Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

1. Економічна сутність кредитних операцій

1.1 Нормативно-законодавче регулювання обліку кредитних операцій

2. За залишками на 1 жовтня 2014 року відкрити рахунки синтетичного обліку (Т - рахунки)

2.1 Скласти оборотну відомість за синтетичними рахунками підприємства станом на 1 жовтня 2014 р

2.2 Скласти початковий баланс підприємства станом на 1 жовтня 2014 р

2.3 Нарахувати заробітну та інші виплати працівникам підприємства

2.4 Зазначити кореспонденцію рахунків та вказати первинний документ за господарськими операціями в журналі господарських операцій

2.5 Скласти баланс станом 31 жовтня 2014 року

Висновки

Список використаної літератури



Вступ

Перехід до ринкової економіки вимагає від підприємств підвищення ефективності виробництва, конкурентоздатності продукції і послуг на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання і управління виробництвом, подолання безгосподарності, активізації підприємництва, ініціативи і т.д.

Важлива роль в реалізації цієї задачі відводиться організації бухгалтерського обліку на підприємстві, обліку кредитних операцій.

У складі зовнішніх джерел залучення позикових коштів основна роль належить фінансовому і товарному кредитам, наданим торговому підприємству. Перший із них включає надання коштів на певний строк під установлені відсотки (банківський кредит, податкової кредит, грошовий кредит інших суб»»єктів підприємницької діяльності і т.п.). Другий із них полягає в постачанні товарів торговому підприємству на умовах відстрочки платежу за них. У число інших зовнішніх джерел входять випуск облігацій підприємства; надані на безпроцентній основізасоби державних і недержавних програм і фондів і деякі інші.

Усе вище згадане підкреслює велику роль та значення теми даної курсової роботи сучасних умовах господарювання. Саме тому тема курсової роботи “Облік кредитних операцій” є досить актуальною.

Метою курсової роботи є розгляд стану обліку кредитних операцій на базовому підприємстві.

Теоретичну основу дослідження питання склали закони України, Інструкції та Положення з бухгалтерського обліку, наукові праці зарубіжних та вітчизняних вчених, таких як: Грабова Н.Н., Завгородній В. П., Добровський В. Н та інших.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступні завдання:

- розглянути економічну сутність призначення кредитнихоперацій;

- провести економіко-правовий аналіз нормативної бази;

- розглянути економіко-організаційну характеристику підприємства;

- зробити проектування первинної документації обліку кредитних операцій;

- розглянути облік кредитних операцій;

- провести удосконалення обліку кредитних операцій;

- за результатами роботи зробити відповідні висновки.

Предметом дослідження є операції з обліку кредитних операцій базового підприємства.



1. Економічна сутність кредитних операцій

Кредит - економічні відносини, що виникають між кредитором і позичальником з приводу одержання останнім позички в грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотку.

Під терміном "кредит" розуміють грошові кошти і матеріальні цінності, передані у користування на визначений строк і під відсотки.

Прийнято виділяти такі види кредиту:

фінансовий (в кредит даються грошові кошти);

товарний (в кредит продаються матеріальні цінності);

інвестиційний, податковий;

кредит під цінні папери, що засвідчують відносини позики (наприклад, під облігації або векселя).

За об'єктами:

Товарний кредит - Надається одним господарюючим суб'єктом іншому в ході здійснення господарської діяльності у вигляді продажу товарів (продукції, робіт, послуг) з відстрочкою платежу.

Лізинговий - Відносини між юридичними особами, що виникають у випадку оренди майна.

Лізинг є формою майнового кредиту. Об'єктом лізингу може бути рухоме і нерухоме майно, суб'єктами можуть бути лізингодавець (суб'єкт господарювання - власник об'єкту лізингу), користувач (суб'єкт, що користується об'єктом лізингу з правом придбання власності і розпорядження даним об'єктом в рамках, встановлених угодою), виробник (суб'єкт господарювання, що здійснює виробництво або продаж товарно-матеріальних цінностей).

Грошовий - надається в національній або іноземній валюті в порядку, передбаченому чинним законодавством.

За суб'єктами:

Комерційний - Це товарна форма кредиту, що визначає відносини з питань перерозподілу матеріальних фондів і характеризує кредитну угоду між двома суб'єктами підприємницької діяльності. Учасники кредитних відносин (при комерційному кредиті) самостійно регулюють розрахунки і можуть використовувати векселі та інші боргові зобов'язання. Об'єктом комерційного кредиту можуть бути продані товари, виконані роботи, надані послуги, по відношенню до яких продавцем (виконавцем) надається відстрочка платежу. У випадку оформлення комерційного кредиту з використанням векселя, інші угоди по наданню кредиту не укладаються. Погашення комерційного кредиту може здійснюватись шляхом погашення векселя боржником; передачі векселя іншій юридичній особі (крім банків та інших кредитних установ), відповідно до чинного законодавства; переоформлення комерційного кредиту на банківський.

Якщо договір про надання банківського кредиту не передбачає використання векселя, то погашення такого кредиту здійснюється на умовах, обумовлених цим договором. Не визнаються комерційним кредитом форвардні та ф'ючерсні операції з продукцією сезонного виробництва чи цінними паперами та валютними цінностями, а також операції з товарними та валютними опціонами, які передбачають перехід права власності на таку продукцію (цінні папери та валютні цінності) в момент здійснення рахунків по форвардних, ф'ючерсних чи опціонних договорах.

Банківський - надається суб'єктам кредитування всіх форм власності на умовах тимчасового користування, обумовлених кредитним договором. Основними принципами є:

- забезпеченість,

- поверненість,

- дотримання строків,

- цільове використання.

