Ревизия кассовых операций в ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания"

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1а являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.

В ЧНПУ "Первая бухгалтерская управленческая компания" предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании отчетов кассира, только по их приходной части с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.

Остаток средств в кассе показывают в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Журнал-ордер № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

В ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания" при внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 "Касса" разносят в главную книгу.

Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 "Касса" отражается в ведомости.

Таблица 2.1 - Хозяйственные операции по кассе ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания" за февраль 2014 года

Источник: собственная разработка по данным организации.

Таблица 2.2 - Хозяйственные операции по кассе ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания" 2013год

Продолжение таблицы 2.2

Источник: собственная разработка по данным организации.

Для учета кассовых операций на предприятии ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания" использует активный счет 50. На дебете счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

Характерной особенностью счетов учета денежных средств является отражение информации по ним в отечественной и иностранной валютах, а также организации информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленных предприятиям другими предприятиями

Ревизионную проверку денежных средств ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания" целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии ревизора на место проверки в присутствии главного бухгалтера-кассира ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания". При наличии нескольких касс ревизор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

Далее кассир ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания" начинает группировку наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии ревизора проводит полный полистный их счет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка.

Ревизор должен помнить, что выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остаток наличных денег в кассе не принимается. Наличные деньги, подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считают излишком кассы и зачисляются в доход организации. Часто расписки, якобы подтверждающие получение денег у кассира: сдачу их на временное хранение, во внимание не принимаются

При инвентаризации кассовой наличности ревизору необходимо установить также наличие других ценностей в кассе: ценных бумаг, денежных документов. Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляются данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском отчете. Выявленные в ходе инвентаризации кассовой наличности лишки приходуются по приходному кассовому ордеру в доход организации (дебет счета 50 и кредит счета 91), и данная операция записывается в кассовой книге, лишки могут быть результатом умышленных действий (неучтенные средства) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому ревизор должен объективно оценить ситуацию и определить правильную формулировку для акта проверки.

Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача денег может быть погашена кассиром ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания" путем внесения недостающей суммы в кассу организации. Данная операция должна быть также оформлена приходным кассовым ордером и записана в кассовой книге. Кассир обязан дать ревизору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач вследствие злоупотреблений ревизор обязан с руководителем ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания" немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе ревизор оформляет актом по типовой форме № ИНВ-15, который кроме ревизора подписывают кассир и главный (старший) бухгалтер ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания". Этот акт является письменным ревизионным доказательством, и его данные необходимы ревизору в дальнейшем проверке полноты оприходования и правильности списания денежных средств по кассе.

При проверке кассы ревизору необходимо также выяснить: заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности или имеется ли в личном деле кассира обязательство о материальной ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций [Приложение Ж]; соответствует ли помещение кассы требованиям, установленным для работы кассира; обеспечены ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа) для хранения денег и других ценностей в кассе; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам; проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и имеются ли акты по таким проверкам.

Затем ревизор переходит к проверке правильности документального оформления операций в ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания". Практика проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными. Если такое установлено, то ревизор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания" с целью принятия оперативных мер.

На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров [Приложение З]; наличие и правильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера; действительно ли одну кассовую книгу ведут в данной организации (особенно это касается многопрофильных организаций, которые данный порядок часто нарушают).

После выяснения соблюдения установленных требований необходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответствия их Порядку ведения кассовых операций. Проверке подлежат все приходные и расходные денежные документы за ревизуемый период.

При проверке кассовых операций особое внимание ревизор должен уделить выявлению правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег. Денежные средства могут поступать из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др. Тщательной проверке ревизора подлежат полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег) и приходных кассовых ордеров. Однако это только формальная сторона проверки, а поэтому необходимо также проверить законность поступления денег в кассу, по существу.

Известны случаи, когда организации получали в банках значительные суммы денег в кассу якобы на выплату пособий или на операционно-хозяйственные нужды, а впоследствии эти суммы присваивались должностными лицами путем использования фиктивных расходных ведомостей на вымышленных лиц или фиктивных расходных документов на подотчетных лиц.

