Організація та порядок проведення інвентаризації на ПАТ "Дубрик"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

1. Теоретичні аспекти порядку організації та проведення інвентаризації

1.1 Поняття інвентаризації: суть, значення та види

1.2 Теоретичні аспекти проведення інвентаризації

1.3 Порядок документального відображення в обліку результатів інвентаризації

2. Організація та порядок проведення інвентаризації на ПАТ "Дубрик"

2.1 Економічна характеристика ПАТ "Дубрик" та його облікова політика

2.2 Проведення інвентаризації основних засобів

2.3 Інвентаризація запасів

2.4 Порядок проведення інвентаризації зобов'язань

3. Проблеми та напрями вдосконалення порядку проведення інвентаризації

Висновки і пропозиції

Список використаних джерел

Вступ

Актуальність даної курсової роботи полягає у тому, що в процесі становлення ринкових відносин належну увагу на кожному підприємстві слід приділити обліку його майна. Усі господарські операції, що відбуваються оформляють документально. Проте у діяльності господарюючих суб'єктів відбуваються й невидимі процеси, що призводять до втрат товарно-матеріальних цінностей, які документально відобразити неможливо тоді облікові дані не відповідають дійсності, у таких випадках інвентаризація є найбільш ефективним засобом перевірки.

Метою написання даної курсової роботи є визначення основних проблем щодо забезпечення достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності на підприємстві шляхом проведення інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, що здійснюється порівнянням, перевіркою фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку.

Завданням даної курсової роботи є:

1) дослідити теоретико-методологічні основи інвентаризації як засобу контролю активів і зобов'язань;

2) перевірка повноти відображення в обліку активів та зобов'язань;

3) описати методику проведення інвентаризації активів та зобов'язань та відображення їх результатів в обліку;

4)описати порядок та особливості проведення інвентаризації на досліджуваному підприємстві;

5) розглянути основні проблеми та шляхи вдосконалення організації та проведення інвентаризації.

Предметом та об'єктом дослідження є теоретичні та методологічні аспекти проведення інвентаризації активів і зобов'язань Приватного акціонерного товариства "Дубрик". Написати чим займається підприємство.

Для вирішення зазначених завдань в процесі дослідження застосовано загальнонаукові методи та принципи пізнання, а також прийоми документального контролю.

Теоретичною та практичною основою курсової роботи стали праці вітчизняних і зарубіжних вчених економістів, законодавчі акти, нормативно-правові документи, інструктивний матеріал, статистична звітність підприємства.

Найбільш вагомий внесок в розвиток теорії інвентаризації за останні 50 років зробили: М.Т. Білуха, Ф.Ф. Бутинець, І.Є. Глушков, В.П. Завгородній, Н.В. Кружельний, М.Ф. Леонтьєв, Н.Я. Остап'юк, В.В. Сопко, Н.М. Ткаченко, Н.В. Чебанова, та ще багато інших.

Структура курсової роботи: вступ, основна частина, висновок, список використаних джерел.

1. Теоретичні аспекти порядку організації та проведення інвентаризації

1.1 Поняття інвентаризації: суть, значення та види

Поняття інвентаризації було відоме ще в Давньому Єгипті, Китаї, Давній Греції, Давньому Римі. Інвентаризація того часу носила дискретний характер і проводилась працівниками обліку, які визначали залишки запасів в натурі, і не мали уявлення про обліковий залишок.

Інвентаризація сьогодні - це не лише теоретичне підґрунтя бухгалтерського обліку і господарського контролю, але і організаційна форма, яка використовується для виявлення та оцінки фактичного стану майнової бази, підвищення ефективності використання ресурсів, контролю за роботою матеріально відповідальних осіб, а також виявлення розбіжностей між його фактичною наявністю і даними обліку, встановлення винних в цьому осіб.

Інвентаризація забезпечує дотримання таких вимог до балансу та звітності як правильність і реальність. Проведення інвентаризації дає можливість отримати інформацію, без якої такі елементи методу бухгалтерського обліку, як баланс та звітність втрачають функцію способу пізнання дійсності. Лише результати проведення інвентаризації дозволяють виявити помилки при здійснені подвійного відображення господарських операцій, окремих фактів життя на бухгалтерських рахунках.

Аналізуючи наведене відмітимо, що майже в кожній з них зазначено: інвентаризація - це перевірка. Термін перевірка в економічній науці і господарській практиці часто змінюється синонімом контроль. В зв'язку з таким трактуванням термін контроль став широко використовуватись в господарському житті та в спеціальній літературі. Тлумачення терміну контроль як перевірка, нагляд, стеження не повністю відображає сутність даного поняття, оскільки характеризує лише частину логічного навантаження, яке на нього покладається.

Рисунок 1.1. Послідовність застосування елементів методу бухгалтерського обліку

Вітчизняні та зарубіжні вчені економісти, поняття інвентаризація трактують по різному, але в цілому все зводиться до одного. Інвентаризація - це перевірка фактичної наявності майна підприємства і співставлення даних інвентаризації з бухгалтерським обліком.

На мою думку інвентаризація є важливим засобом контролю перевірки в натурі наявності майна підприємства шляхом описування, перерахунку, зважування, вимірювання й оцінювання їх залишків і порівняння одержаних результатів з даними бухгалтерського обліку. Це дає змогу встановити розходження між даними обліку і фактичною наявністю активів і зобов'язань, тобто лишки або нестачі, які оформляють відповідними документами і відображають в обліку.

Основними завданнями інвентаризації є:

1) забезпечення контролю за наявністю і станом майна, його рухом, використанням матеріальних, фінансових, нематеріальних, природних та енергоресурсів відповідно до затверджених норм, плану тощо;

2) виявлення майна, що втратило свої споживчі властивості, зіпсованого, невикористаного і непотрібного у господарстві, а також того, що знаходиться поза обліком;

3) встановлення нормального фізичного стану і правильності оцінки необоротних активів та інших засобів праці, які обліковуються на балансі; виявлення стану розрахунків, встановлення фактичної наявності або підтвердження розмірів дебіторської заборгованості;

4) виявлення понаднормово використаних та невикористаних матеріальних цінностей та дотримання правил і умов зберігання майна;

5) контроль за станом обліку і звітності матеріально відповідальних осіб тощо.

Важливе значення для отримання всебічної характеристики сутності інвентаризаційної роботи має науково обґрунтована класифікація із якої починається наукове знання, оскільки тільки за її допомогою досягається перетворення розрізнених фактів в упорядковану систему, що дозволяє скласти уявлення про проблему, що досліджується.

Рисунок 1.2. Сутність та зміст інвентаризації

Об'єктами інвентаризації на підприємстві є об'єкти бухгалтерського обліку, що мають матеріально-речову форму, кількісний вимір та вартісну оцінку, а також фінансові зобов'язання (табл.1.2).

Здійснення інвентаризаційного процесу передбачає наявність не тільки об'єкту інвентаризації, але й її суб'єктів. Зовнішні суб'єкти інвентаризації є носії прав і обов'язків державні інститути, структури та підрозділи, що згідно з чинним законодавством мають право контролювати фінансово господарську діяльність (Державна податкова адміністрація, Контрольно-ревізійне управління, Фонд державного майна України, Прокуратура).

Таблиця 1.2. Об'єкти інвентаризації

Об'єкти інвентаризації:
Активи	Зобов'язання
Необоротні активи	Оборотні Активи	Поточні зобов'язання	Довгострокові зобов'язання
1. Довгострокові фінансові інвестиції 2. Довгострокова дебіторська заборгованість 3. Нематеріальні активи 4. Незавершене будівництво 5. Основні засоби	1. Виробничі запаси 2. Тварини на вирощуванні та відгодівлі 3. Незавершене виробництво 4. Готова продукція 5. Товари 6. Векселі одержані 7. Дебіторська заборгованість 8. Поточні фінансові інвестиції 9. Тимчасово вільні кошти	1. Векселі видані 2. Інші поточні зобов'язання 3. Кредити банків 4. Заборгованість перед постачальникам і підрядниками, перед бюджетом, позабюджетним фондами, працівниками	1. Кредити банків 2. Облігаційні позики 3. Інші довгострокові зобов'язання

Внутрішніми суб'єктами інвентаризації є керівник та власники підприємства. В системі елементів методу бухгалтерського обліку інвентаризація як елемент має певну самостійність і незалежність.

Існують різні види інвентаризації, які залежать від різних кваліфікаційних груп:

За частотою проведення інвентаризації поділяються на:

- періодичні інвентаризації проводяться, як правило за ініціативою власника. Вони можуть бути щоквартальні та щомісячні, а також при сезонності виробничого процесу сезонні;

- разові інвентаризації, як правило є річними і проводяться зазвичай перед складанням фінансової звітності в листопаді - грудні поточного року. Вони є суцільними та повними.

За характером проведення й рядом питань, що вирішуються інвентаризації бувають:

- планові інвентаризації проводяться в чітко встановлені у відповідності з розробленим планом, затвердженим керівником підприємства;

- необхідні інвентаризації здійснюються у випадках, час настання яких неможливо передбачити. Такі інвентаризації обов'язкові, оскільки необхідність їх проведення викликана об'єктивними причинами та регламентується нормативно правовими актами;

- контрольна інвентаризація повинна проводитися після закінчення попередньої, з метою перевірки сумлінності дій членів інвентаризаційної комісії та перевірки попередніх результатів проведення інвентаризації.

За способом проведення інвентаризації поділяють:

- суцільні інвентаризації - передбачають перевірку всіх без винятку цінностей, що знаходяться в під звіті певної особи;

- несуцільна інвентаризація - охоплює перевіркою лише деякі цінності у певної матеріально відповідальної особи.

За способом обстеження елементів об'єктів виділяють:

- вибіркові;

- основного масиву - це перевірка в процесі інвентаризації переважної частини елементів об'єкту інвентаризації (більше 51 %) тощо.

При проведенні інвентаризації дотримуються наступних принципів:

1) раптовість - передбачає не очікувані для матеріально відповідальних осіб перевірки їх дій з обліку і зберігання цінностей, що знаходяться в їх підзвіті;

2) зіставленність - полягає в тому, що одиниці виміру, які застосовуються в обліку, повинні збігатись з одиницями виміру, що вказані в інвентаризаційних документах як за способом обчислення, так і за системою розрахунків;

3) плановість - реалізується на підприємстві через систему внутрішньогосподарського планування кількості, видів і строків проведення інвентаризацій;

4) своєчасність - полягає у своєчасному проведенні, яке не дозволяє приховати недостачу та надає змогу попередити порушення за умови, що вони носять частковий і незначний характер, попереджає виникнення матеріального збитку;

5) точність - передбачає достовірне відображення фактичної наявності майна, його кількісних та якісних характеристик;

6) об'єктивність - полягає у виявленні причин та умов, які спричиняють господарські порушення, недостачі або лишки;

7) безперервність - полягає у тому, що інвентаризація повинна проводитись активно і безперервно, до повного встановлення фактичної наявності об'єкту перевірки, отримання результатів інвентаризації та прийняття відповідних рішень;

8) повнота охоплення об'єктів - передбачає суцільну перевірку об'єкту інвентаризації. Дотримання є обов'язковим при проведенні повних і часткових інвентаризацій, коли виявляється стан та наявність майна, яке належить підприємству;

10) оперативність - полягає в необхідності проведення інвентаризації і оперативному веденні її результатів та багато інших.

Мінімально необхідна періодичність проведення інвентаризації об'єктів визначена положеннями про інвентаризацію та відомчими інструкціями: основні засоби, незавершене виробництво, напівфабрикати власного виробництва, готова продукція, промислові товари, МШП, сировина та матеріали періодичність 1 раз на рік; продовольчі товари, дорогоцінні метали і дорогоцінне каміння, розрахунки з дебіторами та кредиторами періодичність 2 рази на рік; розрахунки за платежами до бюджету періодичність 1 раз на квартал; грошові кошти, грошові документи, бланки суворої звітності 1 раз на місяць. Таким чином, викладений основний матеріал, щодо поняття, значення та видів інвентаризації. Варто зробити висновок, що окрема термінологія в нашій країні не є уніфікованою. Визначення вчених досить сильно відрізняється в тому числі від чинного законодавства. Отже, здійснюючи аналіз наукового аспекту даної проблеми приходимо до висновку, що єдність в розумінні сутності інвентаризації не досягнуто, а ситуація з її тлумаченням залишається дискусійною.

1.2 Теоретичні аспекти проведення інвентаризації

Інвентаризація - складання опису майна підприємства на підставі періодичної перевірки наявності грошових цінностей, що перебувають на балансі підприємства на певну дату, стану їх зберігання.

Порядок і строки проведення інвентаризації на підприємствах і в організаціях всіх форм власності регламентуються Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та розрахунків, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69. При проведенні інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та розрахунків підприємства (організації, установи) дотримуються наступної схеми проведення інвентаризації (рис. 1.2).

Рисунок 1.2. Орієнтована схема проведення інвентаризації

Кількість інвентаризацій на рік, строки їх проведення, перелік майна і розрахунків, що підлягають інвентаризації під час кожної з них, визначається керівником підприємства, окрім випадків коли проведення інвентаризації є обов'язковою. інвентаризація проведення документальне облік

Для проведення інвентаризаційної роботи на підприємствах, розпорядчим документом їх керівника створюються постійно діючі інвентаризаційні комісії у складі керівника структурних підрозділів, головного бухгалтера, які очолюються керівником підприємства або його заступником. При інвентаризації зобов'язань перевірці підлягають всі первинні документи, що містять інформацію про виникнення та погашення (списання) зобов'язань. Зокрема в ході проведення інвентаризації зобов'язань слід встановити терміни їх виникнення та частину заборгованості, за якою минув строк позовної давності. Загальний строк позовної давності для правовідносин, що регулюються законодавством України, визначено Цивільним кодексом України і становить три роки. Але для окремих видів вимог законом може встановлюватись спеціальна позовна давність, менша або триваліша порівняно із загальною (від 1 до 10 років).

При бартерних розрахунках звіряють своєчасність відвантаження товару, що передається, та отримання зустрічного за первинними документами та зіставити з порядком, зазначеним у бартерному договорі. За імпортними (експортними) операціями обов'язково слід вивчити дотримання встановлених законами строків поставок та перерахування коштів.

Інвентаризаційні описи складаються тільки на дату початку інвентаризації з подальшим коригуванням на цю ж дату фактичної наявності того майна по якому відбувся рух в період інвентаризації.

Інвентаризаційні описи складаються окремо:

1) по кожній матеріально відповідальній особі;

2) кожному місцю зберігання майна;

3) окремо на майно, що надійшло в ході інвентаризації;

4) окремо на майно, що знаходиться на відповідальному зберіганні;

5) окремо на майно, зіпсоване і не придатне для використання в процесі виробництва.

Описи повинні складатися акуратно, без помарок і підчисток, текст і цифри слід писати чітко і розбірливо.

Оформлені згідно вимог інвентаризаційні описи підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальною особою, яка також дає розписку про те, що інвентаризація проведена правильно і претензій до інвентаризаційної комісії вона не має. Інвентаризаційні описи та інші документи передають в бухгалтерію. Протокол інвентаризаційної комісії повинен бути розглянутий і затверджений керівником підприємства в 5 - ти денний строк. За результатами проведеної інвентаризації видається наказ керівника підприємства, відповідно до якого приймається рішення щодо виявлених розбіжностей.

Таблиця 1.3. Кореспонденція рахунків з відображення результатів інвентаризації

Пор. №	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Відображення суми нестачі	947	21
2	Сума, що підлягає відшкодуванню згідно з законодавством	375	716
3	Нараховано податок на додану вартість	716	641
4	Нарахована сума, що підлягає сплаті до бюджету	716	642
5	Отримано суму відшкодування втрат	30	375
6	Перераховано до бюджету різницю між сумою відшкодування і балансовою вартістю	642	311
7	Перераховано до бюджету податок на додану вартість	641	311

1.3 Порядок документального відображення в обліку результатів інвентаризації

На практиці у підприємств можуть бути виявлені порушення та недоліки а саме нестачі та лишки матеріальних цінностей та коштів, а також позитивні і негативні сумарні різниці повинні знайти відповідне відображення в бухгалтерському обліку.

Документальне забезпечення інвентаризації та відображення її результатів в обліку. Організація і проведення інвентаризації передбачає формування пакету документів:

1. Наказ керівника про створення постійно діючої робочої комісії;

2. Наказ про проведення інвентаризації;

3. Інвентаризаційні описи;

4. Порівняльні відомості результатів інвентаризації;

5. Акти інвентаризації;

6. Протокол засідання інвентаризаційної комісії;

7. Наказ про затвердження протоколу засідання інвентаризаційної комісії.

Матеріали інвентаризації (описи, акти, порівняльні відомості, протоколи) оформлюються в одному примірнику і є підставою для відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку.

Керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, які причетні до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера з дотриманням порядку оформлення та подання до обліку відповідних документів.

Матеріали інвентаризації та рішення щодо регулювання розбіжностей оформляються протоколом та затверджуються керівником підприємства.

Таблиця 1.4. Форми документів для обліку результатів інвентаризації

№ з/п	Назва та номер форми; яким документом затверджено	Коментар
Форми, затверджені постановою № 241
1	Інвентаризаційний опис основних засобів (форма № інв-1)	Для інвентаризації основних засобів
2	Інвентаризаційний ярлик (форма № інв-2)	Застосовується для обліку фактичної наявності сировини, готової продукції, товарів та інших матеріальних цінностей.
3	Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей (форма № інв-3)	Застосовується для інвентаризації запасів (сировини, матеріалів, готової продукції, МШП тощо).
4	Акт інвентаризації товарів відвантажених (форма № інв-4)	Призначається для відвантажених покупцям запасів (товарів), що перебувають у дорозі (ще не переданих покупцям). Згідно з Інструкцією № 291 (розділу "Клас 2. Запаси")
5	Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, прийнятих (зданих) на відповідальне зберігання (форма № інв-5)	Товарно-матеріальні цінності, що зберігаються на складах інших організацій та заносяться в опис на підставі документів.
6	Акт інвентаризації матеріалів і товарів, що перебувають у дорозі (форма № інв-6)	Застосовується для виявлення кількості і вартості матеріалів і товарів, які в момент інвентаризації перебувають у дорозі
7	Акти інвентаризації дорогоцінних металів і виробів з них (форма № інв-8)	Для інвентаризації дорогоцінних металів і виробів з них у всіх місцях зберігання і безпосередньо у виробництві
8	Інвентаризаційний опис дорогоцінних металів, що містяться в напівфабрикатах, вузлах та деталях обладнання, приладах та інших виробах (форма № інв-8а)	Застосовується при інвентаризації дорогоцінних металів, що містяться в напівфабрикатах, вузлах та деталях обладнання, приладах та інших виробах
9	Акти інвентаризації дорогоцінних каменів, природних алмазів і виробів з них (форма № інв-9)	Застосовується для інвентаризації дорогоцінних каменів, природних алмазів і виробів з них у всіх місцях зберігання і безпосередньо у виробництві
10	Акт інвентаризації незакінчених ремонтів основних засобів (форма № інв-10)	Застосовується при інвентаризації незакінчених ремонтів будівель, споруд, машин, обладнання, енергетичних установок та інших об'єктів основних засобів
11	Акт інвентаризації витрат майбутніх періодів (форма № інв-11)	Складається на підставі виявлення за документами залишків сум, що обліковуються на рахунку 39
12	Акт інвентаризації наявності грошових коштів (форма № інв-15)	Застосовується для відображення результатів інвентаризації фактичної наявності коштів і грошових документів.

2. Організація та порядок проведення інвентаризації на ПАТ "Дубрик"

2.1 Економічна характеристика ПАТ "Дубрик" та його облікова політика

Приватне акціонерне товариство "Дубрик" знаходиться за адресою: Україна, Рівненська обл., Дубенський р-н., с. Тараканів, вул. Львівська.

Директором даного підприємства на даний момент являється підприємець М. Євген Євгенович. Основний вид діяльності - виготовлення цегли. З розвитком та переоснащенням технічної бази підприємства асортимент продукції, робіт, послуг значно зріс та змінився. Приватне акціонерне товариство являється підприємством виробничого спрямування, основною метою діяльності якого є виробництво керамічного блоку, керамічної цегли, дренажних труб, керамічної плитки та надання різного роду послуг промислового характеру.

ПАТ "Дубрик" може укладати будь-які угоди, необхідні для проведення Статутної діяльності, в тому числі укладати угоди купівлі - продажу обміну, дарування, підряду, займу, перевезення, страхування, доручення, комісії, приймати участь у торгах, аукціонах, конкурсах, виставках та ярмарках, надавати та отримувати гарантії тощо.

Чистий прибуток, одержаний з надходжень від господарської діяльності залишається у повному розпорядженні керівника підприємства.

Організаційні заходи щодо порядку ведення бухгалтерського обліку та надання і складання звітності на підприємстві регламентується наказом про облікову політику підприємства № 67. Створення організаційної основи бухгалтерського обліку на підприємстві належить до компетенції власника ПАТ "Дубрик" та передбачає встановлення відповідних обов'язків його керівника та працівників бухгалтерії.

Для безперервності відображення операцій і достовірну оцінку активів, зобов'язань і капіталу слід використовувати журнально- ордерну форму обліку, та інші облікові регістри, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.10.2000 року № 356 "Про затвердження методичних рекомендацій щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку".

Головному бухгалтеру Д. Олені Вікторівні на підприємстві за необхідності потрібно затверджує додаткову систему субрахунків, і використовує таку методику бухгалтерського обліку як:

- матеріальні активи з терміном використання (експлуатації) понад 1 рік, з первісною вартістю понад 1000 грн., вважати інші необоротні матеріальні активи;

- при відпуску запасів товарно-матеріальних цінностей у виробництво, продажу чи іншому вибутті - застосовувати метод середньозваженої собівартості. Встановити поріг суттєвості з метою відображення переоцінки та зменшення корисності об'єктів обліку десяти відсоткове відхилення залишкової вартості об'єктів обліку, від їх справедливої вартості;

- для визначення основних засобів та інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів такими, визначення терміну корисного використання об'єктів та вибору методів нарахування амортизації створити постійно діючу експертну комісію у складі: голова комісії - директор, члени комісії: головний інженер, головний механік, майстер РБД.

Суму резерву сумнівних боргів формують виходячи з платоспроможності окремих (конкретних) дебіторів.

Застосовують в основному виробництві простий метод калькулювання фактичної собівартості.

У зв'язку з тим, що предметом дослідження даної курсової роботи є порядок проведення інвентаризації як засіб обліку і контролю активів і зобов'язань, варто докладніше зупинитися саме на цьому аспекті бухгалтерського обліку.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності проводити інвентаризацію активів та зобов'язань відповідно до інструкції з інвентаризації затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 року № 69.

У ПАТ "Дубрик" встановлені такі терміни проведення інвентаризації:

- готової продукції, сировини та матеріалів, виробничих запасів, МШП, основних засобів, розрахунків з постачальниками та покупцями - щороку станом на 1 грудня поточного року;

- у випадку зміни матеріально - відповідальної особи або виявлення фактів нестачі, розкрадання, псування цінностей на день становлення факту нестачі;

- раптові інвентаризації - відповідно до плану роботи.

Діяльність підприємства ПАТ "Дубрик" з економічної точки зору можна проаналізувати за допомогою форми №1 "Баланс", форми №2 "Звіт про фінансові результати".

Згідно "Звіту про фінансові результати" за 2013-2014 рр. ПАТ "Дубрик" у звітному періоді отримало прибуток 701,5 тис. грн., в порівнянні з попереднім періодом 869,5 тис. грн., на 168 тис. грн. менше. Все це зумовлено різким підвищенням ціни на сировину, що в свою чергу призвело до збільшення собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) на 967,8 тис. грн. Проте дана ситуація не зашкодила підприємству отримати прибуток та ефективно працювати надалі.

Щодо аналізу майнового стану складемо порівняльний аналітичний баланс (табл.2.1)

Таблиця 2.1. Аналіз складу та структури майна ПАТ "Дубрик" за 2013-2014 роки

Показники	за 2013 рік	за 2014 рік	Відхилення (+;-)
	Сума, тис. грн	Питома вага, %	Сума, тис. грн	Питома вага, %	Сума, тис. грн	Питома вага, %
Необоротні активи	1598,7	45,0	1653,2	40,0	+54,5	-5
Оборотні активи	1637,4	46,0	2353,5	57,0	+716,1	+11
Витрати майб. пер.	320,3	9,0	121,9	3,0	-198,4	-6
Разом	3556,4	100	4128,6	100	+572,2	-

Отже, згідно табл. 2.1 підприємства на балансі рахується у 2014році майна на суму 4128,6 тис. грн., даний показник становив 3556,4 тис. грн. Найбільшу частку майна підприємства займають оборотні активи, які за даними 2013 року склали 46,0 % від загальної вартості активів, а в 2012 році 57,0 % при одночасному зростанні абсолютної величини оборотних активів. А щодо необоротних активів, то їх частка за звітній період знизилася на 5 % при одночасному зростанні рівня абсолютного показника на 54,5 тис. грн. Значно зменшились витрати майбутніх періодів в загальній вартості активів на 198,4 тис. грн. (6 %). Дані зміни виникли за рахунок впровадження у виробництво нових основних засобів, закупівлі великої кількості сировини для виробництва цегли, збільшення частки готової продукції та дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

Таблиця 2.2. Аналітичний баланс складу та джерел формування майна ПАТ "Дубрик" за 2013-2014 роки

Показники	за 2013 рік	за 2014 рік	Відхилення (+;-)
	Сума, тис. грн	Питома вага, %	Сума, тис. грн	Питома вага, %	Сума, тис. грн	Питома вага, %
Власний капітал	3219,5	91,0	3666,9	89,0	+447,4	-2
Забезпечення наступних витрат і платежів	-	-	-	-	-	-
Довгострокові зобов'язання	-	-	-	-	-	-
Поточні зобов'язання	336,9	9,0	461,7	11,0	+124,8	+2
Доходи майбутніх періодів	-	-	-	-	-	-
Разом	3556,4	100	4128,6	100	+572,2	-

Аналізуючи джерела формування майна в табл. 2.2 баланс становить за 2006 рік 4128,6 тис. грн., а за 2003 рік - 3556,4 тис. грн. Зросла частка поточних зобов'язань на 124,8 тис. грн.., тобто на 2 %. Проте, дані фактори особливо не вплинули на діяльність підприємства, адже рівень власного капіталу переважає частку поточних зобов'язань, і тому підприємство вчасно розрахується зі своїми зобов'язаннями за рахунок отриманого прибутку.

Отже, протягом звітного періоду підприємство працювало прибутково. Це пов'язано в загальному із ефективним та раціональним використанням наявних фінансових ресурсів.

2.2 Проведення інвентаризації основних засобів

Будь-яке підприємство для здійснення виробничо-господарської діяльності повинно мати визначену масу засобів виробництва (засобів праці та предметів праці). Всі засоби виробництва, що мають вартість являють собою фонди підприємства.

Згідно з П(С)БО 7 "Основні засоби": основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Розглянемо порядок проведення інвентаризації основних засобів, що знаходяться у різних матеріально-відповідальних осіб: керівника цеху Гуска О.В., головного механіка Гульдія В.Г., майстра складу готової продукції Ротар О.П., Л.О., вагаря Гульдіна О.К., бригадира слюсарів Бублик А.В.

Особливістю проведення інвентаризації на даному підприємстві є те, що в інвентаризаційних описах відразу вказується інформація про розписку. Також вказується на підставі чого проводиться інвентаризація (Наказ №93 від 22.11.2014 р.), виконані знімання фактичних залишків основних засобів, що знаходяться на балансових рахунках 10 "Основні засоби", 152 "Основні засоби на складі", станом на певну дату.

На підприємстві, в кінці інвентаризації по всіх основних засобах, а тобто по їх матеріально-відповідальних особах в бухгалтерії складається зведений інвентаризаційний опис.

Для обліку відшкодування завданих збитків використовують активний субрахунок 375. за дебетом рахунка відображається виникнення завданих збитків винною особою, а по кредиту - їх списання, погашення.

Таблиця 2.3. Журнал реєстрації господарських операцій за 2013 рік

Зміст господарської операції	Дт.	Кт	Сума грн.
Претензія (мат. в.) особі за зіпсовані цінності	375	716	1500,95
Утримано з заробітної плати винної особи суму завданих збитків	661	375	1500,95

У 2013 році також проводилось списання необоротних активів тобто ліквідація, розбирання або демонтаж будівель, споруд, машин та обладнання. Для обліку ліквідації необоротних активів використовують активний субрахунок 976, по дебету рахунка - відображається сума визнаних витрат а по кредиту - списання на рахунок 79 "Фінансові результати" (табл. 3.4).

Таблиця 2.4. Журнал реєстрації господарських операції за 2013 рік

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит	Сума, грн.
Списано залишкову вартість ліквідованих машин і обладнання	976	104	1747300
Нараховано амортизацію на ліквідовані машини і обладнання	976	131	-1401000
Списано витрати на фінансові результати	791	976	346300

Отже, в ході проведеного дослідження порядку проведення інвентаризації основних засобів можна зробити висновок, що підприємство ПАТ "Дубрик" в своїй діяльності дотримується чинного законодавства, щодо достовірного відображення бухгалтерського обліку та веде належний облік матеріальним цінностям, які є в його розпорядженні.

2.3 Інвентаризація запасів

Запаси відповідно до П(С)БО 9 " Запаси" - це активи, що утримуються для продажу за умови звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу; використовуються в процесі виробництва продукції, робіт, послуг, а також діяльності підприємства.

Запаси належать до оборотних активів і є найрухомішою частиною активів підприємства, тому їх обліку необхідно вчасно приділяти увагу й інвентаризацію проводити ретельно.

До складу інвентаризаційної комісії для перевірки виробничих запасів на ПАТ "Дубрик" входять: головний інженер, члени комісії, контрольний майстер, головний бухгалтер. При перевірці запасів інвентаризаційна комісія дотримується наступних вимог:

1) переважування, обмірювання, підрахунок запасів проводиться в порядку їх розміщення у цьому приміщенні;

2) інвентаризаційні описи складаються окремо на запаси, що перебувають у дорозі, неоплачені у строк запаси відвантажені покупцями, ті що знаходяться на складі інших підприємств (на відповідальному зберіганні, на комісії, в переробці);

3) у випадках надходження або витрачання запасів під час проведення інвентаризації матеріально-відповідальною особою в присутності членів інвентаризаційної комісії за підписом її голови на видаткових та прибуткових документах робиться позначка "після інвентаризації" з посиланням на дату опису, де записано такі записи.

При інвентаризації виробничих запасів одночасно перевіряють наявність тари за її видами та проводиться інвентаризація готової продукції, яка знаходиться на складі підприємства.

Характерною рисою є те, що в інвентаризаційних описах одразу знаходиться розписка в якій вказується, що на початок проведення інвентаризації всі видаткові та прибуткові документи на товарно-матеріальні цінності здані в бухгалтерію, і всі товарно-матеріальні цінності, які поступили на відповідальність матеріально-відповідальній особі оприбутковані, а вибувші - списані у витрати. Також зазначається інформація про наказ № 93 від 22.11.2014 року та зняття фактичних залишків, які рахуються на балансових рахунках 201 "Основна сировина", 203/1 "Паливно-мастильні матеріали", 203/2 "Тверде паливо", 204/1 "Піддони", 26 "Готова продукція", станом на 01.12.2014 року.

За даними видно що підприємство ПАТ "Дубрик" в ході своєї діяльності отримало інші доходи від операційної діяльності, тобто певні надлишки запасних частин і товарів на складах. Для обліку доходів від операційної діяльності використовують пасивний субрахунок 719. за кредитом рахунка відображається збільшення доходу, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати" (табл.2.5.).

Таблиця 2.5. Журнал реєстрації господарських операцій за 2014 рік

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума. грн..
Оприбутковано надлишки запчастин	207	719	672,89
Оприбутковано виявлені надлишки товарів на складі	281	719	21,05
Списано суму надлишків на фінансовий результат	719	791	693,94

Також при інвентаризації виробничих запасів здійснюють інвентаризацію малоцінних швидкозношуваних предметів. МШП інвентаризують за місцями їх знаходження, і особами на відповідальному зберіганні яких вони знаходяться. В описах зазначається їх первісна вартість.

На малоцінні швидкозношувані предмети, видані в індивідуальне користування, допускається складання групових інвентаризаційних описів із зазначенням осіб, яким надані такі предмети. А також, у процесі інвентаризації встановлюють правильність віднесення господарських засобів до групи МШП.

Як і в попередніх досліджених інвентаризаційних описах в даних описах теж вказується інформація про розписку, наказ № 93 від 22.11.2014 року, зняття фактичного залишку, що значиться на балансовому рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", станом на 01.12.2014 року.

Також, вказуються дані про наявність товарно-матеріальних цінностей, із зазначенням порядкового номеру, найменування, виду, сорту, групи товарно-матеріальних цінностей, номенклатурного коду, одиниці виміру, ціни, фактичної наявності, за даними бухгалтерського обліку. В кінці інвентаризаційного опису записується: всього, загальна кількість фактично (прописом), всього фактично за описом (прописом). Також вказується посада, підпис, прізвище, ім'я, по-батькові членів комісії та матеріально-відповідальної особи.

Таким чином, даний суб'єкт господарювання здійснює достовірний облік власних матеріальних цінностей, що відповідає порядку проведення інвентаризації, згідно встановлених чинних законодавчих документів нашої держави.

2.4 Порядок проведення інвентаризації зобов'язань

Метою проведення інвентаризації зобов'язань на підприємстві ПАТ "Дубрик" є встановлення правильності розрахунків за довгостроковими та поточними зобов'язаннями, обґрунтованості та реальності цих сум.

При інвентаризації об'єктом уваги є кредиторська і дебіторська заборгованість у розрахунках за невідфактуровані поставки, розрахунки по нестачах і збитках, із працівниками підприємства по заробітній платі, з підзвітними особами по претензіях та отриманих кредитах банків.

Кожен об'єкт інвентаризації має вартісну оцінку, правильне визначення якої є однією з вимог дотримання принципу об'єктивності. Суми заборгованості за такими розрахунками обов'язково узгоджуються перед складанням річної фінансової звітності. Залишати їх в обліку неврегульованими не допускається. Специфіка проведення інвентаризації зобов'язань полягає в тому, що перевірка здійснюється за допомогою прийомів документального контролю:

1) прийоми перевірки окремого документу: формальна перевірка; арифметична перевірка; нормативно-правова перевірка;

2) прийоми перевірки декількох документів, що відображають одну і ту ж, або взаємно пов'язані операції: зустрічна перевірка; взаємний контроль;

3) прийоми перевірки документів, що відображають рух однорідних цінностей: контрольне порівняння; відновлення кількісно-сумового обліку; хронологічна перевірка.

Зокрема, в ході проведення інвентаризації зобов'язань встановлюють терміни їх виникнення та частину заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

На практиці при перевірці розрахунків застосовують прийом зустрічної перевірки та здійснюється шляхом відправлення листа, або шляхом відрядження працівників бухгалтерії на підприємство, яке є дебітором.

В процесі проведення інвентаризації ПАТ "Дубрик" використовує акт звірки взаємних розрахунків, як з дебіторами так і з кредиторами.

За даними на 3 січня 2015. В процесі діяльності ПАТ "Дубрик" веде

ретельний і правильний облік сум зобов'язань, та дотримується принципу об'єктивності, що дає змогу достовірно визначити вартісну оцінку об'єкта зобов'язань в період проведення інвентаризації.

Таким чином, в даному розділі курсової було проаналізовано облікову політику ПАТ "Дубрик" та фінансовий стан підприємства, детально досліджено порядок проведення інвентаризації основних засобів, запасів та зобов'язань. В ході проведення інвентаризації даних об'єктів бухгалтерського обліку розбіжностей між фактичними даними і бухгалтерськими даними не має.

Тому, можна зробити висновок, що в господарській діяльності підприємство ПАТ "Дубрик" дотримується чинних законодавчо-правових норм ведення бухгалтерського обліку для правильного і достовірного відображення даних річної фінансової звітності. а також запропонувати напрямки вдосконалення ведення бухгалтерського обліку та порядку проведення інвентаризації шляхом комп'ютеризованої форми ведення обліку, що і буде детально розкрито в третьому розділі.

3. Проблеми та напрями вдосконалення порядку проведення інвентаризації

Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансовий облік в Україні", Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку для підтвердження правильності і достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності передбачено проведення підприємствами, їх об'єднаннями і госпрозрахунковими організаціями (незалежно від форм власності) інвентаризації майна, коштів і фінансових зобов'язань.

Інвентаризація на ПАТ "Дубрик" проводили в листопаді 2014 року. За даними інвентаризаційних описів основних засобів, інвентаризаційних описів товарно-матеріальних цінностей, та актах звірки взаємних розрахунків з дебіторами і кредиторами, нестач та надлишків виявлено не було.

Суттєвим недоліком методики проведення інвентаризацій є те, що окремі члени робочих інвентаризаційних комісій не контролюють при інвентаризації наявність цінностей, необґрунтовано довіряють перерахування (перемірювання, зважування) їх самим матеріально відповідальним особам і записують дані із їх слів.

В попередньому розділі курсової роботи було зазначено, що підприємство ПАТ "Дубрик" використовує ручну журнально-ордерну форму обліку та інші облікові регістри. А це в свою чергу призводить до трудомісткої праці бухгалтерів при складанні звітності а також при проведенні інвентаризації.

Тому для ефективної роботи бухгалтерської служби підприємству слід закупити програму "1С - Бухгалтерія" а тобто одну з систем даної програми "1С: Підприємство".

Використання автоматизованого обліку при проведенні інвентаризації, як правило, скорочує на 40-50 % терміни її проведення, усуває ймовірність помилок у номенклатурних номерах, цінах та інших реквізитах та запобігає викривленню результатів інвентаризації. Традиційні способи перерахування, зважування, перемірювання цінностей, а також їх оцінка, при проведенні інвентаризації в умовах автоматизованого обліку, збережуть своє значення, що пояснюється неможливістю повністю уникнути помилок при визначенні фактичної наявності та стану об'єкту інвентаризації.

Так як підприємстві ПАТ "Дубрик" для звірки з дебіторами і кредиторами використовує акти звірок тому удосконалення цієї форми а саме відображення наступної інформації: про заборгованість в акті звірки паралельно за даними кредитора та дебітора з метою їх порівняння, а не просто вказувати суму існуючої заборгованості з боку кредитора. Крім того, доцільно введення до акту звірки реквізиту "Примітки" для використання при необхідності пояснення розбіжностей в сумах заборгованості.

Слід відзначити, що на ПАТ "Дубрик" інвентаризація основних засобів за всіма об'єктами проводиться без поділу на групи, на мою думку буде доцільно дотримуватись певного графіка затвердженого керівником.

Отже, як висновок можна зазначити, що ПАТ "Дубрик" організувало порядок проведення інвентаризації належним чином, відповідно національним стандартам проте нами було запропоновано автоматизувати облік за рахунок запровадження на підприємстві програми "1С: Бухгалтерія" а тобто одну із інформаційних підсистем як "1С: Підприємство". Яка знизить трудомістку працю бухгалтерської служби і апарату управління (керівництва)та покращить організацію та ведення бухгалтерського обліку, що в свою чергу призведе до ефективного і контрольованого, управління та використання фінансових ресурсів і майна підприємства.

Висновки і пропозиції

Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" для підтвердження правильності та достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності передбачено проведення підприємствами незалежно від форм власності інвентаризації майна, коштів і фінансових зобов'язань.

Необхідність вільно оперувати інформацією про фактичний стан справ є життєво необхідною для будь-якого господарюючого суб'єкта і диктується сучасними умовами господарювання.

Методика організації і проведення інвентаризацій, що застосовується практиками, є незрозумілою, недосконалою, не формує цілісного уявлення про інвентаризацію, призводить до її проведення з багатьма порушеннями.

Предметом дослідження даної роботи ПАТ "Дубрик". Дане підприємство є виробничого спрямування, метою діяльності якого є виробництво керамічного блоку, керамічної плитки, дренажних труб, керамічної цегли та надання різного роду послуг промислового характеру.

Досліджуючи порядок проведення інвентаризації на ПАТ "Дубрик" розбіжностей фактичних даних з даними бухгалтерського обліку не було виявлено а це означає, що в своїй господарській діяльності підприємство дотримується затвердженої облікової політики, чинних законодавчих норм ведення бухгалтерського обліку для достовірного відображення даних річної фінансової звітності.

Отже, використовуючи пропозиції, наведені в третьому розділі можна налагодити ведення бухгалтерського обліку за рахунок застосування в господарській діяльності автоматизований облік, графік проведення інвентаризації та з метою узагальнення та систематизації інформації, одержаної в результаті інвентаризації, запропоновану відомість результатів інвентаризації, що знизить трудомісткість апарату управління і бухгалтерської служби дані зміни позитивно вплинуть на ефективне використання фінансових ресурсів і майно підприємства. Використання автоматизованого обліку при проведенні інвентаризації, як правило, скорочує на 40-50 % терміни її проведення, усуває ймовірність помилок у номенклатурних номерах, цінах та інших реквізитах та запобігає викривленню результатів інвентаризації. Традиційні способи перерахування, зважування, перемірювання цінностей, а також їх оцінка, при проведенні інвентаризації в умовах автоматизованого обліку, збережуть своє значення, що пояснюється неможливістю повністю уникнути помилок при визначенні фактичної наявності та стану об'єкту інвентаризації.

Список використаних джерел

1. Про Бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16 липня 1999 р. № 996-ХІV // Все про бухгалтерський облік. - 2006. - №27.

2. Про визначення розміру збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням, нестачею або втратою дорогоцінних каменів і валютних цінностей: Закон України № 217 / 95-ВР від 06.06.1995 р. // Галицькі контракти. - 2006. - №6.

3. Про затвердження порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення матеріальних цінностей: Постанова Кабінету Міністрів України №116 від 22.01.1196 р. // Галицькі контракти. - 2006. - №6.

4. Інструкція про порядок проведення інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів та розрахунків: Затверджена наказом Міністерства фінансів України№69 від 11.08.1994р // Все про бухгалтерський облік. - 2003. - №126.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000, № 92 // Все про бухгалтерський облік. - 2006. - № 112.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999, № 246 // Все про бухгалтерський облік. - 2006. - № 112.

7. Боярко Н.С. Розпочато період проведення річної інвентаризації // Бухгалтерія. - 2006. - № 24. - С 2-8.

8. Загожай В.Б., Базась М.Ф., Матюха М.М. Бухгалтерський облік у галузях економіки: Підруч. для студ. вищ. навч. закл. / За ред. В.Б. Загожай, М.Ф. Базася. - К.: МАУП, 2005. - 968 с.

9. Загородній А.Г., Партин Г.О. Бухгалтерський облік основи теорії та практики: Навч. Посіб. - 3-те вид. перероб.доп. - К.: Т-во "Знання", КОО, 2004. - 377с.

10. Калюга О. Інвентаризація // Вісник податкової служби. - 2003. - № 37. - С 38-47.

11. Косміна Р.М. Бухгалтерський облік: Навч. посібник. - К.: Вища школа, 2003. - 174 с.

12. Коли і як проводять інвентаризацію // Все про бухгалтерський облік 2004 р. - № 112. - С 45-54.

13. Лень В.С., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік у галузях економіки: Навчальний посібник. - К.: Знання - Прес, 2005. - 492 с.

14. Лишиленко О.В. Теорія бухгалтерського обліку Навчальний посібник. Київ: Видавництво "Центр навчальної літератури", 2003 рік. - 215 с.

15. Мельничук Г. Інвентаризація запасів // Школа бухгалтера. - 2007. - №1. - С 34-37.

16. Остап'юк М.Я. Історія бухгалтерського обліку: Навч. посібник / М.Я Остап'юк. - К.: Знання, 2005. - 276 с.

17. Пантелійчук Л., Жданова Л. Інвентаризація 2004 в запитаннях і відповідях // Бухгалтерський облік і аудит. - 2004. - № 11. - С 3-12.

18. Партин Г. Бухгалтерський облік: основи теорії і практики. Навч. Посіб. К.: Знання, 2000. - 276 с.

19. Пархоменко В. Інвентаризація як інструмент достовірності фінансової звітності // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - № 1. - С 12-20.

20. Писаревська І.С. Інформаційні системи обліку та аудиту: Навчальний посіб. К.: КНЕУ, 2004. - 369 с.

21. Становлення облікової політики в Україні: Тези доп. Всеукр. наук. Конф. 18-19 травня 2007р. - Тернопіль: Економічна думка, 2007. - 339с.

22. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник - 3-є вид. перероб. і доп. - К.: КНЕУ, 2003. - 578 с.

23. Сук Л.К., Сук П.Л. Бухгалтерський облік ІІ: Навч. посіб. для дистанційного навчання / Сук Л.К., Сук П.Л. - К.: Університет "Україна", 2005. - 701 с.

24. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах України Підручник для студентів спеціальних вищих навчальних закладів. Київ.: Знання 2004. - С. 301.

Размещено на Allbest.ru

...