Консорціумний - надається позичальнику банківським консорціумом наступними способами:

а) шляхом акумулювання кредитних ресурсів у визначеному банку з подальшим наданням кредитів суб'єктам підприємницької діяльності;

б) шляхом гарантування загальної суми кредиту провідним банком або групою банків. Кредитування здійснюється в залежності від потреби в кредиті шляхом зміни гарантованих банками-учасниками квот кредитних ресурсів за рахунок залучення інших банків для участі в консорціумній операції.

Споживчий - надається торговельними підприємствами у вигляді товарів, проданих в кредит (з відстрочкою платежу), а також банками дія купівлі споживчих товарів та оплати послуг.

Об'єкт споживчого кредиту - товари довгострокового користування, послуги при продажу товарів в кредит або грошові кошти. Виступає в товарній та грошовій формі.

Різновидність споживчого кредиту - позика на придбання або будівництво житла (згідно з Постановою Кабінету Міністрів України від 26.06.93 р. № 483 "Про сприяння індивідуальному житловому будівництву за рахунок надання державного довгострокового пільгового кредиту", а також Положення про порядок надання державного довгострокового кредиту індивідуальним будівникам (затверджено наказом Міністерства фінансів. Міністерства економіки. Міністерства по справах будівництва та архітектури від 05.04.93 р. №' 59/89/129)).

Споживчий кредит надається фізичним особам - резидентам України тільки в національній грошовій одиниці України для придбання товарів тривалого користування і послуг. Споживчий кредит погашається в розстрочку, якщо інше не передбачене договором.

Строк кредиту встановлюється в залежності від мети кредитування, розміру позики, платоспроможності позичальника, але не більш, ніж на 10 років з дня його надання.

За строками користування:

Короткостроковий - до 1 року. Проценти за його використання розраховуються з моменту отримання (зарахування на рахунок позичальника або оплати платіжних документів з позикового рахунку позичальника) до повного погашення кредиту і процентів за його користування (якщо інше не передбачено кредитним договором). Короткострокові позики можуть надаватись банками у випадку тимчасових фінансових ускладнень, що виникають у зв'язку з витратами виробництва (обігу), не забезпеченими надходженням коштів у відповідному періоді: наприклад, на відновлення оборотних засобів; погашення заборгованості по заробітній платі; тимчасові потреби підприємства; для сезонних запасів сировини, матеріалів, палива та ін.; для покриття витрат виробництва сезонного характеру; для покриття витрат по незавершеному виробництву, коли розрахунки з замовником здійснюються після повного завершення робіт; для запасів товарно-матеріальних цінностей тощо.

Середньостроковий - до 3 років. Надаються для оплати обладнання, поточних потреб, на фінансування капітальних вкладень.

Довгостроковий - Більше 3 років, які надаються під забезпечення заставою (майном, майновими правами, цінними паперами), гарантією, дорученням. Можуть надаватись для формування основних засобів, на капітальні витрати на реконструкцію, модернізацію, розширення вже діючих основних засобів, на нове будівництво, на приватизацію, тощо.

Прострочений - кредит, по якому закінчився строк повернення, встановлений в кредитному договорі між банком та позичальником, а позичені кошти при цьому не повернені останньому.

Відстрочений - Кредит, строк повернення по якому перенесено на прохання позичальника на пізнішу дату.

Відстрочка погашення кредиту оформлюється додатковою угодою до основного кредитного договору та супроводжується, як правило, встановленням більш високої процентної ставки. До відстрочених кредитів відносяться пролонговані кредити.

По забезпеченості:

Забезпечений заставою - предметом застави можуть бути майнові права, цінні папери, інше майно.

Ломбардний - Гарантується високоліквідним забезпеченням (наприклад, ювелірні вироби, цінні папери), які можуть бути легко продані у разі непогашення кредиту.

Іпотечний - надання кредитів під заставу нерухомого майна. Кредиторами іпотеки можуть бути іпотечні банки або іпотечні компанії. Позичальниками можуть бути юридичні і фізичні особи, що мають у власності об'єкти іпотеки або доручителів, які надають під заставу об'єкти іпотеки на користь позичальника. Предметом іпотеки при наданні кредиту доцільно використовувати житлові будинки, квартири, виробничі будівлі, споруди, магазини, земельні ділянки, що є власністю позичальника. Об'єкти іпотеки не повинні бути заставою по інших угодах.

Гарантії - розрізняють гарантії банків грошовими коштами та майном третьої особи.

З іншим забезпеченням - доручення страхової компанії.

Не забезпечений (бланковий) - Надасться комерційним банком тільки в межах наявних власних коштів (без застави майна або інших видів забезпечення) і тільки під зобов'язання повернення кредиту. Бланковий кредит видається під підвищені проценти надійним позичальникам, які мають стабільні джерела погашення кредиту і авторитет в банківських колах.

За ступенем ризику:

Кредитна лінія угода банка - кредитора надати кредит в майбутньому в розмірах, що не перевищують раніше обумовлені розміри, на визначений строк без додаткових спеціальних переговорів.

Овердрафт - кредит, що надається на поточний рахунок позичальника з стійким фінансовим станом на певний період часу для фінансування господарської діяльності підприємства.

За способами надання:

Одноразово - у визначений строк в повному розмірі.

В розстрочку - надається кількома платежами.

Достроково - за вимогою кредитора або за заявою позичальника.

За строками погашення: з регресією платежів - часткова оплата у визначені строки.

Після закінчення обумовленого періоду - обумовлений період (строк) зазначається у договорі (місяць, квартал). Класифікація форм кредиту наведена на рисунку 1.1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1 Класифікація форм кредиту

Кредиторська заборгованість характеризує найбільш короткостроковий вид використовуваних підприємством позикових ресурсів, який формується за рахунок різних джерел. Нарахування коштів по різним видам цих рахунків проводяться підприємством щоденно, по мірі здійснення поточних господарських операцій, а погашення зобов'язань по цій внутрішній заборгованості - у визначені (установлені) терміни в діапазоні до одного року Тому з моменту нарахування коштів, що входять до складу кредиторської заборгованості, уже не є власністю підприємства, а лише використовуються їм до настання терміну погашення зобов'язань. Як форма позикового капіталу, використовуваного підприємством у процесі своєї господарської діяльності, кредиторська заборгованість характеризується наступними основними особливостями:

1. Кредиторська заборгованість є для підприємства безкоштовним джерелом використовуваних позикових засобів. Як безкоштовне джерело формування капіталу вона забезпечує зниження не тільки позикової його частини, але і усієї вартості капіталу підприємства.

