Ведение налогового учета

Размещено на http://allbest.ru

МИНУСИНСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОЛЛЕДЖ

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: Ведение налогового учета

080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Студент(ка) группы Эк - 31

Зеленецкая А.С

Руководитель

Черепанова Г.В

Минусинск, 2014



Содержание

Введение

1. Классификация и характеристика налогов и сборов

2. Законодательство о налогах и сборах

3. Налоговые правоотношения и их участники

4. Система налогов и сборов в РФ

5. Общий налоговый режим для организаций

5.1 Федеральные налоги. Налог на добавленную стоимость (НДС)

5.2 Порядок исчисления налога

5.3 Порядок и сроки уплаты налога

5.4 Порядок и сроки подачи налоговой отчётности

5.5 Счета-фактуры и их оформление

5.6 Регистры налогового учёта по НДС

5.6.1 Требования по оформлению книги покупок и книги продаж

6. Налог на прибыль организаций

6.1 Классификация доходов и расходов для налога на прибыль организаций

6.2 Доходы страховой организации

6.3 Налог на имущество организаций

6.4 Особенности установления налога на имущество организаций на территории Красноярского края

7. Налоговая отчётность

7.1 Порядок составления и представления налоговой отчетности

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоги должны способствовать формированию фондов бюджета, стимулированию научно-технического прогресса, ограничению роста цен и инфляции.

С помощью налогов обеспечивается сбор денежных средств как с предприятий, организаций, так и с населения.

Происходит регулирование денежных доходов как физических, так и юридических лиц.

Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах.

Поэтому актуальность темы курсовой работы обусловлена важностью правильных и своевременных расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам, плательщиком которых данное предприятие является.

Цель данной работы является описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- привести подробную классификацию налогов;

- описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам;

- рассмотреть структуру налоговой системы России и общие правила бухгалтерского учета расчетов по налогам;

- проанализировать нормативно - правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

- изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, ставки налогов, налоговый период, порядок исчисления налогов.

налог бухгалтерский учет



1. Классификация и характеристика налогов и сборов

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.

В Налоговом Кодексе РФ предусмотрено деление налогов и сборов по видам на три группы.

· Федеральные;

· Региональные;

· Местные.

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К федеральным налогам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы;

3. налог на доходы физических лиц;

4. единый социальный налог (утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ);

5. налог на прибыль организаций;

6. налог на добычу полезных ископаемых;

7. водный налог (утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ);

8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9. государственная пошлина.

Региональными являются налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В эту группу налогов входят [1;ст.14]:

1. налог на имущество организаций;

2. транспортный налог;

3. налог на игорный бизнес.

К местным относятся налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся [1;ст.15]:

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц.

Налог считается установленным тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога;

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Он может состоять из одного или нескольких периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи;

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (в том числе по объектам ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Как правило, налоги определяются путем умножения законодательно установленных процентных ставок налога на некоторую сумму, называемую налоговой базой.



2. Законодательство о налогах и сборах

Законодательство - это совокупность действующих нормативно-правовых актов (законов и подзаконных актов). Налоговое законодательство - это совокупность законов и подзаконных актов, которые определяют основы налогообложения в государстве.

Налоговое законодательство РФ включает в себя (ст. 1 НК РФ):

1. Федеральное законодательство о налогах и сборах (оно действует на всей территории РФ):

Налоговый кодекс РФ;

Федеральные законы о налогах и сборах (федеральные законы принимаются двухпалатным парламентом и утверждаются Президентом РФ);

Федеральные подзаконные акты прямо или косвенно связанные с налогообложением (Указы, Постановления и т.п.).

2. Региональное законодательство о налогах и сборах (оно действует только на территории конкретного субъекта и не должно противоречить федеральному законодательству): Законы субъектов РФ Субъекты РФ - край, область, республика, автономный округ, автономная область, города федерального значения о налогах и сборах; Подзаконные акты, принятые законодательными органами субъектов РФ и связанные с налогообложением.

3. Нормативно-правовые акты НПА - Решения, Положения. о налогах и сборах представительных органов Представительные органы - Совет депутатов муниципального образования. муниципальных образований Муниципальные образования - городской округ, городское поселение, сельское поселение, муниципальный район. (они действуют на территории конкретного муниципального образования и не должны противоречить федеральному региональному законодательству).



3. Налоговые правоотношения и их участники

Налоговые правоотношения - это отношения в области финансов, которые регулируются нормами налогового права (ст.2 НК РФ).

