Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»

Институт открытого дистанционного образования

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА (МСА)

Практикум по курсу

Нижний Новгород - 2007

УДК 331

Международные стандарты аудита (МСА). Практикум по курсу. - Н. Новгород: Нижегород. гос. архит.- строит. ун-т, 2007. - 50 с.

Составитель: С.Е. Палий

Цель данной работы является освоение основного принципа аудиторской деятельности.

Практическое пособие выполнено в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности "Бухгалтерский учет, анализ, аудит".

© ННГАСУ, 2007

Содержание

• Эволюция аудита
• Технология аудиторского исследования в международных стандартах аудита
• Выработка аудиторских доказательств
• Изучение и оценка процедур внутреннего контроля
• Риск
• Риск средств контроля
• Внутрихозяйственный риск
• Риск необнаружения
• Выборка
• Виды выборок
• Порядок построения выборки
• Оценка результатов выборки
• Системно-ориентированный подход в аудите
• Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
• Темы рефератов
• Литература
• Приложение 2
• Приложение 3
• Приложение 5
• Приложение 6
• Приложение 8
• Введение
• Федеральные стандарты аудиторской деятельности подвержены регулярному совершенствованию в условиях реформирования организации деятельности бухгалтеров. Введение специализаций в виде управленческого учета, изменяющихся принципов формирования отчетности и системы налогообложения углубляют сферы деятельности аудиторов. Одним из предназначений в аудиторской деятельности является знание требований и принципов международных стандартов аудита (МСА). Отличием названных систем являются акценты: для российского варианта - проверка отчетности относительно требований налогового кодекса; для международного уровня - организация внутреннего аудита и соединение программы аудита с поиском основ доказуемости для обоснованного формирования заключения аудиторской фирмой. При этом широко используется выборочная проверка по существу. Она носит количественный характер и служит контролем сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получения подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.
• В целом принятый подход в МСА делает аудит системно-ориентировочным, т.е. при эффективном внутреннем аудите проводится проверка на соответствие его оценки и при положительном результате аудитор может подтвердить учетную систему предприятия безусловно положительным заключением. Цель данной работы - найти пути внедрения системно-ориентированного подхода в аудите при организации процесса обучения по специальности "Бухгалтерский учет, анализ, аудит".

Эволюция аудита

Эволюция Аудиторской деятельности регулируется Международной федерацией бухгалтеров (МФБ). Она охватывает пять периодов:

I период: в 1944 г. в Англии вышел ряд законов, предусматривающих проверку независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчётов перед акционерами, затем были приняты законы об обязательном аудите и в других странах, например, во Франции - в 1867 г., в США - в 1937 г.

II период (1850-1905). Первоначально задачи аудиторов мало отличались от задач ревизии - контроль эффективности деятельности предприятия, обнаружение ошибок. С развитием фондового рынка, формированием профессии «бухгалтер» возникла профессия «аудитор». США выступили центром формирования трансатлантических аудиторских фирм, впоследствии вошедших в «большую пятёрку».

III период (1905-1933) характеризуется массовым созданием гигантских концернов, полным разрывом интересов собственников и наёмных работников - управляющих, возникновением бухгалтерской науки и изменением методологии аудита. Акцент был сделан не на исследовании ошибок, а на эффективности внутреннего контроля, применении статистических выборок.

IV период (1933-1940) характеризуется усилением требований к качеству аудита, усилением влияния Нью-Йоркской биржи и её требований обязательности аудита отчётности. Появился метод «тестирования» в аудите, позволяющий обнаруживать намеренные ошибки в учёте.

V период (1940 - по настоящее время) начался со Второй мировой войны и продолжается по единым профессиональным стандартам.

Фирмы, участвующие в оказании аудиторских услуг в международном масштабе, Международная федерация бухгалтеров (МФБ) объединила в Форум фирм (Forum of Firms), куда вошли представители 23 транснациональных аудиторских фирм. Цель образования Форума фирм - надзор за разработкой нового международного режима регулирования аудита с помощью нового глобального стандарта качества, созданного на основе существующих Международных стандартов аудита и Этического кодекса МФБ. В Форум фирм может вступить любая международная аудиторская компания, которая готова соблюдать стандарты и периодически подвергаться внешнему контролю. Исполнительным органом Форума фирм является Транснациональный аудиторский комитет (ТАК) (Transnational Auditors Committee - TAC).

МФБ имеет Конституцию, где установлено, что цель ее - развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных стандартов с целью представления качественных услуг в интересах общества. Совет МФБ учредил Комитет по международной аудиторской практике (КМАП). Функции КМАП:

- развитие бухгалтерской профессии;

- разработка условий перехода бухгалтеров и аудиторов на применение единых стандартов;

- повышение качества услуг;

- соблюдение общественных интересов;

- разработка и опубликование МСА;

- подготовка и создание Положений о международной аудиторской практике (ПМАП).