2. Розмір поточної кредиторської заборгованості, виражений у днях її обороту, впливає на тривалість фінансового циклу підприємства. Він впливає деякою мірою на необхідний обсяг засобів для фінансування оборотних активів.

Чим вище відносний розмір кредиторської заборгованості, тим менший обсяг засобів (за інших рівних умов) підприємству необхідно залучати для фінансування своєї поточної господарської діяльності .

3. Сума формованої підприємством кредиторської заборгованості знаходиться в прямої залежності від обсягу господарської діяльності підприємства, у першу чергу - від обсягу виробництва і реалізації продукції. З ростом обсягу виробництва і реалізації продукції зростають витрати підприємства, що нараховуються в складі його кредиторської заборгованості, а відповідно збільшується загальна її сума, і навпаки. Тому при незмінному коефіцієнті фінансового лівериджу розвиток операційної діяльності підприємства не збільшує його відносну потребу в кредиті за рахунок росту позикового капіталу, сформованого за рахунок кредиторської заборгованості.

4. Прогнозований розмір кредиторської заборгованості по більшості видів носить лише оцінний характер. Це зв'язано з тим, що розміри багатьох нарахувань, що входять до складу кредиторської заборгованості, не піддаються точному кількісному розрахунку в зв'язку з невизначеністю багатьох параметрів майбутньої господарської діяльності підприємства.

5. Розмір кредиторської заборгованості по окремих її видах і по підприємству в цілому залежить від періодичності виплат (погашення зобов'язань). Періодичність цих виплат регулюється державними нормативно-правовими актами, умовами контрактів з господарськими партнерами і лише незначна їхня частина - внутрішніми нормативами підприємства. Цей високий ступінь залежності періодичності виплат (а відповідно і розмірів нарахувань) по окремих рахунках, що входить до складу кредиторської заборгованості, від зовнішніх факторів визначає низький рівень регулювання цього джерела позикових засобів у процесі фінансового менеджменту.

Перераховані особливості кредиторської заборгованості необхідно враховувати в процесі управління нею.

Основною метою управління поточною кредиторською заборгованістю підприємства є забезпечення своєчасного нарахування і виплати коштів, що входять у її склад.

На перший погляд, забезпечення своєчасності виплат нарахованих коштів суперечить фінансовим інтересам підприємства: затримка у виплаті цих коштів приводить до росту розміру кредиторської заборгованості підприємства, а отже знижує потребу в кредиті і зменшує середньозважену вартість капіталу. Однак з позицій загальноекономічних інтересів розвитку підприємства така затримка виплат несе набагато більший обсяг негативних наслідків.

Позиковий капітал формує зобов'язання підприємства.

Згідно МСБО зобов'язання - це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Серед зобов'язань основне місце займає позиковий капітал, тобто фінансові зобов'язання. Він включає:

довгостроковий позиковий капітал - довгострокові кредити банків, довгострокові позикові кошти;

короткостроковий позиковий капітал - короткострокові кредити банків, короткострокові позикові кошти, кредиторська заборгованість, інші короткострокові зобов'язання.

Так, затримка виплати заробітної плати персоналу знижує рівень матеріальної зацікавленості і продуктивності праці працівників, приводить до росту плинності кадрів (причому в першу чергу звільняються, як правило, найбільш кваліфіковані працівники). Затримка виплати податків і податкових платежів викликає ріст штрафних санкцій, погіршує діловий імідж підприємства, знижує його кредитний рейтинг. Затримка виплат внесків по страхуванню чи майна особистому страхуванню може викликати у виді відповідної реакції відповідну затримку виплат підприємству сум страхових відшкодувань.

Тому з позицій стратегічного розвитку своєчасна виплата коштів, нарахованих у складі поточної кредиторської заборгованості, приносить підприємству більше економічних переваг, чим свідома затримка цих виплат.

Організація розрахунків з постачальниками і підрядниками повинна забезпечити:

- своєчасну перевірку розрахунків з постачальниками і підрядниками;

- попередження прострочення кредиторської заборгованості.

Кредиторська заборгованості підприємства виникає внаслідок безготівкових розрахунків з покупцями, підрядчиками, фінансовими органами, робітниками, службовцями, органами соціального страхування, депонентами, підзвітними особами, тощо. Виникнення кредиторської заборгованості обумовлено не співпаданням моменту відвантаження готової продукції, виконання робіт, послуг, одержання товарно-матеріальних цінностей, нарахування зарплати і платежів з моментом їх оплати. Значні розміри кредиторської заборгованості призводять до перерозподілу обігових коштів.

Кредиторська заборгованість - це результат важкого фінансового становища підприємства через брак коштів, затримку платежів різними організаціями і особами.

1.1 Нормативно-законодавче регулювання обліку кредитних операцій

Правові засади організації грошових розрахунків в господарстві України визначені в законах “Про банки та банківську діяльність”, в нормативних документах Національного банку України, Положеннях та стандартах бухгалтерського обліку.

Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16 липня 1999 року із змінами. Цей закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні. В ньому подається визначення ряду термінів, сфери дії, цілі, принципи обліку тощо. Так мета ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Основи нової системи бухгалтерського обліку закладені в Законі України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” та конкретизовані у відповідних Положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

Розглянувши більш загальні і широкі нормативно-правові акти України, перейдемо до Законів, Постанов, Інструкцій, Стандартів стосовно бухгалтерського обліку взагалі і фінансових результатів зокрема.

