Особенности проведения ревизии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства РФ

Иркутская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Контрольная работа

по дисциплине: «Контроль и ревизия»

Выполнила: студентка 5 курса, 1 группы заочного отделения, специальности 080109.65.

Кислова А.И. (08442)

Проверила:

Кузнецова О.Н.

Иркутск - 2015

Содержание

Введение

1. Профессиональные качества ревизоров и контролеров

2. Судебно-бухгалтерская экспертиза и порядок ее проведения

3. Контроль и ревизия векселей

Задача

Список использованной литературы

Введение

В современных условиях развивающихся финансовых, кредитных, налоговых и некоторых других правоотношений требуется не просто их глубокое, но и порой научно обоснованное исследование. Правоохранительные органы нуждаются в глубоком анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, где совершено преступление. Не всегда уделяется должное внимание судебным экспертизам, среди которых важную роль играет судебно-бухгалтерская. К ней прибегают по большинству дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях. Для успешной борьбы с экономической преступностью необходимо разработать соответствующие методы борьбы и настроя.

С этой целью прежде всего необходимо исследовать механизм совершения экономических преступлений, обоснованно классифицировать их с точки зрения причин и способов совершения, выявить внешние признаки, позволяющие обнаружить их возникновение, и не этой основе дать методику профилактики и раскрытия. Эти вопросы раскрываются при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз.

Применение научных методов в расследовании уголовных дел происходит главным образом, посредством проведения судебных экспертиз. Эволюция, обусловленная усложнением хозяйственной деятельности людей, привела к возникновению бухгалтерского учета и, как следствие, к использованию данных учета в качестве достоверных доказательств в коммерческих операциях, при уплате налогов, решении иных спорных вопросов, связанных с хозяйственной деятельностью. Судебно-бухгалтерская экспертиза является одной из основных форм использования специальных бухгалтерских знаний в правоохранительной деятельности.

1. Профессиональные качества ревизоров и контролеров

Этика профессионального поведения ревизора определяет его нравственные и моральные качества.

1. Ревизоры обязаны придерживаться моральных и нравственных правил и норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

2. Ревизор обязан действовать в интересах собственников организаций, защищать их интересы в налоговых, судебных и иных органах власти.

3. Ревизор должен быть объективным и внимательным по отношению к руководству, специалистам, работникам службы бухгалтерского учета проверяемой организации. Объективность в выводах, рекомендациях ревизора может быть достигнута только при получении достаточной информации. Изучая полученную информацию, ревизоры обязаны объективно рассмотреть и оценить все возникающие ситуации и реальные факты (недостачи, хищения, нарушения нормативных актов и т.п.), не проявлять личную предвзятость, избегать давления со стороны руководства или правовых, следственных органов.

4. Ревизор обязан осуществлять ревизии профессионально, для чего постоянно повышать свои профессиональные знания в области бух- галтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов проведения проверок.

5. Ревизор должен быть независимым в своих суждениях и выводах. Чтобы заслужить доверие, он должен честно выполнять свои профессиональные обязанности и не принимать участия в конфликтных ситуациях.

6. Ревизор не должен использовать свои отношения с проверяемой организацией в личных целях, извлекать личную выгоду из знания коммерческой тайны.

7. Ревизор не должен способствовать незаконной деятельности проверяемой организации.

8. Ревизор обязан стремиться к постоянному улучшению качества проводимых ревизий, полностью использовать свои профессиональные способности.

9. Ревизор не должен одновременно заниматься деятельностью, которая может повлиять на объективность его суждений и репутацию.

2. Организация проведения судебно - бухгалтерской экспертизы

Проблемы организации судебно-бухгалтерской экспертизы с одной стороны, четко регламентированы уголовно-процессуальным законодательством (следует отметить, что в настоящем исследовании мы не будем рассматривать юридическую специфику этого вопроса), а с другой -- существует ряд малоисследованных задач, которые требуют тщательного изучения с научной, специальной точки зрения. Кроме того, необходимо учитывать, что при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы отсутствует четкая определенность в объектах экспертного исследования. Это объясняется тем, что при постановке вопросов эксперту-бухгалтеру невозможно учесть все стороны экономического преступления, представляющего собой сложные объекты деятельности хозяйствующего субъекта.