Между стандартами МСФО и МСА существует взаимосвязь в следующих направлениях:

- единство терминологии, применяющейся в международных стандартах финансовой отчётности (МСФО) и международных стандартах аудита (МСА);

- использование аудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчётности установленным требованиям.

В процессе переработки МСА всё большее внимание уделяется содержанию стандартов отчётности. Так, новая редакция МСА 570 "Допущение о непрерывности деятельности предприятия", которая применяется начиная с отчётности за 2000 г., включает ссылки на МСФО 1 по поводу определения допущения, уместности его применения и понятия "существенная неопределённость", тогда как в прежней редакции подобные ссылки отсутствовали. Предполагается проведение дальнейшей работы в указанном направлении.

Глоссарий профессиональных терминов, используемых в аудите, на русском и английском языках поможет лучше понять экономическое содержание аудиторской деятельности.

Технология аудиторского исследования в международных стандартах аудита

Цели проведения аудита - получить общее представление:

- о назначении и классификации международных стандартов аудита (МСА);

- об основных принципах аудита финансовой отчётности;

- о системно-ориентированном подходе в аудите.

Стандарты аудита - это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг. На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Группировка Международных стандартов аудита (МСА) и положений о международной аудиторской практике представлена в табл. 1.

Таблица 1. Группировка Международных стандартов аудита (МСА) и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП) (согласно официальному переводу МСА 1999 г. с последующими изменениями)

Группы стандартов (положений)	Номера и наименования МСА И ПМАП
100-199. Введение	Предисловие к Международным стандартам аудита и сопутствующих услуг
	100.	Гарантирующие услуги
	110.	Глоссарий
	120.	Концептуальная основа (структура) Международных стандартов аудита
200-299. Обязанности	200.	Цели и основные принципы аудита финансовой отчётности
	210.	Условия договорённостей об аудите
	220.	Контроль качества аудиторской работы
	230.	Документация
	240.	Мошенничество и ошибка в процессе аудита финансовой отчётности
	250.	Учёт законов и правил при аудите финансовой отчётности
	260.	Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление
300-399. Планирование	300.	Планирование
	310.	Знание бизнеса
	320.	Существенность в аудите
400-499. Система внутреннего контроля	400.	Оценка рисков и внутренний контроль
	401.	Аудит в условиях компьютерных информационных систем
	402.	Аудит субъектов, пользующихся услугами сервисных организаций
500-599. Аудиторские доказательства	500.	Аудиторские доказательства
	501.	Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей учёта
	505.	Внешние подтверждения
	510.	Первая аудиторская проверка - вступительное сальдо
	520.	Аналитические процедуры
	530.	Аудиторская выборка
	540.	Аудит оценочных значений
	550.	Взаимосвязанные стороны
	560.	Последующие события
	570.	Продолжающаяся деятельность
	580.	Заявления руководства
600-699. Использование результатов работы третьих лиц	600.	Использование результатов работы другого аудитора
	610.	Рассмотрение работы внутреннего аудита
	620.	Использование работы эксперта
700-799. Аудиторские выводы и заключения	700.	Аудиторское заключение по финансовой отчётности
	710.	Сравнимые значения
	720.	Прочая информация в документах, содержащих финансовую отчётность
800-899. Специальные области аудита	800.	Отчёт аудитора по специальным аудиторским заданиям
	810.	Изучение прогнозной финансовой информации
900-999. Сопутствующие услуги	910.	Задания по общей проверке финансовой отчётности
	920.	Задания по выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой информацией
	930.	Задания по компиляции финансовой информации
1000-1100. Положения о международной аудиторской практике	1000.	Процедуры межбанковского подтверждения
	1001.	Среда компьютерных информационных систем - отдельные компьютерные системы в режиме «он-лайн»
	1002.	Среда компьютерных информационных систем - компьютерные системы
	1003.	Среда компьютерных информационных систем - системы баз данных
	1004.	Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешними аудиторами
	1005.	Особенности аудита малых предприятий
	1006.	Аудит международных коммерческих банков
	1007.	Общение с руководством клиента
	1008.	Оценка рисков и система внутреннего контроля - характеристика и учёт компьютерных информационных систем
	1009.	Методы аудита с использованием компьютеров
	1010.	Учёт экологических вопросов при аудите финансовой отчётности
	1012.	Аудит производственных финансовых инструментов
	1013.	Электронная коммерция - влияние на аудит финансовой отчётности

МСА (на момент выпуска официального периода на русский язык в редакции 1999 г. в количестве 36) делятся на 9 групп с трёхзначной нумерацией; десятая группа представляет собой ПМАП, имеющие четырёхзначную нумерацию.