Участники налоговых правоотношений

1. Налогоплательщики и налоговые агенты	2. Органы государственной власти
Организации	Налоговые органы
Индивидуальные предприниматели	Таможенные органы
Физические лица	Правоохранительные органы
	Органы внебюджетных фондов

Налогоплательщики: Налогоплательщики - это организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (ст.19 гл. 3 НК РФ)

Организации - это юр лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Юридическое лицо - это организация, которая выступает в качестве участника гражданских, в том числе хозяйственных, отношений. Юридическое лицо имеет свой баланс, гербовую печать и расчетный счет в банке, свой устав, своё обособленное имущество.

Физические лица - граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства и индивидуальные предприниматели.

Индивидуальные предприниматели - физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Основные права налогоплательщиков:

Право на бесплатную информацию о налогах и сборах;

Право использовать налоговые льготы;

Право представлять свои интересы лично или через налогового представителя;

Право требовать от налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах; и т.д. см. (НК ч. р.2 гл.3 с.21)

Основные обязанности налогоплательщиков:

Своевременно вставать на учёт в налоговых органах;

Уплачивать законно установленные налоги и сборы;

Вести в установленном порядке учёт своих доходов и объектов налогообложения;

Представлять в налоговые органы налоговые декларации и бухгалтерскую отчётность;

Сообщать письменно в налоговый орган:

- об открытии и закрытии банковских счетов в течение 7 дней;

- о реорганизации или ликвидации в течение 3 дней со дня принятия решения;

Хранить в течение 4 лет данные бухгалтерского учёта и документы, по исчислению и уплате налогов;

Устранять выявленные налоговыми органами нарушения;

Выполнять законные требования нал органов; и т.д. см. НК РФ ч. 1 р.2 гл. 3 ст.23

Также налогоплательщик обязан сообщать о смене директора, главного бухгалтера, места нахождения, юридического адреса.

Налоговые агенты. Налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов (НК РФ ч.1. р.2 гл. 3 ст.24 НК РФ).

Налоговым агентом может быть физическое или юридическое лицо.

Налоговые агенты имеют те же права, что налогоплательщики.

Налоговый агент обязан:

Исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять налоги;

Вести учёт доходов и налогов, в т.ч. по каждому налогоплательщику;

Представлять в налоговый орган документы для контроля;

В течение 4 лет хранить документы по налогам и доходам налогоплательщика. За неисполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несёт ответственность в соответствии с законодательством.

Пример, налоговым агентом считается работодатель, имеющий наёмных работников. Бухгалтерия работодателя обязана исчислять из доходов налогоплательщиков налог на доходы физических лиц и уплачивать его в бюджет государства. В данном случае налогоплательщик - работник, получающий доход, а работодатель - налоговый агент.

Налоговый представитель. Каждый налогоплательщик имеет право представлять свои интересы с помощью налогового представителя.

Налоговый представитель - лицо, уполномоченное представлять организацию или физическое лицо в налоговых отношениях.

Законным представителем налогоплательщика является то лицо, которое может его представлять во взаимоотношениях с налоговыми органами без доверенности. Для организации это директор, для физического лица - оно само.

Если налогоплательщика представляет другое лицо, то оно имеет статус уполномоченного налогового представителя. Такой представитель должен подтвердить свои полномочия доверенностью

Если представляются интересы физического лица, то доверенность нужно заверить нотариально. Если юридического лица, то достаточно печати организации. В доверенности должны быть отражены полномочия налогового представителя (сдача отчётности, права получения копий документов и т.д.) Не могут быть представителями должностные лица государственных органов власти.

Пример, от лица организации в налоговых отношениях как законный представитель может выступать директор организации. Он без доверенности может подавать налоговую отчётность, давать пояснения налоговым органам, забирать документы и т.п. Если эти же действия делает, например, главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо, то ему необходима законным образом оформленная доверенность организации.

Налоговые органы. Налоговые органы - это единая централизованная государственная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. При Министерстве финансов создана Федеральная налоговая служба (ФНС).

ФНС - это федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю за налогами и сборами.

В ведении ФНС находятся: межрегиональные инспекции ФНС (их 8 по количеству Федеральных округов); управления ФНС по субъектам РФ; территориальные инспекции ФНС (в каждом муниципальном образовании).