Время назначения судебно-бухгалтерской экспертизы имеет большое значение в расследовании правонарушений в области экономики. Для эффективного расследования экспертиза должна быть назначена сразу после возникновения необходимости, при наличии необходимых материалов. Опоздание с назначением экспертизы снижает качество расследования, затрудняет проверку фактов, оттягивает сроки рассмотрения дела.

Вопрос об объеме материалов, необходимых для проведения экспертного исследования, занимает одно из основных мест при принятии решения о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы. После принятия решения о проведении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь оценивает материалы дела с точки зрения достаточности и полноты. На основе собранного материала в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы перечисляются вопросы, подлежащие разрешению экспертом-бухгалтером. Материалы, необходимые эксперту-бухгалтеру по каждому конкретному делу, устанавливает следователь. Поскольку формирование необходимой информационной базы появляется только в процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы, то эксперт-бухгалтер ходатайствует перед следственным органом о предоставлении дополнительных материалов, необходимость в которых выявилась по ходу экспертного исследования. Для разрешения таких ситуаций на предварительной стадии подготовки назначения судебно-бухгалтерской экспертизы правоохранительным органом необходимо войти в контакт с экспертом-бухгалтером на предмет того, какие документы необходимы для исследования поставленных вопросов, за какой период, в каких архивах они хранятся и т. д.

Затраты времени на выполнение экспертных работ являются одной из составляющих при принятии решения о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. По законодательству норма затрат времени на проведение экспертного исследования не устанавливается. Продолжительность экспертного исследования определяется на основании практического опыта экспертов-бухгалтеров.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в следующих случаях:

1) когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам расследуемого дела и для изучения противоречий и установления истины необходимо проведение экспертизы;

2) если ревизором не приняты для отображения в учете и снижения выявленной недостачи ценностей в подотчете материально ответственных лиц документы (акты на порчу товаров, расписки на отпуск товаров в долг, накладные на внутреннее перемещение товаров на предприятии по согласованию между материально подотчетными лицами без оформления через бухгалтерию и т. п.);

3) когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении СБЭ;

4) в случаях наличия противоречия в выводах первичной и повторной ревизий;

5) при использовании ревизором для определения материального ущерба сомнительной методики;

6) если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы;

7) во всех других случаях, когда по делу возникают вопросы, разрешение которых возможно только при помощи СБЭ.

Всю работу эксперта-бухгалтера по производству судебно-бухгалтерской экспертизы можно разделить на четыре этапа: 1-й этап -- предварительное ознакомление с матери-алами дела; 2-й этап -- производство экспертного исследования, разрешение поставленных перед экспертизой вопросов; 3-й этап -- составление заключения судебно-бухгалтерской экспертизы;4-й этап -- дача заключения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Первый этап обычно продолжается не более 5 дней. Задача этого этапа заключается в установлении достаточности представленных материалов для решения поставленных перед бухгалтером-экспертом вопросов. На данном этапе эксперт-бухгалтер составляет расчет времени, необходимого для производства экспертизы либо для написания письменного сообщения (акта) о невозможности дать заключение, заявляет ходатайства.

На втором этапе эксперт-бухгалтер исследует представленные материалы дела, использует для этого все познания в области бухгалтерского учета, применяет в своей работе методы судебной бухгалтерии, экономико-правового анализа и др.

На третьем этапе эксперт-бухгалтер составляет заключение судебно-бухгалтерской экспертизы. Заключение -- это единственная процессуальная форма, в которой эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Законодательство определило термин «заключение эксперта» как письменный документ, отражающий ход и результаты исследований, проведенных экспертом.

Следовательно, под заключением эксперта, как в уголовном, так и в гражданском процессе понимается письменный мотивированный ответ на поставленные вопросы сведущего лица, привлеченного к участию в деле в качестве эксперта, сформулированный на основе его специаль-ных знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов. Процессуальные отрасли права относят заключения эксперта к числу важнейших доказательств (ст. 74 УПК РФ, ст. 55 ГПК РФ, ст. 64 АПК РФ, ст. 26.2 КоАП РФ).