В первую группу, которая именуется "Введение", входят такие разделы, как предисловие, глоссарий и концептуальная основа МСА. Предисловие к Международным стандартам аудита призвано способствовать пониманию задач и методов работы КМАП, а также объёма и статуса документов, разработанных этим комитетом. Глоссарий содержит около 110 терминов, используемых при изложении содержания Международных стандартов аудита. Назначение глоссария - единообразное толкование терминов, используемых в МСА. Сначала в перечне приводится русский перевод термина, в скобках - его формулировка на языке оригинала, затем - подробное пояснение на русском языке. Термины в глоссарии расположены в алфавитном порядке для английского варианта определения.

В стандарте МСА 120 "Концептуальная основа Международных стандартов аудита" описываются основные концепции, в рамках которых разрабатываются МСА по отношению к услугам, предоставляемых аудиторами. Назначение основы - определение уровня уверенности аудитора и вида отчётности по отдельным видам услуг.

Стандарты второй группы "Обязанности" объединены тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определённые обязанности.

Третья и четвёртая группы стандартов ("Планирование" и "Система внутреннего контроля") посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и аудиторских рисков.

Документы пятой и шестой групп ("Аудиторские доказательства" и "Использование работы третьих лиц") содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутренних контролёров и экспертов.

Правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчётности и проверки другой информации приведены и в стандартах седьмой и восьмой групп - "Аудиторские выводы и заключения» и "Специальные области аудита".

В девятой группе МСА "Сопутствующие услуги" раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчётности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке финансовой информации, а также проведении согласованных процедур.

Положения о международной аудиторской практике дают аудиторам дополнительные рекомендации путём детализации и разъяснений применения международных стандартов аудита.

Планирование аудита означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабам аудиторской проверки. Цели планирования аудиторской работы заключаются в том, чтобы:

- убедиться в полном охвате различных областей хозяйственной деятельности;

- обеспечить необходимые условия для проведения проверки работы;

- правильно распределить работу среди ассистентов;

- координировать работу других аудиторов и экспертов.

Информацию по планированию необходимо задокументировать в виде:

- разработки и утверждении стратегии аудиторской проверки;

- подготовки и распечатки общего плана аудиторской проверки;

- подготовки и разработки аудиторских программ.

Общий план аудита включает в себя:

- предполагаемый объём аудиторской проверки;

- ведение её в условиях знания бизнеса;

- понимания систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;

- оценки существенности;

- характера, сроков и объёма процедур;

- допущения о непрерывности деятельности предприятия, существования аффинированных лиц, дополнительного задания, характера и сроков отчётности.

Аудитором документируется программа аудита - набор инструкций для ассистента аудитора. Бланки документов - Общий план аудита и Программа аудитора - представлены приложениями 1, 2, 3, 4, 5.

Выработка аудиторских доказательств

Выработка аудиторских доказательств, т.е. получение информации для формирования аудитором выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Формированию доказательств служат:

- первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе ведения учётного цикла при ведении бухгалтерской отчётности;

- тесты внутреннего контроля и эффективности их функционирования;

- тесты проверки по существу - детальные тесты операций и сальдо счетов, а также аналитические процедуры.

Результаты собранных доказательств должны быть подтверждены руководством в следующих категориях:

- существование: актив или обязательство на определённую дату;

- права и обязательства: актив и обязательства относятся к данному субъекту по состоянию на определённую дату;

- полнота: нет неучтённых активов, обязательств, операций или событий после отчётной даты;

- стоимостная оценка: актив или обязательство отражается в соответствующей балансовой стоимости;

- измерение: операция или событие хозяйственной деятельности учитывается по соответствующей сумме, а доход и расход относится к соответствующему периоду;

- представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с нормативно-законодательной базой ведения финансовой отчётности.

Виды аудиторских доказательств включают: инспектирование, наблюдение, запрос и подтверждение, подсчёт, аналитические процедуры.

В аудиторском исследовании включены аналитические процедуры, направленные на:

- сопоставление остатков по счетам за различные отчётные периоды;

- сравнение показателей учёта финансовой отчётности с прогнозными данными, а также соотношений между различными статьями отчётности за ряд периодов;

- сопоставление финансовых показателей деятельности организации со среднеотраслевыми.

Взаимосвязь процедур аудита и финансового анализа представлена в табл. 2.

Таблица 2.

