Облік фінансових результатів діяльності підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

ОДЕСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Курсова робота

з фінансового обліку

за темою: «Облік фінансових результатів діяльності підприємства»

Виконала: студентка, 4 групи 3 курсу

обліково-економічного факультету

Генералова Ілона Сергіївна

Науковий керівник: ст. викладач

Кубік Валентина Дмитрівна

Одеса 2012



Зміст

Вступ

1. Фінансові результати - економічна суть та методологічні основи обліку

2. Облік доходів та витрат по видам діяльності

3. Схема обліку формування фінансових результатів

4. Облік фінансових результатів на ПП «БЕСТ-СЕРВІС»

Висновки та пропозиції

Список використаних джерел

Додатки



Вступ

прибуток економічний облік фінансовий

Вибір теми «Облік фінансових результатів діяльності підприємства» був зумовлений тим, що звіт про фінансові результати надає користувачам повну, правдиву та неупереджену інформацію про доходи, витрати, прибутки (збитки) підприємства за звітний період.

Звіт про фінансові результати -- звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Зміст звіту та його структура визначається П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

Прибутки (збитки) підприємства виявляються при порівнянні доходів та витрат.

Метою курсової роботи є обґрунтування теоретичних і методичних положень обліку фінансових результатів.

Для досягнення поставленої мети в роботі визначені для вирішення наступні завдання:

дослідити економічну сутність та зміст фінансових результатів;

визначити методологічні основи організації обліку фінансових результатів;

дослідити проблемні питання, що виникають із прийняттям Податкового Кодексу України;

Об'єкт дослідження - Приватне підприємство «БЕСТ-СЕРВІС».

Його діяльність пов'язана з виробництвом та продажем комплектуючих виробів для виноградарства та виноробства.

Предметом курсової роботи є комплекс теоретичних, методичних та практичних питань, пов'язаних з обліком фінансових результатів.



1. Фінансові результати - економічна суть та методологічні основи обліку

Прибуток - економічна категорія товарно-грошових відносин, яка охоплює широке, надзвичайно багатогранне коло суспільних відносин, пов'язаних з утворенням, розподілом і використанням додаткового продукту, що знаходить відображення в економічних відносинах між робітником і підприємством, між підприємствами однієї і різних галузей виробництва в процесі їх господарської діяльності, між підприємствами і державою через фінансово-банківську систему.

Серед економістів й досі відсутня єдина думка з питань економічного змісту прибутку, визначення його функцій, місця та ролі в народному господарстві країни. Необхідність правильного розуміння значених аспектів цілком закономірна у зв'язку з тим, що прибуток є однією з найбільш важливих категорій, без вивчення якої неможливо підвищити ефективність виробництва, посилити матеріальну зацікавленість і відповідальність трудових колективів у досягненні високих кінцевих результатів при мінімальних витратах.

У центрі мікроекономічної теорії прибутку лежать проблеми знаходження найбільш вигідної ціни та оптимального випуску із урахуванням залежності від конкретних форм ринку.

Одним із підходів щодо визначення обсягів продукції в умовах ринку є порівняння доходів з видатками: валовими чи граничними.

Незалежно від того, який з підходів - перший чи другий - ми застосовуємо, сенс у тому, щоб знайти правильну відповідь на наступні запитання: чи вигідне виробництво; випуск якої кількості продукції оптимальний; який прибуток при цьому буде отриманий тощо.

Незалежно від існування різних точок зору, в основі поняття завжди лежала ідея, що прибуток - це «дещо», що міститься у виручці від продажу. Рожбіжністі, причому досить суттєві, виникають при можливості встановити, з яких компонентів складається це «дещо». Отже, прибуток -- це і є фактичний приріст власного капіталу протягом звітного періоду, який визначається за даними обліку. Методика його розрахунку відпрацьована десятиріччями і спрямована на те, щоб власники, які відлучені від управління підприємством, мали змогу отримати правдиву інформацію про прибуток, на частку якого вони мають право, а достовірність цієї інформації була б підтвержена зовнішніми аудиторами без ретельного вивчення самого підприємства. Наслідком цього є те, що в бухгалтерському обліку відображаються лише ті доходи і витрати, які можуть бути точно визначені й обчислені.

Тенденція до виявлення фінансових результатів в бухгалтерському обліку бере свій початок з італійської факторної бухгалтерії. З ХІV ст. бухгалтерський облік почали розглядати як інструмент для визначення результатів діяльності підприємства. Протягом століть вчені намагалися визначити роль та значення фінансових результатів в діяльності окремого підприємства, і, відповідно, їх відображення в бухгалтерському обліку. Розвивалися і співіснували різні теорії, які відображали підходи до визначення фінансових результатів діяльності в системі бухгалтерського обліку. Для одних вчених (Е. Дегранжа, Д.Л. Кріппа, Ф. Шера) вони складали зміст предмету бухгалтерського обліку, для інших (Ф. Беста, Ж. Б. Дюмарше) - лише різницю між грошовими надходженнями і грошовими виплатами або додану вартість, створену працею робітників унаслідок господарської діяльності (А. Сміт, Д. Рікардо, К. Маркс).

