Методика складання балансу банку

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Метою складання балансу є надання користувачам інформації про фінансовий стан банку. Баланс надає можливість визначити склад, структуру та ліквідність активів банку, наявність власного і залученого капіталу. На підставі даних Балансу можна обчислити сукупність економічних показників та фінансових коефіцієнтів, які використовують для оцінювання фінансової стійкості банку, а також управління банківськими ризиками. На відмінну від підприємств банки складають баланс щоденно. Це означає, що в системі обліку в банку кожен день здійснюється реєстрація та опрацювання економічної інформації про всі господарські операції, які мали місце протягом дня. Збір та опрацювання економічної інформації про господарські операції в системі бухгалтерського обліку називають обліковим циклом. Отже, обліковий цикл у банку відтворюється кожного робочого дня і завершується складанням балансу. У банках опрацювання облікової інформації здійснюється майже повністю в автоматизованому режимі з використанням комп'ютерних технологій (автоматизована банківська система). Базовою підсистемою автоматизованої банківської системи є підсистема «Операційний день банку» (ОДБ), упровадження якої для всіх установ банків є обов'язковим. За допомогою інтегрованої комплексної підсистеми ОДБ здійснюється:

1) реєстрація усіх господарських операцій у системі рахунків бухгалтерського обліку;

2) опрацювання бухгалтерської економічної інформації про наслідки цих операцій;

3) їх відображення в аналітичних особових рахунках;

4) узагальнення і відображення в синтетичних бухгалтерських регістрах;

5) складання форм фінансової звітності.

Технологія складання балансу включає кілька етапів і є незмінною. Особливість місячного, квартального та річного балансів полягає в тому, що вони складаються на базі бухгалтерських принципів: принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, а також принципу обачності. Такий підхід передбачає здійснення в останній робочий день місяця, кварталу, року відповідно до встановлених обліковою політикою банку термінів таких регулювальних проведень:

1) нарахування процентних доходів за наданими кредитами, цінними паперами у портфелі банку;

2) нарахування процентних витрат за залученими депозитами та отриманими кредитами;

3) накопичення амортизаційних відрахувань, пов'язаних з використанням основних засобів та нематеріальних активів;

4) відрахування в резерв на покриття втрат від кредитів та під знецінення цінних паперів;

5) амортизація суми доходів та витрат майбутніх періодів;

6) амортизація суми неамортизованого дисконту чи премії за цінними паперами в портфелі банку тощо.

Специфічною ознакою регулювальних проведень є те, що вони здійснюються на підставі виконаних за встановленою формою розрахунків певних сум (суми резерву, амортизаційних відрахувань, нарахованих процентів, амортизації суми ще неамортизованого дисконту чи премії). Методика здійснення розрахунків підлягає затвердженню у встановленому чинним законодавством порядку.

Розглянемо процес складання балансу на прикладі складання балансу комерційного банку за 31 грудня 2013 р. Після реєстрації даних про здійснені банком господарські операції, що наведені в первинних документах у підсистемі «Операційний день банку», та здійснення регулювальних проведень, відбувається їх відображення в регістрах аналітичного обліку (особові рахунки) та узагальнення шляхом складання оборотно-сальдової та сальдової відомості. В оборотно-сальдовій та сальдовій відомості рахунки розміщені у порядку зростання номерів рахунків. Треба звернути увагу на те, що саме зростання номерів рахунків, а не за ознакою активний чи пасивний за характером рахунок. Зауважимо, що у відомості, а потім і в балансі контрактивні рахунки показують на стороні активних рахунків зі знаком мінус (в дужках), а контрпасивні - на стороні пасивів також зі знаком мінус. Контрарні рахунки розміщені нижче балансових рахунків, до яких вони є регулювальними. В оборотно-сальдовій відомості наведено окремо дебетові та кредитові обороти за всіма рахунками за 31 грудня, а також показано залишки за рахунками на кінець дня 31 грудня. Залишки (сальдо) за активними рахунками на кінець дня 31 грудня обчислюються за такою методикою: Дебетові залишки за рахунками на початок дня 31 грудня (дані переносять з попереднього щоденного балансу за 30 грудня) + Дебетові обороти за рахунками за 31 грудня - Кредитові обороти за рахунками за 31 грудня.

Залишки (сальдо) за пасивними рахунками обчислюються за формулою: Кредитові залишки за рахунками на початок дня 31 грудня (переносяться з попереднього щоденного балансу) + Кредитові обороти за рахунками за 31 грудня - Дебетові обороти за рахунками за 31 грудня.

У відомості передбачено підрахування проміжних підсумків за класами рахунків. Сальдова відомість є фрагментом оборотно-сальдової відомості. На відміну від оборотно-сальдової відомості вона показує тільки залишки за бухгалтерськими рахунками на кінець дня. Оборотно-сальдова відомість виконує контрольну функцію за точністю реєстрації та повноти відображення в обліку господарських операцій банку. Оборотно-сальдову відомість ще називають перевірним балансом. Контроль проводиться шляхом досягнення двох типів рівностей. Перша рівність: загальна сума дебетових оборотів за рахунками має дорівнювати загальній сумі кредитових оборотів за рахунками. Друга рівність: загальна сума сальдо за дебетовими рахунками повинна дорівнювати загальній сумі сальдо за кредитовими рахунками. Припустимо, що на кінець дня 31 грудня маємо такі залишки за рахунками, що діють у банку (табл. 1).

фінансовий баланс банк економічний

Наявність рівності сальдо дебетових (126022) та кредитових (126022) рахунків у відомості свідчить, що всі операції, які здійснені в банку протягом дня, зареєстровані в обліковій системі та правильно відображені за бухгалтерськими рахунками.

Далі на підставі даних відомості відбувається складання щоденного балансу. Кредитове сальдо за рахунком свідчить, що банк одержав прибуток, який і є основним джерелом зростання власного капіталу. Наявність дебетового сальдо показує, що банк отримав збиток. Сума збитку відображається і в балансі і в звіті про фінансові результати зі знаком мінус (у дужках) і призводить до зменшення власного капіталу.

Наведений вище приклад звіту демонструє, що банк одержав чистий прибуток на суму 142 тис. грн (Доходи - Витрати = 17441 - 17299 = 142). Унаслідок цього має місце зростання власного капіталу, що і підтверджують дані наведеного нижче балансу.

Щоденний (щомісячний) баланс складається відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України. Баланс має три частини:

баланс активів та зобов'язань і капіталу;

доходи та витрати;

позабалансові рахунки.

Розглянемо форму денного балансу, складеного шляхом перегрупування рахунків, наведених у сальдовій відомості.

Перегрупування рахунків проводиться відповідно до елементів балансу, а саме: активи; зобов'язання та власний капітал. У межах елементів балансу бухгалтерські рахунки об'єднують відповідно до структурних одиниць плану рахунків: за класами, розділами, групами.

Для спрощення сприйняття балансу демонструємо тільки його першу (базову) частину (табл. 2).