Следует тщательно проверить также полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных, жилищно-коммунального, обслуживающих производств и хозяйств. При проверке приема наличных денег следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Ревизор должен помнить, что в настоящее время в некоторых организациях умышленно скрывают денежные доходы от государственного налогообложения. Так, например, поступление наличной денежной выручки отражают проводками: дебет счета 50 "Касса" и кредит счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 20 "Основное производство" и т.д. В таких ситуациях необходимо провести встречные сверки дебетовых записей по перечисленным счетам на проверяемые суммы с кредитовыми записями на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", и если на кредите счета 90 данных контрольных сумм не окажется, то это представляет собой сокрытый объект (выручка) налогообложения.

При проверке приходных кассовых документов ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания" ревизор должен тщательно изучить (по отдельным не свойственным профилю организации операциям) договоры, заключенные по данным операциям с юридическими и физическими лицами. Так, зачастую денежные средства за реализованную продукцию, товары (работы, услуги), полученные от юридических и физических лиц, отражают в учете в соответствии с выдуманными договорами о совместной деятельности (простого товарищества) или трастовыми договорами. В подобных ситуациях необходимо помнить, что физическое лицо, если оно не зарегистрировано как предприниматель, не может заниматься никакими совместными видами деятельности с целью получения прибыли, а трастовыми операциями могут заниматься специальные трастовые компании, имеющие государственное разрешение (лицензию) на данный вид деятельности. Подобные операции проводятся умышленно с целью сокрытия части валовой продукции от государственного налогообложения.

Особое внимание при проверке кассовых операций необходимо уделить полноте и правильности учета по прочим доходам ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания" (процентов и дивидендов по финансовым вложениям, штрафов по хозяйственным договорам, арендной платы, безвозмездно полученных сумм и т.д.), а также начисления налогов от этих доходов. Необходимо проверить соблюдение размера лимита наличных расчетов с организациями и физическими лицами - предпринимателями за товарно-материальные ценности. Здесь иногда встречаются нарушения, когда денежные средства приходуют или выдают из кассы сверх установленного лимита наличных расчетов через выдуманные фамилии физических лиц путем оформления на них приходных или расходных кассовых ордеров. Фиктивные лица выявляются путем проверки наличия заключенных договоров с физическими лицами.

Проверяя расходование наличных денег из кассы ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания", ревизор должен помнить, что эти операции оформляются расходными кассовыми ордерами или другими надлежаще оформленными документами (платежными ведомостями, счетами, заявлениями и др.). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, ими уполномоченными. При проверке необходимо убедиться в юридическом обосновании выдачи из кассы наличных денег (зарплата - есть ли приказы о приеме на работу, перемещениях, увольнениях, отпусках, поощрениях, трудовые договоры, акты приемки выполненных работ и др.; выдача в подотчет - приказы на командировку, о выдаче в подотчет; выдача сторонним лицам - доверенность, если это от организации, фактура или корешок приходного ордера и др.; выдача алиментов - исполнительный лист и др.). Во всех расходных кассовых ордерах должны быть проставлены паспортные данные.

Такая тщательная проверка необходима, потому что, например, встречаются такие умышленные нарушения, когда в организациях крупные суммы денег из кассы выдаются под видом различных операционно-хозяйственных и представительских расходов, а потом эти суммы списывают на издержки производства (обращения) по фиктивным документам. Другой пример: когда с кредита счета 50 "Касса" без всякого основания списывают на затраты производства или на издержки обращения суммы выплаченных пособий по социальному страхованию, разовой материальной помощи, что необоснованно увеличивает себестоимость продукции (работ, услуг).

Практика ревизионных проверок показывает также, что из кассы иногда в организациях необоснованно выдают денежные средства физическим лицам (не включенным в списочный состав работников и без предварительного начисления заработной платы) под видом оплаты за маркетинговые, информационные, агентские и другие услуги, включая эти суммы в состав издержек производства (обращения); с кредита счета 50 "Касса" на затраты производства в организациях списывают также суммы, оформленные как якобы стоимость купленных за наличный расчет материалов (без предварительного их оприходования и без составления по ним расходных документов). Подобные нарушения и ошибки выявляются довольно часто, и поэтому ревизор должен по таким операциям сначала определить размеры сокрытого объекта налогообложения и размеры скрытых по нему сумм для начисления платежей во внебюджетные фонды социального страхования и социального обеспечения. После этого ревизор должен в письменной форме предупредить руководство организации о последствиях указанных нарушений и рекомендовать ему исправить допущенные ошибки. Особое внимание необходимо обращать на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей; наличие на титульном листе платежной ведомости разрешения на выдачу денег (заработной платы, пособий, премий и т.д.) руководителя и главного бухгалтера организации с их подписями и указанием сроков выдачи и сумм прописью; составлен ли реестр депонированных сумм и сделана ли надпись о фактически выплаченной и депонированной сумме; погашаются ли кассовые документы (приходные - штампом "получено", расходные - "оплачено") с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений.