Закон України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 10 грудня 2000 року, який є спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов'язань юридичних і фізичних осіб перед бюджетами, державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплата пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, та визначає процедуру оскарження дій органів стягнення.

Закон України “Про податок на додану вартість” від 3 квітня 1997 року із змінами і доповненнями. Цей Закон визначає платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.

Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97 року. Господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Закон визначає ряд термінів, платників податку, порядок оподаткування, поняття валового доходу і валових витрат, амортизації тощо.

Інструкція «Про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань та господарських операцій підприємств і організацій». Затверджена Наказом Міністерства Фінансів України від 30.11.99 № 291. Інструкція встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов`язань та фактах фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних осіб.

Більш спеціалізованою правовою основою для бухгалтера є положення (стандарти) бухгалтерського обліку, які затверджуються наказом Міністерством фінансів України.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання", затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31січня 2000 р. N 237 із змінами і доповненнями).

Це положення (стандарт) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття у Фінансовій звітності.

1.3Особливості обліку окремих кредитних операцій.

Бухгалтерський облік кредитних ліній. На дату укладення договору про кредитну лінію банк обліковує зобов'язання з кредитування за позабалансовими рахунками.

У разі надання кредиту сума зобов'язання з кредитування зменшується на суму наданих коштів і відображається в бухгалтерському обліку на балансових рахунках. Використання кредитної лінії (надання кредитів) відображається за відповідними балансовими рахунками з обліку кредитів згідно з обліковою політикою банку.

Бухгалтерський облік простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за кредитними лініями здійснюється аналогічно обліку простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за кредитами, наданими клієнтам банку.

Бухгалтерський облік кредитів овердрафт (кредитування рахунку). На дату укладення договору, відповідно до якого передбачається кредитування рахунку клієнта, банк відображає в обліку зобов'язання з кредитування. Суми наданих кредитів овердрафт відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом поточних рахунків клієнтів на вимогу (юридичних та фізичних осіб), у результаті чого виникає дебетовий залишок на цих рахунках.

Сума зобов'язань з кредитування, що обліковується за позабалансовим рахунком, зменшується на суму наданого кредиту овердрафт.

Відображення в бухгалтерському обліку кредитів овердрафт за кореспондентським рахунком банку здійснюється аналогічно до відображення кредитів овердрафт за поточним рахунком клієнта.

Кредити овердрафт за кореспондентськими рахунками, відкриті в інших банках, розглядаються як отримані кредити овердрафт; кредити овердрафт за кореспондентськими рахунками інших банків розглядаються як надані кредити овердрафт.

Бухгалтерський облік кредитів овернайт. Облік кредитів овернайт здійснюється аналогічно до обліку наданих та отриманих кредитів. Ураховуючи особливість кредитів овернайт, які надаються строком на один робочий день і обертаються на міжбанківському ринку, у разі зміни початкової дати їх погашення (пролонгації) заборгованість за такими кредитами відображається за відповідними рахунками з обліку коротко- або довгострокових кредитів залежно від строку, що визначається від дати пролонгації договору до дати їх погашення.

Бухгалтерський облік операцій репо. Операція репо відображається в бухгалтерському обліку як наданий (отриманий) кредит під заставу цінних паперів. Зобов'язання з надання (отримання) коштів за операцією репо відображається банком за позабалансовими рахунками. Після перерахування коштів за операціями репо (надання кредиту) сума зобов'язань списується з позабалансових рахунків.

Цінні папери, придбані за операцією репо, обліковуються покупцем (кредитором) як отримана застава за позабалансовими рахунками.

Кредитор у день зворотного викупу продавцем (позичальником) цінних паперів списує їх вартість з позабалансових рахунків. У разі неповернення позичальником коштів за операцією репо кредитор списує вартість цінних паперів, отриманих у заставу, з позабалансових рахунків і одночасно визнає їх за відповідними балансовими рахунками з обліку придбаних цінних паперів за справедливою вартістю.

Отримання коштів за операцією репо (отримання кредиту) відображається в балансі продавця (позичальника) на рахунках для обліку коштів, отриманих за операціями репо.

Одночасно списується з позабалансових рахунків сума отриманих зобов'язань з кредитування.

Цінні папери, продані за операцією репо із зобов'язанням зворотного викупу, продавець (позичальник) обліковує за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів. Одночасно балансова вартість цінних паперів відображається за позабалансовими рахунками як надана застава.

У разі неповернення продавцем (позичальником) коштів за операцією репо вартість цінних паперів списується з його балансу. Одночасно вартість цінних паперів, наданих у заставу, списується з позабалансових рахунків.

Бухгалтерський облік факторингових операцій. На дату укладення договору факторингу сума, яку фактор (банк) зобов'язується сплатити клієнту, відображається за позабалансовими рахунками. Отримані відповідно до умов договору факторингу розрахункові документи клієнта обліковуються за номінальною вартістю за позабалансовими рахунками.

Сума коштів, сплачених клієнту, відображається фактором (банком) у бухгалтерському обліку на рахунках для обліку коштів, які надані за факторинговими операціями. За позабалансовими рахунками відображається зменшення зобов'язань банку на суму, сплачену клієнту.

Отримані від боржника кошти фактор (банк) спрямовує на погашення заборгованості за кредитом та процентами. У разі перевищення надходжень сум заборгованості за кредитом та процентами фактор (банк) повертає різницю клієнту, якщо інше не встановлено договором факторингу. Одночасно фактор (банк) списує з позабалансових рахунків оплачені боржником документи за факторинговими операціями.

У разі часткового погашення боржником заборгованості на відповідному платіжному документі робиться відмітка про дату та суму частково погашених зобов'язань.

