Сущность бухгалтерского баланса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Возможности моделирования бухгалтерского баланса в финансовом анализе для принятия управленческого решения

1.1 Возникновение и развитие балансоведения

1.2.Необходимость прямого и косвенного метода анализа финансового положения предприятия

1.3.Сущность моделирования баланса для управленческих целей

1.4.Методика построения модели управленческого баланса преимущественно с учетом динамической концепции

1.5.Значение горизонтального и вертикального анализа баланса

2. Анализ бухгалтерского баланса на примере ООО «Рота»

2.1 Хозяйственная характеристика ООО «Рота»

2.2 Анализ бухгалтерского баланса ООО «Рота»

2.3 Анализ ликвидности показателей финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия ООО «Рота»

Заключение

Список литературы



Введение

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса, его роль в управлении предприятием и оценка финансового положения.

Так что же такое бухгалтерский баланс? Бухгалтерский баланс это система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных отношениях состояние средств предприятия. Бухгалтерский баланс отражает состав, размещение, использование и источники формирования средств предприятий, организаций, бюджетных учреждений. Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату (конец месяца, квартала, года) и используется для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Имеет форму двухсторонней таблицы: левая сторона - актив - характеризует состав, размещение и использование средств; правая сторона - пассив - источники образования средств[1]. Балансовые показатели отдельных видов средств и источников их образования носят название балансовых статей которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активы и пассивы, как правило, в шесть разделов. Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами, соответствие запасов товарно-материальных ценностей установленным нормативам, состояние платежеспособной дисциплины и т.п., а также дать общую оценку финансового состояния предприятия или организации[19]. Бухгалтерский баланс играет важную роль в управлении предприятием, так как по данным баланса важно понять, что представляет собой предприятие на данный момент и в результате чего сложилось такое положение. Баланс есть свод моментных данных на конец отчетного периода и в силу этого не отражает адекватно состояние средств предприятия в течении отчетного периода. Это прежде всего относится к наиболее динамичным статьям баланса[4].

Финансовое положение предприятия и перспективы его изменения находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов вообще не имеющих стоимостной оценки. В их числе: возможные политические и общеэкономические изменения, перестройка организационной структуры управления отраслью или предприятием, профессиональная и общеобразовательная подготовка персонала и т.п[2].

Одно из существенных ограничений баланса - заложенный в нем принцип использования цен приобретения. Все основные и оборотные средства оцениваются по текущим ценам их приобретения[6]. В условиях инфляции, роста цен, низкой обновляемости основных средств многие статьи отражают совокупность одинаковых функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов.

Естественно, существенно снижаются результаты деятельности предприятия, реальная оценка его хозяйственных средств, "цены" предприятия в целом.[4]

Одна из главных целей функционирования предприятия получение прибыли. Однако именно этот показатель отражен в балансе недостаточно полно. Представленная в нем абсолютная величина накопленной прибыли в отрыве от затрат и оборота реализации не показывает, в результате чего сложилась именно такая ее величина. Представленная в балансе прибыль может в принципе быть прибылью совершенно разновеликих по размеру оборота и используемых ресурсов предприятий.

Необходимо еще раз подчеркнуть, что итог баланса вовсе не отражает той суммы средств, которой реально располагает предприятие, его так сказать, "стоимостной оценки". Основная причина состоит в возможном несоответствии балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, конъюнктуры рынка и т.п. Возможности моделирования бухгалтерского баланса в финансовом анализе для принятия управленческих решений[5].



1. Возможности моделирования бухгалтерского баланса в финансовом анализе для принятия управленческого решения

1.1 Возникновение и развитие балансоведения

Важнейшей чертой рыночной экономики является экономическая и юридическая самостоятельность организаций, что создает объективные предпосылки для повышения в процессе управления роли экономического анализа, и прежде всего его составной части - финансового анализа[20]. Для совершенствования методов финансового анализа необходимо обратиться к истокам аналитической компоненты бухгалтерского учета, когда анализ бухгалтерского баланса был составной частью целого учения. Соответственно, возрождение и развитие методологии балансоведения, раскрытие сущности баланса, исследование эволюции моделей баланса имеют особую актуальность не только для методологии бухгалтерского учета, но и для совершенствования приемов анализа хозяйственной деятельности [22]. бухгалтерский балансоведение финансовый ликвидность

Балансоведение сформировалось как оригинальная тенденция в учете в конце XIX - начале XX в. в Германии. Оно развивалось по трем основным направлениям: экономический анализ баланса, юридический анализ баланса, в рамках которого была разработана теория и практика бухгалтерской ревизии, популяризация знаний о балансе среди пользователей[14].

Именно благодаря немецкой школе произошел переход от идей, связанных с конструированием и трактовкой баланса, к его анализу. В таком контексте анализ баланса представлял собой микроэкономический анализ (система некоторых аналитических расчетов в отношении организации) и вполне обоснованно рассматривался как составная часть бухгалтерского учет [14].

В России расцвет балансоведения пришелся на первую половину XX в. В 20-е годы теория балансоведения и, в частности, методологические основы построения и анализа баланса были окончательно сформулированы в трудах А. П. Рудановского, Н. А. Блатова, И. Р. Николаева и др. В их трудах по анализу баланса содержится практически весь спектр методов, применяемых в настоящее время в анализе. Можно с уверенностью сказать, что уже тогда ведущими балансоведами был разработан аналитический аппарат[9].