На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Бывают случаи, когда бухгалтер, принимающий отчеты кассира, умышленно или из-за незнания неправильно составляет корреспонденцию счетов, что необоснованно приводит к вуалированию доходов организации и уменьшению отчисления налогов в бюджет. Поэтому тщательной проверки требует корреспонденция счетов по каждой кассовой операции.

При проверке кассовых операций можно использовать такие приемы контроля, как чтение документов, проверка (обследование) документов, встречная сверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных.

Кассовые операции по приему и списанию денег в расход изучают по всем документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При ревизии исследуются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: № КО-1 "Приходный кассовый ордер", № КО-2 "Расходный кассовый ордер", № КО-3 и КО-За "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов", № КО-4 "Кассовая книга", № КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денег", документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по счету 50 "Касса", Главная книга, балансы на соответствующие даты, отчеты о движении денежных средств и др.

В ходе проверки кассовых операций ревизор должен, кроме того, проверить: периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним; своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств, полученные на организационно-хозяйственные расходы и на оплату труда; сдается ли в банк вся выручка; имеются ли случаи, когда незаполненные чеки были подписаны руководителем и главным бухгалтером организации; имеются ли случаи выдачи наличных денег в подотчет физическим лицам, не являющимся работниками данной организации.

Необходимо также установить: имеются ли случаи, когда кассир самостоятельно передоверяет кому-либо выполнение порученной ему работы; оборудовано ли помещение кассы звуковой, сетевой или иной сигнализацией; работает ли кассир только на данной должности или совмещает работу бухгалтера и кассира или, кроме основной работы, по совместительству обслуживает другие организации; имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу.

Ответы на поставленные вопросы можно получить не только путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путем тестирования. При этом ревизор может использовать тестирование по указанным вопросам в устной форме или в письменной - путем получения ответов на письменный запрос. Наиболее эффективной формой здесь является письменное тестирование, когда в заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного бухгалтера и кассира. Этот документ является бесспорным аудиторским доказательством.

Важное значение для ревизии имеет взаимная сверка оборотов в регистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50 "Касса" ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания".

Правильность цифрового материала (оборотов и остатков) на счете 50 "Касса" за проверяемый период можно установить при сравнении данных последнего месяца проверяемого периода кассовой книги (или отчета кассира), журнала-ордера № 1, Главной книги, баланса. Если выявятся расхождения между сравниваемыми показателями указанных регистров, то это означает, что имеется ошибка. Ошибки должны быть найдены и исправлены бухгалтерской службой организации. Однако ошибка может быть здесь не только механической, но и умышленной, что требует получения письменных объяснений.

Практика ревизионных проверок свидетельствует о том, что наибольшее число злоупотреблений по кассе связано с оплатой труда и расчетами с подотчетными лицами. Так, зачастую в организациях составляют двойные ведомости или включают в ведомости "подставных" лиц, завышают итоги сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм и их присвоения и т.д. Поэтому ревизоры должны обращать внимание на подписи в ведомостях работников отдела кадров. В необходимых случаях можно проверить списочный состав работников в отделе кадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу; провести фактическую проверку объектов выполненных работ.

В заключение следует отметить, что раздел ревизионной программы по проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направления аудита: инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу; исследование правильности списания денег на расход; проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; документирование материалов и результатов проверки.

2.6 Проблемы и пути совершенствования методики контроля кассовых операций

В условиях машинной обработки информации меняются и подходы к проведению ревизионной проверки кассы и кассовых операций. Механизация учета и вычислительных работ обеспечивает повышение производительности труда счетных работников, сокращение сроков представления отчетности бухгалтерских документов, ее упрощение и своевременный контроль за всеми хозяйственными операциями, совершаемыми в ходе хозяйственно-производственной и финансовой деятельности.

Использование современных ЭВМ влечет за собой коренные изменения форм учета и порождает новые формы бухгалтерского учета.

Перечислим и кратко опишем распространенные способы хищений при кассовых операциях в условиях механизации бухгалтерского учета, о существовании которых аудитор должен знать.