Якщо за умовами договору кошти за боргом сплачуються безпосередньо боржником на рахунок клієнта, то після отримання платежу клієнт здійснює розрахунок з фактором (банком).

Якщо договором факторингу передбачено право регресу фактора (банку) до клієнта за непогашеною боржником заборгованістю, то фактор (банк) після пред'явлення регресу відображає заборгованість за рахунками з обліку кредитів або за рахунком 2093 А "Сумнівна заборгованість за операціями факторингу суб'єктів господарювання" залежно від фінансового стану клієнта або боржника.

Бухгалтерський облік операцій з урахування векселів. Операція з урахування векселів передбачає їх утримання до строку погашення. У бухгалтерському обліку така операція відображається за рахунками з обліку кредитів. Якщо банк купує вексель з метою подальшого продажу або дострокового пред'явлення до погашення, то в бухгалтерському обліку така операція відображається за рахунками з обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж.

На дату укладення договору про врахування векселя банк відображає в обліку суму зобов'язань з кредитування за позабалансовими рахунками.

Урахування векселів у бухгалтерському обліку відображається на рахунках для обліку кредитів, які надані за врахованими векселями. Одночасно зменшується зобов'язання з кредитування на суму балансової вартості врахованих векселів.

Враховані векселі обліковуються за позабалансовим рахунком 9819 А "Інші цінності і документи" за номінальною вартістю.

Амортизація суми дисконту за векселем за період від дати придбання до дати погашення векселя здійснюється не рідше одного разу на місяць.

Погашення врахованого векселя в установлений строк відображається в обліку як повернення кредитів, наданих за врахованими векселями (на номінальну суму векселя).

Бухгалтерський облік операцій з консорціумного кредитування. Зобов'язання з надання коштів за консорціумним кредитом відображається банками-учасниками за позабалансовими рахунками в сумі часток його участі. Кожний банк-учасник здійснює облік кредиту в розмірі частки їх участі за відповідними рахунками з обліку кредитів, відкритими на ім'я позичальника.

У разі перерахування коштів головному банку - координатору учасників консорціуму банки-учасники відображають в обліку суми часток їх участі на рахунках для обліку дебіторської заборгованості за операціями з банками.

Після отримання повідомлення від головного банку про надання кредиту позичальнику банки-учасники відображають в обліку суми часток їх участі в консорціумному кредиті на рахунках для обліку наданих кредитів.

Головний банк консорціуму, через який здійснюються розрахунки, до перерахування коштів позичальнику акумулює отримані від інших банків-учасників кошти і відображає на рахунках для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками. Надання позичальнику кредиту головний банк відображає в обліку на рахунках для обліку наданих кредитів (на суму частки власної участі в консорціумному кредиті). Суму зобов'язань банки-учасники списують з позабалансових рахунків.

Банки-учасники здійснюють нарахування доходів на суму частки їх участі в консорціумному кредиті відповідно до нормативно-правових актів Національного банку.

Отримання доходів головним банком з метою подальшого розподілу серед банків-учасників відображається на рахунках для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками (на суму процентів за кредитом). Головний банк розподіляє отримані доходи за кредитом та перераховує відповідні частки доходів банкам-учасникам.

Якщо кредит надається банківським консорціумом шляхом гарантування загальної суми кредиту групою банків, а кредитування здійснюється в міру виникнення потреби в кредиті, то банки-учасники обліковують частку участі як надану гарантію за позабалансовими рахунками: 9000 А "Гарантії, що надані банкам", 9020 А "Гарантії, що надані клієнтам". У такому разі головний банк консорціуму обліковує суми кредиту, гарантовані іншими учасниками консорціуму, за рахунками: 9010 П "Прості гарантії, що отримані від банків", 9015 П "Контргарантії, що отримані від банків".

Якщо консорціумне кредитування здійснюється шляхом гарантування головним банком загальної суми кредиту, то головний банк обліковує надану гарантію за позабалансовими рахунками: 9000 А "Гарантії, що надані банкам", 9020 А "Гарантії, що надані клієнтам". Банки-учасники обліковують суми, гарантовані головним банком консорціуму, за рахунками: 9010 П "Прості гарантії, що отримані від банків", 9015 П "Контргарантії, що отримані від банків".

Якщо умовами консорціумного кредитування передбачаються зміни гарантованих банками-учасниками квот кредитних ресурсів за рахунок залучення інших банків до участі в консорціумному договорі, то банки - нові учасники консорціуму обліковують гарантовану ними частку участі за позабалансовими рахунками: 9000 А "Гарантії, що надані банкам", 9020 А "Гарантії, що надані клієнтам". У такому разі банки-учасники зменшують раніше визнану гарантовану частку участі та списують відповідну суму з позабалансових рахунків, на яких обліковуються надані гарантії.

Забезпечення за операцією з консорціумного кредитування обліковується кожним банком-учасником пропорційно до часток участі у наданому кредиті відповідно до укладеного договору про забезпечення.

Прострочена заборгованість за кредитами та нарахованими за ними процентами виникає у разі неможливості позичальника сплатити борг в обумовлений угодою строк.

Безнадійна заборгованість за кредитами - заборгованість, стосовно якої є впевненість про її неповернення боржником, або заборгованість, за якою минув строк позовної давності.

Безнадійна заборгованість списується з балансових рахунків та одночасно ураховується за позабалансовим рахунком 9611 А "Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями".

Банки зобов'язані формувати резерви для покриття можливих збитків за кредитними операціями. Банки створюють резерви за всіма видами наданих кредитів у національній та іноземній валюті: кредити іншим банкам, кредити

клієнтам банку, за наданими гарантіями та поручительствами. Не нараховуються резерви: за бюджетними кредитами, за кредитами між установами в системі одного банку.