Под балансоведением они понимали не только теоретическое осмысление баланса, методы его построения, но и вопросы анализа баланса, как заключительной ступени счетных знаний[7].

По мере строительства планового социалистического хозяйства в СССР анализ баланса сравнительно быстро был трансформирован в анализ хозяйственной деятельности, и термин «балансоведение» почти исчез из научной литературы; однако связь между анализом и учетом, впервые четко установленная в балансоведении, осталась[12]. Среди множества причин трансформации выделяются три: ликвидация рынков капитала, централизация банковской системы, лишение реальной самостоятельности организаций. Финансово ориентированные процедуры были заменены процедурами контроля за исполнением плановых заданий[14].

Начавшаяся в рамках перехода к рыночным отношениям трансформация бухгалтерского учета (начало 90-х гг.) вновь вернула к жизни такой важнейший элемент аналитической работы, как финансовый анализ, который берет начало в балансоведении.

Сущность финансового анализа как неотъемлемой части балансоведения

В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния организации на основе ее бухгалтерской отчетности. Одним из основных достоинств бухгалтерской отчетности являются ее аналитические возможности. Важность предопределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится важнейшим элементом информационного обеспечения анализа финансового состояния. В то же время современный финансовый анализ охватывает широкий круг вопросов, которые выходят за рамки традиционной оценки финансового состояния, проводимой на основании данных бухгалтерской отчетности.[15] Однако для расчета показателей финансового состояния организации достаточно информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, центральное место в которой занимает бухгалтерский баланс[9].

Целью финансового анализа является получение пользователями с применением формализованных аналитических процедур финансовой оценки («материальной» основы) деловых решений и обоснование выбора оптимального решения. Исходя из этого бухгалтерский учет - это не только и даже не столько средство регистрации фактов хозяйственной деятельности и отчетности, сколько материал для чтения и принятия решений[11].

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплект взаимосвязанных документов. Все они имеют определенную познавательную ценность, поскольку характеризуют один и тот же объект, только с разных сторон. В бухгалтерском балансе в агрегированном виде приведены показатели других отчетных форм. Поэтому анализ финансового состояния сводится к анализу баланса, в силу того, что он является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния[10].

В настоящее время жесткие требования к процедуре выбора показателей, характеризующих финансовое состояние организации, а также к конкретной методике анализа законодательно не регламентированы. За основу может быть принята методика, предложенная Федеральной службой по финансовому оздоровлению и банкротству России (ФСФО) [21]. Она изложена в методических указаниях по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденных приказом ФСФО от 23 января 2001 г. № 16.[21].

В практике экономической работы используются следующие методы финансового анализа организаций:

горизонтальный анализ (временной, динамический) - сравнение каждой позиции финансовой отчетности с предыдущим периодом. [22].

Следующим этапом в аналитической работе является применение трендового метода анализа - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя, обычно очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов;

вертикальный анализ (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей для выявления влияния каждой позиции финансово-экономического состояния на результат в целом[8]. При этом необходимо выделить две основные черты вертикального анализа: переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения коммерческих организаций, различающихся по величине используемых ресурсов и другим показателям объема; относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности, тем самым затруднив их сопоставление в динамике;

сравнительный анализ - как метод сравнения показателей данной организации с показателями конкурентов и среднеотраслевыми или нормативными данными[13].

Анализ финансовых коэффициентов (показателей) - как метод расчета соотношений между отдельными позициями бухгалтерского баланса или позициями разных форм финансовой отчетности, определения взаимосвязи показателей и их изменений во времени. Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния организации. Они рассчитываются в виде отношения абсолютных показателей финансового состояния и их линейных комбинаций. В условиях рыночной экономики относительные показатели приобретают новое, несравненно более важное, чем ранее, значение в методике финансового анализа в связи с существенной ограниченностью информации, содержащейся в новой бухгалтерской отчетности организаций[16].

В 20-е годы прошлого столетия исследователи баланса активно использовали относительные показатели в финансовом анализе. В настоящее время система относительных показателей лишена полноценной упорядоченности. Часто исследователи предлагают избыточное количество показателей. По мнению авторов, для обобщенной и точной характеристики финансового состояния организации и тенденций его изменения достаточно сравнительно небольшого количества относительных показателей. Важно лишь, чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния, раскрывал эффективность деятельности организации[16].

1.2 Необходимость прямого и косвенного метода анализа финансового положения предприятия

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, связанные с процессом реформирования бухгалтерского учета в России, носят как количественный, так и качественный характер. Новая целевая направленность российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности должна привести к серьезным изменениям в понимании целей, задач и требований к составлению бухгалтерской отчетности, следовательно, и к новой роли ее анализа. Одной из причин изменения информационной базы анализа является расширение круга пользователей, осознавших себя в качестве субъектов анализа. В рыночной экономике с развитием корпоративных форм собственности не только государственные органы заинтересованы в получении четких и достоверных отчетных данных о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующих субъектов за определенный период. Такими заинтересованными пользователями отчетности стали, кроме внутренних пользователей, акционеры организаций, кредитующие банки и инвестиционные фонды, поставщики комплектующих материалов и сырья, покупатели готовой продукции, страховые компании и др. Таким образом, в зависимости от целей субъектов должны изменяться задачи финансового анализа. Можно сказать, что все нормативные документы и вся методология бухгалтерского учета и финансового анализа связаны с тем, чьи интересы принимаются во внимание. Поэтому важной задачей является оценка влияния методологии составления баланса на интерпретацию данных анализа финансового положения организации[29].

Это означает, что баланс может трактоваться либо со статической, либо с динамической точки зрения. Следовательно, в зависимости от того, какой концепции отдается предпочтение, будет меняться финансовое положение организации, представленное в бухгалтерском балансе[29].

В настоящее время предписываемая нормативными документами методика составления баланса основана на синтезе этих двух концепций. В теории это недопустимо. Отсюда несовершенство и ограниченность, которые присущи балансу. В связи с этим можно выделить два подхода к анализу финансового положения: прямой и косвенный. В первом случае - что характерно для современной практики - анализируются данные, однако методология их получения при этом игнорируется (традиционный подход). Этот подход предполагает, что сама методология принимается как данное. При этом формирование показателей бухгалтерской отчетности позволяет применять типовые алгоритмы расчета финансовых показателей. Но нельзя забывать, что ключевая для финансового анализа информация бухгалтерского учета и отчетности может быть использована только при условии полного понимания тех принципов и правил, на основе которых она была сформирована, а также условностей и допущений, которыми сопровождается измерение ресурсов, источников их образования, доходов и расходов организации[24].

Косвенный подход исходит из того, что в методологическом плане данные, представленные в бухгалтерской отчетности, условны, и все заинтересованные группы лиц, принимая решения в условиях большой неопределенности и сомнительности данных, подвергают свои действия риску. Сложности проистекают из-за того, что интересы пользователей, как правило, противоречивы, и это нарушает логическое развитие исходных принципов и постулатов. В качестве одного из путей снижения этого риска рассматривается обоснование методологических приемов составления баланса, обеспечивающих определенной группе лиц максимальные преимущества[25].

По критерию заинтересованности в результатах анализа всех пользователей можно условно разделить на две группы - внешних и внутренних. К внешним пользователям относятся кредиторы и кредитующие банки, потенциальные и действительные акционеры, а также поставщики и подрядчики. Они используют информацию, чтобы определить, будут ли своевременно и в надлежащем объеме осуществляться выплаты, включая проценты по кредитам и ссудам. Предметом анализа этой группы являются финансовое (имущественное) положение, ликвидность активов, платежеспособность[27].

Внутренние пользователи - это администрация организации и собственники. Они анализируют движение капитала, которое должно приносить прибыль, успешность работы организации, ее финансовые результаты. Основными являются показатели рентабельности вложенного капитала.

1.3 Сущность моделирования баланса для управленческих целей

Результативность управления в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. На качество обеспечения управленческой деятельности влияет принцип соответствия вложенной и востребованной информации. Суть данного принципа заключается в следующем[32].

* бухгалтер, составляющий ту или иную отчетную форму, должен понимать необходимость и полезность для анализа и управления тех или иных данных, которые он намерен включить в отчет. Бухгалтеру недостаточно хорошо владеть техникой и по всем правилам представлять цифры в установленной форме, необходимо уметь в каждой цифре видеть ее содержание;

* руководитель, как пользователь отчетности, должен понимать, что необходимые для него данные включены в отчет и могут быть им востребованы[32].

Игнорирование этого принципа может привести либо к представлению излишней информации (учитывая, что подготовка данных - процесс дорогостоящий), либо к непредставлению нужной руководителю информации. Естественно, что однозначная и безусловная реализация данного принципа вряд ли возможна, но в качестве определенного шага к нему можно предложить способ корректировки состава и структуры форм бухгалтерского отчета для принятия управленческих решений. В отношении основной формы бухгалтерской отчетности - бухгалтерского баланса - это интерпретируется как его моделирование - формирование информации в удобном виде для целей анализа, управления, прогноза.

В ряде работ современных авторов затрагивается идея моделирования информации, содержащейся в балансе, например практика составления производных балансов. С точки зрения моделирования традиционный баланс, построенный согласно действующему законодательству, следует отнести к первичным моделям, на основе трансформации которых строятся вторичные (производные) модели, составленные для конкретных целей и с определенными допущениями. В зависимости от цели могут использоваться следующие основные типы производных балансов: управленческие, плановые, нулевые, прогнозные, матричные и пр. Для их составления применяются, как правило, методы корректировок, бюджетирование, метод нулевого баланса, методы прогнозирования и т. д. [18].

С позиции обеспечения управленческой деятельности особое значение приобретает управленческий баланс. При разработке управленческого баланса следует исходить из потребностей администраторов и бухгалтеров, цели которых сводятся к измерению экономической рентабельности, эффективности и успешности деятельности организации. Безусловно, чтобы точно измерить рентабельность, управленческий баланс должен опираться на принципы динамического баланса.[17].

Управленческий баланс является производной моделью от стандартного бухгалтерского баланса; его функции сводятся к установлению объективной картины состояния имущества организации, ее обязательств и капитала, наглядному представлению руководителю получаемых соотношений. Выполненные расчеты информируют о диспропорциях баланса, которые могут привести к отрицательным изменениям в деятельности организации. В любом случае предназначение трансформации достаточно очевидно - представить баланс в форме, более пригодной для принятия управленческих решений и реальной с позиции оценки.

1.4 Методика построения модели управленческого баланса преимущественно с учетом динамической концепции

Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью одного из следующих способов:

анализ непосредственно по балансу без изменения состава балансовых статей;

анализ уплотнённого сравнительного аналитического баланса путём агрегирования некоторых однородных по составу элементов;

анализ откорректированного баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах[33].

Таким образом, анализ баланса может проводиться непосредственно по бухгалтерскому балансу или по агрегированному аналитическому балансу. Анализ по самому балансу достаточно трудоёмкий и неэффективный процесс, так как он предполагает расчёт множества показателей и, таким образом, не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации[33][34].

Аналитический баланс сводит и систематизирует те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Аналитический баланс охватывает множество показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа[32].

Существует шесть этапов анализа бухгалтерского баланса:

анализ динамики и структуры баланса,

анализ финансовой устойчивости организации,

анализ ликвидности баланса и платежеспособности компании,

анализ состояния активов,

анализ деловой активности ,

диагностика финансового состояния компании[34].

Анализ динамики и структуры баланса

Важным направлением анализа динамики и структуры баланса являются вертикальный и горизонтальный анализы, в ходе которых оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса[34]. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга и на практике обычно строят аналитические таблицы, в которых анализируется как структура отчёта, так и динамика её отдельных показателей[34].

Вертикальный анализ -- представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия. Таким образом осуществляется переход к относительным показателям, что позволяет провести сравнительный анализ предприятий с учётом отраслевой специфики и других характеристик. Схема расчёта относительных показателей показана в столбце «Относительные величины» в Схеме построение сравнительного аналитического баланса[34].

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении аналитических таблиц, в которых вычисляются абсолютные показатели изменения балансовых сумм и относительные показатели роста (снижения) этих сумм[34].

1.5 Значение горизонтального и вертикального анализа баланса

Для оперативного руководства работой организации важное значение имеет промежуточная отчетность (квартальная, месячная). Следовательно, управленческие балансы за более короткие календарные сроки представляют особую ценность для оперативного принятия управленческих решений. Выполнение расчетов по кварталам позволит информировать о диспропорциях баланса, которые могут привести к отрицательным изменениям в деятельности организации, проследить изменение основных статей управленческого баланса в течение отчетного периода, с применением горизонтального и вертикального анализа[27].

Горизонтальный анализ баланса позволит проследить изменение его разделов и статей по каждому разделу в абсолютном и относительном выражении. При этом показатели каждого последующего периода (квартала) сравниваются с показателями предыдущего периода (квартала), что позволит оценить тенденции в целом и тем самым своевременно предусмотреть корректирующие действия по отношению к отдельным статьям управленческого баланса.

При вертикальном анализе баланса устанавливаются удельные соотношения его разделов и статей по каждому разделу с целью выявления их относительной значимости и рациональности структуры имущества организации. Анализ изменения статей управленческого баланса концентрирует внимание аналитика на проблемах, требующих выявления возможных причин их появления для принятия обоснованных решений.

При проведении горизонтального анализа необходимо обратить внимание:

1) на тенденции в активе баланса, характеризующие изменения финансово-экономического состояния организации в лучшую сторону: а) увеличение денежных средств на счетах; б) увеличение дебиторской задолженности (легко мобилизуемой); в) увеличение величины запасов с увеличением объемов выручки, уменьшение запасов с уменьшением объемов выручки; г) увеличение стоимости основных средств; д) уменьшение незавершенного производства;

2) на тенденции в пассиве баланса, характеризующие изменения финансово-экономического состояния организации в лучшую сторону: а) увеличение инвестированного капитала; б) увеличение удельного веса накопленного капитала, что свидетельствует о способности наращивать средства, вложенные в активы организации, и характеризует финансовую устойчивость предприятия (увеличение нераспределенной прибыли, увеличение фондов предприятия, увеличение резервного капитала, увеличение доходов будущих периодов); в) сокращение кредиторской задолженности; г) уменьшение объемов кредитов; д) уменьшение заемных средств;

3) на тенденции в активе баланса, указывающие на ухудшение финансово-экономического состояния организации: а) рост денежных средств на счетах свыше 30 % (по общепринятым нормам) от суммы оборотного капитала; б) рост дебиторской задолженности свыше 40 % (по общепринятым нормам) от суммы оборотного капитала; в) уменьшение денежных средств на расчетном счете ниже 10 % (по общепринятым нормам) от суммы оборотного капитала; г) уменьшение производственных запасов на складах с увеличением объемов выручки;

4) на тенденции в пассиве баланса, указывающие на ухудшение финансово-экономического состояния организации: а) увеличение кредиторской задолженности; б) увеличение объемов кредитов; в) увеличение заемных средств; г) сокращение накопленного капитала; д) уменьшение инвестированного капитала[30].

Горизонтальный и вертикальный анализ по данным управленческого баланса может предоставить необходимый материал для принятия оперативных решений. Степень оперативности повысится, если такие балансы составлять ежемесячно, при условии наличия в организации современной автоматизированной системы бухгалтерского учета [31].

Важнейшей чертой рыночной экономики является экономическая и юридическая самостоятельность организаций, что создает объективные предпосылки для повышения в процессе управления роли экономического анализа, и прежде всего его составной части - финансового анализа. Трансформация бухгалтерского учета (начало 90-х гг.) вновь вернула к жизни такой важнейший элемент аналитической работы, как финансовый анализ, который берет начало в балансоведении.

Финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния организации на основе ее бухгалтерской отчетности. Одним из основных достоинств бухгалтерской отчетности являются ее аналитические возможности. Целью финансового анализа является получение пользователями с применением формализованных аналитических процедур финансовой оценки («материальной» основы) деловых решений и обоснование выбора оптимального решения. Исходя из этого бухгалтерский учет - это не только и даже не столько средство регистрации фактов хозяйственной деятельности и отчетности, сколько материал для чтения и принятия решений.

Анализ финансового состояния сводится к анализу баланса, в силу того, что он является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния.

В практике экономической работы используются следующие методы финансового анализа организаций:

горизонтальный анализ (временной, динамический) - сравнение каждой позиции финансовой отчетности с предыдущим периодом;

вертикальный анализ (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей для выявления влияния каждой позиции финансово-экономического состояния на результат в целом;

сравнительный анализ - как метод сравнения показателей данной организации с показателями конкурентов и среднеотраслевыми или нормативными данными.

По критерию заинтересованности в результатах анализа всех пользователей можно условно разделить на две группы - внешних и внутренних. К внешним пользователям относятся кредиторы и кредитующие банки, потенциальные и действительные акционеры, а также поставщики и подрядчики. Внутренние пользователи - это администрация организации и собственники.

Результативность управления в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. На качество обеспечения управленческой деятельности влияет принцип соответствия вложенной и востребованной информации.

В зависимости от цели могут использоваться следующие основные типы производных балансов: управленческие, плановые, нулевые, прогнозные, матричные и пр. С позиции обеспечения управленческой деятельности особое значение приобретает управленческий баланс.

Управленческий баланс является производной моделью от стандартного бухгалтерского баланса; его функции сводятся к установлению объективной картины состояния имущества организации, ее обязательств и капитала, наглядному представлению руководителю получаемых соотношений.

Вертикальный анализ -- представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его итоге.

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении аналитических таблиц, в которых вычисляются абсолютные показатели изменения балансовых сумм и относительные показатели роста (снижения) этих сумм.

Горизонтальный и вертикальный анализ по данным управленческого баланса может предоставить необходимый материал для принятия оперативных решений. Степень оперативности повысится, если такие балансы составлять ежемесячно, при условии наличия в организации современной автоматизированной системы бухгалтерского учета.



2. Анализ бухгалтерского баланса на примерЕ ООО «Рота»

2.1 Хозяйственная характеристика ООО «Рота»

Фирма ООО «Рота» зарегистрирована 2 апреля 2010 года, ОГРН: 1103525004791, ИНН: 3525238658. Регион: Вологодская область, г. Вологда.Директор организации - Шиловский Николай Николаевич. Фирма ООО "Рота" расположена по адресу: 160019, г. ВОЛОГДА, СТАРОЕ шоссе, д. 2А. Является обществом с ограниченной ответственностью.

ООО «Рота» осуществляет следующие виды деятельности:

1) Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами.

2) Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами.

А так же некоторую дополнительную деятельность:

1) Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами.

2) Оптовая торговля ручными инструментами.

3) Оптовая торговля бытовыми электротоварами.

Основные экономические показатели ООО «Рота» представлены в таблице 1.

Таблица 1 Основные экономические показатели ООО «Рота» 2012-2013 гг.

Наименование показателя	2012	2013	Изменение 2012-2013
Рентабельность реализованной продукции	3,89%	3,04%	-0,85%
Рентабельность продаж	3,29%	3,00%	-0,29%
Рентабельность собственного капитала	4,17%	6,79%	2,62%

Изменение данных показателей графически представлено на рисунке 1.

Рис.1 Изменение экономических показателей ООО «Рота» 2012-2013 гг.

Рентабельность реализованной продукции в 2012 году составляла 3,89%, что является достаточным уровнем, поставленным для себя предприятием, 3,2%. Однако в 2013 году в связи со снижением выручки данный показатель снизился на 0,85% и составил 3,04%. Такое снижение было спрогнозировано, и снижение ниже поставленного уровня 3,2% не повлияло на деятельность фирмы.

Рентабельность продаж в 2012 году составила 3,29%, что означает - предприятие получило 3,29% прибыли с каждого заработанного им рубля. В 2013 году в связи со снижением выручки данный показатель снизился на 0,29%, это говорит о том, что предприятие получило 3% прибыли с каждого заработанного им рубля.

Рентабельность собственных средств показывает, что в 2012, 2013 годах учредители на каждый вложенный 1рубль в предприятие получили 4,17% и 6,79% руб. соответственно. Данный рост на 2,62% обусловлен в первую очередь ростом показателя по статье «Капитал и резервы» на 2663 тыс. руб.

2.2 Анализ бухгалтерского баланса ООО «Рота»

В данной курсовой работе из за спецификации предприятия и особенностей его баланса, проведем три из шести видов анализа. А именно горизонтальный, вертикальный и анализ ликвидности баланса.

Данные по горизонтальному и вертикальному анализу ООО «Рота» представлены в таблице 2.

Таблица 2 Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Рота» 2012-2013гг.

Наименование показателя	2012 год	2013 год	Отклонение 2012-2013
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	Абсолютное	Относительное	Структуры
АКТИВ
Запасы	38447	61,64%	36866	50,88%	-1581	-4,11%	-10,75%
Денежные средства и денежные эквиваленты	224	0,36%	208	0,29%	-16	-7,14%	-0,07%
Финансовые и другие оборотные активы	23705	38,00%	35378	48,83%	11673	49,24%	10,83%
Баланс	62376	100,00%	72452	100,00%	10076	16,15%	0,00%
ПАССИВ
Капитал и резервы	5463	8,76%	8126	11,22%	2663	48,75%	2,46%
Долгосрочные заемные средства	30630	49,11%	28895	39,88%	-1735	-5,66%	-9,22%
Краткосрочные заемные средства	61	0,10%	-191	0,26%	-252	-413,11%	-0,36%
Кредиторская задолженность	26222	42,04%	35622	49,17%	9400	35,85%	7,13%
Баланс	62376	100,00%	72452	100,00%	10076	16,15%	0,00%

Из таблицы 1 мы видим, что в активе баланса наибольший удельный вес как в 2012 году так и в 2013 году имеют запасы (61,64% и 50,88%). Финансовое и другие оборотные активы занимают 38%(2012 г) и 48,83%(2013г) в активе баланса. А денежные средства и эквиваленты имеют наименьший удельный вес в структуре активов и составляют 0,36% и 0,29% в 2012, 2013 годах соответственно.

Для более наглядного отображения структуры активов за 2012-2012 год соотнесем данные в гистограмме (рис.2).

Рис. 2 Изменение статей актива баланса ООО «Рота» 2012-2013 год.

В пассиве баланса в 2012 году наибольший удельный вес имеют долгосрочные заемные средства(49,11%). Однако в 2013 году наибольший удельный вес в структуре пассивов занимает кредиторская задолженность (49,17%), а долгосрочные заемные средства снизились на 5,66% и составили 39,88%. За анализируемый период капитал и резервы ООО «Рота» возросли на 48,75% и составляли 5463 тыс.руб.(8,76%) в 2012 году и 8126 тыс.руб.(11,22%) в 2013 году.

Соотнесем данные на графике (рис.3) для наглядного отображения изменения пассивов баланса.

Рис.3 Изменение структуры пассивов ООО «Рота» 2012-2013гг.

Как мы видим в таблице 2 и на рисунке 3 наименьшее значение и удельный вес имеют краткосрочные заемные средства, что может говорить об отсутствии кассовых разрывов на предприятии.

Анализ ликвидности баланса.

Все активы фирмы в зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, можно условно разделить на несколько групп.

1. Наиболее ликвидные активы (А₁) -- суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно. В эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения.

2. Быстро реализуемые активы (А₂) -- активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочие оборотные активы.

3. Медленно реализуемые активы (А₃)-- наименее ликвидные активы -- это запасы, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, при этом статья «Расходы будущих периодов» не включается в эту группу.

4. Труднореализуемые активы (А₄)-- активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу включаются статьи раздела I актива баланса «Внеоборотные активы».

Первые три группы активов в течение текущего хозяйственного периода могут постоянно меняться и относятся к текущим активам предприятия, при этом текущие активы более ликвидны, чем остальное имущество предприятия.

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом.

1. Наиболее срочные обязательства (П₁) -- кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу).

2. Краткосрочные пассивы (П₂) -- краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. При определении первой и второй групп пассива для получения достоверных результатов необходимо знать время исполнения всех краткосрочных обязательств. На практике это возможно только для внутренней аналитики. При внешнем анализе из-за ограниченности информации эта проблема значительно усложняется и решается, как правило, на основе предыдущего опыта аналитика, осуществляющего анализ.

3. Долгосрочные пассивы (П₃) -- долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы -- статьи раздела IV баланса «Долгосрочные пассивы».

4. Постоянные пассивы (П₄) -- статьи раздела III баланса «Капитал и резервы» и отдельные статьи раздела V баланса, не вошедшие в предыдущие группы: «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы следует уменьшить на сумму по статьям «Расходы будущих периодов» и «Убытки».

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А₁>> П₁

А₂ >> П₂

А₃>> П₃

А₄<< П₄

Если выполняются первые три неравенства, т. е. текущие активы превышают внешние обязательства предприятия, то обязательно выполняется последнее неравенство, которое имеет глубокий экономический смысл: наличие у предприятия собственных оборотных средств; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.

Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

В таблице 3 показан анализ ликвидности баланса ООО «Рота» 2012-2013 гг.

Таблица 3 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Рота» за 2012-2013 г.

Актив	2012	2013	Пассив	2012	2013	Платежный излишек(+) или недостаток (-)
						2012	2013
A1	28467	37508	П1	26222	35622	2245	1886	А1 - П1
A2	23620	35378	П2	26283	35431	-2663	-53	А2 - П2
A3	38531	36865	П3	30630	28895	7901	7970	А3 - П3
A4	0	0	П4	5463	8126	-5463	-8126	А4 - П4

По итогам анализа ликвидности мы видим, что предприятие имеет следующее неравенство за весь анализируемый период:

А1>П1

А2< П2

А3> П3

А4< П4

Это значит первое условие абсолютной ликвидности баланса выполнено, что говорит нам о том, что на момент составления баланса у предприятия достаточно собственных средств для покрытия наиболее срочных обязательств, так же в соответствии с не выполнением второго неравенства предприятие не ликвидно в среднесрочном периоде.

Соблюдение третьего неравенства говорит о некоторой ликвидности предприятия в более продолжительном периоде. Четвертое неравенство так же выполнено, что дает организации необходимую для существования ликвидность.

2.3 анализ ликвидности показателей финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия ООО «Рота»

В таблице 4 показан анализ показателей финансовой устойчивости и платежеспособности (ликвидности) предприятия ООО «Рота» 2011 г.



Таблица 4 Анализ показателей финансовой устойчивости и платежеспособности (ликвидности) предприятия ООО «Рота» 2011 г.

Коэффициенты	Нормативное ограничение	Предшествующий период на начало года	Отчётный период	Отклонения за отчётный год (+,-)
			На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6=(5-4)
1 Независимости	?0,5	0	0,0004	0,04	0,0396
2 Устойчивости	?0,8	0	0,0004	0,71	0,7096
3 Соотношение собственных и заёмных средств	?1	0	2261,3	25,89	-2235,4
4 Pеальной стоимости основных фондов и материальных оборотных средств в имуществе организации	?0,5	0	0,5027	0,78	0,2773
5 Маневренности собственных средств	0,2-0,5	0	1	1,00	0
6 Обеспеченности материальных запасов	?0,6-0,8	0	1,0009	0,04	-0,9609
7 Обеспеченности собственными средствами (КОСС)	?0,1	0	0,0002	0,04	0,0398
8 Абсолютной ликвидности	?0,2-0,25	0	0,0094	0,02	0,0106
9 Промежуточный коэффициент покрытия	?0,1	0	0,4499	0,76	0,3101
10 Общий коэффициент покрытия	?0,2	0	1,4033	2,80	1,3967
11 Коэффициент общей платёжеспособности	?0,2	0	1,0004	1,04	0,0396

Рассмотрев анализ показателей финансовой устойчивости и платежеспособности (ликвидности) можно выявить следующие коэффициенты в 2011г (на начало и конец года соответственно): Независимости (0,0004; 0,04) что является намного меньше нормы ограничения ?0,5; Устойчивости (0,0004; 0,71) так же очень маленький в сравнении с нормой ?0,8 в начале года но к концу года ситуация стала лучше; Соотношение собственных и заёмных средств (2261,3; 25,89) в связи с началом бухгалтерского учёта. Этот показатель не даёт действительно ясного понятия ситуации на предприятии при норме этого показателя ?1; Pеальной стоимости основных фондов и материальных оборотных средств в имуществе организации (0,5027; 0,78) при норме ?0,5 этот показатель выглядит очень хорошо к концу года чего нельзя сказать о его начале; Маневренности собственных средств (1; 1) намного выше нормы ограничения 0,2-0,5; Обеспеченности материальных запасов (1,0009; 0,04) не входит в норму ?0,6-0,8 не при начале не при конце года; Обеспеченности собственными средствами (КОСС) (0,0002; 0,04) относительно слаб при норме ?0,1; Абсолютной ликвидности (0,0094; 0,0094) так же слаб при норме ?0,2-0,25; Промежуточный коэффициент покрытия (0,4499; 0,76) при норме ?0,1 является очень сильным коэффициентом; Общий коэффициент покрытия(1,4033; 2,80) исходя из нормы коэффициента ?0,2 можно выделить то что предприятие имеет очень большой коэффициент покрытия; Коэффициент общей платёжеспособности(1,0004; 1,04)так же крайне велик при норме в ?0,2 что говорить о их большой ликвидности на момент 2011 года.

В таблице 5 показан анализ показателей финансовой устойчивости и платежеспособности (ликвидности) предприятия ООО «Рота» 2012 г.

Таблица 5 Анализ показателей финансовой устойчивости и платежеспособности (ликвидности) предприятия ООО «Рота» 2012 г.

Коэффициенты	Нормативное ограничение	Предшествующий период на начало года	Отчётный период	Отклонения за отчётный год (+,-)
			На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6=(5-4)
1 Независимости	?0,5	0,04	0,04	0,09	0,05
2 Устойчивости	?0,8	0,71	0,71	0,58	-0,13
3 Соотношение собственных и заёмных средств	?1	25,89	25,89	10,44	-15,45
4 Pеальной стоимости основных фондов и материальных оборотных средств в имуществе организации	?0,5	0,78	0,78	0,62	-0,16
5 Маневренности собственных средств	0,2-0,5	1,00	1,00	1,00	0
6 Обеспеченности материальных запасов	?0,6-0,8	0,04	0,04	0,14	0,1
7 Обеспеченности собственными средствами (КОСС)	?0,1	0,04	0,04	0,09	0,05
8 Абсолютной ликвидности	?0,2-0,25	0,02	0,02	0,01	-0,01
9 Промежуточный коэффициент покрытия	?0,1	0,76	0,76	0,91	0,15
10 Общий коэффициент покрытия	?0,2	2,80	2,80	1,32	-1,48
11 Коэффициент общей платёжеспособности	?0,2	1,04	1,04	1,10	0,06

Рассмотрев анализ показателей финансовой устойчивости и платежеспособности (ликвидности) можно выявить следующие коэффициенты в 2012г (на начало и конец года соответственно): Независимости (0,04; 0,09) что является намного меньше нормы ограничения ?0,5; Устойчивости (0,71; 0,58) так же очень маленький в сравнении с нормой ?0,8 в начале года но к концу года ситуация стала лучше; Соотношение собственных и заёмных средств (25,89; 10,44) и на в тором году жизни организации как ООО не может упасть до нормы ?1; Pеальной стоимости основных фондов и материальных оборотных средств в имуществе организации (0,78; 0,62) при норме ?0,5 этот показатель выглядит очень хорошо к концу года хотя и заметно упал; Маневренности собственных средств (1; 1) намного выше нормы ограничения 0,2-0,5; Обеспеченности материальных запасов (0,04; 0,14) не входит в норму ?0,6-0,8 не при начале не при конце года; Обеспеченности собственными средствами (КОСС) (0,04; 0,09) относительно слаб при норме ?0,1; Абсолютной ликвидности (0,02; 0,01) так же слаб при норме ?0,2-0,25; Промежуточный коэффициент покрытия (0,76; 0,91) при норме ?0,1 является очень сильным коэффициентом при том что на конец года он увеличился ещё больше; Общий коэффициент покрытия(2,80; 1,32) исходя из нормы коэффициента ?0,2 можно выделить то что предприятие имеет очень большой коэффициент покрытия учитывая что он упал в 2 раза; Коэффициент общей платёжеспособности(1,4; 1,10)так же крайне велик при норме в ?0,2 что говорить о их большой ликвидности на момент 2012 года.

В таблице 6 показан анализ показателей финансовой устойчивости и платежеспособности (ликвидности) предприятия ООО «Рота» 2011 г.

Таблица 6 Анализ показателей финансовой устойчивости и платежеспособности (ликвидности) предприятия ООО «Рота» 2013 г.

Коэффициенты	Нормативное ограничение	Предшествующий период на начало года	Отчётный период	Отклонения за отчётный год (+,-)
			На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6=(5-4)
1 Независимости	?0,5	0,09	0,09	0,03	-0,06
2 Устойчивости	?0,8	0,58	0,58	0,03	-0,55
3 Соотношение собственных и заёмных средств	?1	10,44	10,44	7,63	-2,81
4 Pеальной стоимости основных фондов и материальных оборотных средств в имуществе организации	?0,5	0,62	0,62	0,51	-0,11
5 Маневренности собственных средств	0,2-0,5	1,00	1,00	1,00	0
6 Обеспеченности материальных запасов	?0,6-0,8	0,14	0,14	0,06	-0,08
7 Обеспеченности собственными средствами (КОСС)	?0,1	0,09	0,09	0,04	-0,05
8 Абсолютной ликвидности	?0,2-0,25	0,01	0,01	0,01	0
9 Промежуточный коэффициент покрытия	?0,1	0,91	0,91	0,71	-0,2
10 Общий коэффициент покрытия	?0,2	1,32	1,32	0,92	-0,4
11 Коэффициент общей платёжеспособности	?0,2	1,10	1,10	4,41	3,31

Рассмотрев анализ показателей финансовой устойчивости и платежеспособности (ликвидности) можно выявить следующие коэффициенты в 2012г (на начало и конец года соответственно): Независимости (0,09; 0,03) что является намного меньше нормы ограничения ?0,5; Устойчивости (0,58; 0,03) так же очень маленький в сравнении с нормой ?0,8 в начале года но к концу года ситуация стала лучше; Соотношение собственных и заёмных средств (10,44; 7,63) и на в тором году жизни организации как ООО не может упасть до нормы ?1; Pеальной стоимости основных фондов и материальных оборотных средств в имуществе организации (0,62; 0,51) при норме ?0,5 этот показатель выглядит очень хорошо к концу года хотя и заметно упал; Маневренности собственных средств (1; 1) намного выше нормы ограничения 0,2-0,5; Обеспеченности материальных запасов (0,14; 0,06) не входит в норму ?0,6-0,8 не при начале не при конце года; Обеспеченности собственными средствами (КОСС) (0,09; 0,04) относительно слаб при норме ?0,1; Абсолютной ликвидности (0,01; 0,01) так же слаб при норме ?0,2-0,25; Промежуточный коэффициент покрытия (0,91; 0,71) при норме ?0,1 является очень сильным коэффициентом при том что на конец года он увеличился ещё больше; Общий коэффициент покрытия(1,32; 0,92) исходя из нормы коэффициента ?0,2 можно выделить то что предприятие имеет очень большой коэффициент покрытия учитывая что он упал в 2 раза; Коэффициент общей платёжеспособности(1,10; 4,41)так же крайне велик при норме в ?0,2 что говорить о их большой ликвидности на момент 2012 года.



Заключение

Фирма ООО «Рота» зарегистрирована 2 апреля 2010 года, ОГРН: 1103525004791, ИНН: 3525238658. Регион: Вологодская область, г. Вологда.Директор организации - Шиловский Николай Николаевич. Фирма ООО "Рота" расположена по адресу: 160019, г. ВОЛОГДА, СТАРОЕ шоссе, д. 2А. Является обществом с ограниченной ответственностью.

ООО «Рота» осуществляет следующие виды деятельности:

1) Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами.

2) Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами.

После изучения теории составления бухгалтерского баланса, изучения его классифик...