Задачи	Финансовый анализ	Методы аудита
Анализ имущественного положения	«Вертикальный» анализ «Горизонтальный» анализ Метод группировки Сравнение Метод относительных величин	Метод группировки Сравнение Метод параллельных рядов Корреляция Факторный анализ
Анализ финансового состояния	Метод финансовых коэффициентов Метод ценных подстановок	Наблюдение Метод группировки Метод главных компонентов Дисперсия Гибкий бюджет
Оценка коммерческих рисков	Метод оценки финансовой устойчивости и платежеспособности Метод целесообразности затрат	Нормальное распределение Экспоненциальное распределение вероятностей Коэффициент вариации Дисперсия
Оценка деятельности руководства компании	Метод финансовых коэффициентов Оценка изменения финансовых коэффициентов	Анализ структурных сдвигов Метод группировок Факторный анализ

Изучение и оценка процедур внутреннего контроля

Система внутреннего контроля включает:

- контрольную среду;

- систему бухгалтерского учёта;

- средства контроля.

Цель внутреннего контроля - выявить на основе изучения систем внутреннего контроля все релевантные каналы информации. Их оценка позволяет судить о качестве информации (полнота, своевременность, точность, отсутствие пристрастности).

Аудитор рассматривает эффективность системы внутренней среды и оценивает её факторами:

- деятельность совета директоров и его комитетов;

- философию руководства и стиль его работы;

- организационную структуру субъекта, а также методы наделения полномочиями и ответственностью;

- систему контроля со стороны руководства, включая подразделения внутреннего аудита, кадровую политику, процедуры и разделения обязанностей.

Процедуры по осуществлению конкретного средства контроля включают:

- утверждение документов и контроль над ними;

- арифметическую проверку точности записей;

- поддержание и рассмотрение контрольных счетов и пробных балансов;

- взаимодействие;

- сравнение результатов подсчёта наличности, залога и основного капитала с бухгалтерскими записями;

- сравнение внутренних данных с внешними источниками информации;

- ограничение прямого физического доступа к фондам и записям.

Понимание и оценка систем внутреннего контроля определяют содержание и объём дополнительных аудиторских процедур - приложение 6, 7, 8.

Риск

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчётности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект;

б) специфические особенности деятельности субъекта;

в) честность персонала экономического субъекта;

г) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учёта и подготовку отчётности;

д) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчётности;

е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учёта и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) отдельные счета учёта, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;

б) отдельные счета учёта, для которых появление в них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений;

в) сложность учитываемых хозяйственных операций;

г) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;

д) наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

е) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

Уровень внутрихозяйственного риска рекомендуется устанавливать выше 50 %, а при наличии обоснованных доказательств ожидания существенных ошибок - на уровне 100 %.

Риск средств контроля

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Аудит в бухгалтерской отчётности всегда связан с риском двух видов: предпринимательским и аудиторским.

Предпринимательский риск означает, что аудиторская организация может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от её результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием клиента, компетентностью администрации и учётного персонала и др.

Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск потери данных, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчётности. Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудиторов при проверке отчётности. Его величина всегда находится в пределах от нуля до единицы. Если аудиторы определяют меньший уровень аудиторского риска, то, следовательно, они должны быть уверены в том, что в отчётности нет существенных ошибок. Нулевой риск означает полную уверенность аудиторской организации в достоверности показателей бухгалтерской отчётности.

Степень аудиторского риска характеризует показатель существенности:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный) метод

Он заключается в том, что аудиторы, исходя из своего опыта и знания клиента, бесед с сотрудниками администрации, определяют аудиторский риск на основании отчётности в целом и отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный. Данный метод наиболее широко применяется российскими аудиторами.

2. Количественный (расчётный) метод

Он предпочитает количественный расчёт различных факторных моделей аудиторского риска. Наиболее простая из них имеет вид:

ПАР = ВРЧ РКЧ РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск, который отражает суждение аудиторской организации о приемлемой вероятности наличия в бухгалтерской отчётности существенных ошибок в процессе проведения аудита;

ВР - внутрихозяйственный (чистый) риск;

РК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения (процедурный).

Риск средств контроля характеризует степень надёжности системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля экономического субъекта, которые являются взаимодополняющими категориями:

а) высокой надёжности соответствует низкий риск;

б) средней надёжности соответствует средний риск;

в) низкой надёжности соответствует высокий риск.

Для оценки риска средств контроля применяются специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля, которые позволяют убедиться в том:

а) надёжно ли работают предусмотренные на предприятии системы бухгалтерского учёте и внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчётности и выявлять их;

б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.

Тестирование средств контроля производится во всех случаях, кроме тех, когда риск средств контроля оценивается как высокий.

Величина риска средств контроля может оцениваться ниже 100 % только по мере накопления для этого обоснованных доказательств.

Внутрихозяйственный риск

Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счёте, статье баланса, однотипной группе. Если аудитор придёт к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения, это может служить для аудитора основанием для разработки дополнительной проверки внутренним аудитором.

Приведённая модель может рассматриваться лишь в качестве основы планирования аудита, так как позволяет понять скорее качественную, чем количественную, взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объём предстоящей работы.

Например, на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 60 %, риск контроля - 50 %, а величина риска необнаружения, согласно ранее собранной статистике, - 10%. Тогда значение приемлемого риска при аудите равно 3 % (0,6 0,5 0,1). Если аудитор считает, что допустимый уровень аудиторского риска в данном случае не должен превышать 3%, то он может считать план приемлемым.

Таблица 3. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

	Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как
	Высокий	Средний	Низкий
	При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает внутрихозяйственный риск как:	Высокий	Наинизший	Ниже	Средний
	Средний	Ниже	Средний	Выше
	Низкий	Средний	Выше	Наивысший

Большинство аудиторов считают, что приемлемый аудиторский риск не должен превышать 5 %, хотя каких-либо официальных норм на этот счёт не существует.

Если аудитор не в состоянии снизить аудиторский риск до приемлемого уровня, это может повлечь за собой дополнительное тестирование.

Риск необнаружения

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля (см. табл. 3):

а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Если требуется снизить риск необнаружения, то необходимо:

а) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

б) увеличить затраты времени на проверку;

в) повысить объёмы аудиторских выборок.

Выборка

Сплошная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности очень трудоёмка, но, согласно нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской отчётности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

Наиболее распространённой является средняя степень уверенности аудитора в достоверности отчётности клиента. Именно при средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля.

Виды выборок

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

1. Случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел.

2. Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определённом числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке.

3. Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. непредставительной выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

Аудиторская организация может проверить вероятность отражения в бухгалтерском учёте сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статических методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Данный стандарт применяется как к выборкам, построенным статистическим методом (случайная выборка), так и ко всем другим выборкам. Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надёжную возможность для сбора аудиторских доказательств.

Порядок построения выборки

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совокупности.

Для построения выборки аудиторская организация должна определить:

1. Цели проверки бухгалтерской отчётности.

2. Порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчётности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объём выборки.

3. Аудиторские процедуры, позволяющие достичь цели проверки.

4. Аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Аудиторская организация должна определить изучаемую совокупность таким образом, чтобы она соответствовала целям аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определённым образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющей ей достичь поставленных целей аудита.

При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы ("подсовокупности") элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было чётко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации.

При определении объёма (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определённому вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учёте оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:

1. Риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадёжности системы контроля, в то время как в действительности система надёжна.

2. Риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надёжности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надёжностью.

При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учёте оборотов и сальдо по счетам различают следующие риски выборки:

1. Риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки.

2. Риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта, в учёте которого в результате проведённой выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже её величина, тем больше необходимый размер выборки.

Допустимая ошибка определяется на стадии ведения внутреннего аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объём аудиторской выборки.

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему нужна большая по объёму выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

Оценка результатов выборки

Для любой выборки аудиторская организация обязана:

а) анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

б) экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

в) оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.

Формируя выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя найденные ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, для которых найдены ошибки, временем возникновения ошибок и т.п. В этом случае аудиторская организация может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволит ей достичь более точных результатов.

Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные по выборке, на проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки на всю совокупность могут быть различны, но они должны всегда соответствовать методам построения выборки. Если совокупность была разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено в отношении каждой из них.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтёт их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведённым.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ её результатов.

Системно-ориентированный подход в аудите

Формирование собственного мнения о верности и объективности финансовой отчётности путём проведения систем внутреннего контроля; подробно либо обзорно, либо промежуточно - и подтверждение удовлетворительного состояния названных систем контроля базируется аудитором, при оптимальном значении показателя существенности, но в качестве полученной информации о контроле финансовой отчётности. Такой подход рекомендован Комитетом по аудиторской практике и носит название системно-ориентированный.

Верность и объективность финансовой отчётности существенно зависит от формирования внутреннего финансового и оперативного контроля.

Если аудитор признаёт эффективной систему внутреннего контроля, и проводит серию проверок (тесты контрольных моментов), подтверждающих эту оценку, то в необходимости тестирования самой финансовой отчётности (т.е. проверки по существу) нет, и аудитор может положиться на учётную систему организации (табл. 4).