Способ первый. Завышение итоговых сумм в машинограммах начисления и выплаты заработной платы рабочим и служащим. Работники бухгалтерии, осуществляющие учет труда и заработной платы, самостоятельно или по сговору с операторами-контролерами завышают итоговые суммы в машинограммах начисления и выплаты заработной платы рабочим и служащим (списывают в расход денег больше, чем положено). В результате итоговые данные машинограмм не соответствуют сведениям, содержащимся в первичных документах: нарядах, картах выработки, являющихся основанием для начисления и выплаты заработной платы рабочим и служащим. Денежные средства изымает из кассы, как правило, кассир по сговору с бухгалтером, который должен контролировать кассовые операции. Если бухгалтер выполняет обязанности кассира, он сам изымает деньги из кассы и присваивает их, завысив итоговые суммы в машинограммах.

Способ второй. Начисление заработной платы по свободным табельным номерам. Операторы по сговору с работниками бухгалтерии предприятия пробивают дополнительные расчетные листки на работников, находящихся в отпусках, на больничных листах и на свободные табельные номера, что дает возможность необоснованно списывать денежные средства из кассы согласно машинограммам.

При этом возникают расхождения между данными машинограмм и первичных документов: нарядов, табелей выхода на работу, больничных листов, приказов по учету личного состава и др.

Наличные деньги изымают лица, вошедшие в преступный сговор с оператором-кассиром, выдающим заработную плату рабочим и служащим, или работником, причастным к ее начислению и выдаче. Подлог подписей за получателей денег учиняют перечисленные выше лица, производящие выплаты.

Способ третий. Включение в машинограммы платежных ведомостей неработающих лиц. В этом случае данные машинограмм не соответствуют данным первичной документации по учету личного состава (приказов о приеме на работу и увольнении, табелей выходов на работу и т.д.). Денежные средства после механизированной обработки документов изымает кассир или бухгалтер, ведущий учет и контроль кассовых операций.

Способ четвертый. Включение в пачки документов для механизированного учета первичных документов, ранее прошедших обработку на компьютере (например, нарядов). Некоторые работники бухгалтерии при подготовке документов для механизированной обработки на компьютере, пользуясь тем, что на первичных документах, ранее прошедших обработку на компьютере, отсутствует штамп гашения, подкладывают их снова к документам в последующие учетные периоды, и таким образом в машинограммах на выплату заработной платы завышены общие итоги начисленной и выданной зарплаты. При хищениях этим способом данные машинограмм расчетов с рабочими и служащими не соответствуют данным первичных документов, например, нарядов о выработке рабочих за месяц.

При этом способе денежные средства изымает из кассы кассир или бухгалтер, осуществляющий учет кассовых операций по заработной плате.

Неправильное указание шифров в первичных документах способствует вуалированию фактов необоснованного списания и выдачи денежных средств, что влечет за собой составление неправильных бухгалтерских записей. На промышленных предприятиях применяется также механизированный учет сырья, материалов и готовой продукции, в торговле - товаров на базах, складах и т.п. Первичные документы по приходу и расходу - накладные, ордера, требования, счета-фактуры, лимитно-заборные карты - кодируют по местам хранения, номенклатуре товарно-материальных ценностей, расчетам с поставщиками, счетам синтетического учета и т.д.

Кроме этого одним из основных направлений совершенствования ревизионной проверки кассовых операций является установление юридической базы "КонсультантПлюс", что позволит своевременно отслеживать изменения в законодательстве и реагировать на них.

Заключение

Для хранения денежных средств и выполнения расчетов ими, на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию.

В ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания" в большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам. В кассу предприятия деньги поступают и из других источников, например, выручка за оказание услуг физическим лицам; и т. д. приходным кассовым документом является приходный кассовый ордер с отрывной квитанцией.

Расход денег из кассы ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания" чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим, производством сновным расходов по командировкам, почтово-телеграфных и других хозяйственных расходов, пособий по социальному страхованию и т. д. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы сразу после их исполнения подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием числа, месяца, года.

До передачи в кассу кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Сразу же после получения или выдачи денег, данные приходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу. На предприятии должна быть только одна книга, и записи в ней ведутся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.

В ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания" в сроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал производится внезапная ревизия кассы.

Список использованных источников

1. Аудит: Учебник для вузов по экон. спец, / Под ред. В.И. Подольского. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. Гринь Т.А. Основы контроля и аудита: учеб-метод. пособие / Т.А. Гринь. - Минск: Соврем.шк., 2006. - 88 с.

2. Адаме Р. Основы аудита: пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. - М: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

3. Большая книга проводок/под общ. ред. Л.М. Шехман. - Минск: Регистр, 2014. - 512 с.

4. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: учеб, пособие - Ростов н/Д: Феникс, 2005.

5. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие /Н.П. Дробышевский. - Мн.: Мисанта, 2004.

6. Директива Президента Республики Беларусь "Экономия и бережливость - главные факторы экономической безопасности государства" от 14.06.2007 №3.

7. Закон Республики Беларусь: "Об аудиторской деятельности" от 08.11.1994г. № 3373-ХП (в ред. Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З).

8. Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 (с изм. и доп.) (далее - Инструкция о банковском переводе).

9. Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63 (в ред. постановления от 29.06.2004 № 105, с изм. и доп.) (далее - Инструкция об организации исполнения платежей).

10. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (с изм. и доп.) (далее - Инструкция № 107).

11. Инструкцией об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112).

12. Киреенко Н.Н. Аудит и ревизия: Практикум / Н.Н. Киреенко, Г.М. Пупко. - Мн.: БГЭУ, 2004. - 58 с.

13. Лемеш В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экон.спец. В 2 ч. / В.Н. Лемеш. - Минск: Изд-во Гревцова, 2008. - 384 с.

14. Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 N 71-З (ред. от 31.12.2013) "Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)".

15. Овсийчук В.Я. Контроль и ревизия: учеб, пособие / под ред. В.Я. Овсийчук. - М.: КНОРУС, 2005.

16. Подольский В.И. Аудит. - М.: Издательский центр "Академия", 2002. - 256 с.

17. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник / Г.М. Пупко -Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. - 512 с.

18. Постановление Совета Министров Республики Беларусь 4 января 2008 г. № 7 "О некоторых вопросах аудиторской деятельности" (в ред. Совмина от 23.12.2008 г. № 2010).

19. Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учебн. пособие/ П.Г. Пономаренко - Мн.: Выш. школа, 2006. - 527 с.

20. Пупко Г.М. Ревизия и аудит. - Мн.: БГЭУ, 2009-303 с.

21. Положением о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 (с изм. и доп.) (далее - Положение № 924/16).

22. Стешиц Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экон. специальностей с. -х. вузов/ Л.И. Стешиц. - Мн.: "ИВЦ Минфина", 2005. - 537 с.

23. Соколов Я.В. Практический аудит: учеб, пособие / под ред. Я.В. Соколова - СПб.: Юридический центр Пресс, 2004.

24. Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 (в ред. От 28.07.2014г.) "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь".

25. Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359 "Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь" (с изм. и доп.) (далее - Указ о порядке расчетов между юридическими лицами).

26. Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" (с изм. и доп.) (далее - -Указ о порядке проведения и контроля внешнеторговых операций).

27. Указ Президента Республики Беларусь: "О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь" от 25.05.2000 г. №293 (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 23.01.2009 № 53).

28. Чечеткин А.С. Организация учета и аудита: учебное пособие / А.С. Чечеткин, Е.Н. Клипперт. - Мн.: ИВЦ Минфина, 2006. - 254 с.

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Приложение Г

Приложение Д

Приложение Е

Книга учета принятых и выданных кассиром наличных денег на 2013 год ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания"

Кувшинова О.Р. (инициалы, фамилия кассира).

Таблица. Четные страницы книги учета принятых и выданных кассиром наличных денег

Таблица. Нечетные страницы книги учета принятых и выданных кассиром наличных денег

Приложение Ж

Договор о полной индивидуальной материальной ответственности 01.12.2012 г. Минск.

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей, принадлежащих на праве собственности или владения, ЧНПУП "Первая бухгалтерская управленческая компания" в лице директора Фролова Владимира Леонидовича, действующего на основании Устава, именуемого в дальнейшем Наниматель, с одной стороны, и главного бухгалтера-кассира Кувшинова О. Р, именуемая в дальнейшем Работник, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Работник, занимающий должность главный бухгалтер-кассир непосредственно связанную с хранением наличных денежных средств в кассе, принимает на себя полную материальную ответственность за необеспечение сохранности вверенных ему Нанимателем материальных ценностей и в связи с изложенным обязуется:

- бережно относиться к переданным ему на хранение или для других целей материальным ценностям и принимать меры к предотвращению ущерба;

- своевременно сообщать Нанимателю обо всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенных ему ценностей;

- вносить предложения Нанимателю по реконструкции и ремонту складских сооружений, помещений и площадок в целях улучшения их приспособленности к хранению материальных ценностей;

- вести учет, составлять и...