Визначення фінансових результатів в нашій країні тривалий час підлягало суворій державній регламентації і в усіх без винятку випадках проводилося за однаковою методикою. Такий підхід відповідав вимогам, що висувалися тогочасною економікою і був виправданим, адже розвиток виробництва здійснювався за встановленими державними планами, для порівняння показників яких необхідна була цілковита ідентичність у визначенні результатів діяльності, а додаткова інформація була зайвою, адже, по суті, був один користувач інформації - державні органи управління, яким підпорядковувалося керівництво підприємства.

З розвитком поняття фінансових результатів змінювалися і методики його визначення. Так, фінансовий результат визначається як різниця між доходами і витратами за певний звітний період. Різне визначення фінансових результатів наведено в літературі. Наприклад, Гаращенко О.В. [13] під фінансовими результатами розуміє різницю між доходами та витратами або приріст (зменшення) власного капіталу підприємства, створений в процесі підприємницької діяльності за звітний період за виключенням зміни капіталу за рахунок внесків або вилучення власниками; Мелушова І.Ю [18] - бухгалтерську оцінку різниці між поточними доходами, в процесі їх формування, розподілу та використання, та відповідними їм елементами витрат підприємства за всіма видами діяльності протягом певного періоду часу і відповідно до нормативної бази складання фінансової звітності; Азріліян А.Н. [25] - виражений в грошовій формі економічний підсумок господарської діяльності підприємства, об'єднання, організації в цілому і його окремих підрозділів.

Еволюція теоретичних підходів до з'ясування сутності фінансових результатів засвідчує його складність і багатомірність. В економічній літературі «прибуток» та «фінансові результати», найчастіше розглядаються як тотожні категорії. Це призводить до того, що плутаються якісні, сутнісні характеристики понять із кількісним виміром показників у практиці господарській діяльності, відсутня чіткість у розумінні доходів і витрат підприємства. На наш погляд, фінансові результати - це виражений у грошовій формі чистий дохід (збиток) суб'єкта господарювання від використання вкладеного капіталу, котрий, характеризуючи його винагороду за ризик підприємницької діяльності, забезпечує створення засобів для фінансування прийнятих програм і стратегій, впровадження інновацій, що визначається як різниця між сукупним доходом та сукупними витратами в процесі здійснення цієї діяльності.

Методологічні засади формування, оцінки і визнання в бухгалтерському обліку інформації про фінансові результати діяльності, а також порядок їх розкриття у фінансовій звітності визначаються П(с)БО 3 „Звіт про фінансові результати” [4], норми яких поширюються на підприємства, організації та інші юридичні особи незалежно від форм власності.

В П(с)БО 3 розкриваються розділи:

- „Загальні положення”;

- „Визначення доходів та витрат”;

- „Визначення прибутку (збитку) за звітний період”;

- „Елементи операційних витрат”;

- „Розрахунок показників прибутковості акцій”.

Цей стандарт також містить додаток - форма Звіту про фінансові результати.

Положення (стандарт) б/о 15 „Дохід” [5] визначає методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про дохід підприємства та її розкриття у фінансовій звітності. В даному Положенні розкриваються розділи:

- „Загальні положення”;

- „Визнання та класифікація доходів”;

- „Оцінка доходів”;

- „Розкриття інформації про доходи в примітках до фінансової звітності”.

Положення (стандарт) б/о 16 „Витрати” [6] визначає методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності підприємства. П(с)БО 16 містить такі розділи:

- „Загальні положення”;

- „Визнання витрат”;

- „Склад витрат”;

- „Розкриття інформації про витрати в примітках до фінансової звітності”.

Тут також містяться три додатки:

Додаток 1 „Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат”;

Додаток 2 „Розрахунок витрат від участі в капіталі”;

Додаток 3 „Розрахунок суми витрат від надзвичайних подій для відображення у звіті про фінансові результати”.

Фінансовий результат від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.

Окремо від фінансових результатів від звичайної діяльності відображуються невідшкодовані збитки та прибутки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій).

Метою правильного визначення фінансових результатів є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Основою організації обліку фінансових результатів є рахунки сьомого класу.

Клас 7 „Доходи та результати діяльності” призначений для узагальнення обліку доходів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій.

Рахунки класу 7 призначенні для складання Звіту про фінансові результати, тому для кожної статті цього звіту передбачено окремий рахунок, а саме:

70 „Доходи від реалізації”, 71 „Інший операційний дохід”, 72 „Дохід від участі в капіталі”, 73 „Інші фінансові доходи”, 74 „Інші доходи”, 75 „Надзвичайні доходи”, 76 „Страхові платежі”.

В кінці звітного періоду рахунки доходів закривають списанням їхнього сальдо на рахунок 79 „Фінансові результати”.

Доповненням до Плану рахунків [8] є затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291 Інструкція по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій. [9]

Даний документ встановлює призначення та порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність та рух активів, капіталу, зобов'язань та фактах фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних осіб незалежно від форм власності, організаційно-правових форм та видів діяльності, а також виділених на окремий баланс філіалів, відділень та підрозділів юридичних осіб.

2. Облік доходів та витрат по видам діяльності

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) непрямих податків та інших вирахуванню з доходу.

Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції і собівартістю реалізованої продукції.

Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайних доходів і витрат та податків з надзвичайного прибутку. [7]

Згідно П(с)БО 15 «Дохід» [5] , визнається дохід під час збільшення активу або зменшення зобов'язань, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. В цьому Положенні (стандарті) наведено критерії визначення доходу, які застосовуються окремо до кожної операції, до окремих елементів однієї або двох чи більше операцій залежно від суті господарської операції.

На рис. 1. відображені загальні умови визнання доходу підприємств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Загальні умови визнання доходу

Для визнання доходу повинно відбутись не лише надходження активу або зменшення зобов'язань, але і фінансовий наслідок цих подій, в якості якого виступає збільшення власного капіталу (крім внесків учасників).

Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

1. сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;

2. сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

3. сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

4. сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

5. сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

6. надходження, що належать іншим особам;

7. надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Залежно від видів діяльності всі доходи поділяють на дві великі групи: доходи, що виникають в процесі звичайної діяльності, та доходи, що виникають в процесі надзвичайної діяльності, а саме:

а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи;

в) фінансові доходи;

г) інші доходи;

д) надзвичайні доходи.

Рис. 2. Класифікація доходів за видами діяльності

На рис. 2. відображена класифікація доходів за видами діяльності згідно з П(с)БО 15 «Доход».

Залежно від видів діяльності всі доходи поділяють на дві великі групи: доходи, що виникають в процесі звичайної діяльності, та доходи, що виникають в процесі надзвичайної діяльності.

Планом рахунків передбачено окремі рахунки для обліку доходів у розрізі видів діяльності. Назви рахунків і субрахунків до них являють собою докладний опис складу доходів з класифікацією за видами діяльності.

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку статутну діяльність підприємства. Звичайна діяльність -- будь-яка діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають унаслідок її проведення. [4]

Прикладом звичайної діяльності може бути виробництво та реалізація продукції, розрахунки з постачальниками, замовниками, працівниками, банківськими установами, податковими органами тощо. До звичайної діяльності відносять також операції по списанню знецінених запасів, курсових різниць, економічних санкцій за господарськими договорами, за порушення податкового законодавства та інші операції, що супроводжують цю діяльність.

Звичайна діяльність поділяється на операційну та неопераційну (фінансову та інвестиційну).

Операційна діяльність - це основна статутна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Основна діяльність - це здійснення операцій, пов'язаних із виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є визначальною метою створення підприємства та забезпечує основну частку його доходу.

Крім основної та іншої операційної діяльності підприємство може здійснювати іншу звичайну діяльність, тобто фінансову чи інвестиційну.

Під фінансовою діяльністю розуміють таку діяльність, яка пов'язана із змінами розміру та складу власного та позичкового капіталу підприємства.

Інвестиційна діяльність - вид діяльності, коли підприємство купує та продає основні засоби, цілісні майнові комплекси та інші необоротні активи, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

До надзвичайної діяльності відносять такі операції або події, які відрізняються від звичайної діяльності і не відбуваються часто або регулярно.

Відповідно, надзвичайна подія - це подія, яка є випадковою і не характерною для діяльності даного підприємства. Прикладами таких подій є стихійні лиха, пожежі, техногенні аварії та інші форс-мажорні обставини. [22]

В бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню.

Сума доходу за бартерними контрактами визначається:

- за справедливою вартістю отриманих активів, робіт, послуг, або тих, які підлягають отриманню, зменшеною або збільшеною, відповідно, на суму переданих або отриманих коштів та їх еквівалентів;

- при неможливості визначення справедливої вартості отриманих активів, робіт, послуг або таких, що підлягають отриманню, дохід визначається за справедливою вартістю переданих активів, робіт, послуг за даним бартерним контрактом.

Таким чином, дохід виражається в тій сумі грошових коштів або їх еквівалентів, які були отримані або підлягають отриманню.

Реалізація продукції окремого підприємства - це, насамперед, відчуження активів, що належать підприємству, шляхом їх продажу з метою відтворення використаних засобів виробництва та отримання прибутку для задоволення різноманітних потреб підприємства та його власників.

Місце і роль процесу реалізації у суспільному відтворенні визначається відповідним господарським механізмом, який встановлює умови реалізації та умови розрахунків за продану продукцію, регулює ціни. Порядок визначення поняття та моменту здійснення реалізації відображено у законодавчих актах, що регулюють сплату податків.

Основним завданням бухгалтерського обліку реалізації є:

- відображення ступеня виконання контракту і замовлення на реалізацію;

- своєчасне документальне оформлення кожної партії реалізованої продукції;

- контроль за своєчасним надходженням плати за реалізовану продукцію;

- визначення фінансових результатів від реалізації продукції (робіт, послуг) тощо.

Для обліку доходів діяльності підприємства використовуються рахунки класу 7.

Рахунок 70 „Доходи від реалізації” призначений для узагальнення інформації про доходи від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцем та про інші вирахування з доходу.

По кредиту цього рахунку відображається збільшення (отримання) доходів від реалізації продукції, товарів, надання послуг і виконання робіт без вирахування наданих знижок. А по дебету цього рахунку відображається належна сума непрямих податків (акцизного збору, ПДВ тощо), суми, які отримуються на користь комітента, та суми, що списуються у порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати”.

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, регіонами збуту та іншими напрямами, визначеними підприємством.

Рахунок 71 „Інший операційний дохід” призначений для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Збільшення (отримання) доходів від операційної діяльності, а саме від реалізації іноземної валюти; від реалізації інших оборотних активів; від операційної курсової різниці; одержані штрафи, пені, неустойки; від списання кредиторської заборгованості; одержані гранти та субсидії; інші доходи від операційної діяльності відображаються по кредиту рахунку, а суми непрямих податків та списання в порядку закриття в кінці звітного періоду на рахунок 79 „Фінансові результати” - по дебету цього рахунку.

Аналітичний облік інших операційних доходів ведеться за видами доходів та іншими напрямами, визначеними підприємством.

В ході звичайної діяльності можуть виникати доходи, пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.

Рахунок 72 „Дохід від участі в капіталі” призначений для узагальнення інформації про доходи від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких здійснюється за методом участі в капіталі.

Збільшення (одержання) доходів від участі в капіталі відображається по кредиту, а списання в порядку закриття в кінці звітного періоду на рахунок 79 „Фінансові результати” - по дебету цього рахунку.

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.

Рахунок 73 „Інші фінансові доходи” призначений для обліку доходів, які виникають в ході фінансової діяльності підприємства, зокрема, дивідендів, відсотків та інших доходів, одержаних від фінансової діяльності.

Визнана сума доходів від фінансової діяльності, а саме: одержані дивіденди; одержані відсотки; інші доходи від фінансових операцій відображаються по кредиту, а списання кредитового обороту в кінці звітного періоду на рахунок 79 „Фінансові результати” - по дебету цього рахунку.

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування.

Рахунок 74 „Інші доходи” призначений для узагальнення інформації про доходи, що виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства. По кредиту рахунку 74 відображається збільшення доходів від інвестиційної діяльності, а саме: від реалізації фінансових інвестицій; від реалізації необоротних активів; від реалізації майнових комплексів; від неопераційної курсової різниці; від безоплатно одержаних активів; інші доходи від звичайної діяльності, а належна сума непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79 - по дебету цього рахунку.

Рахунок 75 „Надзвичайні доходи” призначений для обліку доходів, пов'язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства.

По кредиту рахунку 75 відображається визнана сума відшкодування, зокрема, від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій, а списання в порядку закриття на рахунок 79 - по дебету цього рахунку.

На рахунках класу 9 “Витрати діяльності” обліковують та накопичують витрати, пов'язані з господарсько-фінансовою діяльністю підприємства та надзвичайними подіями: собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), загальновиробничі та адміністративні витрати, витрати на збут (у торгівлі витрати обігу), інші витрати операційної діяльності, фінансові та інші витрати, надзвичайні витрати, а також податки на прибуток.

На рахунку 90 “Собівартість реалізації” на виробничих підприємствах відображають та накопичують інформацію про виробничу собівартість (без загальногосподарських, тобто адміністративних витрат) реалізованої готової продукції (робіт, послуг), а в торгівлі - собівартість реалізованих товарів.

На рахунку 92 “Адміністративні витрати” відображають і накопичують протягом року витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. Витрати на управління та обслуговування підприємства (загальногосподарські витрати), на відміну від попереднього порядку, не розподіляються між реалізованою та нереалізованою продукцією, а списуються щомісяця або в кінці року на фінансові результати основної діяльності в загальній сумі наростаючим підсумком з початку року з кредиту рахунку 92 на дебет рахунку 79.

На рахунку 93 “Витрати на збут” виробничі підприємства обліковують та накопичують витрати, пов'язані зі збутом готової продукції, робіт і послуг, а торговельні підприємства - витрати, пов'язані з реалізацією товарів, тобто витрати обігу. Щомісяця або в кінці року заключним записом за рік сальдо витрат на збут (витрат обігу) списують з кредиту рахунку 93 на дебет рахунку 79.

На рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут».

На рахунку 95 «Фінансові витрати» ведеться облік витрат процентів та інших витрат підприємства, пов'язаних із залученням позикового капіталу.

На рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі» ведеться облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12 «Інвестиції».

На рахунку 97 «Інші витрати» ведеться облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг.

За дебетом рахунку 97 відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

На рахунку 98 «Податок на прибуток» ведеться облік суми витрат з податку на прибуток, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу і визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток».

За дебетом рахунку відображається нарахована сума податку на прибуток, за кредитом - включення до фінансових результатів на рахунку 79.

Рахунок 98 «Податок на прибуток» має такі субрахунки:

981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»

982 «Податок на прибуток від надзвичайних подій»

На субрахунку 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності» ведеться облік суми витрат з податку на прибуток від звичайної діяльності. На цьому субрахунку також ведеться облік відрахувань до Державного бюджету України від доходів за державними грошовими лотереями і податку на доходи від страхової діяльності.

