Класс 2. Запасы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аннотация

Рецензент: Бессонова С.И.

Тема работы «Класс 2. Запасы»

Цель работы - углубление теоретических и практических знаний курса «Бухгалтерский учет».

Работа содержит: содержание, введение, теоретическую и практическую части, выводы по теоретической части и два приложения.

Ключевые понятия: ПРОИЗВОДСТВО, ЗАПАСЫ, УЧЕТ, ВЫБЫТИЕ, СЕБЕСТОИМОСТЬ, ОЦЕНКА.

Введение

В современной рыночной экономики, которая характеризуется быстротой и высокой долей конкуренции по значительному числу основных видов деятельности. Без надлежащего и качественного учета материально-производственных запасов практически невозможно представить себе успешное функционирование ни одного хозяйствующего субъекта.

Учет и оценка материально-производственных запасов в разрезе ведения на предприятии управленческого учета представляет собой особенную важность. Дело заключается в том, что от правильности организации учета и оценки материалов, сырья и других МПЗ напрямую зависит конечный финансовый результат любой коммерческой деятельности - чистая прибыль, который, как известно, и является первопричиной любой коммерческой деятельности. В этом и заключается актуальность выбранной темы и ее важность для изучения.

Цель курсовой работы: углубление теоретических знаний по курсу «Бухгалтерский учет», а также приобретение практических навыков в ведении учета бухгалтерских операций и формировании финансовой отчетности предприятия.

1. Определение и классификация запасов

Запасы - материальные активы, используемые в течение года или операционного цикла предприятия, если он более года. Запасы перестают быть активами, если нет вероятности того, что предприятие в будущем получит от их использования экономические выгоды и их стоимость не может быть достоверно оценена. Проще говоря, если запасы невозможно продать хотя бы за копейку или извлечь какую-либо иную пользу от их использования, которую можно оценить, и в связи с этим невозможно достоверно оценить стоимость самих запасов, то это уже не актив. Но оценить, получит ли предприятие экономические выгоды от тех или иных запасов в будущем, можно только тогда, когда эти запасы будут принадлежат предприятию. Отсюда еще два обязательных условия признания запасов активами, указанные в Методрекомендациях по учету запасов:

· Если к предприятию перешли риски и выгоды, связанные с правом собственности или с правом полного хозяйственного ведения (оперативного управления) на приобретенные (полученные) запасы;

· Если предприятие осуществляет управление и контроль за запасами.

В Плане счетов, утвержденном приказом Минфина Украины от 30.11.99г. № 291, для отражения запасов предусмотрен класс 2 «Запасы», содержащий 9 счетов:

- 20 «Производственные запасы»;

- 21 «Текущие биологические активы»;

- 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

- 23 «Производство»;

- 24 «Брак в производстве»;

- 25 «Полуфабрикаты»;

- 26 «Готовая продукция»;

- 27 «Продукция сельскохозяйственного производства»;

- 28 «Товары».

Счета этого класса предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию готовой продукции, товаров, предметов труда, предназначенных для обработки, переработки, использования в производстве и для хозяйственных нужд, а также средств труда, включенных предприятием в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Каждый из этих счетов предусматривает наличие нескольких субсчетов (по видам запасов).

Определение запасов, которое дано в П(С)БУ 9 дает представление о назначении запасов и их состоянии на определенный момент времени. В соответствии с ним запасы:

1) предназначены для продажи в рамках обычной хозяйственной деятельности;

2) находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи полученного в результате такого производства продукта;

3) содержатся для потребления в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, а также управления предприятием.

Данная классификация запасов по их назначению и состоянию делит все запасы на три группы, которые и служат основой для дальнейшей их классификации.

В первую группу включают:

· товары в виде материальных ценностей, приобретенных (полученных) и содержащихся предприятием с целью дальнейшей продажи;

· готовую продукцию, изготовленную на предприятии, предназначенную для продажи и соответствующую техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом.

Во вторую группу включают:

· незавершенное производство в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и предоставляющих услуги, состоит из расходов во исполнение незаконченных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход.

В третью группу включают:

· сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, обслуживания производства и административных нужд;

· малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые на протяжении не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года;

· текущие биологические активы, если они оцениваются по этому Положению (стандарту), а также сельскохозяйственная продукция и продукция лесного хозяйства после ее первоначального признания.

Методрекомендации по учету запасов к перечисленным выше видам запасов, указанным в П(С)БУ 9, добавляют в третью группу ещё и прочие запасы. Что в данном случае под прочими запасами подразумевал Минфин, в Методрекомендациях по учету запасов не разъясняется, но не трудно заметить, что в указанном выше перечне отсутствуют, например, такие запасы, как тара, брак в производстве или отходы производства.

Как видим, только вторая группа является целостной. Первая и третья разделены на подгруппы запасов, каждая из которых включает в себя несколько видов запасов и имеет свои особенности и проблемы учета.

2. Первоначальная оценка запасов

Бухгалтерский учет запасов ведется по их наименованию или однородной группе (виду).

Приобретенные запасы зачисляются на баланс по их первоначальной стоимости (себестоимости), которая складывается в зависимости от того, как будут произведены за них расчеты:

1) за денежные средства;

2) полученные в качестве взноса в Уставной фонд;

3) полученные бесплатно;

4) полученные в обмен на подобный или неподобный актив;

5) изготовленные собственными силами.

Себестоимость запасов, которые приобретены за плату, состоит из таких фактических затрат:

· суммы, которая уплачивается согласно договора, поставщику, за вычетом непрямых налогов (простыми словами, на баланс запасы приходуются без затрат на косвенные налоги, такие как НДС);

· суммы ввозных таможенных пошлин;

· суммы косвенных налогов, уплаченных в связи с приобретением запасов, которые не компенсируются предприятию (если Ваше предприятие не является плательщиком НДС или другого косвенного налога, то на баланс Вы должны оприходовать вместе с суммой налога);

· транспортно-заготовительных расходов (затраты на заготовку запасов, оплаты тарифов (фрахта), за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта до места их использования, включая страхование рисков транспортировки запасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов. Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщаемая на отдельном субсчете счета учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (использованы, реализованы, бесплатно переданы и т.п.) за отчетный месяц. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к выбывшим запасам, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных в качестве взноса в уставный (паевой) капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных подпунктом 2.2 Методических рекомендаций.

Справедливая стоимость определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07.07.99 № 163.

При определении справедливой стоимости запасов предприятие может использовать данные о:

а) последней рыночной цене операций с соответствующими запасами (при условии отсутствия существенных негативных изменений в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие);

б) рыночных ценах на подобные активы, откорректированных с учетом индивидуальных характеристик, особенностей или степени незавершенного производства, для которой определяется справедливая стоимость;

в) дополнительных показателях, характеризующих уровень цен на запасы.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием бесплатно, признается их справедливая стоимость с учетом фактически понесенных расходов, предусмотренных подпунктом 2.2 Методических рекомендаций.

Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равняется балансовой стоимости переданных запасов (или запасов, подлежащих передаче). Если балансовая стоимость переданных запасов (или запасов, подлежащих передаче) превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость с включением разницы в расходы отчетного периода.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов.

Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость. Формирование производственной себестоимости таких запасов осуществляется в порядке, предусмотренном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 № 318.

3. Методы оценки выбытия запасов

Оценка выбытия запасов регулируется ПСБУ-9, где обозначены шесть методов оценки выбытия запасов: идентифицированной себестоимости, средневзвешенной себестоимости, ФИФО, ЛИФО, нормативных затрат, по ценам продажи.

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

1) Идентифицированная себестоимость используется для оценки запасов, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого.

2) Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости, полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

3) Оценка выбытия запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются (списываются на производство, продажу) в той последовательности, в которой они поступали на предприятие и отражены в бухгалтерском учете. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступлений запасов.

4) Оценка выбытия запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательности противоположной их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учете).

Запасы, которые отпускаются в производство, списываются по первоначальной стоимости последних по времени поступлений запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец от четного месяца определяется по себестоимости первых по времени поступления запасов.

В соответствии с Положением (стандартом) 9, если для оценки запасов используется метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разница между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учете и отчетности, и наименьшей их стоимости, исчисленной с применением средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости запасов.

5) Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормам затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

6) Метод оценки выбытия запасов по ценам продаж. Этот метод применяется предприятиями торговли при использовании ими среднего процента торговой наценки товаров при значительной и изменяющейся номенклатуре товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки.

Каждый из этих методов имеет определенные преимущества и недостатки. Так, метод идентифицированной себестоимости определенной единицы запасов требует постоянной информации о количестве отпущенных в производство единиц определенных видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованными на конец отчетного периода. Поэтому применение этого метода в учете целесообразно в условиях значительной диверсификации производственных запасов, когда каждая единица обладает специфическими, только ей присущими характеристиками, то есть запасы являются однородными по своим потребительским качествам.

Метод средневзвешенной себестоимости производственных запасов дает более объективную оценку наличия и движения производственных запасов, однако, не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания на издержки производства.

При применении метода ФИФО в оценке расходования производственных запасов стоимость их конечных остатков приближается к рыночной, а себестоимость изготовленной из них продукции -- заниженной.

Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к отчетному периоду себестоимость выпущенной продукции (поскольку в нее включена стоимость материальных ресурсов по последним рыночным ценам) и меньшая по сравнению с другими методами оценки величины чистой прибыли.

Поэтому каждое предприятие в учетной политике должно избирать наиболее оптимальный метод оценки расходования производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.

Метод оценки выбытия запасов должен соответствовать приказу принятой учетной политике, а также необходимо отразить в примечаниях к финансовой отчетности.

Если же есть необходимость в изменении методов оценки, это решение должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности.

Обоснованием для отражения в бухгалтерском учете операций по списанию использованных в производстве запасов служит разработочная таблица № 1 "Ведомость распределения материалов и топлива по счетам и статьям расходов", которая составляется по данным первичных документов (лимитно-заборных карт, накладных-требований на отпуск материалов, актов-требований на замену материалов и др.). В ней указывается, на какой синтетический счет, субсчет, цех, продукцию (заказ) или на какую статью необходимо отнести стоимость из расходованных запасов. На основании этой ведомости, израсходованные в течение месяца запасы по принятым учетным ценам, списывают с кредита счета 20 "Производственные запасы" (соответствующий субсчет) на дебет счетов:

23 "Производство" (на стоимость запасов, израсходованных в производстве);

91 "Общепроизводственные расходы" (на стоимость запасов, израсходованных для общепроизводственных нужд цехов и других подразделений);

92 "Административные расходы" (на стоимость запасов, из расходованных для общехозяйственных потребностей);

93 "Расходы на сбыт" (на стоимость запасов, израсходованных для потребностей, связанных со сбытом продукции) и др.

Для того чтобы в себестоимость продукции (работ, услуг) израсходованные запасы были включены по фактической себестоимости их приобретения, в конце месяца определяют и списывают сумму отклонения от учетных цен (транспортрно-заготовительных расходов, отклонения фактической себестоимости запасов от плановой). Отклонения от учетных цен распределяют между стоимостью израсходованных запасов и их остатком на складах на конец месяца. С этой целью, прежде всего, определяют средний процент отклонений к стоимости всех запасов по учетным ценам, а затем по этому проценту определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам. Для определения среднего процента отклонения от учетных цен используют следующий расчет:

С% = (О + O1) х 100/ Мо + Мп

где: О - сумма отклонения на начало месяца на остаток запасов;

О1 - сумма отклонения за месяц по приобретенным запасам;

Мо - стоимость остатка запасов на начало месяца по учетным ценам;

Мп - стоимость приобретенных за месяц запасов по учетным ценам

То есть для определения среднего процента отклонения сумму отклонения умножают на 100 и делят на стоимость всех запасов по учетным ценам (остаток на начало месяца и поступивших за месяц).

Путем умножения стоимости израсходованных в производстве запасов по учетным ценам на средний процент отклонения и делением на 100 определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам.

В таком же порядке определяют сумму отклонения между плановой и фактической себестоимостью израсходованных запасов (если текущий учет запасов осуществляется по плановым ценам).

Исчисленную сумму отклонения фактической себестоимости запасов от их стоимости по учетным ценам списывают на дебет тех счетов, на которые были списаны израсходованные в производстве материалы по учетным ценам, т.е. на дебет счетов 23 "Производство" и других счетов с кредита счета 20 "Производственные запасы". При этом сумму перерасхода по сравнению с учетной себестоимостью израсходованных запасов списывают положительной записью, а сумму экономии -- отрицательной записью (способом "красного сторно").

4. Оценка запасов на дату баланса

Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности на дату баланса, в том числе в случае изменения цели содержания запасов по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Термин «чистая стоимость реализации» дан в пункте 4 П(С)БУ № 9 - это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию. Например, предприятие производит или реализует новые телевизоры, а на складе остались нереализованные устаревшие, которые можно реализовать по чистой стоимости реализации.

Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снижена или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычетом из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает их чистую стоимость реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или тех, которых не хватает) запасов списывается на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на внебалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма засчитывается в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

Сумма превышения первоначальной стоимости над чистой стоимостью реализации запасов списывается на расходы отчетного периода. В учете по дебету субсчета 946 «Потери от обесценивания запасов» отражается сумма названного превышения, по кредиту субсчета 946 - списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Если чистая стоимость реализации тех запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, признается другой операционный доход с увеличением стоимости этих запасов.

Если будущие экономические выгоды или потенциал полезности запасов, которые распределяются, передаются безвозмездно, не связанные непосредственно с возможностью этих запасов генерировать чистые поступления денежных средств, такие запасы отображаются по сумме, которую субъекту бухгалтерского учета в государственном секторе необходимо оплатить для приобретения будущих экономических выгод или потенциала полезности для достижения поставленной цели и/или удовлетворения потребностей субъекта бухгалтерского учета в государственном секторе. В противном случае необходима предварительная оценка восстановительной стоимости.

себестоимость запасы оценка выбытие

Выводы

Таким образом, запасы характеризует материальные активы, используемые в течение года или операционного цикла предприятия, если он более года.

Для отражения запасов предусмотрен класс 2 «Запасы», содержащий 9 счетов:

- 20 «Производственные запасы»;

- 21 «Текущие биологические активы»;

- 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

- 23 «Производство»;

- 24 «Брак в производстве»;

- 25 «Полуфабрикаты»;

- 26 «Готовая продукция»;

- 27 «Продукция сельскохозяйственного производства»;

- 28 «Товары».

Приобретенные запасы зачисляются на баланс по их первоначальной стоимости (себестоимости), которая складывается в зависимости от того, как будут произведены за них расчеты: за денежные средства; полученные в качестве взноса в Уставной фонд; полученные бесплатно; полученные в обмен на подобный или неподобный актив; изготовленные собственными силами.

Оценка выбытия запасов регулируется ПСБУ-9, где обозначены шесть методов оценки выбытия запасов: идентифицированной себестоимости, средневзвешенной себестоимости, ФИФО, ЛИФО, нормативных затрат, по ценам продажи.

Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности на дату баланса, в том числе в случае изменения цели содержания запасов по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Задание

1. Открыть счета на начало месяца, отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

2. Определить обороты и остатки по счетам на конец месяца.

3. Составить Баланс предприятия (Форма 1) и Отчет о финансовых результатах (Форма 2).

Примечание. Учет расходов предприятия вести с использованием счетов класса 8 и 9.

Исходные данные:

Ответ: 1. Журнал хозяйственных операций

Финансовый результат: 39 000-30 220=8780* 0,25=2195 - налог;

8780-2195=6585грн.

Размещено на Allbest.ur