Таблица 4. Процесс аудита, основанный на системно-ориентированном подходе

Стадия	Цель
Планирование, регистрация и контроль	Минимизировать риск потери контроля и полностью документировать процесс аудита. Решить задачу настолько эффективно и экономично, насколько возможно в каждом конкретном случае
Изучение и оценка систем контроля	Выявить на основе изучения систем внутреннего контроля все релевантные каналы информации. Оценка этих систем позволит аудитору судить о качестве информации (полнота, своевременность, точность, отсутствие пристрастности)
Проверка систем и информации на выходе	Обеспечить твёрдую уверенность в отношении предварительных оценок аудитора, определить слабые места, что позволит клиенту предпринять корректирующие действия. После этого аудитор может планировать дальнейшую проверку
Получение аудиторских свидетельств	Определить степень эффективности систем, используя статистические тесты, физические подсчёты, информацию от третьих лиц и т.д. Аудитор должен решить, является ли полученный уровень уверенности релевантным, надёжным и достаточным
Анализ финансовой отчетности	Финансовая отчётность объединяет в себе информацию, полученную из разных источников, и отражает множество единовременных решений, которые могут непосредственно влиять на картину хозяйственной деятельности в целом. Анализ финансовой отчётности и основных тенденций развития предприятия на основе выбранных индексов или структурного исследования
Сообщение мнения аудитора акционерам	Оценить весомость аудиторских свидетельств. Учесть уровень соответствия учёта требованиям нормативных документов. Проверить серьёзность различных несоответствий и в зависимости от этого представить либо «чистый» аудиторский отчёт, либо отчёт с оговорками, которые аудитор считает своим долгом включить в него

Пример документирования аудита - расчетных операций

При проверке расчётных операций субъектами выступают поставщик и подрядчик. Основные приёмы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, а также устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской проверки представлены ниже.

Обзор методов, используемых при аудите расчётов с поставщиками и подрядчиками, представлен в табл. 5, сделанные на основе классификации расчётных операций (рис. 1).



Рис. 1 - Классификация расчётных операций

Таблица 5. Методы, используемые при аудите расчётов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Используемый метод	Суть метода	Источник информации
1.	Инвентаризация	Проверка расчётов с поставщиками и подрядчиками реальности кредиторской задолженности	Договора. Счета-фактуры. Книги покупок. Книги учёта счетов-фактур. Журнал-ордер № 6. Ведомости № 5, 5-с, 6-с, 6а-с. Платёжные документы. Акты инвентаризации. Акты сверок расчётов. Протоколы-зачеты взаимных требований и т.д.
2.	Арифметическая проверка	Проверка арифметической точности данных документов и учётных регистров по расчётам с поставщиками (подрядчиками), проверка правильности подсчётов оборотов по дебету и кредиту и остатка по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Проверка арифметической точности данных документов и учётных регистров по расчётам с поставщиками (подрядчиками), проверка правильности подсчётов оборотов по дебету и кредиту и остатка по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
3.	Формальная проверка документов	Проверка реальности документов и правильности их оформления, проверка наличия исправлений, подчисток, дописок, проверка заполнения документов	Договора. Счета-фактуры. Накладные. Книги покупок. Книги учёта счетов-фактур. Журнал-ордер № 6. Ведомости № 5, 5-с, 6-с, 6а-с. Платёжные документы. Главная книга и т.д.
4.	Нормативная проверка документов по существу	Проверка соответствия выполнения хозяйственных операций нормативно-методическими материалами	Учетные и нормативные документы
5.	Подтверждение (проверка по существу)	Сверка расчётов, проверка реальности остатков на счетах расчётов и кредиторской задолженности	Акты сверки расчётов. Журнал-ордер № 6. Ведомости № 5, 5-с, 6-с, 6а-с. Платёжные документы. Главная книга и т.д.
6.	Наблюдение	Наблюдение за выполнением хозяйственных операций, осуществлением внутреннего контроля	Первичные документы по расчётам с поставщиками и подрядчиками. Акты инвентаризации. Входные и выходные документы учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.
7.	Прослеживание (сканирование)	Проверка первичных документов, полноты их отражения в учёте, правильности указанной корреспонденции счетов	Первичные документы по расчётам с поставщиками и подрядчиками. Журнал-ордер № 6. Ведомости № 5, 5-с, 6-с, 6а-с. Главная книга и т.д.
8.	Опрос	Проведение опроса при помощи опросника аудитора	Опросные листы

Для того, чтобы наметить направления проверки, области углублённого контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчётов предприятия с поставщиками и подрядчиками. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы:

- состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций;

- организацию внутреннего контроля расчётных операций.

Ответы на эти и другие вопросы могут быть получены путем тестирования данного участка системы контроля на предприятии (с помощью опроса).