Сума податку на прибуток від звичайної діяльності визначається й відображається на цьому субрахунку без зменшення на суму зменшення податку на прибуток, внаслідок обчислення податку на прибуток від алгебраїчної суми прибутку від звичайної діяльності та збитку від надзвичайних подій (згорнутий результат).

На субрахунку 982 «Податок на прибуток від надзвичайних подій» ведеться облік нарахованої суми витрат з податку на прибуток від надзвичайних подій.

На рахунку 99 «Надзвичайні витрати» ведеться облік втрат і витрат, пов'язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків (відшкодування, сплата стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих на відновлюваних роботах, вартість використаних сировини та матеріалів тощо). [26]

На тимчасових рахунках накопичується інформація про доходи і витрати за даний період, що дає змогу складати проміжну звітність. В кінці звітного періоду усі рахунки доходів та витрат закриваються на рахунок 79 «Фінансові результати», його формування наведено на Рис. 3.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Схема визначення фінансового результату

3. Схема обліку формування фінансових результатів

Фінансовий результат від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.

Окремо від фінансових результатів від звичайної діяльності відображуються невідшкодовані збитки та прибутки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій).

Метою правильного визначення фінансових результатів є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Доходи і витрати відображуються у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення незалежно від дати надходження чи сплати грошей. Облік доходів ведеться в Журналі 6, та у відомості 6.1 в якій накопичуються дані про окремих складених доходів підприємства.

Якщо актив забезпечує економічну вигоду протягом кількох звітних періодів, то витрати відображуються у бухгалтерському обліку і звітності на основі систематичного та раціонального їх розподілу протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди. Доходи і витрати включаються до Звіту згідно з принципами відповідності витрат і доходів.

При складанні квартальних звітів порівнюються обороти за дебетом та кредитом рахунку 79 «Фінансові результати», і якщо кредитовий оборот по рахунку 79 буде більше дебетового обороту за цим рахунком, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року. Якщо дебетовий оборот по рахунку 79 більше кредитового обороту даного рахунку, то підприємство здійснило більше витрат, ніж отримало доходу.

Сальдо рахунку 79 при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)».

Малі підприємства та інші організації, діяльність яких не направлена на ведення комерційної діяльності, можуть вести бухгалтерський облік витрат з використанням лише рахунків класу 8 «Витрати по елементам».

Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності» встановив, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для таких суб'єктів малого підприємництва:

- юридичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. гривень;

- середньооблікова чисельність працюючих для суб'єктів малого підприємництва визначається за методикою, затвердженою органами статистики, з урахуванням усіх його працівників, у тому числі тих, що працюють за договорами та за сумісництвом, а також працівників представництв, філіалів, відділень та інших відособлених підрозділів.

Згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» [2] при визначенні фінансових результатів доходи слід порівнювати з витратами, що здійснюються для їх одержання. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському фінансовому обліку і звітності в момент їх виникнення незалежно від дати надходження чи сплати грошових коштів.

Діючий порядок визначення фінансових результатів, як за даними бухгалтерського, так і за даними податкового обліку, є не зовсім вдалим і таким, який не може забезпечити достовірною інформацією всіх зацікавлених в ній користувачів, при виправданих витратах на її утримання.

Зважаючи на складність і суттєвість питання визначення та визнання величини доходу, котра безпосередньо впливає на величину фінансового результату діяльності підприємства Перевезовою І.В [20] розроблений досить вдалий механізм узгодження показників фінансових результатів (Рис. 4.).



Рис. 4. Механізм узгодження прибутку, обчисленого за правилами бухгалтерського обліку з прибутком, визначеним за правилами податкових розрахунків.

Методичні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові результати та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(с)БО 3 „Звіт про фінансові результати”. Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

І - Фінансові результати;

ІІ - Елементи операційних витрат;

ІІІ - Розрахунок показників прибутковості акцій.

Порядок заповнення розділів I, II, III детально розглянутий у додатках А, Б і В відповідно. [27]

4. Облік фінансових результатів на ПП «БЕСТ-СЕРВІС»

Для ознайомлення з особливостями організації обліку фінансових результатів обрано приватне підприємство «БЕСТ-СЕРВІС» (далі - ПП «БЕСТ-СЕРВІС»).

ПП «Бест-сервіс» створено 18 травня 2005 року. Відповідно до Закону України «Про господарські товариства в Україні» підприємство здійснює свою діяльність на підставі Статуту. Згідно Статуту ПП «БЕСТ-СЕРВІС» є:

а) юридичною особою, яка має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки (в тому числі валютний) в установах банків, круглу печатку, штампи, бланки зі своїм найменуванням, товарний знак та емблему;

б) підприємством, яке створено з метою задоволення потреб підприємств, організацій, установ та населення в його послугах, (роботах, товарах) та реалізації на основі отриманого прибутку інтересів Засновника, а також економічних та соціальних інтересів трудового колективу;

в) підприємством, яке самостійно визначає напрями своєї діяльності, її планування, організацію, а також розподіл доходів, виходячи з принципу самофінансування;

д) підприємством, на якому засновник здійснює управління;

е) підприємством, яке ураховує результати своєї діяльності, веде бухгалтерську та статистичну звітність у порядку, встановленому державою та несе відповідальність за її достовірність;

ж) підприємством, яке сплачує податки та платежі згідно діючого законодавства України. ПП «БЕСТ-СЕРВІС» є платником податку на прибуток на загальних підставах, крім цього підприємство зареєстроване як платник податку на додану вартість, а також сплачує податок з оренди землі, транспортних засобів, комунальний податок, податок за забруднення навколишнього середовища тощо;

з) підприємством, на якому контроль за діяльністю здійснюють державні органи та засновник власно.

Основною метою діяльності ПП «БЕСТ-СЕРВІС» є одержання прибутку від виробництва та реалізації кіркової пробки, комплектуючих виробів для виноградарства та виноробства.

Загальна організаційна структура управління ПП «БЕСТ-СЕРВІС» представлена на Рис. 5.



Рис. 5. Організаційна структура управління на ПП «БЕСТ-СЕРВІС»

Бухгалтерський облік і вибір методів контролю визначається особливостями технології і організації виробничого процесу. У відповідності з ними на ПП «БЕСТ-СЕРВІС» бухгалтерський облік централізований, частково автоматизований з застосуванням програми 1С:Підприємство (версія 7.7.), яка суттєво підвищує якість обробки облікової інформації, змінює зміст та організацію праці облікового персоналу: зменшує кількість ручних операцій з обробки первинних документів, сприяє систематизації облікових показників, швидкому заповненню регістрів та звітних форм.

«1С:Бухгалтерія» дозволяє автоматизувати підготовку будь-яких первинних документів:

- рахунки-фактури ;

- рахунки на оплату;

- прибуткові і видаткові касові ордери;

- акти, накладні, вимоги, доручення;

- інші документи.

ПП «Бест-сервіс» для продажу товарів, робіт, послуг використовують наступні первинні документи:

- видаткова накладна (Додатки Г, Д) підписується матеріально-відповідальною особою, що відпустила товар, агентом, що прийняла товар до перевезення, а також матеріально-відповідальна особа підприємства одержувача, що прийняла товар (проставляється штамп підприємства - одержувача);

- рахунок-фактура (Додаток Е) із зазначенням найменування, кількості, ціни та загальної вартості товарів, що підлягають відпуску, а також фактично відпущеної кількості товарів, на її основі відвантажується товари зі складу матеріально-відповідальною особою. Таким чином, рахунок-фактура є нарядом на відпуск товарів і документом, що підтверджує їх фактичний відпуск по кількості. Рахунок-фактура, як платіжний документ, служить підставою платежу та його розміру, виписується у випадку передоплати за товар або за фактично відпущений товар на підставі документів на відпуск, відвантаження або доставку товарів. Відповідно, цей документ є підставою включення суми отриманого за них доходу до складу валових доходів.

- товарно - транспортна накладна (Додаток Ж) складається при отриманні запасів безпосередньо від постачальників, доставлених їх транспортом або транспортом сторонньої організації безпосередньо на підприємство. Обов'язковим є заповнення усіх реквізитів, які містяться у цьому документі: підстава на відпуск товарів, номер автомашини, номер дорожнього листа, прізвище водія і вантажника, через якого відпускається товар, ким і кому відпущений товар, найменування, кількість, ціна і вартість товару.

- податкова накладна (Додатки З, И) подається покупцю обов'язково. При продажу кінцевому споживачу моментом реалізації товару, збільшення валового доходу, виникнення податкового зобов'язання по податку на додану вартість є момент отримання грошових коштів від покупця та відпуск товару з врученням товарного чи касового чеку.

Прийом, видачу і перерахування грошей на поточний рахунок у банку виконується на підставі документів спеціальної форми. При внесенні готівки з каси на розрахунковий рахунок оформляється оголошення на внесок готівкою, а при здобутті в касу на різні цілі - чек, а для його отримання необхідно скласти заяву на отримання чекової книжки. У бухгалтерії облік руху грошей на розрахунковому рахунку за даними виписок банку (Додатки К, Л) ведеться на активному рахунку 31.

В облікових регістрах, показники яких переносять в Головну книгу.

У Головній книзі відображаються: сальдо на початок і кінець поточного місяця; обороти за поточний місяць за кредитом цього рахунку, які наводяться однією сумою; обороти за поточний місяць за дебетом цього рахунку, які наводяться сумою за кореспондуючими рахунками із журналів. Головна книга ведеться протягом календарного року. На кожний синтетичний рахунок у Головній книзі відводять окрему сторінку.

Перевірку правильності записів у Головній книзі здійснюють підрахунком суми оборотів і сальдо за усіма рахунками. Суми дебетових і кредитових оборотів, а також сальдо за дебетом і кредитом повинні бути відповідно рівні.