Заключение состоит из трех частей:

· вводная;

· исследовательская;

· заключительная (выводы).

Во вводной части указываются: наименование экспертизы и ее вид (дополнительная, повторная, комиссионная); дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы; сведения об эксперте; основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено постановление); перечень поступивших материалов; сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения; сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение; вопросы, поставленные на разрешение эксперта и др.

В исследовательской части: излагаются процесс исследования бухгалтерских документов, его результаты, а также дается научное обоснование установленным фактам; описываются методы и способы исследования бухгалтерских документов, применяемые в процессе производства экспертизы; объясняются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизоров, при этом делается ссылка на соответствующие документы; излагаются результаты следственных действий, если они имеют отношение к предмету экспертизы; при производстве повторной экспертизы указываются причины расхождения ее выводов с выводами первоначальной экспертизы.

В текст заключения могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, установленный экспертом порядок ее движения и прочее. Если эти материалы находятся вне текста, они должны быть оформлены в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами документы рассматриваются как составная часть заключения.

В заключительной части заключения излагаются выводы эксперта-бухгалтера. Выводы эксперта-бухгалтера должны быть четко сформулированы и не должны допускать различных толкований. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части. На каждый поставленный вопрос должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения. Выводы об обстоятельствах, имеющих значение для дела, по которому эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены в ходе исследования, излагаются в конце заключения.

Заключение эксперта-бухгалтера должно дать ответ на следующие основные вопросы:

· описание нарушений, допущенных должностными и материально-ответственными лицами;

· период, в течение которого они совершались;

· размер ущерба;

· факты, способствующие совершению и сокрытию нарушений;

· лица, ответственные за контроль операций, по которым выявлены нарушения.

На четвертом этапе своей работы эксперт-бухгалтер производит дачу заключения следователю или на судебном заседании.

После оглашения экспертом-бухгалтером (экспертами) заключения следователь вправе по собственной инициативе либо по ходатайству лиц, указанных в части первой ст. 206 УПК РФ, допросить эксперта для разъяснения данного им заключения. Эксперт не может быть допрошен по поводу сведений, ставших ему известными в связи с производством судебной экспертизы, если они не относятся к предмету данной судеб-ной экспертизы (ст. 205 УПК РФ).

3. Контроль и ревизия векселей

Вексель - это документ, который организация выдает в обмен на полученные денежные средства или в обмен на полученные товары (работы, услуги). Простой вексель представляет собой долговой документ, по которому векселедатель обязуется уплатить определенную сумму денег векселедержателю. По переводному векселю векселедатель поручает некоему лицу - плательщику оплатить векселедержателю вексель. В векселе может быть указана сумма вознаграждения: в виде дисконта или процента. Организации проводят с векселями различные операции.

1. Организация может выпустить простой вексель, чтобы оплатить поступивший товар, отсрочив оплату денежными средствами; переводный вексель - чтобы оплату денежными средствами произвел должник организации.

2. Организация, получившая вексель, может передать ее другому лицу, не дожидаясь оплаты по нему. В этом случае на оборотной стороне векселя проставляется передаточная надпись.

3. Организация может выпустить собственные векселя с целью привлечения денежных средств. В этом случае при выдаче векселя его используют как способ, прием оформления заемных обязательств между векселедателем и первым векселедержателем. Предметом договора займа, оформленного при помощи векселя, является указанная в тексте векселя сумма денежных средств (вексельная сумма), а не сам вексель.

4. Организация может передать банку принадлежащие ей векселя в обеспечение получаемой от банка специальной ссуды, которую принято называть кредитом в форме специального ссудного счета.

5. Организация может передать банку векселя для учета, получив кредит по ним. Такой кредит принято называть предъявительским. Банк принимает к учету только векселя, основанные на товарных и коммерческих сделках. Производится расчет суммы, подлежащей удержанию в пользу банка в качестве дисконта за учет. Получив платеж по векселю, банк отправляет вексель плательщику и извещением сообщает векселедержателя, получившего кредит в виде учета векселей, о погашении выданного ему кредита. Учет векселей банком означает, что он сам собирает платежи по векселям в указанный в них срок.