Резерви під заборгованість за кредитами поділяються: на резерви під стандартну заборгованість за кредитами; резерви під нестандартну заборгованість за кредитами. Резерви під стандартну заборгованість нараховуються на стандартні кредити. Резерви під нестандартну заборгованість нараховуються на нестандартні кредити, а саме: кредити під контролем, субстандартні кредити, сумнівні кредити, безнадійні кредити.

Резерви під заборгованість за кредитами формуються у повному обсязі відповідно до сум фактичної кредитної заборгованості за групами кредитів та встановленого рівня резервів (табл. 1.2.).

Таблиця 1.2 Порядок визначення розміру резервів за кредитними операціями

Категорія кредитної операції	Коефіцієнт резервування (за ступенем ризику)	Коефіцієнт резервування за кредитними операціями в іноземній валюті з позичальниками, у яких немає джерел надходження валютної виручки
"Стандартна"	1	2
"Під контролем"	5	7
"Субстандартна"	20	25
"Сумнівна"	50	60
"Безнадійна"	100	100

Резерви під заборгованість за кредитами обліковуються на контрактивних рахунках:

159 Резерви під заборгованість інших банків.

1590 КА Резерви під нестандартну заборгованість інших банків за кредитними операціями.

1591 КА Резерви під стандартну заборгованість інших банків за кредитними операціями.

240 Резерви під заборгованість за кредитами, що надані клієнтам.

2400 КА Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам.



2. За залишками на 1 жовтня 2014 року відкрити рахунки синтетичного обліку (Т - рахунки)

Рах.№103 «Будинки та споруди» Рах.№105 «Транспортні засоби»

Д-т К-т Д-т К-т

Сп - 730880		Сп - 320000
		12)270498,43
ДО -	КО -	ДО -270498,43	КО -
Ск - 730880		Ск - 590498,43

Рах.№106 «Інструменти, прилади, інвентар» Рах.№131 «Знос основних засобів»

Д-т К-т Д-т К-т

Сп - 31600			Сп - 690110
			28)29380,00
ДО -	КО -	ДО -	КО - 29380,00
Ск - 31600			Ск - 719490

Рах.№152 «Придбання (виготовлення) Рах.№23 «Виробництво» основних засобів»

Д-т К-т Д-т К-т

Сп -			Сп -
7)270000,00	12)270498,43		2)11380,00	36) 73143,46
8)248,43			5)20960,00
10)250,00			19)880,00
			28)24320,00
			30)8900,00
			31)3351,74
			35) 3351,72
ДО - 270498,43	КО - 270498,43		ДО - 73143,46	КО - 73143,46
Ск -			Ск -

Рах.№201 «Сировина і матеріали» Рах.№203 «Паливо»

Д-т К-т Д-т К-т

Сп - 160			Сп - 10100
			4)15250,00	5)20960,00
ДО -	КО -		ДО - 15250,00	КО - 20960,00
Ск - 160			Ск - 4390

Рах.№207 «Запасні частини» Рах.№22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» кредитний заробітний виплата кореспонденція

Д-т К-т Д-т К-т

Сп - 40900			Сп - 2300
1)5050,00	2)11380,00			19)880,00
ДО - 5050,00	КО - 11380,00		ДО -	КО - 880,00
Ск - 34570			Ск - 1420

Рах.№361 «Розрахунки з вітчизняними Рах.№401 «Статутний капітал» покупцями»

Д-т К-т Д-т К-т

Сп - 28170				Сп - 541730
16)156690,00	24)163740,00
ДО - 156690,00	КО - 163740,00		ДО -	КО -
Ск - 21120				Ск - 541730

Рах.№301 «Каса в національній валюті» Рах.№311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Д-т К-т Д-т К-т

Сп - 600			Сп - 189900
18)980,00	15)1000,00		6)200000,00	9)248,43
33)20000,00	34)17894,33		24)163740,00	11)250,00
				13)17060,00
				14)31050,00
				20) 19400,00
				21) 12780,00
				22) 8020,00
				23) 2220,00
				25)324000,00
				27)4166,70
				29)110,00
				33)20000,00
ДО - 20980,00	КО -18894,33		ДО - 363740,00	КО - 439305,13
Ск - 2685,67			Ск - 114334,87

Рах.№441 «Прибуток нерозподілений» Рах.№442 «Непокриті збитки»

Д-т К-т Д-т К-т

	Сп - 28470		Сп -
	40) 30731,95		40)4166,70
ДО -	КО - 30731,95		ДО - 4166,70	КО -
	Ск - 59201,95		Ск - 4166,70

Рах.№631 «Розрахунки з вітчизняними Рах.№641.1 «ПДВ» постачальниками»

Д-т К-т Д-т К-т

	Сп - 50980			Сп - 24680
13)17060,00	1)6060,00		1)1010,00	16)26115,00
14)31050,00	4)18300,00		3)60,00
25)324000,00	7)324000,00		4)3050,00
			7)54000,00
			20) 20480,00
ДО - 372110,00	КО - 348360,00		ДО - 77520,00	КО -26115,00
	Ск - 27230		Ск -

Рах.№641.2 «Податок на прибуток» Рах.№641.3 «Податок на доходи фізичних осіб»

Д-т К-т Д-т К-т

	Сп - 5740			Сп - 1190
22) 7200,00	38)6500,00		23) 1990,00	32) 2996,07
ДО - 7200,00	КО - 6500,00		ДО - 1990,00	КО -2996,07
	Ск - 5040			Ск - 2196,07

Рах.№641.5 «Військовий податок» Рах.№641.4 «Збір за першу реєстрацію транспортного засобу»

Д-т К-т Д-т К-т

	Сп -			Сп -
	32) 320,27		9)248,43	8)248,43
ДО -	КО - 320,27		ДО - 248,43	КО - 248,43
	Ск - 320,27			Ск -

Рах.№657 «Розрахунки за єдиним Рах.№661 «Розрахунки за заробітною» соціальним внеском»