аудит риск контроль выборочный

Таблица 6. Некоторые вопросы теста по проверке состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа	Выводы (решения) аудитора и источники информации	Документы
1.	Проводится ли инвентаризация расчётов с поставщиками и подрядчиками?	Да	Соответствует приказу Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»	Акты инвентаризации
1.		Нет	Провести выборочную инвентаризацию
2.	Проверяются ли сроки возникновения задолженности?	Да	Соответствует Указу Президента РФ от 23.05.1994 г. № 1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчётов и укреплению платёжной дисциплины в народном хозяйстве»; Указу Президента РФ от 20.12.1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ и оказание услуг)»; Указу Президента РФ от 22.12.1999 г. № 168.2 «О внесении изменения и дополнения в Указ Президента РФ от 08 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платёжной дисциплины»»	Первичные документы по учёту расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.		Выборочно и нерегулярно	Возможны пропуски исковой давности
3.	Имеются ли акты сверки расчётов и как регулярно проводится их анализ?	Акты сверки расчётов имеются, но они не анализируются	Ослаблен внутренний контроль. Риск контроля высокий.	Акты сверки расчетов
4.	Выявляются ли и анализируются причины неплатежей?	Выборочно по первичным документам	Необходимо провести выборочную проверку	Первичные документы
5.	Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, применяются ли меры к ее взысканию?	Имеется, но меры к взысканию не принимаются	Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»	Первичные документы
6.	Разработана ли схема организации и отражения на счетах расчётных организаций?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов	Схемы. Рабочий план расчетных операций с поставщиками и подрядчиками
7.	Имеются ли хозяйственные договора по всем совершенным сделкам с поставщиками и подрядчиками?	Да	Соответствует части 1 ст. 153.166.173 Гражданского кодекса РФ	Хозяйственные договора
1.		Нет	Необходимо заключить договора
8.	Имеются ли по всем поставленным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) счета-фактуры и другие первичные документы от поставщиков (подрядчиков)?	Да	Соответствует Постановлению Правительства РФ № 914 от 29.07.1996 г. «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость»	Счета-фактуры и другие первичные документы
1.		Нет	Нарушен документооборот. Высокий риск неправильного ведения учета расчетов с поставщиками (подрядчиками), неправомерность выделения и возмещения «входного» НДС
9.	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчётным операциям с поставщиками (подрядчиками)?	Соблюдается	Соответствует п. 24 часть 2 Письма Министерства Финансов СССР от 30.04.1974 г. № 103 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках»	График документооборота
1.		График систематически нарушается	Возможны ошибки в периодической отчётности из-за отсутствия данных
10.	Имеются ли печати и подписи на отгрузочных документах (счетах-фактурах, накладных и т.д.) должностных лиц поставщика?	Да	Соответствует Постановлению Правительства РФ № 914 от 29.07.1996 г. «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»	Первичные документы поставщика (подрядчика)
1.		Нет	Возможны проведения неправомерных операций по расчетам, недействительность заключенных сделок
11.	Ведется ли журнал учета счетов-фактур постав...

Подобные документы

• Методы аудиторского исследования

  Метод аудиторской деятельности, его сущность и практическая направленность. Специфические методы аудита, их характеристика. Цели и задачи аналитического обзора. Приемы аудиторского исследования. Основные этапы проведения выборочного исследования.
  
  реферат [23,2 K], добавлен 16.08.2014
  

• Специфика аудиторского контроля

  Характеристика аудиторского контроля с точки зрения современного законодательства. Проведение внутреннего аудита. Особенности первоначального и периодического аудита. Инструменты аудиторской проверки - методы фактической и документальной проверки.
  
  курсовая работа [59,8 K], добавлен 02.06.2011
  

• Методика проведения аудита

  Методологические основы аудиторской деятельности. Методы организации проведения аудиторских проверок. Класификация методов аудита. Виды и источники их получения. Методологические подходы к технике проведения аудита. Нормативно-правовые методы аудита.
  
  курсовая работа [275,4 K], добавлен 17.06.2008
  

• Планирование и подготовка к аудиторской проверке

  Сущность аудита и аудиторской деятельности, его цели и задачи. Определение стратегии аудиторской проверки. Планирование аудита. Подготовка общего плана и программы аудита. Права и обязанности аудиторов. Субъекты и объекты аудиторского контроля.
  
  реферат [34,0 K], добавлен 28.09.2006
  

• Сущность аудита и аудиторской деятельности

  Понятие, цели и экономическая обусловленность аудита, виды работ в аудиторской деятельности. Исторические аспекты возникновения и развития аудита в России и за рубежом. Международные стандарты аудита, классификация стандартов аудиторской деятельности.
  