Загальна схема руху документів з обліку доходів та фінансових результатів може бути представлена на рис. 6.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 6. Загальна схема руху документів з обліку доходів та фінансових результатів на ПП «БЕСТ-СЕРВІС»

Бухгалтерський облік фінансових результатів ведеться за субрахунками на яких відображаються дані щодо фінансових результатів від кожного виду діяльності. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з накопичення фінансових результатів різних видів діяльності та віднесення до складу нерозподіленого прибутку (збитку) проводиться на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії.

Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за видами продукції, товарів, робіт, послуг. В кінці звітного періоду (місяця) рахунки доходів закриваються на рахунок 79 «Фінансові результати».

При складанні квартальних звітів порівнюються обороти по дебету та кредиту рахунку 79 «Фінансові результати», і якщо кредитовий оборот по рахунку 79 буде більше дебетового обороту по цьому ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року. Якщо дебетовий оборот по рахунку 79 більше кредитового обороту даного рахунку, то підприємство здійснило більше витрат, ніж отримало доходу.

Для обліку фінансових результатів діяльності підприємства використовуються рахунок 79 «Фінансові результати» з субрахунками:

791 «Результат основної діяльності»;

792 «Результат фінансових операцій»;

794 «Результат надзвичайних подій».

Сальдо рахунку 79 при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)».

На аналізуємому підприємстві використовується і рахунки класу 9 «Витрати діяльності», і рахунки класу 8 «Витрати по елементам». Основні кореспонденції рахунків, пов'язаних з використанням 8 класу рахунків, а також формуванням фінансового результату на рахунку 79 «Фінансові результати» наведено в додатку М.

Дана інформація є підставою для заповнення форми 2 «Звіт про фінансові результати» (додаток П) у складі якої:

1. відображаються «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (рядок 010) - один з важливих елементів Звіту про фінансові результати, ключовий показник при фінансовому плануванні. Дані в цей рядок по закінченні звітного періоду переносяться з кредиту рахунку 70 і дорівнюють кредитовим оборотам цього рахунку. В статтю «Дохід від реалізації продукції» включається виключно виручка від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг. Доходи від реалізації запасів та основних фондів в цьому рядку не відображаються. Доходи відображаються по рядку 010 методом «брутто», тобто з урахуванням ПДВ, акцизного збору і т.д.;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 27512,2 тис. грн.

2. в статті «Непрямі податки та інші вирахування з доходу» (рядок 020) відображається:

а) суми ПДВ, що входить до складу виручки від реалізації продукції. Таким чином, для цілей заповнення рядку, із сум ПДВ, отриманих за період, необхідно буде виділити ті, що мають відношення до реалізації продукції, товарів, робіт та послуг. Джерелом інформації для заповнення рядок 020 є кредитові обороти субрахунку 641 «Розрахунки по податкам» у кореспонденції з рахунком 70 або субрахунку 643 «Податкові зобов'язання»; б) сум наданих знижок покупцям, вартості відшкодованої покупцям продукції і товарів та інших сум, що підлягають вирахуванню з доходу. Джерелом інформації для заповнення даного рядку є субрахунок 704 «Вирахування з доходу»;

в) інших зборів та податків з обороту, що сплачуються підприємством;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 4838,2 тис. грн.

3. в статті «Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (рядок 030) відображається виручка від реалізації із рядка 010, без ПДВ та інших вирахувань з доходу (010 - 020);

Минулого року на підприємстві дана сума склала 22674 тис. грн.

4. по статті «Інші операційні доходи» (рядок 040) відображаються доходи операційної діяльності, які не відображаються на рахунку 70. До інших операційних доходів відносяться: доходи від реалізації іноземної валюти; суми отриманих штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнанні боржником або відносно яких отримані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 1113,9 тис. грн.

5. по статті «Інші доходи» (рядок 050) відображаються доходи, що виникають в ході фінансової та інвестиційної діяльності підприємства, а саме відсотки одержані;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 37,9 тис. грн.

6. по статті «Разом чисті доходи» (рядок 070) відображаються всі доходи, визначається сумою рядків 030, 040, 050;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 23825,8 тис. грн.

7. по статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» (рядок 080) відображаються витрати, обчислені на субрахунках 901, 902, 903;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 18505,8 тис. грн.

8. по статті «Інші операційні витрати» (рядок 090) відбиваються усі витрати з рахунків 92, 93 та 94;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 3602,8 тис. грн.

9. по статті «Інші витрати» (рядок 100) відображені витрати підприємства з рахунків 95, 96, 97, 99;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 160,4 тис. грн.

10. по статті «Разом витрат» (рядок 120) відбивається сума з рядків 080, 090 та 100;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 22269 тис. грн.

11. у рядку 130 розраховано фінансовий результат, що подається до оподаткування і розраховується як різниця між рядками 070 і 120;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 1556,8 тис. грн.

12. у рядку 140 подана сума податку на прибуток, джерелом інформації є данні з рахунку 98;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 358,6 тис. грн.

13. по статті «Чистий прибуток (збиток)» (рядок 150) відбито суму реального прибутку (збитку) підприємства, яка розраховується як різниця сум з рядків: 130 - 140.

Минулого року на підприємстві дана сума склала 1198,2 тис. грн.