Д-т К-т Д-т К-т

	Сп - 7430,00			Сп - 2890
21) 12780,00	31)8171,15		32)4247,57	30)21364,08
	32) 768,65		34)17894,33
ДО - 12780,00	КО - 8947,80		ДО - 22141,90	КО - 21364,08
	Ск - 3597,80			Ск - 2112,18

Рах.№663 «Розрахунки за іншими виплатами» Рах.№601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»

Д-т К-т Д-т К-т

	Сп -			Сп -
	30)777,82			6)200000,00
ДО -	КО -777,82		ДО -	КО - 200000,00
	Ск -777,82			Ск - 200000,00

Рах.№684 «Розрахунки за нарахованими Рах.№685 «Розрахунки з іншими відсотками» кредиторами»

Д-т К-т Д-т К-т

	Сп -			Сп -
27)4166,70	26)4166,70		11)250,00	3)360,00
				10)250,00
ДО - 4166,70	КО - 4166,70		ДО - 250,00	КО - 610,00
	Ск -			Ск - 360,00

Рах.№372 «Розрахунки з підзвітними Рах.№703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» особами»

Д-т К-т Д-т К-т

Сп -				Сп -
15)1000,00	17)20,00		16)26115,00	16)156690,00
	18)980,00		37)130575,00
ДО - 1000,00	КО - 1000,00		ДО -156690,00	КО -156690,00
Ск -				Ск -

Рах.№791 «Результат операційної діяльності» Рах.№792 «Результат фінансових операцій»

Д-т К-т Д-т К-т

	Сп -			Сп -
37) 73143,46	37)130575,00		37)4166,70	40)4166,70
37)19296,33
37) 903,26
39)6500,00
40)30731,95
ДО - 130575,00	КО -130575,00		ДО - 4166,70	КО - 4166,70
	Ск -			Ск -

Рах.№903 «Собівартість реалізованих робіт Рах.№91 «Загальновиробничі витрати» і послуг»

Д-т К-т Д-т К-т

Сп -			Сп -
36)73143,46	37)73143,46		30)2434,78	35) 3351,72
			31)916,94
ДО - 73143,46	КО -73143,46		ДО - 3351,72	КО - 3351,72
Ск -			Ск -

Рах.№92 «Адміністративні витрати» Рах.№949 «Інші витрати операційної діяльності»

Д-т К-т Д-т К-т

Сп -			Сп -
3)300	37) 19296,33		30)777,82	37) 903,26
17)20			31)125,44
28)5060
29)110
30)10029,30
31)3777,03
ДО - 19296,33	КО - 19296,33		ДО - 903,26	КО - 903,26
Ск -			Ск -

Рах.№951 «Відсотки за кредит» Рах.№981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності»

Д-т К-т Д-т К-т

Сп -			Сп -
26)4166,70	37)4166,70		38)6500,00	39)6500,00
ДО - 4166,70	КО - 4166,70		ДО - 6500,00	КО - 6500,00
Ск -			Ск -

2.1 Скласти оборотну відомість за синтетичними рахунками підприємства станом на 1 жовтня 2014 р

Таблиця 2.1 Оборотно-сальдова відомість за жовтень 201х р.

№ рахунку (субра-хунку)	Назва рахунку (субрахунку)	Сальдо на 1.10.201х р.	Обороти за жовтень	Сальдо на 31.10.201х р.
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
103	Будинки і споруди	730880	-	-	-	730880	-
105	Транспортні засоби	320000	-	270498,43	-	590498,43	-
106	Інструменти, прилади, інвентар	31600	-	-	-	31600	-
131	Знос основних засобів	690110	-	29380,00	-	719490	-
152	Придбання основних засобів	0	-	270498,43	270498,43	-	-
201	Сировина і матеріали	160	-	-	-	160	-
203	Паливо	10100	-	15250,00	20960,00	4390	-
207	Запасні частини	40900	-	5050,00	11380,00	34570	-
22	МШП	2300	-	-	880,00	1420	-
23	Виробництво	0	-	73143,46	73143,46	-	-
301	Каса в нац.. валюті	600	-	20980,00	18894,33	2685,67	-
311	Поточні рахунки в нац., валюті	189900	<...

Подобные документы

• Облік кредитних операцій

  Види кредиту: фінансовий; товарний; інвестиційний, податковий; кредит під цінні папери. Нормативно-законодавче регулювання обліку кредитних операцій. Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових позик. Основні варіанти надання банківського кредиту.
  
  курсовая работа [115,4 K], добавлен 27.09.2010
  

• Облік кредитних операцій в зовнішньоекономічній діяльності

  Характеристика кредитних операцій. Порядок отримання кредитів від нерезидентів та банків на території України. Види кредитів, їх бухгалтерський облік. Відображення в обліку експортера форфейтингових операцій. Відображення в обліку імпортера овердрафту.
  
  реферат [20,3 K], добавлен 17.04.2010
  

• Бухгалтерський облік цінних паперів

  Характеристика законодавчо-нормативної бази з обліку цінних паперів. Цінні папери як економічна та облікова категорія. Облік операцій з акціями. Основні види операцій з акціями підприємства. Кореспонденція рахунків з обліку операцій з облігаціями.
  
  курсовая работа [236,4 K], добавлен 23.12.2012
  

• Виплати працівникам

  Виплати працівникам як економічна категорія та об’єкт бухгалтерського обліку. Економічна сутність, форми і види виплат. Документація та інвентаризація. Синтетичний та аналітичний облік операцій з виплат працівникам. Гармонізація та стандартизація обліку.
  
  курсовая работа [90,2 K], добавлен 11.06.2013
  

• Облік господарських операцій в іноземній валюті

  Основні рахунки, передбачені для обліку операцій з купівлі та продажу іноземної валюти. Оцінка балансової вартості заборгованості у валюті. Облік та оподаткування експортно-імпортних операцій. Законодавче регулювання порядку здійснення валютних операцій.
  