Налоговые органы имеют право:

Требовать от налогоплательщика документы по исчислению и уплате налогов и сборов;

Проводить налоговые проверки;

Требовать устранения выявленных нарушений законодательства;

Взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени и штрафы;

Вызывать налогоплательщика для дачи пояснений;

Приостанавливать операции по счетам и налагать арест на имущество налогоплательщика. и т.д. см. НК РФ ч. 1 р.3 гл. 5 ст. 31

Налоговые органы обязаны:

Вести в установленном порядке учёт налогоплательщиков;

Бесплатно информировать о действующих налогах и сборах;

Соблюдать законодательство о налогах и сборах;

Осуществлять контроль за соблюдением этого законодательства;

Соблюдать налоговую тайну и т.д. и т.д. см. НК РФ ч. 1 р.3 гл. 5 ст. 32



4. Система налогов и сборов в РФ

Система налогов и сборов РФ - это совокупность налогов и сборов, установленных на территории РФ.

Система налогов и сборов РФ состоит из 13 налогов и сборов и 5 специальных налоговых режимов.

Налоги и сборы делятся на три вида в зависимости от территориального уровня:

I. Федеральные налоги и сборы (устанавливаются НК РФ и действуют на территории всей страны):

Налог на добавленную стоимость;

Налог на доходы физических лиц;

Налог на прибыль организаций;

Государственная пошлина;

Акцизы;

Налог на добычу полезных ископаемых;

Водный налог;

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

II. Региональные налоги (устанавливаются законами субъектов РФ и действуют на территории конкретного субъекта РФ):

Налог на имущество организаций;

Налог на игорный бизнес;

Транспортный налог.

III. Местные налоги (устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления и действуют на территории конкретного муниципального образования):

Земельный налог;

Налог на имущество физических лиц.

IV. Специальные налоговые режимы:

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

Упрощённая система налогообложения (УСН);

Патентная система налогообложения (ПСН);

Система налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (ЕСХН);

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.



5. Общий налоговый режим для организаций

5.1 Федеральные налоги. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Устанавливается главой 21 НК РФ действует на всей территории РФ, по нормативу

100 % поступает в федеральный бюджет.

Налогоплательщики. Организации и индивидуальные предприниматели. ст.143 НК РФ.

Объект налогообложения. ст.146 НК РФ.

1. Реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ;

2. Использование товаров для собственных нужд;

3. Осуществление строительно-монтажных работ для собственных нужд;

4. Реализация товаров в режиме экспорта.

Налоговая база. ст.153 НК РФ.

Момент определения налоговой базы - наиболее ранняя из дат:

День отгрузки товаров, работ, услуг;

День оплаты товаров работ, услуг;

День частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, работ, услуг.

Налог необходимо исчислить к уплате в бюджет если по сделке произошла любая из этих видов активности.

1. Выручка от реализации товаров, работ, услуг без включения в неё налога (итог по столбцу «сумма налога» в счёте-фактуре).

2. Рыночная стоимость товаров, работ, услуг, использованных для собственных нужд;

3. Сумма всех расходов, осуществлённых в ходе строительно-монтажных работ для собственных нужд;

4. Стоимость реализованных товаров без включения в неё сумм налога.

Налоговые ставки. Ст.164 НК РФ.

0 % - реализация товаров, вывезенных в режиме экспорта и т.д. см. ст.164 п.1 пп.1

10%:

- реализация некоторых продовольственных товаров (мясо, яйца, масло растительное, маргарин, сахар, соль и т.д. полный список НК РФ )

- реализация некоторых товаров для детей (кровати, детские матрасы, коляски, тетради, игрушки и т.д. полный список НК РФ)

- реализация книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции рекламного и эротического характера;

- реализация периодической печати, за исключением продукции рекламного и эротического характера;

- реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

- реализация племенного скота.

18% - используется во всех остальных случаях. Ею пользуется большинство налогоплательщиков.

Расчётная ставка (10/110 или 18/118). Она используется, когда сумма уже содержит в себе НДС и его оттуда надо «выкрутить».

Пример, получение авансов в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Т.е. если вы получили аванс, а в нём отдельно не выделен НДС, вам предстоит эту работу сделать самостоятельно. Это делается через процентное соотношение 18/118 или 10/110.

Налоговый период - квартал.

Налоговые льготы.

НДС не уплачивают лица, находящиеся на специальных налоговых режимах;

Льготными считаются ставки 0%, 10%;

Право на освобождение от уплаты НДС имеют лица, у которых сумма выручки от реализации без учёта налога за предыдущие три календарных последовательных месяца не превысила 2 млн рублей;

Часть операций по реализации товаров, работ услуг вообще освобождается от уплаты НДС. Например, ритуальные услуги, услуги скорой помощи, содержание детей в дошкольных учреждениях и т.д. (полный перечень см. НК ч.2 гл. 21 ст.149);

Также налогоплательщики НДС имеют право уменьшить сумму налога на сумму налоговых вычетов по НДС.

5.2 Порядок исчисления налога

1) Первичным документом по НДС является счёт-фактура. Именно там производится умножение налоговой базы на налоговую ставку.

2) По окончанию квартала бухгалтер налогоплательщика собирает все счета-фактуры, которые налогоплательщик выписал своим покупателям. Это исходящие (выставленные) счета-фактуры. Затем он суммирует весь НДС из этих счетов-фактур. Полученная сумма называется НДС исходящий.

3) Далее он собирает все счета фактуры, которые он получил от продавцов, услугами которых он воспользовался в течение квартала. Это входящие счета-фактуры (полученные). НДС из них тоже суммируется - это будет НДС входящий.

4) Затем от суммы НДС исходящего отнимается сумма НДС входящего.

5) Результат может быть с плюсом или с минусом.

Если результат положительный, то эту разницу налогоплательщик должен заплатить в бюджет, т.к. в этом квартале наши продажи превысили наши покупки.

Если результат отрицательный, значит разницу государственный бюджет должен возместить налогоплательщику, т.к. в этом квартале покупки, которые сделал налогоплательщик были больше, чем его продажи.

НДС входящий также называется налоговым вычетом по НДС, т.к. на него уменьшают НДС по продажам. Это считается предоставлением налоговой льготы и мерой по избеганию двойного налогообложения одних и тех же сумм.

5.3 Порядок и сроки уплаты налога

Если результат по НДС в конце квартала положительный, то налогоплательщик делит полученную сумму налога на три равные части и уплачивает в последующие три календарных месяца равными долями не позднее 20-го числа каждого месяца.

5.4 Порядок и сроки подачи налоговой отчётности

Налоговая декларация заполняется по окончании квартала и подаётся в налоговые органы не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим кварталом. С 1 января 2014 года декларация по НДС подаётся исключительно в электронном виде (ФЗ № 134-ФЗ от 28.06.2013 г.) Даже если они выставят счет-фактуру всего один раз.

Операции оказания услуг по страхования, сострахования и перестрахования не подлежат обложению НДС ( ст.149 п.3 пп.7).

У страховых организаций налогом облагается только продажа имущественных прав и выручка от реализации по нестраховым операциям



5.5 Счета-фактуры и их оформление

Лица являющиеся плательщиками НДС обязаны составлять счета-фактуры и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Лица, которые освобождены от уплаты НДС, не имеют права составлять и выставлять счета-фактуры. Они выписывают на свои товары, работы, услуги только накладные.

Счёт-фактура - это документом, который служит основанием :

- для исчисление суммы налога подлежащей уплате в бюджет (для продавца);

- для исчисления сумм налога к вычету по НДС (для покупателя).

Счёт-фактура подписывается руководителем, гл. бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации (расшифровка подписи обязательна);

При выставлении счёта-фактуры индивидуальным предпринимателем счёт-фактура подписывается предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации предпринимателя.

Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах (первый - покупателю, второй - продавцу) и выставлен покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету у покупателя.

5.6 Регистры налогового учёта по НДС

Плательщики НДС обязаны вести книгу продаж и книгу покупок. Это основные регистры налогового учёта для целей НДС.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, выписанные налогоплательщиком (исходящих).

Книга продаж ведётся с целью определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Сумма НДС, подлежащая уплате согласно заполненной книге продаж, переносится в налоговую декларацию по НДС.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж ведётся в хронологическом порядке.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных налогоплательщику сторонними продавцами (входящих). Книга покупок ведётся с целью определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению). Сумма НДС, принимаемая к вычету согласно заполненной книге покупок, отражается в налоговой декларации по НДС.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж ведётся в хронологическом порядке.

5.6.1 Требования по оформлению книги покупок и книги продаж

Ведение книг допускается в бумажном или электронном виде.

Книгу покупок (книгу продаж) необходимо:

Если книга заполняется вручную, ее следует прошнуровать, пронумеровать страницы до начала заполнения и скрепить печатью.

Если электронным способом, то ее надо распечатать, прошнуровать и пронумеровать страницы по окончании налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом и скрепить печатью;

Хранить в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.