6. Организация может передать векселя банку на инкассирование. При инкассировании банк принимает поручение получить при наступлении срока причитающийся по векселю платеж и передать полученную сумму владельцу векселя. Банки имеют разветвленную сеть филиалов и могут брать на себя ответственность по предъявлению векселей в срок плательщику. Если платеж поступит, вексель возвратится плательщику. При непоступлении платежа вексель опротестовывается у нотариуса. Банк отвечает за последствия, возникшие вследствие упущения сроков протеста.

7. Организации могут провести взаимозачет с использованием векселя. На практике часто встречаются операции, когда за полученные ценности организация передает вексель третьего лица. В бухгалтерской среде такие операции трактуются как оплата векселем полученных товаров.

8. Организация может дать свое согласие выступить плательщиком по переводному векселю. Акцепт организации на переводном векселе отражается в ее бухгалтерском учете на счете 60 «Векселя выданные». Переводный вексель заменяет цессию.

Все векселя передаются по акту приемки-передачи. В таком акте часто забывают указать следующие параметры:

* реквизиты векселя (номер, дата, вид векселя, номинал векселя, процентная оговорка и т.д.);

* цель передачи векселя;

* момент, в который переходит право собственности на вексель;

* отсутствие претензий приобретателя векселя к его подлинности.

Для бухгалтера акт приемки-передачи является первичным документом, на основании которого делают бухгалтерские записи. При расхождении даты акта и даты индоссамента право собственности на вексель переходит по дате индоссамента.

Векселя принимают в обеспечение специального ссудного счета по реестру, форму бланка которого устанавливает банк. Передавая вексель банку в залог кредита, векселедержатель учиняет бланковый индоссамент с оговоркой в распорядительной части передаточной надписи: «валюта в обеспечение», «валюта в залог» или иную оговорку; имеющую в виду залог. Векселедержатель сохраняет все права собственности на вексель, переданный им в залог.

Векселя представляют в банк для учета по реестру, форму бланка которого устанавливает банк. Передают вексель по бланковому индоссаменту. В индоссаменте делают запись (оговорка): «валюта к получению», «как доверенному лицу» или иную оговорку, по смыслу которой должно быть ясно, что банку поручается получить от своего имени платеж по векселю, а в случае отказа, опротестовать его также от своего имени. Передавая вексель банку для его учета, векселедержатель сохраняет за собой право собственности на вексель.

При передаче векселя на инкассирование заполняют реестр векселей, по которому он передается в банк. Векселедержатель ставит бланковый индоссамент. В распорядительной части индоссамента делают оговорку: «на инкассо» или другую запись, по смыслу которой должно быть понятно, что вексель передан банку для получения им платежа по нему от имени векселедержателя. Передавая вексель на инкассирование, векселедержатель остается его собственником (табл. 1.1-1.3).

Таблица 1.1 Типовые бухгалтерские проводки векселедателя

Таблица 1.2 Типовые бухгалтерские проводки векселедержателя

Таблица 1.3 Типовые бухгалтерские проводки акцептанта

Приступая к ревизии вексельного обращения прежде всего нужно точно определить, какие операции с векселями, перечисленными выше, используются на проверяемом предприятии, чтобы принять решение, какие операции будут проверяться в ходе ревизии. Особое внимание следует уделить использованию векселя во взаимозачетных операциях. Как правило, система внутреннего контроля, действующая на предприятии, по таким операциям дает сбои. ревизор бухгалтерский вексель

Ревизор должен изучить организационные и распорядительные документы, чтобы выявить отделы, должностных лиц предприятия, на которых возложена ответственность за контроль и эффективность использования векселей в расчетах и инвестиционной деятельности.

