Понятие и порядок раскрытия бухгалтерской информации произошедшей после отчетной даты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования города Москвы

Финансовый Колледж

Курсовая работа

Тема: «Понятие и порядок раскрытия бухгалтерской информации произошедшей после отчетной даты»

Введение

В России за последние десятилетия подходы к регулированию бухгалтерской отчетности претерпели определенную эволюцию. В годы советской власти бухгалтерский учет регулировался так называемыми подзаконными актами: инструкциями, приказами, положениями и методическими указаниями, которые выпускались министерствами и ведомствами страны и республик. Методология учета задавалась Министерством финансов СССР. Основными регулятивами в области бухгалтерского учета были положения: Положение о главных бухгалтерах, Положение о бухгалтерских отчетах и балансах и т.д. Это были документы предписывающего характера, практически не дававшие бухгалтеру возможности выбора учетных процедур. В них регламентировались действия бухгалтера в виде типовых проводок, задавалась жесткая структура отчетности.

Ситуация кардинально изменилась в начале 90-х годов. Был принят новый план счетов, позволяющий вести учет объектов и операций, характерных для рыночной экономики, изменены принципы учета с ориентацией на международную практику и, в конце концов, была принята новая концепция по методологии, регулированию и организации бухгалтерского учета. В 2000 году план счетов был существенно переработан. При этом 2001 год был определен как переходный, в течение которого разрешено применение как плана счетов, действовавшего в 90-е годы, так и модифицированного плана.

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для российского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Порядок отражения последствий событий после отчетной даты в российской учетной практике установлен Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н [2].

Бухгалтеры-практики редко признают и отражают в отчетности события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности. Причиной тому служит отсутствие каких-либо санкций за их неотражение. Помимо этого, у указанных учетных процедур отсутствуют налоговые последствия. Однако такая информация, отражаемая в отчетности, должна влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или уточнять сделанные ранее оценки.

Цель данной работы - определить назначение и понятие событий после отчетной даты, их влияние на бухгалтерскую отчетность.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

§ исследовать нормативное регулирование событий после отчетной даты;

§ выявить влияние событий после отчетной дачи на бухгалтерскую отчетность организации;

§ рассмотреть отражение событий после отчетной даты в учете и бухгалтерской отчетности.

отчетный бухгалтерский ликвидность банкротство

1. Назначение и понятие событий после отчетной даты

1.1 Определение событий после отчетной даты

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

§ события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

§ события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" определен примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты [2]:

а) События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

§ объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

§ произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

§ получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

§ продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

§ объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

§ обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован;

§ получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

§ обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

б) События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

§ принятие решения о реорганизации организации;

§ приобретение предприятия как имущественного комплекса;

§ реконструкция или планируемая реконструкция;

§ принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

§ крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

§ пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

§ прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

§ существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

§ непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

§ действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

1.2 Нормативное регулирование событий после отчетной даты

Нормативное регулирование событий после отчетной даты осуществляется национальными стандартами по бухгалтерскому учету и нормативно-законодательными актами РФ (таблица 1).

Порядок отражения последствий событий после отчетной даты устанавливается Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н (далее- ПБУ 7/98) [2].

ПБУ 7/98 подразделяет события после отчетной даты на события, свидетельствующие об условиях, которые существовали до даты баланса, и события, создающие специфические условия, которые возникли после даты баланса.

Учет событий после отчетной даты тесно взаимосвязан и неотделим от регламентируемых законодательством РФ нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Таблица 1.2.1 Нормативные акты по регулированию отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты

При определении порядка отражения событий после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности следует детально проанализировать широкий спектр документов, к числу которых можно отнести следующие (таблица 1.2.2).

Таблица 1.2.2 Документы, содержащие информацию о событиях после отчетной даты

Процедуры, направленные на выявление событий после отчетной даты, следует проводить как можно ближе к дате составления бухгалтерской отчетности для обеспечения соблюдения предпосылки полноты. При этом особое внимание должно быть уделено выявлению условных убытков, так как даже в самых успешно управляемых предприятиях условный убыток, который требует оценки, может быть упущен из виду. Для этого должны быть получены такие документы как:

§ договоры,

§ протоколы,

§ акты и другие аналогичные документы,

§ проведена беседа с руководством,

Направлены запросы:

§ наиболее крупным покупателям,

§ поставщикам,

§ кредиторам (займодавцам),

§ юристу (юридической фирме).

Часть информации о событиях после отчетной даты можно получить в ходе составления баланса и проведения процедур закрытия отчетного периода.

Согласно п. 7 ПБУ 7/98 последствия события, совершившегося после отчетной даты, отражаются в бухгалтерской отчетности одним из двух способов:

1) уточнение данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации (то есть посредством отражения на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде заключительными оборотами этого периода);

2) раскрытие соответствующей информации в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу

Выбор одного из вышеуказанных способов зависит от того, какие данные изменятся в результате события, произошедшего после отчетной даты, а также от того, когда возникли хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, - до или после этой даты:
- если соответствующие данные отражались в Бухгалтерском балансе, то и изменения должны вноситься в Бухгалтерский баланс; если же данные отражались в других формах отчетности, то и изменения должны вноситься именно в эти формы;

- если хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, возникли до этой даты, то они отражаются в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 на счетах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного периода, а если после - то согласно п. 10 ПБУ 7/98 в отчетном периоде никаких бухгалтерских записей не производится.

В соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 в общем случае события, произошедшие после отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке.

2. Расчетная часть

Таблица 1 «Структура имущества организации и источников его формирования»

Вывод: Структура активов организации на конец периода характеризуется следующим соотношением : 48,73% иммобилизованных средств и 51,27 текущих активов. Активы организации за анализируемый период уменьшились на 320600 тыс. руб. (на 6,11%). Также собственный капитал уменьшился на 1,44%,это свидетельствует об отрицательной динамике имущественного положения организации.

Снижение величины активов организации связано в основном со снижением следующих позиций активов баланса:

· Иммобилизованные средства - 64000 тыс. руб. (2,5%)

· Ликвидные активы - 381600 тыс. руб. (21,27%)

o Из них:

§ Денежные средства и краткосрочные вложения - 521600 тыс. руб. (48,12%)

Одновременно в пассиве баланса наибольшее снижение произошло по строкам «собственный капитал» и «привлеченный капитал» на 21440 тыс.руб.(1,44%) и 299160 тыс. руб.(8,46%) соответственно.

Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить «Запасы» - 125000 тыс. руб.(21,74%) и «Дебиторская задолженность» - 140000(19,72%) - в активе баланса

Таблица 2 «Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств»

Вывод: Поскольку из трех вариантов показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации можно охарактеризовать как неустойчивое. Это же подтверждают отрицательные показатели покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат.

Таблица 3 «Анализ прочих показателей финансовой устойчивости организации»

Вывод: Коэффициент автономии организации на конец периода составил 0,3. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение характеризует долю собственного капитала (30%) в общем капитале организации как приближенную к норме.

Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец периода равно 0,3, что значительно ниже нормы.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента на конец периода составило . считается , что оптимальный диапазон значений коэффициента 0,5-0,6. И хотя на практике норматив для этого показателя не определен, полученное значение говорит о явном недостатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового положения. Итоговое значение коэффициента обеспеченности материальных запасов превышает норму 3,16, но так же уменьшился по сравнении с началом периода (3,16<4,29).

По коэффициенту краткосрочной кредиторской задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности осталась без изменений (1=1)

Таблица 4 «Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения»

Вывод: Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется два. У организации не имеется достаточное количество высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (разница в 2656440 руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае это соотношения выполняется (разница в 628000 руб.). У организации совсем не имеются медленно реализуемые активы, как на начало, так и на конец периода. Так же у организации недостаточное количество труднореализуемых активов (разница в 1026440 руб.).

Таблица 5 «Расчет коэффициентов ликвидности»

Вывод: На последний день анализируемого периода значение коэффициента текущей ликвидности (0,61) не соответствует норме. При этом следует отметить имевшую место положительную динамику - за год коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,24. Значение коэффициента быстрой ликвидности тоже оказался ниже допустимого (0,41) . Это означает, что у ОАО «Концерт» недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Он имеет отрицательную динамику: на конец отчетного периода снизился на 0,07. Коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение ниже нормы на конец отчетного периода, за анализируемый период коэффициент снизился на 0,13

Таблица 6 «Прогноз банкротства»

Вывод: По результатам расчетов на базе данных отчетности ОАО «Концерт» значение Z-cчета на конец анализируемого периода составила 4,68. Это говорит о низкой вероятности скорого банкротства компании.

Размещено на Allbest.ru