арендодатель.

Основным документом, характеризующим арендные отношения партнеров, является договор аренды

Такой договор содержит описание состава и указание стоимости арендуемого объекта, размер арендной платы, распределение обязанностей договаривающихся сторон по ремонту и восстановлению арендуемого имущества, обязанности арендатора по сохранению и возвращению имущества и условия его возможного выкупа арендатором.

Классификация аренды производится по нескольким признакам, основными из которых являются: в зависимости от экономических условий, по продолжительности арендных отношений, по объектам аренды, по субъектам аренды.

аренда основные средства учет

2. Текущая аренда основных средств. Учет у арендодателя

Таким образом, основные средства, полученные по договору текущей аренды арендатором во временное пользование (владение) к учету на баланс не принимаются, а учитываются обособленно на забалансовом счете 001 ««Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре.

Арендная плата за арендованные основные средства включается в состав расходов арендатора. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). То есть отражение арендной платы осуществляется в том периоде, к которому она относится.

Признание в бухгалтерском учете расходов по арендной плате зависит от того, в целях какой деятельности арендуемое имущество будет использоваться.

Если арендованное имущество используется арендатором в производственных целях, то арендная плата рассматривается как расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Начисление арендной платы осуществляется по дебету счетов учета затрат.

Если арендованные основные средства используются арендатором для удовлетворения непроизводственных нужд, то арендная плата включается в состав внереализационных (прочих) расходов. Для этого арендатором используется счет 91«Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы», по дебету которого происходит списание данных расходов.

Учет расчетов с арендодателем ведется с помощью счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом открывается отдельный субсчет «Расчеты с арендодателями». По кредиту счета 60 накапливается информация об увеличении арендных обязательств, по кредиту - информация об уменьшении арендных обязательств перед арендодателем. Аналитический учет по счету 60 ведется в разрезе арендодателей, договоров аренды. Учет расчетов с арендодателем так же может вестись с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то на основании статьи 171 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) сумма НДС, уплаченная поставщику в сумме арендной платы, может быть предъявлена к вычету. Отражение суммы НДС, предъявляемой к вычету, осуществляется по Дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если же арендованное имущество используется для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, то сумма НДС к вычету не принимается, а включается в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль (в соответствии со ст. 170 НК РФ).

Условиями договора аренды может быть предусмотрена оплата аренды авансом. Сумма авансовых арендных платежей рассматривается как расходы будущих периодов. Для данных целей применяется счет 97 «Расходы будущих периодов». Ежемесячно в течение срока действия договора аренды сумма аванса включается в себестоимость продукции (работ, услуг), либо относится в состав внереализационных расходов.

Порядок отражения арендатором хозяйственных операций, связанных с получением в аренду объектов основных средств отражен в таблице 1.3.

Таблица 1.3 Порядок отражения арендатором хозяйственных операций, связанных с получением в аренду объектов основных средств

Таким образом, основные средства, полученные по договору текущей аренды арендатором во временное пользование (владение) к учету на баланс не принимаются, а учитываются арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». За пользование арендуемыми основными средствами арендатор платит арендную плату, которая может включаться либо в себестоимость производимой продукции (работ, услуг), либо включаться в состав внереализационных расходов в зависимости от того, каков характер использования арендуемого объекта.

Список литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ

2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ

3. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ

4. Федеральный закон от 21.07.1997 N122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н)

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств " ПБУ 6/01 (Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Утверждены Приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 № 94н)

Размещено на Allbest.ru