Ревизию вексельного обращения на предприятии ревизор начинает с проведения анализа движения дебиторской задолженности по векселям полученным и движения кредиторской задолженности по векселям выданным, используя формы и таблицы, которые предлагаются методиками финансового анализа предприятия. Полезно провести хронологический анализ вексельных оборотов по счетам бухгалтерского учета или остатков. По итогам анализа ревизор должен дать оценку эффективности использования векселей, применяемых в расчетах предприятия и инвестиционной деятельности. Данная оценка позволяет судить о профессионализме и компетентности работы служб или работников, на которых возложена ответственность за вексельное обращение.

Чтобы дать оценку системе внутреннего контроля вексельного обращения, необходимо выявить: внутренние нормы, нормативы, указания, принятые на предприятии, которыми руководствуются исполнители; лиц, принимающих решение о выпуске или покупке векселей и тех, кому дано право принимать векселя покупателей в качестве оплаты за поставленную продукцию (услуги, работы). При наличии внутренних норм на предприятии ревизор выявляет отклонения от них. По всем случаем выявленных отклонений, возникших по вине должностных лиц, ревизор берет объяснительную записку. Особое внимание следует обратить на имеющиеся просроченные векселя и выявление причин просрочки.

Главным элементом, обеспечивающим контроль вексельного обращения, является действующая на предприятии система бухгалтерского учета. Нужно определить, что сказано о векселях в приказе «Об учетной политике предприятия», соответствуют ли положения приказа общероссийским нормативным документам. Ревизор должен выявить все случаи неправильной оценки векселя при его постановке на учет. Необходимо проверить правильность корреспонденции счетов, которая применяется на предприятии при отражении движения векселей, начисления доходов и операционных расходов по ним.

Система бухгалтерского учета строится на совокупности первичных документов. Ревизор проверяет, все ли нужные первичные документы составляются. При обнаружении недооформленных и неправильно оформленных документов с должностных лиц, ответственных за документ, берется объяснительная записка. Часто на документах имеются подписи лиц, не уполномоченных на это распорядительными документами по предприятию. Полезно составить перечень таких лиц Для руководства предприятия. Поскольку нет утвержденных форм регистров, в которых учитываются векселя, следует дать оценку применяемым на предприятии регистрам, обратив особое внимание на то, кому и в каком порядке предоставлено право подписи в регистрах. Для оценки внутреннего контроля ревизор сличает записи в регистрах и первичных документах. Движение векселей отражается на забалансовых счетах. Многие бухгалтеры упускают это из виду, забывая о контрольной функции бухгалтерского учета.

Хранящиеся на предприятии экземпляры векселей следует проверить на правильность заполнения. Внимательно изучаются акты приемки-передачи векселей и реестры, по которым векселя передаются в банк. Для этого проводят взаимную проверку первичных документов и векселей. Для расчета дохода и операционного расхода по векселям широко используют бухгалтерские справки. В таких расчетах следует проверить правильность расчета дисконтов и процентов.

Векселя могут выпускаться не в одном экземпляре, о чем можно узнать из разговора с эмитентом или распорядительных документов эмитента. Акты приемки-передачи всегда подписываются в двух экземплярах. И в том и другом случае ревизор может провести сличение экземпляров, хранящихся в разных организациях.

Задача

Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счету 10 «Материалы»

Требуется: 1. проверить правильность произведенных учетных записей и проставить в графах 4 и 5 правильные бухгалтерские проводки.

Список использованной литературы

1. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве./ Н.Г. Белов. - М.: Финансы и статистика, 2005 - 271 с.

2. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник./ Н.Т. Белуха. - М.: Финансы и статистика, 1992. - 274 с.

3. Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля./ Н.Т. Белуха. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 249 с.

4. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования/ В.В. Бурцев //Аудиторские ведомости. - 1998. - №8. - С. 9 - 11

5. Газарян А.В. Система внутреннего контроля организации./ А.В. Газарян, О.П. Михайлова //Бухгалтерский учёт.- 1999. - № 9.-С. 47 - 52

6. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль./ Л.М. Крамаровский. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 294 с.

7. Мацкевичус И.С. Ревизия в системе экономического контроля./ И.С. Мацкевичус, В.И. Лакис. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.

8. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие/Под ред. проф. М.А. Мельник. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2005. - 520 с.

9. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия /Н.Л. Маренков. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004. - 416 с.

Размещено на Allbest.ru