  курсовая работа [45,7 K], добавлен 25.02.2010
  

• Цели и основные принципы аудита

  Сущность аудита и аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита. Достоверность бухгалтерской отчетности. Достижение основной цели проверки. Принципы проведения аудита. Независимость и конфиденциальность аудиторской проверки. Скептицизм аудита.
  
  курсовая работа [27,6 K], добавлен 29.09.2006
  

• Проведение аудиторской проверки

  История и предпосылки появления аудита как научного направления. Цель "аудита в риске". Ответственность за несоблюдение аудиторской тайны. Содержание и порядок составления общего плана аудита. Особенности проведения специального аудиторского задания.
  
  тест [17,9 K], добавлен 19.12.2009
  

• Планирование аудиторской деятельности

  Особенности планирования аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия. Понятие существенности в аудите, методы определения ее уровня. Сущность и виды аудиторского риска. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
  
  реферат [41,8 K], добавлен 30.06.2010
  

• Аудиторский риск

  Сущность и экономическая природа аудита, цели и задачи в деятельности современного предприятия. Структура аудита, порядок и правила его проведения, необходимая документация и источники ее получения. Понятие и виды аудиторского риска, методы их избежания.
  
  курсовая работа [41,1 K], добавлен 16.01.2010
  

• Сущность и виды аудита. Роль аудита в системе финансового контроля

  Экономическая сущность аудита, цели и принципы его проведения, отличия и преимущества от других видов финансового контроля. История возникновения и развития аудита в Республике Беларусь. Виды, направления и анализ состояния аудиторского контроля в РБ.
  
  курсовая работа [760,5 K], добавлен 29.04.2014
  

• Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности

  Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности, особенности международных стандартов аудита. Основные определения и этапы развития аудита в России, федеральные стандарты. Республиканские правила аудиторской деятельности на примере Беларуси.
  
  курсовая работа [52,7 K], добавлен 31.07.2011
  

• Проведение аудита материалов

  Основные понятия аудита и его сущность. Источники информации для аудита материалов. Особенности расчета аудиторского риска и существенности. Проверка правильности налоговых расчетов. Особенности проведения инвентаризации материальных ценностей.
  
  курсовая работа [670,7 K], добавлен 30.03.2016
  

• Международные стандарты аудита

  Обеспечение качества работы аудиторской фирмы в соответствии с требованиями международных стандартов. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности. Аудит оценочных знаний, цели контроля аудита.
  
  контрольная работа [35,3 K], добавлен 12.02.2010
  

• Международные стандарты аудита

  Рассмотрение понятия, этапов развития, видов и принципов международной системы аудита. Изучение особенностей оценки риска при использовании информационных систем. Ознакомление с правилами составления отчета о выполнении специального аудиторского задания.
  
  курс лекций [81,0 K], добавлен 22.05.2010
  

• Сущность аудита и аудиторской деятельности

  Основные концепции развития аудита в России. Сущность и цели аудита. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Понятие и виды аудита: внутренний и внешний. Сопутствующие аудиторские услуги.
  
  реферат [36,6 K], добавлен 08.07.2008
  

• Оценка существенности аудиторского риска

  Организация, планирование и проведение аудита, оформление его результатов. Оценка материальности (существенности) и аудиторского риска. Оценка риска аудита и его составных частей. Состояние внутрихозяйственного контроля и учетной политики на предприятии.
  
  курсовая работа [39,6 K], добавлен 27.08.2010
  

• Аудит учетной политики

  Цели и задачи аудита учетной политики, его информационная база и используемые нормативные документы. Оценка системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и аудиторского риска, составление плана и программы аудита, аудиторского заключения.
  
  курсовая работа [316,1 K], добавлен 17.12.2011
  

• Характеристика порядка оценки аудиторского риска

  Понятие и виды аудиторского риска, расчёт его величины. Оценка аудиторского риска при проверке расчётов с поставщиками и подрядчиками ООО "Санаторий", определение показателей для оценки уровня существенности аудита. Договор на оказание аудиторских услуг.
  
  курсовая работа [42,8 K], добавлен 22.12.2012
  

• Планирование и документирование аудита

  Понятие и виды аудита. Содержание общего плана и программы проведения аудита. Документирование и подготовка общего плана проведения аудиторской проверки. Проверка составления бухгалтерской отчетности. Аудит правильности налоговой политики предприятия.
  
  курсовая работа [40,8 K], добавлен 04.12.2011
  

• Международные стандарты аудита

  Характеристика связи международных стандартов аудита с отечественными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность. Исследование отечественных правил аудиторской деятельности, не имеющих аналогов среди международных стандартов аудита.
  
  контрольная работа [60,8 K], добавлен 24.01.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам