Расходы будущих периодов

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Расходы будущих периодов

1.1 Определение расходов будущих периодов

1.2 Виды расходов будущих периодов

1.3 Документальное оформление списания расходов будущих периодов

1.4 Учет НДС по расходам будущих периодов

1.5 Инвентаризация расходов будущих периодов

2. Общий порядок отнесения тех или иных затрат на расходы будущих периодов

Заключение

Список использованной литературы



Введение

бухгалтерский учет затраты инвентаризация

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению установлено, что расходы будущих периодов относятся к группе "Затраты на производство", являются имуществом организации и учитываются на счете "Расходы будущих периодов". Аналитический учет по данному счету должен быть организован в разрезе видов расходов. К доходам будущих периодов относятся предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. Актуальность выбранной темы определяется тем, что расходы и доходы будущих периодов имеет свою специфику учета в отличие от учета расходов и доходов, имеющих место быть в настоящий момент. Чтобы не совершать ошибок при учете финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо знать эту специфику.

Целью данной работы является изучение учета расходов будущих периодов.



1. Расходы будущих периодов

1.1 Определение расходов будущих периодов

В соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Как следует из п.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", с 1 января 2000 г. расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

По нормам п.3 для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ) и иных ценностей (работ, услуг);

- в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей (работ, услуг);

- в соответствии с п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению установлено, что расходы будущих периодов относятся к группе "Затраты на производство", являются имуществом организации и учитываются на счете "Расходы будущих периодов". Аналитический учет по данному счету должен быть организован в разрезе видов расходов.

1.2 Виды расходов будущих периодов

Основными видами расходов будущих периодов являются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, в частности:

- затраты, связанные с горно-подготовительными работами (вскрышные работы; работы в производствах цветной, черной металлургии, добычи угля (сланца), промышленности строительных материалов; доразведка месторождений; очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройства временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья и др.);

- затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности; - затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые и пуско-наладочные работы), затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства (за исключением индивидуального опробования отдельных видов оборудования, проводимого для проверки качества монтажа); - затраты по проверке годности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции и наладкой оборудования.

На счете "Расходы будущих периодов" могут также учитываться:

- затраты по неравномерно производимому ремонту основных фондов, если не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных фондов либо затраты по ремонту превысили сумму образованного к этому времени фонда или резерва;

- плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов или их частей;

- затраты, связанные с организованным набором работников;

- затраты по подписке на периодические издания;

- затраты на рекламу;

- затраты на оплату услуг телефонной и иной связи.

- предстоящую оплату отпусков работников;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

- ремонт основных фондов, в том числе арендуемых, если по условиям договора он производится за счет средств арендатора.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода организация может создавать за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость, резервы на:

Порядок образования и использования резервов определяется нормативными актами и учетной политикой организации.

Не должны отражаться на счете "Расходы будущих периодов":

- затраты по шефмонтажу, который должен осуществляться заводами - поставщиками оборудования или по их поручениям (договорам) специализированными организациями;

- затраты на содержание дирекции строящегося предприятия;

- затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию и подготовкой кадров для работы на вновь вводимом производстве;

- затраты на исправление ошибок и недоделок в проектах и при осуществлении строительно-монтажных работ, а также на исправление дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до складов при объектах или в период хранения на этих складах;

- расходы по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты или длительным хранением, другие расходы, которые должны производиться за счет средств капитальных вложений или виновных юридических и физических лиц;

- затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по созданию новых видов сырья и материалов и переоснащение производства;

- затраты на рекультивацию земель.

1.3 Документальное оформление списания расходов будущих периодов

Из определения расходов будущих периодов следует, что порядок их списания должен быть установлен распорядительным документом организации. Принятые способы определения такого порядка следует отразить в учетной политике организации. Если применяется способ списания произведенных расходов, относящихся к будущим периодам, не оговоренный в учетной политике, необходимо принять соответствующий распорядительный документ (например, приказ по организации за подписью руководителя).

Независимо от сложившейся ситуации для документального подтверждения суммы списания (кредит счета "Расходы будущих периодов") должен быть составлен бухгалтерский документ.

Такой документ должен иметь обязательные реквизиты:

- дату составления;

- основание составления;

- корреспондирующий счет, на который будет производиться списание;

- период, на который распределяются расходы;

- суммы списания по отдельным месяцам установленного периода; - должность и подпись лица, составившего документ.

1.4 Учет НДС по расходам будущих периодов

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используются счет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (предназначенный для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС) и счет "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Исходя из требований анализа, контроля и ведения бухгалтерского учета к счету "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" целесообразно открыть субсчет "Налог на добавленную стоимость по расходам будущих периодов". На данном субсчете следует учитывать суммы НДС, отраженные в счетах-фактурах, оформленных соответствующим образом, независимо от дальнейших источников списания самих расходов будущих периодов.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за проданные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. При использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы НДС подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами. Действующим налоговым законодательством сформулирован следующий порядок, при котором налогоплательщик имеет право на возмещение налога:

- товары (работы, услуги) должны быть оплачены поставщику (производителю);

- от поставщика (производителя) должен быть получен счет-фактура;

- оплаченные покупателем товары (работы, услуги) должны быть оприходованы (выполнены, оказаны);

- оплаченные и оприходованные (выполненные, оказанные) товары (работы, услуги) должны относиться на затраты (издержки) производства и обращения.

Исходя из вышеперечисленных условий, налогоплательщик имеет право при наличии счета-фактуры возместить суммы НДС, уплаченные поставщику в составе общей суммы за приобретенные товары (работы, услуги), которые будут использованы организацией в производственных целях в зависимости от вида его деятельности.

Из изложенного, по мнению автора, можно сделать вывод, что налогоплательщик имеет право возместить всю сумму НДС при выполнении следующих условий:

- расходы будущих периодов произведены в производственных целях, полностью приняты к бухгалтерскому учету и оплачены;

- счет-фактура получен.



1.5 Инвентаризация расходов будущих периодов

В соответствии с п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации имущества и обязательств обязательно (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация сумм, числящихся на счете расходов будущих периодов, осуществляется в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49), а также на основании порядка, утвержденного организацией в приказе об учетной политике. Инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по организации, по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока согласно имеющимся у организации документам, расчетам и учетной политике. Результаты инвентаризации фиксируются в форме N ИНВ-11 "Акт инвентаризации расходов будущих периодов", установленной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Данный акт оформляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию для занесения его результатов в сличительную ведомость в соответствии со сроками, установленными в приказе о проведении инвентаризации; другой экземпляр остается у сотрудника организации, курирующего исполнение документов, согласно которым возникли данные расходы будущих периодов.



2. Общий порядок отнесения тех или иных затрат на расходы будущих периодов

Счет 97 "Расходы будущих периодов" применяется либо в случаях, когда это прямо предусмотрено каким-либо ПБУ, либо в случаях, когда возникает какой-либо актив. В остальных случаях организация должна признавать расходы единовременно в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Согласно п. 17 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

На основании п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, в том числе и в случае, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Отметим, что в приведенной редакции п. 65 Положения N 34н применяется начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года, соответствующие изменения в данную норму были внесены приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н (далее - Приказ N 186н). Приказом N 186н исключено правило о том, что затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, следует однозначно признавать расходами будущих периодов.

Обращаем внимание, что в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция к Плану счетов), не вносились изменения по применению счета 97 "Расходы будущих периодов". Напомним, что счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Из буквального прочтения п. 65 Положения N 34н в новой редакции следует, что в составе расходов будущих периодов учитываются только те расходы, которые поименованы в качестве расходов будущих периодов в ПБУ. Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов или не устанавливают особый порядок их списания в расходы, компания вправе признавать их сразу при начислении.

На сегодняшний день нормативно определён порядок признания стоимости только отдельных активов. В частности, такой порядок прописан в ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", ПБУ 14/2007"Учет нематериальных активов", ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (п. 16).

Поэтому, когда речь идет о расходах на приобретение активов, порядок учета которых регулируется вышеназванными ПБУ, то такие затраты первоначально следует отразить по дебету счета 97 с последующим списанием в дебет счетов учета затрат. Например:

Дебет 97 Кредит 60

- в составе расходов будущих периодов отражены затраты, связанные с приобретением компьютерной программы, исключительные права на которую организации не передаются (п. 39 ПБУ 14/2007)*(1).

Что касается остальных затрат, под действия указанных ПБУ не попадающих, то из прямого прочтения п. 65 Положения также следует, что указанная норма не исключает и права организации определять свои затраты как расходы будущих периодов, если, по мнению организации, такие затраты связаны с получением дохода в будущем. Иными словами, учесть затраты в составе расходов, относящиеся к следующим отчетным периодам, возможно и в том случае, если произведенные затраты отвечают понятию актива.

Исходя из п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997 (далее - Концепция), активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

В п. 7.2.1 Концепции разъяснено, что "будущие экономические выгоды" - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

Таким образом, учитывая положения Концепции, для признания расхода активом в бухгалтерском учете необходимыми условиями являются его способность приносить организации экономические выгоды в будущем и возможность обеспечения контроля над ним.

Итак, затраты, которые, согласно каким-либо ПБУ, подлежат учету в составе расходов будущих периодов, организация признает расходами будущих периодов.

Все прочие платежи могут отражаться в составе расходов будущих периодов на счете 97 только в том случае, если они формируют актив. В противном случае, указанные затраты должны:

- включаться в состав дебиторской задолженности (в том числе авансов выданных);

- отражаться в составе текущих расходов, если выполняются условия, перечисленные в п. 16 ПБУ 10/99.

Иными словами, о расходах будущих периодов можно говорить только тогда, когда есть выраженная связь с получением дохода в будущем.

В связи с этим полагаем, что организации следует в каждом случае самостоятельно определять, отвечают ли понесенные затраты понятию "актив" и к какому периоду они относятся.

Если расходы действительно относятся к последующим отчетным периодам (то есть обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов), организация не вправе списывать их (отражать в отчете о прибылях и убытках) как расходы текущего периода. А это означает необходимость их обособленного учета, для чего по-прежнему целесообразно использовать счет 97.

Способ списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, учет которых не урегулирован нормативными актами по бухгалтерскому учету, необходимо закрепить в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.



Заключение

Бухгалтерский учет дает, формирует информацию о финансовой деятельности субъекта необходимую для управления предприятием на основе учетной информации о доходах и расходов, вырабатывается мероприятие по предупреждению негативных явлений, по повышению рентабельности предприятия, усиление контроля за состоянием актива, капитала и обязательств.

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает своевременный и правильный учет доходов и расходов.

В процессе исследования пришли к следующим выводам, что доходы группируются на доходы от основной и неосновной деятельности, а расходы группируются по видам деятельности предприятия:

1. расходы от реализации

2. общие и административные расходы

3. затраты по реализации

Учет расходов и затрат ведется по статьям затрат согласно налогового законодательства. Большое значение приобретает правильный расчет налогооблагаемого дохода и учет расходов относящихся к вычетам.

Основными принципами учета является:

1. метод начисления

2. достоверность

3. непрерывность

4. понятность

5. значимость

6. существенность

7. правдивость

8. беспристрастность

9. нейтральность

10. осмотрительность

11. завершенность

12. сопоставимость

13. последовательность.

Основная задача снижение непроизводственных затрат, расходов, выявление ресурсов, резервов по повышению доходов предприятия.



Список используемой литературы

1. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

2. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

3. Захарьин В.Р. Учет доходов будущих периодов // Консультант бухгалтера, - 2002. - № 11. - С. 8

4. Михайлова Л.М. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) // Главбух. - 1999. - N 14

5. Орлова Е.В. Особенности бухгалтерского и налогового учета расходов будущих периодов // Налоговый вестник. - 2003. - № 2. - С.20

6. Орлова Е.В. Учет расходов будущих периодов // Налоговый вестник,-2002. - № 2,-С. 16.

7. Парушина Н.В. Учет доходов будущих периодов // Бухгалтерский учет. - 2001. - № 11. - С. 14-17

8. Шкляр Н.Б. Расходы будущих периодов // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2002. - № 7. - С. 5-9

Размещено на Allbest.ru

...