Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• 1. Теоретические основы налогового аудита
• 1.1 Этапы проведения налогового аудита и объекты оценки
• 1.2 Принципы проведения налогового аудита
• 1.3 Аудиторские риски, технология планирования аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль
• 2. Налоговый аудит ООО «Салют»
• 2.1 Краткая характеристика предприятия
• 2.2 Сбор и оценка аудиторских доказательств
• 2.3 Рекомендации по результатам аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации оказывают налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, вызывающие больше всего трудностей, как при расчете, так и при проведении проверки. Часто меняющееся налоговое законодательство, противоречия некоторых положений нормативных актов, обуславливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам, в частности и налога на прибыль. Сложность заключается еще и в том, что изменения в законодательстве, в связи с налоговой реформой, которая никак не подойдет к концу, вот уже несколько лет, зачастую вступают в силу задним числом.

Налоговый аудит в настоящее время является одной из наиболее востребованных сопутствующих аудиту услуг и занимает ведущее место на рынке аудиторских и консалтинговых услуг.

Востребованность в проверке налогов обусловлена рядом причин:

- во-первых, налоги являются важной формой экономических отношений государства с субъектами хозяйствования и составляют 90 % всех поступлений в консолидированный бюджет государства. Это обусловливает ужесточение контроля со стороны государственных органов и повышения их внимания к аудиторским заключениям, содержащим выражение мнения о правильности исчисления и уплаты налоговых обязательств предприятиями;

- во-вторых, спрос на налоговый аудит, как самостоятельную услугу формируется со стороны небольших предприятий, не подлежащих обязательному аудиту, а также со стороны средних и крупных предприятий, отчетность которых аудируется по зарубежным моделям (МСФО, GAAP), не предусматривающих аудит налоговых обязательств;

- в-третьих, субъекты хозяйствования стремятся заплатить минимальное количество налогов, балансируя при этом на грани закона, что влечет за собой осознаваемую ими угрозу наступления последствий в виде значительных штрафов, налоговой, административной и уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Обращение к специалистам для таких субъектов служит средством снижения риска наступления негативных последствий, так как внешний специалист может выявить ошибки или недоработки применяемых налоговых схем;

- в-четвертых, неясность, двоякое толкование, сложность практической реализации некоторых норм налогового законодательства, в частности отраслевого законодательства, вызывающее сложность при исчислении налоговых обязательств даже у самых законопослушных налогоплательщиков формируют спрос на налоговый аудит, который обеспечивает большую уверенность в правильности составления налоговых деклараций. В этой связи налоговый аудит проводят многие предприятия, учрежденные иностранными гражданами и организациями.

Цель данной работы - планирование и проведение проверки расчетов по налогу на прибыль.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- Изучить экономическую характеристику предприятия, особенности организации бухгалтерского и налогового учета;

- Определить цели и задачи аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль;

- Оформить результаты аудиторской проверки, составить аудиторское заключение.

Объектом исследования является аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль ООО «Салют».

1. Теоретические основы налогового аудита

1.1 Этапы проведения налогового аудита и объекты оценки

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды

Выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов, в частности:

а) предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта;

б) проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Объектом налогового аудита являются бухгалтерская и налоговая отчетность экономического субъекта, а также его первичные документы, налоговые регистры, договоры и другие документы.

Налоговый аудит преследует три основные цели:

1. определение правильности исчисления суммы налогов, подлежащих уплате;

2. предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам (превентивная защита клиента-налогоплательщика);

3. предоставление руководству клиента необходимой информации для последующей оптимизации налогообложения организации-клиента.

При проведении налогового аудита решаются следующие задачи:

1. аудит налоговых обязательств на предмет соответствия исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам налогового законодательства;

2. оптимизация и планирование налогообложения;

3. диагностика проблем налогообложения при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

4. анализ методики исчисления налоговых платежей и использования налоговых льгот с учетом корпоративной структуры и правовых отношений с контрагентами;

5. проверка правильности составления деклараций и расчетов клиента по всем или отдельным видам уплачиваемых им налогов.

При этом в ходе налогового аудита оцениваются:

1. соответствие налогового учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в Российской Федерации;

2. соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета и тем сведениям о деятельности субъекта, которыми располагает аудиторская организация в ходе проверки;

3. финансовые последствия искажений, найденных в налоговом учете, и пути их устранения;

4. необходимость внесения изменений в методику налогового учета, применяемую субъектом.

1.2 Принципы проведения налогового аудита

Какие бы изменения не проходили на аудиторском рынке в данный момент, неизменным останется один из важных и ключевых моментов в аудите - аудиторские стандарты, которые прописаны в Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ от 30.12.2008г. и утверждены постановлением правительства РФ от 22.12.2011 г. № 10.

Стандарты аудиторской деятельности - единые требования, к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

- Федеральные и являются обязательными; внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также ПСАД аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

- Внутренние - стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, представляющие собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности [6].

Обращаясь к опыту США, можно отметить, что самым полным действующим руководящим материалами для аудиторов, являются десять общепринятых стандартов аудита (GAAS). Они были подготовлены специалистами в 1947 году, и с тех пор претерпели минимальные изменения. В них сформулированы самые общие требования, касающиеся личностно-профессиональных качеств аудитора, а также требования к ходу проверки и к аудиторским заключения по собранным доказательствам. Характерно, что эти стандарты не являются какими-либо конкретными инструкциями по проверке определенных участков работы [9].

Согласно ПСАД, основные принципы аудита, позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и оказать помощь в организации учета и отчетности.

Аудиторы имеют право проверять всю документацию, реальное наличие имущества, требовать консультации в письменной или устной форме. Отказываться от выражения мнения или дальнейшей проверки в связи с отсутствием, каких - либо отчетных документов, имеют право привлекать экспертов, на которых распространяются те же требования, что и на аудиторов.

Предприятие же имеет право отказаться от конкретного эксперта, обосновав это. Копировать документы аудитор имеет право только с согласия организации.

1.3 Аудиторские риски, технология планирования аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль

Аудиторская деятельность связана с риском, а с проведением аудита непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский. Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Экономический словарь дает следующее определение аудиторского риска. «Объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки. Оценка аудиторского риска -- составная часть работы аудитора. Аудиторский риск является предметом страхования» [13].

Другой экономический источник определяет аудиторский риск как, субъективно определяемую аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность либо может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности; либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет. Различают внутрихозяйственный аудиторский риск, риск системы внутреннего контроля и риск не обнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности [10].

Аудиторский риск состоит из трех компонентов и представляет собой их произведение:

- внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам;

- риск средств контроля, представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита;

- риск не обнаружения - это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска и определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать [9].

Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5% [8].

Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:

- Оценочный метод, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

- Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов: остатков по счетам 68 «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства»; групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектов налогообложения). Так же должны учитываться и качественные аспекты искажений: несоблюдение учетной политики; недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности. аудиторский налог прибыль

Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. В случае изменения уровня существенности после подведения итогов аудиторских процедур в рабочих документах должно быть отражено новое значение уровня существенности и приведена аргументация [20].

Применяемая модель аудиторского риска страдает двумя крупными недостатками:

1) Несмотря на все усилия аудитора как можно лучше составить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае лишь приближенно отражают реальность.

2) Модель аудиторского риска - это модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены [7].

Налог на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом могут проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено специальное задание по проверки налога на прибыль.

Аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета. Анализ учетной политики осуществляется с целью: установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов; выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли; выявления ключевых по риску элементов; выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.

После анализа учетной политики, определяются «ключевые по риску области», вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке, к ним могут быть отнесены: операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами; операции с различиями методами учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой; и т.п.

На заключительном этапе планирования аудиторской проверки составляется программа аудита по существу, в которой указываются - выбор аудиторских процедур, методы проведения проверки, рабочие документы и прочая необходимая информация.

Проведения аудита по существу заключается: в проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита, т.е. проверка правильности расчета прибыли (убытка) по правилам бухгалтерского учета: в проверке соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству; в проверке правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств; в проверке правильности определения текущего налога на прибыль и чистой прибыли.

В завершении необходимо обобщить и оценить результаты проверки. На данном этапе осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой отчетности. Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором, рабочими документами с отражением причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль; налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица; практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений. Выявленные нарушения по налогу на прибыль должны быть классифицированы: по характеру действий, по характеру возникновения, по последствиям;

Завершающим этапом является документальное оформление результатов проверки по разделу налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которые отражаются в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В аудиторском заключении по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на прибыль: по разногласиям относительно налоговой политики и методов налогового учета; по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой отчетности; по событиям, возникшим после отчетной даты и условным фактам в хозяйственной деятельности связанным с обязательством перед бюджетом по налогу на прибыль; по существенным суммам занижения расхода по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом; по ограничениям в объеме.

Зачастую бухгалтеры представляют себе аудиторскую проверку как разновидность налоговой. С той только разницей, что эта проверка не грозит штрафами, пенями, неустойками и проводится за деньги. Но неприятностей и хлопот принесет не меньше. Однако такое представление далеко от действительности. На самом деле аудиторы приходят на фирму не как контролеры, а как независимые эксперты. Их цель - засвидетельствовать достоверность финансовой отчетности и подтвердить, что учет в организации ведут в соответствии с российским законодательством. При этом они не заинтересованы «накопать» как можно больше мелких ошибок и нарушений. Задача аудиторов - выявить только существенные искажения бухгалтерской отчетности в целом.

2. Налоговый аудит ООО «Салют»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО «Салют» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 37 по Южному административному округу г. Москве.

Идентификационный номер налогоплательщика - 7737509473

ООО «Салют» образованно в 2000 году, в результате смены учредителей, путем продажи своей доли бывшего учредителя. В настоящее время учредителями общества являются 4 человека, имеющие равную долю по 25% каждый. Уставный капитал общества составляет 10000 рублей, а номинальная стоимость доли каждого участника соответственно 2500 руб. Уставный капитал учредителями внесен полностью.

ООО «Салют» занимается оптовой и розничной торговлей измерительными приборами, электронными компонентами, и т.п.

Исходя из объема продаж организации, основным видом деятельности является оптовая торговля, доля которого в общем объеме продаж составляет 88 % за 2012 год. Оптовая торговля осуществляется через оптовый отдел, а в розницу через магазин, находящийся в том же здании.

Численность сотрудников ООО «Салют» составляет 30 человек.

Основным отделом организации является оптовый отдел, он занимается непосредственно оптовой торговлей - оформлением отгрузочных документов (счет-фактура, накладная), ведением переговоров с покупателями, и поставщиками, приемом и обработкой заявок, выставлением счетов на оплату, оформлением договоров и пр. В оптовом отделе работают 12 менеджеров.

Основные покупатели - заводы, в том числе военные, НИИ, бюджетные учреждения, конструкторские бюро, это отражается на работе отдела. Специфика товара довольна, своеобразна, поэтому менеджеры в основном работают под заказ. После окончательного согласования товаров (какой, в каком корпусе, какое количество), он заказывается у поставщика и в течение оговоренного времени поступает на предприятие и передается покупателям. Довольно часто товар отгружается в другие города, почтой, либо с привлечением транспортных, железнодорожных и авиа компаний.

Несмотря на малую численность организации, на предприятия существует структура подчиненности. У каждого отдела есть непосредственный начальник.

Согласно действующего законодательства оптовая деятельность предприятия находится на общей системе налогообложения, а розничная торговля переведена на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

2.2 Сбор и оценка аудиторских доказательств

Главное отличие между бухгалтерским и налоговым учетом состоит в том, что в бухгалтерском учете отражаются абсолютно все хозяйственные операции предприятия, даже те, на которые нет пока должным образом оформленных документов, поскольку бухгалтерский учет подразумевает полноту и непрерывность отображения всех операций предприятия. А в налоговом учете отражаются только те операции, которые участвуют в формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде.

Конечно существует достаточное количество доходов и расходов, идентично отражаемых в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль. Кроме того, некоторые операции не являются доходами-расходами ни в каком учете (получение и погашение кредитов и займов, выдача и получение авансов в счет предстоящих поставок, вклады в уставный капитал и др.). Операций, которые по-разному отражаются в этих двух видах учетов достаточно много, каждая имеет свои особенности, но тем не менее их можно разделить на несколько групп.

Доходы и расходы, которые полностью не учитываются при формировании налога на прибыль, но наличествуют в бухгалтерском учете, например:

1. штрафы и пени, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды

2. выплаты работникам, не отраженные в трудовом (коллективном) договоре

3. взносы на некоторые виды добровольного страхования

4. стоимость имущества, переданного/полученного организацией безвозмездно

Список неучитываемых в налоговом учете доходов приведен в ст. 251 НК, а неучитываемых расходов - в ст.270 НК РФ.

Так же можно выделить группу доходов и расходов, по которым в НК установлены нормы (размер, предельная сумма или иные условия), по которым данный доход/расход учитывается в налогооблагаемой базе, например:

1. проценты по долговым обязательствам

2. компенсации сотрудникам (за использование личного транспорта, суточные и пр.)

3. добровольное медицинское страхование работников

4. расходы на услуги частных нотариусов

5. расходы на рекламу

6. стоимость безвозмездно полученного имущества (в том числе денежных средств) от учредителей

7. потери от брака и прочего повреждения товарно-материальных ценностей

8. убыток при уступке (переуступке) права требования до наступления срока платежа.

Еще одна группа - доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в одинаковом размере, но в разные моменты времени, например:

1. курсовые (БУ) и суммовые (НУ) разницы по расчетам в у.е.

2. амортизация (например при использовании амортизационной премии, проведении модернизации)

3. транспортные расходы торговых организаций в случае утверждения в учетной политике различных правил их учета

4. убыток при уступке (переуступке) права требования после наступления срока платежа.

В отдельную группу я бы выделила различия между принципами формирования резервов (или их отсутствием, если организация принимает решение не формировать резервы) в налоговом учете и порядком отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете.

Ознакомление с системой бухгалтерского и налогового учета ООО «Салют» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта: учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров; роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности; критические области учета, средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: предприятие не имеет рискованных видов деятельности и нетрадиционных операций, не занимается внешнеэкономической деятельностью, не имеет дочерних и зависимых организаций, зависит от поставщиков, занимается двумя видами деятельности. Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий и принять его к расчету 50%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля на предприятие не было выявлено средств контроля. Принимая во внимание оценку системы учета и внутреннего контроля, система внутреннего контроля оценивается, как низкая риск устанавливается 80%.

Риск аудита принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов.

Риск необнаружения соответственно равен:

5% / (50% * 80%) = 12,5%.

И оценивается как низкий.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблице, на основании данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Таблица 1 - Показатели расчета уровня существенности.

Базовые показатели	Значение базового показателя, Тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности тыс. руб.
Чистая прибыль предприятия	1306	5	65,3
Объем реализации, без НДС	57104	2	1142,08
Себестоимость реализованной продукции	50765	2	1015,30
Валюта баланса	16106	2	322,12
Собственный капитал (итог разд. III баланса)	2174	5	108,7

Так как значение чистой прибыли 65,3 тыс. руб., сильно отклоняется в меньшую сторону от остальных, для расчета общего уровня существенности его можно отбросить.

Общее значение уровня существенности составит:

(1142,08+1015,30+322,12+108,7)/4= 565,52

В качестве значения уровня существенности принимается 566 тыс. руб.

На основании проведенного анализа учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете были выявлены следующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом: при формировании стоимости покупных товаров в сумме затрат на транспортные расходы; представительские, рекламные расходы и расходы на командировку сверх норм.

В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом «ключевых по риску областей», вероятность ошибок в которых высока были выявлены следующие участки учета: распределение расходов на продажу относящихся к обоим видам деятельности, формирование себестоимости покупных товаров, амортизация основных средств. Сплошные проверки в данных областях проводится не будут.

Выручка предприятия формируется в момент передачи товаров покупателям и предоставлением соответствующих первичных документов. Выборочно был проверен каждый 20 документ. Проверка правильности оформления первичных учетных документов, отражена в рабочем документе. Документы на отгрузку товаров подписывают должностные лица ООО «Салют» имеющие право подписи согласно приказа об учетной политике.

ООО «Салют» не имеет договоров с покупателями содержащих особые переходы права собственности на товар, операций на счете 45 «Товары отгруженные» у предприятия нет. Ошибок по отражению хозяйственных операций и формировании выручки обнаружено не было.

Согласно учетной политики товары учитываются по стоимости приобретения, включая затраты на их доставку, при не возможности отнесения расходов по доставке на себестоимость, они учитываются в составе издержек обращения. Поступление товаров оформляется по товарным накладным от поставщиков и актам оказанных услуг авиа, железнодорожных и транспортных компаний.

Реализованные товары списываются по средней себестоимости. Ошибок при формировании и списании себестоимости реализованных товаров обнаружено не было. Проверка проводилась выборочным методом.

При проверке выручки от продаж и себестоимости проданных товаров, что непосредственно затрагивает расчеты с покупателями и поставщиками, были так же просмотрены заключенные договора и акты сверок. Договора оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Акты сверок проведены со всеми основными покупателями и поставщиками, подписаны обеими сторонами, без разногласий.

Ведется раздельный учет расходов по видам деятельности. В конце месяца расходы относящиеся к обоим видам деятельности распределяются пропорционально выручке от обоих видов деятельности.

Выявив основные моменты учетной политики для целей налогового учета, была проведена сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации в рабочем документе. Для чего использовались данные анализов счетов бухгалтерского учета, налоговой декларации по налогу на прибыль и анализы счетов налогового учета.

В результате сопоставимости получили следующие отклонения:

- Итого расходов на продажу отклонение на 3402 руб. вызвано тем, что по данным бухгалтерского учета налог на имущество включается в состав прочих расходов, а в налоговом - в состав расходов связанных с реализацией по налогу на прибыль. Сумма налога на имущество составляет 117876 руб. Так же было обнаружено, что в налоговом учете в составе расходов на продажу не учтены сверхнормативные расходы: суточные 7168 руб., представительские 3045 руб., расходы на рекламу 642 руб., амортизация нематериальных активов 133 руб. НМА ООО «Салют» это программные средства на которые не зарегистрировано право собственности, но введены в эксплуатацию до 2008 года, в налоговом учете они были списаны раннее. Были обнаружены отклонения в расчете амортизации основных средств. Основные средства введенные в эксплуатацию до 2008 года в налоговом учете списываются быстрее, в соответствии с установленным, согласно законодательства, сроком полезного использования. Отклонение составило 3543 руб. В составе расходов на продажу в бухгалтерском учете учтены транспортные расходы, которые не были отнесены на себестоимость товаров, в налоговом учете данные расходы учитываются, как прямые расходы торгового предприятия отклонение составило 7027 руб.

- Отклонения в стоимости реализованных товаров и прямых расходов торговых организаций вызвано разницей в бухгалтерском и налоговом учете.

Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета составляет 1956409 по данным налогового учета 2259080.

Полученная разница 302671 образовалась: (43877-9852-364-268710-300)

Убыток от розничной деятельности составил 268710 руб.

Триста рублей были обнаружены как не учтенный убыток от реализации ценных бумаг.

Результаты проверки определения текущего налога на прибыль представлены в рабочем документе РД 9д .

Нарушений определения текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета обнаружены не были.

Просмотр налоговой декларации по налогу на прибыль показал, что декларация заполнена верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было. ООО «Салют» применяет действующие ставки налога на прибыль.

Результаты финансовой деятельности предприятия отражаются на счете 99 «Прибыли убытки», в конце года данный счет был закрыт, а прибыль текущего года отражена по счету 84 «Нераспределенная прибыль» верно. По данным из карточки счета 68.4 было выявлено, что предприятие уплачивает налог на прибыль своевременно, просроченной задолженности перед бюджетом не имеет. Акт сверки по налогу на прибыль с ИФНС № 37 ЦАО г. Москве, показал, что расхождений по данным предприятия и налогового органа нет.

Декларация представляется в налоговую инспекцию в сроки по электронной почте.

2.3 Рекомендации по результатам аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль

По результату аудиторской проверки по налогу на прибыль составлено модифицированное аудиторское заключение. При планировании и проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль мною была проверено соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные финансовой отчетности и налоговых деклараций можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.

В ходе проверки были обнаружены следующие нарушения:

- Неверное распределение расходов относящихся к двум видам деятельности (оптовая и розничная торговля) один из которых переведен на уплату ЕНВД. ООО «Салют» распределяло данные расходы согласно выручке полученной от каждого вида деятельности помесячно. Согласно статье 274 НК РФ. Если какие - то расходы невозможно прямым путем отнести к деятельности, связанной с исчислением ЕНВД, они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Доходы в бухгалтерском и налоговом учете начисляются нарастающим итогом сначала года.

Выявленная ошибка не привела к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как в результате неправильного распределения общих расходов в учете предприятия на расходы от оптовой деятельности отнесена меньшая сумма, чем следовало. Предприятие, завысив налогооблагаемую базу, неверно рассчитало налог на прибыль и переплатило его в бюджет. Штрафных санкций за данное нарушение не полагается.

Предлагается составить уточненную декларацию по налогу на прибыль и представить ее в налоговые органы. Выявленную разницу по налогу на прибыль отразить в отчетности, согласно п. 11 Указаний о порядке представления бухгалтерской отчетности.

В результате проверки было выявлено, что ООО «Салют» не применяет положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02, что не противоречит действующему законодательству, субъекты малого предпринимательства, к которым предприятие относится, могут не применять ПБУ 18/02.

Для полноты и правильности раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств пред бюджетом в финансовой (бухгалтерской отчетности), рекомендуется вести учет отложенных налоговых активов и налоговых обязательств.

В целях сближения налогового и бухгалтерского учета предприятию рекомендуется пересмотреть учетную политику для целей бухгалтерского учета по пункту оценки стоимости товара и включения в первоначальную стоимость транспортных расходов.

Для организации учета прочих расходов относящихся к обоим видам деятельности рекомендуется организовать аналитический учет прочих расходов по видам деятельности.

Отмеченные в ходе аудита искажения в совокупности с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в процессе аудита ошибок на всю совокупность данных) составляют несущественную величину 23 тыс. руб., что не превышает предельный уровень существенности нарушений, определенный аудитором в размере 566 тыс. руб.

Заключение

В данной курсовой работе был рассмотрен аудит формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на примере ООО «Салют» предметом деятельности которого являются оптовая и розничная торговля.

Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные финансовой отчетности и налоговых деклараций можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ

2. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ от 30.12.2008г.

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (ред. Постановлений Правительства от 04.07.2003 г. № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228» Федеральные Правила (стандарты) Аудиторской деятельности.

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 августа 2002 г. № 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228).

6. А.Б. Черняков, Аудит: выбирай да проверяя, "Налоговый учет для бухгалтера", N 1, 2011 г.

7. Е.Пальмина//Договоримся с аудиторами официально // ж. Расчет 2008 г. №2, стр. 83-85

8. Подпольский В.И., А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Основы аудита: Пособие для подготовки к квалифицированному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2010

9. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/Под ред. Н.А. Ремизова.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011-240 с.

10. Экономический словарь, http://mega.km.ru/business

11. Аудиторская компания ООО Компания «МААТ», http://www.maatc.ru

12. Газарян А.В.//Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль и добавленную стоимость, http://www.mcd-pkf.com

13. Налог на прибыль, http://www.ckat.ru/

Размещено на Allbest.ru

...