6. Налог на прибыль организаций

Федеральный налог, устанавливается гл. 25 НК РФ.

1. Налогоплательщики - организации.

2. Объект налогообложения - прибыль, полученная организацией.

Прибыль - это положительный финансовый результат деятельности предприятия.

Прибыль = полученные доходы - произведённые расходы

Если предприятие получило убыток, налог не уплачивается.

3. Налоговая база - это денежное выражение прибыли.

Сумма прибыли = сумма полученных доходов - сумма произведённых расходов

Существует разница между определением прибыли в бухгалтерском учёте и определением прибыли для обложения налогом на прибыль. В бухгалтерском учёте для определения прибыли берут сумму всех доходов и уменьшают её на сумму всех расходов.

В налоговом учёте берут только те доходы и расходы, которые разрешает Налоговый кодекс глава 25.

4. Налоговые ставки

Основная ставка - 20 %
в том числе:
2 % - в федеральный бюджет	18 % - в бюджеты субъектов РФ

Субъект РФ имеет право уменьшить свою часть ставки, но не более чем до 13.5%

5. Налоговый период - календарный год

Включает в себя отчётные периоды.

Существует две группы отчётных периодов:

1) 1 квартал, полугодие, 9 месяцев;

2) 1 месяц, 2 месяца, ……11 месяцев.

6. Налоговые льготы. Налог не уплачивают лица, находящиеся на специальных налоговых режимах. Некоторые доходы, не учитывается при расчёте налога на прибыль предприятий.

7. Порядок исчисления. 1. Налог исчисляется и уплачивается отдельно в каждый бюджет.

НПО к уплате в федеральный бюджет = Налоговая база (прибыль) * 2%

НПО к уплате в бюджет субъекта РФ = Налоговая база (прибыль)*18%

2. Сумма налога исчисляется по итогам отчётного или налогового периода исходя из прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

3. Исходя из прибыли рассчитанной за отчётный период рассчитываются авансовые платежи по налогу.

4. По окончанию года определяется сумма прибыли за налоговый период и рассчитывается сумма налога за год, а также определяется доплата по итогам.

8. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций

Способ уплаты	Срок уплаты	Кто имеет право	Сумма платежа
Ежеквартально	до 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом.	-Предприятия, у которых выручка от реализации за предыдущие 4 квартала не превышала в среднем 3000 000 рублей за каждый квартал - бюджетные организации	Платежи исчисляются от суммы фактически полученной за квартал прибыли
Ежемесячно	до 28 числа следующего месяца	Все остальные случаи	Платежи исчисляются от суммы фактически полученной за месяц прибыли.
Ежеквартально с ежемесячными расчётными авансами.	Авансы - до 28 числа каждого месяца. Доплата - по окончании квартала до 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом	Все остальные случаи	Авансовые платежи исчисляются в соответствии с ст.286 гл.25 НК РФ. Доплата исчисляется как разница между суммой фактической прибыли нарастающим итогом с начала года и суммой авансовых платежей.

9. Порядок и сроки подачи налоговой отчётности.

№ п/п	Виды отчётности	Сроки подачи	Куда подавать
1.	Авансовые расчёты по налогу на прибыль	Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода	Налоговые органы
2.	Налоговая декларация по налогу на прибыль	По окончанию календарного года не позднее 28 марта	Налоговые органы.

6.1 Классификация доходов и расходов для налога на прибыль организаций

1. Доходы определяются с опорой на первичные документы и регистры налогового учёта. При определении доходов из них исключается сумма НДС.



Виды доходов:

От реализации	Внереализационные
- выручка от реализации т, р, у собственного производства;	- доходы от долевого участия в других организациях;
	- положительная курсовая разница;
- выручка от реализации приобретённых товаров;	- доходы от сдачи имущества в аренду;
- выручка от реализации имущественных прав. см. НК РФ ст. 249	- безвозмездно полученное имущество, услуги, работы
	- доходы прошлых лет, выявленные в отчётном периоде;
	- стоимость материалов, полученных при разборке ОС;
	- излишки выявленные при инвентаризации;
	- прочие доходы смотри НК РФ ст.250

Предоплата, залог, задаток, взносы в уставной капитал не являются доходами для НПО (ст.251)

2. Расходы должны быть экономически оправданны (совершены для получения дохода) и документально подтверждёны.

Виды расходов:

Связанные производством и реализацией	Внереализационные
Материальные расходы: приобретение сырья и материалов; приобретение комплектующих и полуфабрикатов; приобретение инструментов, инвентаря, оборудования; приобретение топлива, воды, энергии всех видов; приобретение услуг работ производственного характера; и т.д. смотри НК гл.25 ст.254.	Расходы на содержание имущества переданного по договору аренды;
	Проценты по долговым обязательствам;
	Расходы на ликвидацию основных средств;
Расходы на оплату труда - любые начисления работникам в денежной и натуральной формах. Подробнее смотри НК гл.25 ст.255	Судебные расходы и арбитражные сборы;
Суммы начисленной амортизации	Расходы на операции с тарой
Расходы на содержание и ремонт основных средств и иного имущества см. НК гл.25 ст.260	Расходы на услуги банков
Расходы на обязательное и добровольное страхование см. НК гл.25 ст.263	Убытки, понесённые налогоплательщиком.
Прочие расходы (суммы налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, арендные платежи, услуги почты, юридические, консультациионные, аудиторские услуги, услуги связи, расходы на пожарную безопасность, на технику безопасности, командировочные работникам, расходы на рекламу, на канцелярию, и т.д. см. НК гл.25 ст.264	Недостача ТМЦ при инвентаризации;
	Безнадёжные долги;
	Потери от простоев производства;
	Потери от стихийных бедствий;
	Другие обоснованные расходы смотри НК гл.25 ст.265

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Не являются расходами (НК РФ ст. 270): суммы дивидендов начисленных после налогообложения прибыли, пени, штрафы и санкции, перечисляемые в бюджет, расходы, которые идут как взнос в уставной капитал.

Нормируемые расходы. Ряд расходов принимается к учёту для налога на прибыль строго по нормам, т.е. являются нормируемыми расходами. Например:

Представительские расходы - не более 4% от расходов на оплату труда.

Расходы на рекламу - не более 1 % от выручки от реализации за отчётный (налоговый период).

Методы признания доходов и расходов. Кассовый метод (расходы и доходы признаются таковыми только после оплаты). Его применяют предприятия, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Метод начисления (доходы и расходы признаются независимо от того произошла оплата или нет). Его применяют все остальные предприятия.

Исчисление налога на прибыль страховыми организациями. Страховые организации тоже обязаны уплачивать налог на прибыль организаций. Однако у них кроме выше перечисленных доходов и расходов существуют так же доходы и расходы, связанные со страховой деятельностью.

6.2 Доходы страховой организации

Доходы от страховых операций:

- страховые взносы по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование;

- полученные вознаграждения и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование;

- возмещение перестраховщиками доли выплат по договорам, переданным в перестрахование;

- сумма уменьшения страховых резервов;

- сумма увеличение доли перестраховщиков в страховые резервы;

- доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причинённый ущерб (регрессы, сброгация).

Доходы от других сделок, связанных со страховой деятельностью:

- вознаграждения за оказанные услуги по заключению договоров страхования, урегулирование убытков и т.п.

- доходы от инвестиционной деятельности ( доходы от долевого участия, дивиденды по акциям и паям, доходы по векселям и депозитам). Зачастую этот вид доходов связан со страхованием жизни.

Доходы от иных сделок:

- доходы от продажи основных средств, материальных активов и т.п.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров страхования.

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек сроки исковой давности;

- прочие доходы (курсовые разницы при переоценке имущества и обязательств выраженных в валюте и т.л.)

Расходы страховой организации. Расходы, связанные с несением страхового обязательства:

- страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

- возврат части страховых премий, а также выплата выкупных сумм при досрочном прекращении и (или) изменениям условий договора;

- суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование;

- суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основе законодательства

Расходы по ведению страховой деятельности:

- вознаграждение, уплачиваемое страховым агентам;

- оплата услуг специалистов (экспертов, аварийных комиссаров и т.д.) привлекаемых для оценки страхового риска, стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат.

- оплата услуг по изготовлению полисов, квитанций и других бланков строгой отчётности.

- оплата инкоссаторских услуг;

- оплата труда работников подразделений прямо связанных с заключением, поддржанием и исполнением договоров страхования.

3. Административно-управленческие расходы

Внереализоционные (оплата труда, аренда зданий, помещения, обрудования, оргтехники, расходы на содержание транспортных средств, прочие расходы).



6.3 Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он устанавливается главой 30 НК РФ. Однако каждый субъект РФ сам решает вводить на своей территории данный налог или нет. В Красноярском крае налог действует.

1. Налогоплательщики - организации.

2. Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество организации, учитываемое на балансе в качестве основных средств.

Объектом налогообложения не признаются:

1) Земельные участки и иные объекты природопользования;

2) Имущество федеральных органов власти, используемое для военное службы, для нужд обороны, безопасности и охраны правопорядка в РФ.

3) Движимое имущество, приобретённое с 1 января 2013 года.

3. Налоговая база - среднегодовая стоимость имущества организации.

4. Налоговые ставки - устанавливаются законами субъектов РФ, но не более 2,2%

В Красноярском крае - 2,2%

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

5. Налоговый период - календарный год

Отчётные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Субъект РФ в праве сам решать устанавливать отчётные периоды или нет

6. Налоговые льготы:

1) Организации на специальных налоговых режимах не уплачивают НИО.

2) Федеральные льготы. Освобождаются от налогообложения в соответствии с НК РФ от:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов;

- организации основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов;

- организации:

* в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

* в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

* в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

* в отношении железнодорожных путей и федеральных автодорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи и иных сооружений;

* в отношении космических объектов;

и т.п.

- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- имущество государственных научных центров.

3) Субъектам РФ предоставлено право освобождать от уплаты налога на имущество организаций отдельные категории налогоплательщиков.

7. Порядок исчисления налога

1) Если субъект установил отчётные периоды, то необходимо по их окончании рассчитать и уплатить сумму авансового платежа. Авансовый платёж равен ? произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчётный период.

2) По окончании года исчисляется сумма налога за год.

Сумма налога за год = среднегодовая стоимость имущества х налоговую ставку

3) По окончании года организация должна доплатить в бюджет необходимую сумму равную разнице между исчисленной суммой налога за год и уплаченными авансовыми платежами.

Порядок и сроки уплаты налога - устанавливаются каждым субъектом на своей территории самостоятельно.

8. Порядок и сроки подачи налоговой отчётности

№	Виды отчётности	Сроки подачи	Куда подавать
1.	Налоговая декларация за отчётный период	Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчётным периодом	Налоговые органы
2.	Налоговая декларация за год	Не позднее 30 марта по окончании налогового периода.	Налоговые органы

Порядок определение налоговой базы - среднегодовой стоимости имущества.

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в учётной политике организации.

Остаточная стоимость рассчитывается с учётом начисленной амортизации.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период - это сумма, полученная в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового периода и 1-ое число следующего за налоговым периодом месяца и поделенная на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (13).

6.4 Особенности установления налога на имущество организаций на территории Красноярского края

В Красноярском крае налог на имущество организаций установлен ЗАКОНОМ КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ «О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ» от 8 ноября 2007 года № З-674.

Согласно ст.2 п. 1 в крае установлена ставка налога 2,2 %.

Ставка 1,1% для организаций, осуществляющих добычу нефти и природного газа, производство нефтепродуктов

Ставка 0,5 % установлена в отношении аптечных учреждений осуществляющих льготный отпуск лекарств.

Полностью освобождены от уплаты налога:

а) органы законодательной, исполнительной власти края, органы местного самоуправления, Избирательную комиссию Красноярского края, Счетную палату Красноярского края, Уполномоченного по правам человека в Красноярском крае;

б) организации народных художественных промыслов;

в) организации - в отношении краевых и муниципальных автомобильных дорог общего пользования, а также в отношении мостов, путепроводов, эстакад, труб, тоннелей и иных дорожных сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных дорог;

г) религиозные организации;

д) бюджетные учреждения, финансируемые из краевого бюджета, - в отношении имущества, используемого для осуществления следующих видов деятельности: издания газет, государственной противопожарной службы, содержания автомобильных дорог, реализации лесохозяйственных регламентов в лесничествах и лесопарках, строительства и реконструкции объектов капитального строительства, обеспечения безопасности в чрезвычайных ситуациях, организации предоставления государственных и муниципальных услуг в многофункциональных центрах;

е) некоммерческие организации, финансируемые из краевого и (или) местного бюджетов, - в отношении объектов, в том числе находящихся в стадии реконструкции, используемых для предоставления населению услуг культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения;

ж) товарищества собственников жилья;

з) организации, осуществляющие использование древесных отходов;

и) некоммерческие организации, получающие субсидии из краевого и (или) местного бюджетов на оказание государственных и (или) муниципальных услуг (выполнение работ) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием;

к) казенные учреждения, финансовое обеспечение деятельности которых осуществляется за счет средств краевого или местного бюджетов;

л) медицинские организации, оказывающие медицинскую помощь в рамках территориальной программы государственных гарантий оказания населению Красноярского края бесплатной медицинской помощи.

м) образовательные учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.

н) организации, осуществляющие производство поликристаллического кремния.

о) организации, осуществляющие обработку неметаллических отходов и лома (за исключением обработки отходов драгоценных камней

п) некоммерческие организации, финансовое обеспечение деятельности которых (не менее 70 процентов в течение налогового периода) осуществляется за счет средств краевого или местного бюджетов через систему обязательного медицинского страхования;

р) медицинские организации, оказывающие медицинскую помощь в рамках территориальной программы государственных гарантий оказания населению Красноярского края бесплатной медицинской помощи.

с) организации, осуществляющие производство электроэнергии тепловыми электростанциями, у которых в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации мощности, электрической и тепловой энергии, произведенных тепловыми электростанциями, составляет не менее 75 процентов.

Согласно закону края отчётные периоды установлены, и налогоплательщики обязаны в течение налогового периода уплачивать авансовые платежи по налогу по итогам каждого отчетного периода.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Уплата авансовых платежей по налогу производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета по авансовым платежам по налогу. Уплата налога по итогам налогового периода производится в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.



7. Налоговая отчётность

Налоговая отчетность - это документация, содержащая информацию об исчислении налогов, и предназначенная для подачи в налоговые органы.

Основной вид налоговой отчетности - налоговые декларации по каждому виду налога.

Налоговая декларация - это письменное заявление, которое содержит сведения об исчислении конкретного налога конкретным налогоплательщиком за налоговый период.

Также к налоговой отчётности можно отнести:

· Расчёт авансовых платежей - это письменное заявление, которое содержит сведение об исчислении авансового платежа по конкретному налогу за отчётный период;

· Справку 2-НДФЛ;

7.1 Порядок составления и представления налоговой отчетности

1. Налоговая отчётность предоставляется в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.

2. Формы налоговой отчётности утверждаются Министерством финансов РФ и являются едиными на всей территории РФ.

3. К декларациям по каждому налогу существуют Методические рекомендации по их заполнению.

4. Налоговая отчетность заполняется налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно.

5. Налоговая отчётность заполняется в целых положительных числах.

6. Налоговая отчетность может быть подписана:

· руководителем (или ИП) и заверена печатью организации;

· или налоговым представителем с указанием реквизитов доверенности (в т.ч. в электронном виде).

7. Налоговая отчетность может составляться в бумажной или электронной формах.

8. При составлении налоговой отчетности в электронной форме налогоплательщик обязан по требованию налоговых органов представлять копии документов в бумажной форме.

9. Налогоплательщики (налоговые агенты) вправе представлять налоговую отчетность по выбору: 1) в явочном порядке;

2) ценным почтовым отправлением с описью;

3) по телекоммуникацонным каналам связи;

10. Датой представления налоговой отчетности в налоговый орган считается:

Ш дата приёма документов налоговым органом (отметка на декларации);

Ш дата отправки почтового отправления;

Ш уведомление о доставке по по телекоммуникацонным каналам связи (электронный протокол).

11. Налогоплательщики, у которых за прошлый год среднесписочная численность работников составила свыше 100 человек, обязаны подавать налоговую отчётность в электронной форме.



Заключение

Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.

Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег.

Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения.

В целом последние решения по налогообложению не дают оснований для оптимистических ожиданий.

Нестабильность налоговой политики, как и политики экономической, предопределяется сегодня общей политической нестабильностью. Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов только в случае целенаправленного и дозированного использования.

Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов, но только в случае целенаправленного и грамотного использования.



Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации. ООО "Издательство "АЙРИС - пресс"", Москва, 2001.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус, 2010. - 704 с.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. - Москва: Проспект, КноРус, 2010. - 544 с.

4. Закон РФ "О плате за землю"

5. Закон РФ "О налоге на имущество предприятий"

6. Закон РФ от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе"

7. Воронин В.П., Федосова С.П. Деньги, кредит, банки: Учеб. пособие. - М.: Юрайт-Издат, 2002. - 269 с.

8. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. СПб: Питер, 2001.

9. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов М.: ИНФРА - М, 2005.

10. Колчин С.П., Налогообложение. Учебник для вузов. М.: БИНФА- М, 2002.

11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2000.

12. Черник Д.Г. "Налоги: учебное пособие", 2005. - 320 с.

Размещено на Allbest.ru

...