Основне завдання раціональної організації аналітичного обліку фінансових результатів полягає у накопиченні інформації за кожною статтею, яка відображається у Звіті про фінансові результати. Для забезпечення цього завдання на ПП «БЕСТ - СЕРВІС» організованих належний аналітичний облік.

На аналітичних рахунках протягом року наростаючим підсумком накопичуються дані про доходи та витрати в розрізі звітних статей, необхідні для складання Звіту про фінансові результати, а також для внутрішнього контролю та аналізу.

Схема формування у системі рахунків фінансових результатів наведена на рис. 7.

Рис. 7. Схема визначення фінансового результату на ПП «Бест-сервіс»



Висновки та пропозиції

У результаті проведеного дослідження теорії та практики обліку фінансових результатів на ПП «БЕСТ-СЕРВІС» встановлено, що в цілому облік здійснюється у відповідності до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших чинних нормативно-правових актів.

На ПП «БЕСТ-СЕРВІС» бухгалтерський облік централізований, частково автоматизований з застосуванням програми 1С:Підприємство (версія 7.7.) Сукупність принципів, методів та процедур, які використовуються ПП «БЕСТ-СЕРВІС» узагальнені в наказі «Про організацію бухгалтерського обліку та облікової політики». Відповідно до цього документа ведення бухгалтерського обліку на підприємстві покладено на бухгалтерську службу підприємства на чолі з головним бухгалтером, яка займається веденням аналітичного та синтетичного обліку, складанням звітності. Штат бухгалтерії складається з трьох осіб. ПП «БЕСТ-СЕРВІС» для продажу товарів, робіт, послуг використовують наступні первинні документи: рахунки-фактури;прибуткові і видаткові касові ордери; акти, накладні, вимоги, доручення; інші документи.

Проведене дослідження дало змогу зробити наступні висновки та пропозиції

1. в економічній літературі відмінності у визначенні сутності доходу виникають в результаті характеристики авторами різних видів доходів, а не самої категорії «дохід». Окрім того при розрахунку дохода виникає проблема вибору такого методу, який би забезпечував отримання найзмістовнішого його показника;

2. визначено сутність фінансових результатів - це виражений у грошовій формі чистий дохід (збиток) суб'єкта господарювання від використання вкладеного капіталу, котрий, характеризуючи його винагороду за ризик підприємницької діяльності, забезпечує створення засобів для фінансування прийнятих програм і стратегій, впровадження інновацій, що визначається як різниця між сукупним доходом та сукупними витратами в процесі здійснення цієї діяльності;

3. наказ «Про організацію бухгалтерського обліку та облікової політики» затверджений в 2008 році, але в ньому не має пункту, який регулює порядок ведення доходів. У зв`язку з цим пропонуємо ПП «БЕСТ-СЕРВІС» доповнити наказ наступною інформацією: принципи визнання доходів та витрат: визнання доходів та витрат в періодах, до яких вони відносяться; визнання доходів та здійсненних витрат, які відносились до майбутніх періодів, як відстрочених; визнання податкового результату від відстрочених доходів і витрат, як відстроченого, розрахунки за яким відбуватимуться в майбутньому періоді; оцінку доходів та витрат на момент придбання або продажу за методом нарахування; статті доходів та витрат враховуються та оцінюються в період здійснення економічних операцій, незалежно від того, коли були отримані або сплачені кошти.

Вдосконалення обліку, його налагодження приведе до того, що керівництво отримувати більш достовірну та детальну інформацію про стан підприємства, та вчасно робити вдалі висновки, та робити все необхідне для вирішення проблем, що склалися. Це все приведе до збільшення прибутку, що і є основною метою діяльності підприємства.



Список використаних джерел

1. Конституція України, вiд 28.06.1996 р., № 254к/96-ВР. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua

2. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України від 16.07.1999 p., №996-XIV. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 № 87, зареєстроване у Міністерстві юстиції України від 21.06.99 № 391/3684 (зі змінами та доповненнями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати»: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 № 87, зареєстроване у Міністерстві юстиції України від 21.06.99 № 397/3690 (зі змінами та доповненнями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 № 290, зареєстроване у Міністерстві юстиції України від 14.12.99 № 860/4153 (зі змінами та доповненнями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 № 318, зареєстроване у Міністерстві юстиції України від 19.01.00 № 27/4248 (зі змінами та доповненнями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва»: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25.02.00 № 39, зареєстроване у Міністерстві юстиції України від 15.03.00 № 161/4382 (зі змінами та доповненнями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua

8. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291, зареєстровано

в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за № 892/4185 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua

9. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, від 30 листопада 1999 року № 291. [Електронний ресурс]. - Режим доступу:

10. Бутинець Т.А., Чижевская Л.В., Береза СЛ. Бухгалтерський облік, Житомир: ПП РУТА, 2000. - 670 c.

11. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. /За ред. Ф.Ф. Бутинця. - 5-те вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП. Рута, 2003. - 726 с.

12. Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні: Навчальний посібник / За ред. С.Ф.Голова. - Дніпропетровськ: ТОВ Баланс-клуб, - 2000. - 766 с.

...