Учет денежных средств и расчетных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические положения бухгалтерского учета денежных средств в бюджетных учреждениях

1.1 Сущность, значение денежных средств для участников бюджетного процесса

1.2 Систематизация нормативно-законодательной базы учета денежных средств в бюджетных учреждениях

1.3 Актуальные проблемы, рассматриваемые в специальной литературе

2. Общая характеристика войсковой части 7437

3. Бухгалтерский учет денежных средств в бюджетных учреждениях: состояние и пути совершенствования

3.1 Учет кассовых операций

3.2 Учет денежных документов

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Учет операций по движению денежных средств учреждения являются одним из важнейших элементов бухгалтерского учета (или бюджетного учета), обеспечивающего ведение хозяйственной деятельности. Велика и доля операций по их учету в общем объеме бухгалтерской работы. Поэтому особенно важно в учете правильное оформление движения денежных средств.

На сегодняшний день актуальным является и усиление функций и процедур контроля за законным и эффективным использованием выделяемых государством бюджетных денежных средств на развитие науки, здравоохранения, образования, обороны, а также на другие нужды и цели, необходимые для дальнейшего успешного развития экономики и государства.

Таким образом, изучение учета и контроля движения денежных средств в бюджетных учреждениях является достаточно актуальным, что обусловило выбор темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета, отчетности и контроля движения денежных средств в бюджетном учреждении.

В курсовой работе были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические положения учета денежных средств в бюджетных организациях;

- рассмотреть организацию учета и отчетности движения денежных средств на примере бюджетной отчетности исследуемого учреждения;

- изучить порядок контроля за движением денежных средств;

- дать рекомендации по усовершенствованию учета и контроля за движением денежных средств в бюджетных учреждениях.

Бюджетное учреждение являясь, участником бюджетного процесса при осуществлении хозяйственной деятельности, руководствуется нормами бюджетного законодательства, которым регламентированы не только порядок и последовательность действий участников бюджетного процесса, но и сроки каждого из мероприятий, осуществляемых в рамках бюджетного процесса.

В соответствии со ст. 219 БК РФ санкционирование оплаты денежных обязательств является только одним из элементов указанного исполнения бюджета. Санкционирование оплаты денежных обязательств осуществляется в форме совершения разрешительной надписи (акцепта) после проверки наличия документов, предусмотренных порядком санкционирования оплаты денежных обязательств, установленным финансовым органом. Предполагается, что ранее денежные обязательства были приняты получателем бюджетных средств (посредством заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями) и подтверждены им.

Порядок санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета утвержден приказом Минфина России от 01.09. 2008 N 87н. Утвержденный Порядок разработан на основании ст. 219 и 219.2 БК РФ и устанавливает порядок санкционирования Федеральным казначейством и территориальными органами Федерального казначейства оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, лицевые счета которых открыты в органе Федерального казначейства. То есть, фактически речь идет о документальном оформлении принятия денежных обязательств (расходов, осуществленных учреждениями или предполагаемых к осуществлению).

Отдельными пунктами Порядка, в частности, установлено следующее. Для оплаты денежных обязательств получатели средств федерального бюджета, администраторы источников финансирования дефицита федерального бюджета представляют орган Федерального казначейства по месту их обслуживания Заявку на кассовый расход (код по ведомственному классификатору форм документов (далее - код по КФД) 0531801) или Заявку на получение наличных денег (код по КФД 0531802) (далее - Заявки) в порядке, установленном в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Минфином России изданы приказы от 6 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкций по его применению» и № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению», а их действие распространено на отношения, возникшие с 2011 года. Из этого следует, что во все регистры бюджетного учета необходимо внести изменения - в части записей, нормативное регулирование которых изменилось.

Основной причиной переработки Инструкции по бюджетному учету стало внесение масштабных изменений в Бюджетный кодекс РФ (далее - БК РФ) Федеральным законом от 26.04.2007 N 63-ФЗ. Напомним, что данным Федеральным законом часть статей БК РФ была признана утратившей силу, часть - изложена в новой редакции, а общий объем изменений оказался сопоставимым с объемом самого кодекса. Принципиальными отличиями новой редакции БК РФ стали нормативное регулирование бюджетного процесса вообще и переход на трехлетнее бюджетное планирование в частности. Кроме того, начиная с 2006 г. законами о федеральном бюджете на очередной финансовый год отдельно оговаривался общий порядок учета поступления доходов от предпринимательской (приносящей доход) деятельности бюджетных учреждений и их использования. С 2007г. соответствующие положения были включены непосредственно в текст БК РФ.

Указанные обстоятельства обусловили необходимость наиболее радикальной переработки норм раздела 5 Инструкции по бюджетному учету, регулирующих учет санкционирования расходов бюджетов. Название раздела (как и наименования отдельных синтетических счетов) не изменилось, хотя в БК РФ термин "санкционирование расходов бюджетов" более не используется. Применяется понятие "санкционирование оплаты денежных обязательств получателей средств бюджета", но сфера его действия несколько уже.

Целью курсовой работы являлось исследование учета деятельности бюджетных учреждений на примере войсковой части 7437, расположенной по ул. Цюрупы д. 5.

Войсковая часть является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, лицевой счет, открытый в установленном порядке для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации, штамп, бланк со своим наименованием. Войсковая часть вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, выполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции, арбитражном и третейском судах.

1. Теоретические положения бухгалтерского учета денежных средств в бюджетных учреждениях

1.1 Сущность, значение денежных средств для участников бюджетного процесса

Бюджетный процесс - это составление, рассмотрение, утверждение и исполнение всех видов государственного бюджета.

Бюджетный процесс осуществляется по жестко установленным правилам в силу его важности как экономического инструмента. Этапы бюджетного процесса можно представить следующим образом:

Этапы бюджетного процесса Составление -> Рассмотрение -> Утверждение -> Исполнение

Бюджетный процесс согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ - регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением.

Составная часть бюджетного процесса - бюджетное регулирование, представляющее собой частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.

Бюджетный процесс длится около трех с половиной лет, и это время называется бюджетным периодом, то есть это время, в течение которого длится бюджетный процесс.

Финансовый год - это время, в течение которого обязательно исполнение госбюджета, имеющего силу закона.

Участниками бюджетного процесса в государстве выступают:

глава государства;

органы законодательной власти;

органы исполнительной власти;

органы денежно-кредитного регулирования;

органы государственного и местного финансового контроля;

государственные внебюджетные фонды;

главные распорядители бюджетных средств.

Для бюджетного процесса важно понятие финансового года. Финансовый год может совпадать с календарным (с 1 января по 31 декабря), но в целом ряде стран его начало сдвинуто на 1 марта или на 1 апреля.

Составление бюджета - начальный этап бюджетного процесса. На этом этапе решаются такие вопросы, как объем бюджета, налоговая и денежно-кредитная политика на предстоящий год, основные методы и направления покрытия бюджетного дефицита, а также распределение расходов между звеньями бюджетной системы.

Рассмотрение бюджета начинается за полгода до его законодательного утверждения. В процессе рассмотрения участвуют: правительство, финансовые и кредитно-банковские органы, местные органы власти. Законодательный орган рассматривает бюджет в нескольких чтениях, результатом чего становится согласование всех спорных вопросов. Принятый законодательно бюджет становится общегосударственным законом.

В процессе рассмотрения бюджета происходит согласование интересов всех уровней власти по доходам и по расходам.

Исполнение бюджета - сложный процесс, в котором участвует множество ведомств, властных структур, организаций. После сбора доходов в процессе исполнения бюджета начинается второй этап - осуществление расходов.

Поскольку сам госбюджет ничего не тратит, а распределяет деньги между конкретными организациями - получателями бюджетных средств, то важно правильно распределить средства госбюджета (рис.34).

Исполнение бюджета распадается на два этапа: сбор доходов и осуществление расходов.

Распределение расходов госбюджета

При распределении бюджетных средств необходимо определить, кому и сколько их причитается. Для этого составляется бюджетная роспись.

Бюджетная классификация - это группировка доходов и расходов бюджета, а также источников финансирования дефицита бюджетов.

С помощью бюджетной росписи определяются получатели бюджетных средств, распорядители госсредств (органы госвласти, уполномоченные распоряжаться средствами госбюджета и распределять их между получателями). Росписи, относящиеся к получателям бюджетных средств, утверждаются распорядителями бюджетных средств.

1.2 Систематизация нормативно - законодательной базы учета денежных средств в бюджетных учреждениях

Законодательные и нормативные документы образуют систему нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств , которая представлена четырьмя уровнями.

Первый уровень - законодательный. К этому уровню относятся федеральные законы, указы Президента, постановления Правительства РФ. Например, Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Гражданский кодекс РФ.

Второй уровень - нормативный. К этому уровню относится Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013), утвержденный приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 12.10.2012),

Единый план счетов бухгалтерского учета состоит из двух приложений. В первом приложении отражен единый план счетов бюджетного учета. Во втором приложении Инструкция по применению единого плана счетов бюджетного учета, Инструкция содержит семь разделов с определением порядка отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Третий уровень - методические рекомендации (инструкции, методические указания, рекомендации, приказы) по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности и т.п., которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организаций.

Четвертый уровень - организационный. На этом уровне формируются документы организаций, определяющие разные аспекты бухгалтерского и налогового учета (учетная политика бюджетного учреждения).

1.3 Актуальные проблемы, рассматриваемые в специальной литературе

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Одной из актуальных проблем является ограничение расчетов наличными деньгами.

Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2010 г. N 199н установлен порядок обеспечения территориальными органами Федерального казначейства денежными средствами, предназначенными для получения наличных денег с использованием денежных чеков и осуществления операций с использованием расчетных (дебетовых) карт, получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, лицевые счета которым открыты в органах Федерального казначейства и взноса ими наличных денег.

Для получения наличных денег одновременно с денежными чеками используются расчетные (дебетовые) карты. Для получения карт получатель средств бюджета представляет в орган Федерального казначейства Заявление на получение карт. На основании представленных получателями бюджетных средств Заявлений на получение карт орган Федерального казначейства формирует Реестр на выпуск карт.

Кредитная организация информирует клиентов о перечне необходимых для изготовления карт документов, которые в соответствии с условиями Договора должны быть представлены клиентами в кредитную организацию по месту открытия соответствующего счета № 40116, а также о порядке и сроках их предоставления.

В соответствии с Реестром и на основании представленных клиентами документов кредитная организация обеспечивает изготовление карт в соответствии с условиями Договора.

В день доставки в соответствующее подразделение кредитной организации изготовленных карт и конвертов, содержащих пин-коды к ним, кредитная организация в соответствии с условиями Договора уведомляет клиентов о готовности выдать карты.

Уполномоченный на получение карт работник клиента получает в кредитной организации изготовленные карты.

Кредитной организацией устанавливается максимальная сумма, в пределах которой клиент вправе осуществлять операции, не связанные с получением и взносом наличных денег, в размере не более 100 000 рублей в день по одной карте.

В случае проведения клиентом операций с использованием карт через банкомат (пункт выдачи наличных денежных средств, электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт) кредитной организации, выдавшей карты, указанные операции в соответствии с условиями Договора осуществляются без взимания платы.

2. Общая характеристика войсковой части 7437

17 Мая 1919 года приказом Наркома по военным и морским делам для охраны и сопровождения заключенных в ряде крупных городов Центральной России были созданы конвойные команды. Местом дислокации одной из таких команд был определен город Воронеж. Этот день по праву считается днем образования войсковой части 7437. Расположение части было в здании так называемых «Синицынских и Постоловских казарм» (нынешнее здание казармы и штаба), которые с 1983 года стоят на госучете как памятник истории. В них в разное время с 1879 года стояли на посту:

141 пехотный Можайский полк;

77 пехотный резервный батальон;

224 Скопинский пехотный, резервный батальон, который в 1904 году был преобразован в одноименный полк;

290 Липецкий пехотный полк (был сформирован на время Японской войны);

С 1910 по 1914 - 25 смоленский полк генерала Раевского

С 1914 года в помещениях казармы был сформирован и размещен 58 пехотный, запасной батальон до 1916 года. С 1916 года батальон преобразован в полк и готовил пополнение для фронта.

С марта 1918 года по август 1919 года, здесь стоял 114 полк революционной дисциплины имени К. Маркса.

Федеральным законом о внутренних войсках Министерства внутренних дел Российской Федерации на войсковую часть 7437 возложены следующие задачи:

участие в борьбе с терроризмом и обеспечении правового режима контртеррористической операции;

охрана важных государственных объектов и специальных грузов;

участие в территориальной обороне Российской Федерации;

оказание содействия пограничным органам федеральной службы безопасности в охране Государственной границы Российской Федерации.

В настоящее время воинская часть выполняет основную задачу;

осуществляет совместно с органами внутренних дел Российской Федерации в охрану общественного порядка, обеспечение общественной безопасности и режима чрезвычайного положения на территории города Воронежа и Воронежской области.

На основании форм бюджетной отчетности учреждения за 2012-2013 гг. проанализируем основные экономические показатели деятельности исследуемого бюджетного учреждения.

В табл. 1 представлена структура имущества учреждения и источников его формирования.

В соответствии с данными, представленными в табл. 1, в 2012 г. войсковая часть 7437 располагала имуществом на сумму 383 785 236.18 руб. Стоимость нефинансовых активов составляла 383 389 382.38 руб., или 99,90 % от стоимости всех активов. Стоимость финансовых активов составляла соответственно 395 853.80 руб., или 0,10%.

Таблица 1. Структура имущества войсковой части 7437 и источников её формирования за 2012-2013 гг.

Наименование показателя	2012	2013	Изменения 2013 г. к 2012 г.
	руб.	% к валюте баланса	руб.	% к валюте баланса	руб.	% к валюте баланса
Имущество учреждения
I. Нефинансовые активы Основные средства	334412168,86	89,46	282478050,82	86,78	-51934118,04	107,48
Материальные запасы	39109848,36	10,46	42826520,99	13,16	+3716672,63	-7,69
Итого по разделу I	373522017,22	99,92	325304571,81	99,94	-48217445,41	99,79
II. Финансовые активы Касса	63527,98	0,02	5405,00	0,002	-58122,98	0,12
Денежные документы	65799,00	0,02	14838,00	0,004	-50961,00	0,11
Расчеты по выданным авансам	22 428,41		14789,42	0,004	-7638,99	0,01
Расчеты с подотчетными лицами	-5315,05	-	16763,39	0,005	+22078,44	-0,05
Расчеты по ущербу имуществу	163098,00	0,04	153949,37	0,05	-9148,63	0,02
Итого по разделу II	309538,34	0,08	205745,18	0,06	-103793,16	0,21
Баланс	373831555,56	100,0	325510316,99	100,0	-48321238,57	-
Источники образования имущества
III. Обязательства
Расчеты по принятым обязательствам	-	-	-	-	-	-
Расчеты по платежам в бюджеты	-	-	-	-	-	-
Прочие расчеты с кредиторами	21248,33	0,01	12840,51	0,004	-8407,82	0,02
Итого по разделу I I I.	21248,33	0,01	12840,51	0,004	-8407,82	0,02
IV. Финансовый результат Финансовый результат учреждения	373810307,23	99,99	325497476,48	99,996	-48312830,75	99,98
Итого по разделу IV	373810307,23	99,99	325497476,48	99,996	-48312830,75	99,98
Баланс	373831555,56	100,0	325510316,99	100,0	-48321238,57	-

В структуре нефинансовых активов преобладают основные средства - их удельный вес в общей сумме активов учреждения составляет 89,46%. Финансовые активы представлены преимущественно денежными средствами в кассе части и расчетами по ущербу имуществу . Их удельный вес в структуре активов составляет соответственно 0,02 и 0,04 %.

В 2013 г. стоимость активов войсковой части 7437 уменьшилась на 7,48% и составила 282 478 050,82 руб. Соотношение нефинансовых и финансовых активов составляло соответственно 99,94 и 0,06 %. Стоимость основных средств уменьшилась на 51 934 118,04 руб., и их удельный вес в валюте баланса уменьшился до 86,78 % от валюты баланса.

Источники образования финансовых и нефинансовых активов войсковой части 7437 представлены следующим образом.

Доля финансовых результатов за рассматриваемый период практически не изменилась.

На долю источников в виде обязательств приходилось по годам 0,01% и 0,004% соответственно.

Основные экономические показатели деятельности войсковой части 7437 за 2012-2013, представленные в табл. 2, позволяют сделать вывод о том, что в 2012 и в 2013 годах из доходов войсковой части имели место доходы от сумм принудительного изъятия, доходы от собственности, доходы от оказания платных услуг и прочие доходы. На протяжении исследуемого периода наблюдается уменьшение значений по всем статьям доходов за исключением доходов от сумм принудительного изъятия (темп роста составил 168,28 %), что в целом может говорить об улучшении внутреннего контроля в учреждении.

Анализируя состав и величину расходов за счет бюджета, наблюдаем увеличение всех видов расходов по соответствующим статьям за исключением расходов по операциям с активами. Итак, темп роста общей величины расходов составил 119,98 %.

Чистый операционный результат, таким образом, с (- 220 737 959,21) руб. уменьшился до (-311 448 419,623) руб., т.е. на (-90 710 460,40) руб.

Далее проанализируем, каким образом в учреждении осуществлялось исполнение бюджета по доходам и расходам (табл. 3).

Анализ исполнения бюджета по расходам (табл. 3) позволяет констатировать, что и в 2012, и в 2013 годах бюджет был исполнен по всем направлениям и по всем статьям бюджетных расходов. Процент исполнения доходов и расходов равен 100.

Поскольку войсковая часть полностью финансируется за счет федерального бюджета, все доходы, поступающие на лицевой счет, перечисляются в доход федерального бюджета.

Таблица 2. Основные экономические показатели деятельности войсковой части 7437 за 2012-2013 гг.

№ пп.	Показатель	2012	2013	Отклонение (+,-) 2012 от 2013 гг.	Темп роста (итого) %
		бюджет	приносящая доход деят-ть	итого	бюджет	приносящая доход деят-ть	итого	Бюджет	приносящая доход деят-ть	итого
	Доходы	30 974 214,54	-	30 974 214,54	-35 363 802,29	-	-35 363 802,29	-66 338 016,80	-	-66 338 016,80	-114,17
1.	Налоговые доходы	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
2.	Суммы принудительного изъятия (штрафы, ущерб, ДТП, переплаты ДД, ЗП)	308 251,08	-	308 251,08	518 730,4	-	518 730,4	+210 479,32	-	+210 479,32	168,28
3.	Доходы от оказания платных услуг	202 787,28	-	202 787,28	108 928,78	-	108 928,78	-93 858,50	-	-93 858,50	53,72
4.	Доходы от операций с активами	16 086,25	-	16 086,25	-42 671 800,54	-	-42 671 800,54	-42 687 886,79	-	-42 687 886,79	-265268,79
5.	Прочие доходы	30 447 089,33	-	30 447 089,33	6 680 339,10	-	6 680 339,10	-23 766 750,23	-	-23 766 750,23	21,94
	Расходы	251 712 173,15	-	251 712 173,15	276 084 617,33	-	276 084 617,33	+24 372 444,18	-	+24 372 444,18	119,98
2.	Оплата труда и начисления на оплату труда	182 251 653,66	-	182 251 653,66	218 674 326,34	-	218 674 326,34	+36 422 672,68	-	+36 422 672,68	98,49
3.	Приобретение услуг	10 763 619,46	-	10 763 619,46	12 139 838,09	-	12 139 838,09	+1 376 218,63	-	+1 376 218,63	112,79
	Социальное обеспечение	1 150 411,00	-	1 150 411,00	1 567 207,05	-	1 567 207,05	+416 796,05	-	+416 796,05	136,23
4.	Расходы по операциям с активами	57 541 289,03	-	57 541 289,03	43 294 730,21	-	43 294 730,21	-14 246 558,82		-14 246 558,82	75,24
5.	Прочие расходы	5 200,00	-	5 200,00	408 515,64	-	408 515,64	+403 315,64	-	+403 315,64	7856,07
6.	Чистый операционный результат	-220 737 959,21	-	-220 737 959,21	-311 448 419,62	-	-311 448 419,62	-90 710 460,40	-	-90 710 460,40	141,09

Таблица 3. Анализ исполнения бюджета по доходам и расходам войсковой части 7437 за 2012-2013 гг.

Наименование показателя	2 0 1 2 г о д	2 0 1 3 г о д
	Утвержденные бюджетные назначения	Лимиты бюджетных обязательств	Исполнено	Неисполненные назначения	% исполнения бюджета по расходам	Утвержденные бюджетные назначения	Лимиты бюджетных обязательств	Исполнено	Неисполненные назначения	% исполнения бюджета по расходам
Доходы бюджета - всего	-	-	527124.61	-	100	-	-	801 886.34	-	100
Прочие доходы от компенсации затрат федерального бюджета	-	-	202787.28	-	100	-	-	83 687.98	-	100
Доходы, поступающие в порядке возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией федерального имущества	-	-		-		-	-	25 240.77	-	100
Доходы от реализации высвобождаемого движимого и недвижимого военного и иного имущества федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу	-	-	16086.25	-	100	-	-	172 519.10	-	100
Поступление сумм в возмещение причиненного военному имуществу ущерба	-	-	37277.73	-	100	-	-	202 642.92	-	100
Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемые в федеральный бюджет	-	-	270973.35	-	100	-	-	316 087.48	-	100
Прочие неналоговые доходы федерального бюджета	-	-		-		-	-	1 708.09	-	100
Расходы бюджета - всего, в т.ч.	122 720.42	196 076 564.49	196 199 284.91	-	100	0.00	234 161 423.55	234 161 423.55	-	100
Обеспечение деятельности внутренних войск	-	196 076 564.49	196 199 284.91	-	100	-	234 161 423.55	234 161 423.55	-	100
Заработная плата	-	2 548 071.87	2 548 071.87	-	100	-	2 611 150.55	2 611 150.55	-	100
Прочие выплаты	-	1 115 000.00	1 115 000.00	-	100	-	1 960 000.00	1 960 000.00	-	100
Начисления на выплаты по оплате труда	-	794 172.12	794 172.12	-	100	-	765 477.35	765 477.35	-	100
Денежное довольствие	-	173 895 560.00	173 895 560.00	-	100	-	206 649 112.63	206 649 112.63	-	100
Оплата работ. услуг	-	95 214.00	95 214.00	-	100	-	1 990 998.50	1 990 998.50	-	100
Прочие работы. услуги	-	1 505 767.41	1 505 767.41	-	100	-	765 947.66	765 947.66	-	100
Услуги связи	-	411 000.00	411 000.00	-	100	-	795 844.86	795 844.86	-	100
Коммунальные услуги	-	5 926 140.00	5 926 140.00	-	100	-	6 962 749.00	6 962 749.00	-	100
Работы и услуги по содержанию имущества	-	1 756 947.81	1 756 947.81	-	100	-	2 580 634.23	2 580 634.23	-	100
Транспортные услуги	-	1 055 000.00	1 055 000.00	-	100	-	464 914.60	464 914.60	-	100
Прочие расходы	-	5 400.00	5 400.00	-	100	-	408 515.64	408 515.64	-	100
Увеличение стоимости основных средств	-	841 000.00	841 000.00	-	100	-	467 860.00	467 860.00	-	100
Увеличение стоимости материальных запасов	-	1 207 200.00	1 207 200.00	-	100	-	1 468 718.84	1 468 718.84	-	100
Пособия по социальной помощи населению	-	950 488.20	950 488.20	-	100	-	1 567 207.05	1 567 207.05	-	100
Прочие выплаты	-	3 969 603.08	3 969 603.08	-	100	-	4 702 292.64	4 702 292.64	-	100
Социальные пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления (Ритуальные услуги)	14 676.00	-	14 676.00	-	100	-	-	-	-	-
Социальные пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления	108 044.42	-	108 044.42	-	100	-	-	-	-	-

Для отражения операций с денежными средствами учреждения применяется автоматизированная технология обработки учетных данных с использованием программы «1С: Бухгалтерия» версия 8.2. Основанием для проведения операций являются оформленные соответствующим образом первичные документы, а в качестве выходной информации выступают: журналы операций, оборотно - сальдовые ведомости другие регистры.

В следующей главе будут рассмотрены вопросы, касающиеся состояния бюджетного учета денежных средств, а также предложены мероприятия по его совершенствованию.

3. Бухгалтерский учет денежных средств в бюджетных учреждениях: состояние и пути совершенствования

3.1 Учет кассовых операций

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Банком России. В настоящее время действует Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Указанием Центробанка Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Из числа наиболее принципиальных требований Порядка ведения кассовых операций необходимо выделить следующие.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое учреждение должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег учреждениями при осуществлении расчетов с населением проводится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Войсковая часть не имеет кассового аппарата, так как не производит расчетов с поставщиками через кассу и не принимает наличных денег от организаций.

Наличные деньги, полученные учреждениями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. При получении наличных денег по чеку, кассир составляет Приходный кассовый ордер и к нему распечатывается бухгалтерская справка, в которой видно по каким кодам аналитического учета получены наличные денежные средства.

Учреждения могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных приказом руководителя учреждения. При необходимости лимиты остатков кассы пересматриваются.

Учреждения обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающими банками. Войсковая часть сдает денежную наличность по объявлению на внос наличными в Центрально - Черноземный банк Сбербанка РФ.

Учреждения не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Хранить в кассах наличные деньги сверх установленных лимитов можно только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше пяти рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Наличные деньги выдаются, под отчет из касс учреждений.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя. Также к расходному кассовому ордеру распечатывается бухгалтерская справка, в которой так же видны коды аналитического учета. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Денежные средства выдаются под отчет тем работникам, которые имеют на это право по приказу руководителя, который каждый год составляется заново. Денежные средства выдаются по заявлениям в которых указываются цели выдачи денежных средств, которые подписываются главным бухгалтером и ставиться виза руководителя «выдать сумма прописью» и подпись.

Деньги выдаются лицам, не состоящим в списочном составе учреждения, по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Кассир выдает деньги только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если деньги выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если деньги выдавались по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или к ведомости.

Оплату труда, выплату пособий по социальному страхованию и стипендий проводит кассир по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. В войсковой части составляется платежная ведомость ф. 0504403.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам возможны только в день их составления.

При получении расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - разрешительной надписи (подписи) руководителя учреждения или лиц, на это уполномоченных;

правильность оформления документов;

наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу бухгалтерия регистрирует в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте РФ (рублях), так и в иностранных валютах ведется в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные квитанциями или чеками контрольно-кассовых машин, считаются излишком кассы и зачисляются в доход учреждения.

Все наличные деньги и ценные бумаги в учреждениях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному учреждению, запрещается.

После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель учреждения обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный учреждению как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

В учреждениях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя учреждения (решению, постановлению). С этим работником также заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера учреждения или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем учреждения. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.

Порядок получения наличных денежных средств бюджетополучателями установлен Положением об особенностях расчетно-кассового обслуживания подразделениями расчетной сети Банка России и кредитными организациями (филиалами)(далее - банки) территориальных органов Федерального казначейства (далее - органы Федерального казначейства) на основании договоров банковского счета, в условиях открытия администраторами источников внутреннего (внешнего) финансирования дефицита бюджетов, главными распорядителями, распорядителями и получателями средств бюджетов (далее - бюджетополучатели), а также финансовыми органами субъектов Российской Федерации (муниципальных образований)(органами, уполномоченными осуществлять отдельные бюджетные полномочия по исполнению бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов)), в которых открыты лицевые счета бюджетополучателям (далее - финансовые органы), лицевых счетов в органах Федерального казначейства и порядка оформления расчетных и кассовых документов, на основании которых банками осуществляются операции по счетам органов Федерального казначейства, утвержденное Банком России и Минфином России 13 декабря 2006 г. N 298-П/173н.

Чеки на получение наличных денег выписываются, как правило, на имя кассира или лица, его заменяющего.

При выдаче наличных денег для расчетов с юридическими лицами по хозяйственным договорам следует учитывать предельный размер расчетов наличными деньгами. В настоящее время действует предельный размер, установленный Указанием Банка России от 7 октября 2013 г. N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», - 100 тыс. руб.

В учреждениях и централизованных бухгалтериях, в которых по штату не предусмотрена должность кассира, ведение кассовых операций возлагается на лиц, оформленных приказом руководителя учреждения. Чеки на получение наличных денег выписываются на имя этих лиц. Ведение кассовых операций в войсковой части возложено на бухгалтера - кассира Ефимцеву Е. Н., с которой заключен договор о полной материальной ответственности.

Наличные деньги бюджетополучателям, лицевые, счета которых открыты в органах федерального казначейства, выдаются в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами Банка России, на цели, предусмотренные законодательством РФ, в пределах имеющихся остатков денежных средств на бюджетном счете органа федерального казначейства, с которого выдаются наличные деньги, на момент выдачи в соответствии с графиком обслуживания клиентуры.

При оформлении бухгалтерских записей по кассовым операциям используются два основных аналитических счета: все поступления, независимо от их источников, отражаются по дебету счета 020134510, все расходные операции - по кредиту счета 020134610.

Средства, получаемые учреждением во временное пользование в наличной форме, приходуются в общем порядке и сдаются в банк (в орган федерального казначейства). После того как будет принято решение о возврате средств законному владельцу (перечислению в Доходы бюджетов), возврат возможен либо со счета в банке (или в органе Федерального казначейства), либо наличными деньгами через кассу учреждения.

Следует иметь в виду, что выдача наличных денег под отчет также должна быть обеспечена бюджетными ассигнованиями по соответствующим кодам бюджетной классификации. Кредитуются счета расчетов с подотчетными лицами, как правило, в корреспонденции со счетами учета активов или обязательств, для погашения которых используются выданные подотчетные суммы. В корреспонденции со счетом учета денежных средств в кассе счет учета подотчетных сумм кредитуется при оформлении операций по возврату остатка неиспользованных подотчетных сумм.

В день, когда производится получение наличных денег и выплаты в конце дня составляется Отчет кассира, а вкладной лист подшивается в кассовую книгу.

По окончанию месяца составляется Журнал операций №1 ф. 0504071, в котором отражаются все операции за месяц.

Раз в месяц проводится внезапная проверка кассы и составляется Акт инвентаризации наличных денежных средств ф. 0317013 (Приложение 14).

Основные операции по кассе

Приход наличных денежных средств в кассу:

-сумма поступивших наличных с лицевого счета, открытого в органах Федерального казначейства, -

Д-т сч. 201.34 «Касса»

К-т сч. 210.03 « Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

-сумма поступивших наличных средств от подотчетного лица -

Д-т сч. 201.34 «Касса»

К-т сч. 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расход наличных денежных средств из кассы:

-сумма аванса, выданная из кассы подотчетному лицу, -

Д-т сч. 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 201.34 «Касса»;

-сумма наличных, выданная из кассы в качестве заработной платы, -

Д-т сч. 302.11 «Расчеты по оплате труда»

К-т сч. 201.34 «Касса»;

-сумма наличных, внесенная из кассы на депонент, -

Д-т сч. 304.02 «Расчеты с депонентами»

К-т сч. 201.34 «Касса»;

3.2 Учет денежных документов

На счете 201.35 «Денежные документы» учитываются различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Денежные документы хранятся в кассе учреждения. Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляется Приходными и Расходными кассовыми ордерами, которые регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от операций с денежными средствами.

Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

Операции по учету денежных документов оформляются бухгалтерскими записями.

- Поступление денежных документов в кассу:

сумма поступивших денежных документов -

Д-т сч. 201.35 «Денежные документы»

К-т сч. 302.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

- Выдача из кассы денежных документов:

сумма выданных денежных документов подотчетным лицам -

Д-т сч. 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами».

К-т сч. 201.35 «Денежные документы»

Выводы и предложения

Целью курсовой работы было раскрыть содержание учета и контроля денежных средств в войсковой части 7437.

Из всего вышеуказанного в курсовой работе можно сделать вывод, что учет и контроль денежных средств занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета на предприятии.

В современных условиях у предприятий возникают взаимоотношения с персоналом предприятия, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. При этом посредниками выступают учреждения банков или казначейство.

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятиям необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств в кассе предприятия, а также контроль на использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы бюджетного предприятия является правильный контроль за движением и использованием денежных средств.

В целом по итогам курсовой работы можно отметить, что учет денежных средств в войсковой части 7437 ведется в соответствии с нормативным актами.

Войсковая часть 7437 имеет лицевой счет в казначействе. При изучении организации бухгалтерского учета денежных средств в войсковой части 7437 нарушений не выявлено.

В войсковой части 7437 внешний контроль за законным и эффективным использованием выделяемых государством бюджетных денежных средств осуществляется со стороны вышестоящего органа и Территориального управления Федеральной службы финансово - бюджетного надзора в Воронежской области. Данные проверки проводятся один раз в год и два года соответственно.

Внутренний контроль представляет собой периодические внутренние проверки и инвентаризацию кассы.

Учет денежных средств в войсковой части 7437 автоматизирован. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

На наш взгляд наиболее подходящей программой для автоматизации является 1С: Бухгалтерия.

За последние годы в бухгалтерском учете денежных средств произошли определенные изменения, повлекшие за собой ряд трудностей. Только успешная деятельность руководителя и других специалистов способна разрешить пусть даже часть из них, на что и направлена основная деятельность войсковой части 7437.

бюджетный денежный законодательный

Список использованной литературы

1. "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 21.07.2014) (с изм. и доп...