  реферат [39,9 K], добавлен 20.12.2012
  

• Організація і шляхи вдосконалення на підприємстві бухгалтерського обліку касових операцій і грошових документів

  Характеристика законодавчо-нормативної бази з обліку касових операцій грошових документів. Гроші як економічна і облікова категорія. Первинний облік касових операцій. Організація проведення аудиту касових операцій. Методика заповнення грошових документів.
  
  курсовая работа [86,8 K], добавлен 10.03.2015
  

• Банківська документація, реквізити банківських документів

  Складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, відображення операцій в облікових регістрах. Порядок формування і зберігання первинних документів, облікових регістрів і звітів. Облік операцій за овердрафтом, сума дебетового залишку.
  
  контрольная работа [151,7 K], добавлен 25.05.2010
  

• Організація бухгалтерського обліку на підприємстві ТзОВ "Авто-Лайф"

  Організаційна структура ТОВ "Авто-Лайф". Організація бухгалтерського обліку на підприємстві. Користувачі даних бухгалтерського обліку. Податковий календар головного бухгалтера. Облік грошових коштів, розрахункових та кредитних операцій. Облік розрахунків
  
  отчет по практике [55,3 K], добавлен 08.12.2004
  

• Облік касових операцій

  Економічний зміст розрахунків, нормативне регулювання та завдання їх обліку. Документування операцій за розрахунками готівкою. Синтетичний та аналітичний облік касових операцій. Інвентаризація каси. Контроль за рухом грошових коштів на підприємстві.
  
  курсовая работа [104,5 K], добавлен 10.03.2014
  

• Облік створення та здійснення господарської діяльності товариства з додатковою відповідальністю

  Державна реєстрацiя та найменування юридичної особи. Оформлення первинних бухгалтерських документів та оборотно-сальдової відомості. Розрахунок амортизації основних засобів. Нарахування заробітної плати. Складання журналу господарських операцій.
  
  курсовая работа [58,9 K], добавлен 21.03.2011
  

• Нормативно-правове обґрунтування обліку і контролю, наявності та руху основних засобів

  Дослідження інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємства. Аналіз діяльності бухгалтера матеріального обліку, праці і заробітної плати, виробництва і калькуляції.
  
  реферат [27,5 K], добавлен 13.05.2011
  

• Аудит оплати праці

  Проведення аудиту розрахунків з оплати праці. Послідовність вивчення господарських операцій щодо нарахування й утримання заробітної плати. Перевірка законності та правильності облікового відображення операцій з виплат працівникам. Модель аудиту.
  
  контрольная работа [117,7 K], добавлен 08.12.2013
  

• Бухгалтерський облік касових операцій і грошових документів

  Законодавчо-нормативна база та теоретичні аспекти обліку касових операцій та грошових документів. Гроші як економічна та облікова категорія. Первинний облік касових операцій і грошових документів. Облік надходження та вибуття грошових коштів в касу.
  
  курсовая работа [290,7 K], добавлен 19.09.2010
  

• Порядок обліку і контролю витрат на оплату праці на підприємстві (на прикладі ТОВ "Бучанське")

  Підходи до визначення сутності заробітної плати. Форми і види оплати праці. Структура та порядок нарахування деяких виплат. Нормативні документи обліку праці. Оцінка системи внутрішнього контролю підприємства. Методи проведення аудиту праці та її оплати.
  
  курсовая работа [2,0 M], добавлен 02.07.2014
  

• Предмет, об’єкти і метод бухгалтерського обліку

  Поняття предмету і об’єктів бухгалтерського обліку. Законодавче забезпечення бухгалтерського обліку в Україні. Баланс підприємства на початок звітного періоду. Кореспонденції рахунків по господарським операціям підприємства в журналі реєстрації операцій.
  
  курсовая работа [322,3 K], добавлен 22.11.2010
  

• Фінансовий облік створення та використання резервів підприємства

  Економічна сутність резервів підприємства, принципи та нормативно-правове забезпечення їх обліку. Визнання, оцінка та характеристика рахунків з обліку резервів підприємства, документування операцій, напрямки автоматизації та шляхи вдосконалення.
  
  курсовая работа [83,6 K], добавлен 03.01.2014
  

• Відображення обліку операцій в банках на рахунках бухгалтерського обліку

  Облік операцій на рахунках банку як об’єкт бухгалтерського обліку. Законодавчо-нормативне забезпечення ведення обліку операцій. Розробка аналітичних рахунків. Порядок відкриття поточного рахунку. Облік грошових коштів на спеціальних рахунках банку.
  
  курсовая работа [89,2 K], добавлен 22.02.2015
  

• Облік інших необоротних активів на прикладі "Рівненський завод тракторних агрегатів"

  Огляд основних нормативно-правових документів по регуляції обліку інших необоротних матеріальних активів. Вивчення первинного, аналітичного та синтетичного обліку. Пропозиції по вдосконаленню методики та організації аналітичних облікових операцій.
  
  курсовая работа [86,5 K], добавлен 01.11.2010
  

• Аналіз діяльності торгівельного підприємства

  Техніко-економічна характеристика підприємства. Організація обліку в компанії. Облік необоротних активів, грошових коштів, розрахункових та кредитних операцій. Основі фонди й виробничі потужності підприємства. Організація та оплата праці в компанії.
  
  отчет по практике [45,0 K], добавлен 03.05.2015
  

• Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

  Значення бухгалтерського обліку в діяльності організації, його принципи та правове регулювання, міжнародні стандарти. План рахунків та його характеристика. Організація обліку грошових коштів та операцій над ними. Облік товарно-матеріальних цінностей.
  
  учебное пособие [369,1 K], добавлен 01.07.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам