Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

на тему: Составление отчета об изменении капитала

План

1. Цель и значение приложений и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

2. Особенности формирования составляющих собственного капитала

3. Состав и порядок заполнения отчета об изменении капитала по РСБУ

4. Отчет об изменении капитала в соответствии с МСФО.

1. Цель и значение приложений и пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах

- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - раскрывают учетную политику организации и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразны для включения в баланс и отчет о финансовых результатах, но необходимы для реальной оценки деятельности организации (ПБУ 4/99) .

- В соответствии с Приложением № 2 к Приказу Минфина России № 66н, Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоят из следующих форм:

· отчет об изменении капитала; отчет о движении денежных средств;

· отчет о целевом использовании полученных средств.

· Помимо этого организации должны составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в виде таблиц.

Разрабатывают таблицы организации - самостоятельно. (Пример их составления - в Приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н.)

Формы БФО имеют строки и графы. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации должны определять самостоятельно.

Пояснения представляют в составе годовой БФО.

Отчет об изменении капитала (ОИК) - информация об изменениях уставного, резервного капитала, других составляющих собственного капитала.

Отчет о движении денежных средств(ОДДС) - информация о денежных средствах организации на счетах в банках и в кассе, а также эквивалентах денежных средств (высоколиквидные финансовые вложения, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - показатели, представляющие детализацию данных баланса и отчета о финансовых результатах, либо содержащие качественную их сторону.

Пояснительная записка к БФО - составная часть годовой БФО, в которой ясно и доступно объясняется суть представленной отчетной информации.

Важно! С отчетности за 2014г. представление Пояснительной записки в составе годовой БФО не является обязательным.

Значение отчета об изменении капитала

Капитал организации - источник финансирования финансово-хозяйственной деятельности. Величина совокупного капитала организации отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Совокупный капитал состоит из собственного и заемного.

Собственный капитал имеет источники:

· внешние (за счет эмиссии акций) источники средств;

· внутренние (за счет части прибыли) источники средств

Изучение по данным отчета ОИК рассматривает собственный капитал в учетном, финансовом и правовом аспектах.

Учетный аспект - предполагает оценку первоначального вложения капитала и его последующих изменений, связанных с дополнительными вложениями, полученной чистой прибылью (убытками) и другими причинами, вызывающими либо прирост, либо уменьшение собственного капитала.

Финансовый аспект - заключается в том, что собственный капитал рассчитывается как разность между активами и обязательствами.

Особенность этого метода оценки состоит в том, что расчет результатов, полученных в процессе анализа собственного капитала должен быть основан на достоверной информации об активах и обязательствах организации. Учитывая, что ее обязательства перед кредиторами в случае изменения стоимости активов не уменьшаются, первоочередным является определение и конкретная оценка статей активов, поскольку от этого зависит обоснованность значений ключевых показателей финансового состояния.

Правовой аспект собственного капитала - характеризуется остаточным принципом удовлетворения претензий собственников на получаемые доходы и имеющиеся активы. Данный аспект необходимо учитывать при анализе принимаемых решений как фактор финансового риска.

Отчет об изменении капитала позволяет:

· выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;

· установить способность организации к сохранению капитала;

· оценить возможность наращивания капитала;

· определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и накопленной нераспределенной прибылью.

2. Особенности формирования составляющих собственного капитала

Порядок формирования составляющих собственного капитала определяет порядок отражения изменений в них в ОИК.

Уставный капитал - инвестируемый собственниками при создании организации. Учитывается на сч.80 «Уставный капитал»

Процедуры регистрации и перерегистрации УК регламентируются на законодательном уровне.

Регулирующим по отношению к сч. 80 выступает сч.81 «Собственный акции, выкупленные у акционеров»

Резервный капитал - формируется отчислениями из нераспределенной прибыли. Учитывается на сч.82 «Резервный капитал»

Размер РК и порядок формирования регламентируются на законодательном уровне или в соответствии с уставными документами.

Добавочный капитал - формируется за счет:

· переоценки имущества

· курсовых разниц, связанные с формированием УК (ПБУ 3/2006)

· сумм эмиссионного дохода ПО.

· курсовых разниц по активам и обязательствам организации, используемым для ведения деятельности за пределами России (ПБУ 3/2006)

Особенности отражения результатов переоценки имущества и их отражения на счетах и в составе собственного капитала определяется тем, производилась или нет такая переоценка, и каков ее результат:

1. первая переоценка:

дооценка - относится на добавочный капитал (Дт 01 - Кт 83)

уценка - относится на прочие расходы (Дт 91 - Кт 01)

2. повторная переоценка:

дооценка - относится на добавочный капитал (Дт 01 - Кт 83), если ранее ОС не уценялось с отражением результата в составе прочих расходов, в противном случае - относится на увеличение прочих доходов в сумме предыдущей уценки, а остаток суммы дооценки относится на добавочный капитал; отчет капитал изменение баланс

уценка - относится на добавочный капитал в пределах суммы ранее произведенной дооценки этого ОС, а остаток суммы уценки относится на прочие расходы (Дт 91 - Кт 01).

3. Состав и порядок заполнения отчета об изменении капитала по РСБУ

Отчет ОИК содержит показатели:

1. о величине капитала на начало отчетного периода,

2. об увеличении капитала с выделением увеличения за счет:

· дополнительного выпуска акций,

· переоценки имущества,

· прироста имущества при реорганизации юридического лица (присоединение, слияние),

· доходов, которые непосредственноотносятся на увеличение капитала,

3. о величине капитала на конец отчетного периода и его уменьшении.

Движение каждого вида капитала построено по принципу балансового уравнения:

ОС_н+По-Ио=ОС_к,

Где ОС_н -- остаток по видам капитала на начало отчетного периода;

По -- увеличение капитала (поступило в отчетном году);

Ио -- уменьшение капитала (израсходовано в отчетном году);

ОС_к -- остаток по видам капитала на конец отчетного периода.

Основные раскрываемые показатели

Величина капитала на начало отчетного периода	Величина капитала на конец отчетного периода
Увеличение капитала - всего; в т. ч. за счет: -увеличение номинала акций - дополнительного выпуска акций; - переоценки имущества; - прироста имущества; - реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); - доходов, которые по правилам РСБУ относятся непосредственно к увеличению капитала	Уменьшение капитала - всего; в т. ч. за счет: - уменьшения номинала акций; -уменьшения количества акций; -реорганизации юридического лица (разделение, выделение); -расходов, которые по правилам РСБУ относятся непосредственно в уменьшение капитала

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:

1) «Движение капитала»;

2) «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

3) «Чистые активы».

Раздел I «Движение капитала» - заполняют ПО и ООО.

В разделе отражают данные об остатках, увеличении и уменьшении капитала за отчетный и предыдущий годы:

· уставного капитала;

· собственных акций, выкупленных у акционеров;

· добавочного капитала;

· резервного капитала;

· нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

· итого.

Показатели приводят на три отчетные даты:

· на 31 декабря отчетного года,

· на 31 декабря предыдущего года,

· на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Показатели текущего и предыдущего года должны быть сопоставимы, что позволяет проанализировать их в динамике.

Формирование показателей раздела 1

Наименование и коды строк	Информационная база, примечания
Величина капитала на 31 декабря 20__ г.: (предшествующего предыдущему году (стр.3100) Предыдущего года (стр.3200) Отчетного (стр.3300))	сч.80 «Уставный капитал», сч.81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» сч.82 «Резервный капитал», сч.83«Добавочный капитал», сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
За 20____ г. Увеличение капитала - всего:
Чистая прибыль	дебетовый или кредитовый оборот сч. 84.
Переоценка имущества	Доход от дооценки отражают в составе добавочного капитала (п.15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007), результаты от уценки отражают согласно методике приведенной в п. 2
Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала	· Курсовые разницы, связанные с формированием УК (ПБУ 3/2006) · Суммы эмиссионного дохода АО. · Восстановленная учредителями сумма НДС · Курсовые разницы по активам и обязательствам организации, используемым для ведения деятельности за пределами России (ПБУ 3/2006)
Дополнительный выпуск акций	УК ПО может быть увеличен за счет размещения дополнительных акций. Увеличение уставного капитала АО путем размещения дополнительных акций производится только за счет имущества общества. Источником увеличения являются средства добавочного капитала.
Увеличение номинальной стоимости акций	Увеличение уставного капитала АО путем увеличения номинальной стоимости акций может быть произведено только за счет имущества общества.
Реорганизация юридического лица	Приращение собственного капитала организации за счет слияния, присоединения, поглощения других юридических лиц.
За 20____ г. Уменьшение капитала - всего:
……. Далее аналогично вышеуказанных строк за счет чего уменьшается капитал

Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

Таблица разд. 2 - сведения об изменениях величины капитала в целом, и в том числе по каждой статье капитала в отдельности за счет корректировок.

Эта информация важна для использования в исследовании факторов, под влиянием которых увеличивалась и уменьшалась величина капитала, и более объективной оценки финансового положения организации.

Раздел 2 заполняют, если в году, следующем за отчетным, организация изменит учетную политику или будет исправлять существенные ошибки прошлых отчетных периодов.

В этом случае ей необходимо скорректировать показатели БФО, в том числе величину собственного капитала.

В разделе 2 отражают:

1. величину собственного капитала до корректировки,

2. величину корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

3. величину собственного капитала после корректировок.

Далее приводят расшифровку этих показателей:

1. в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

2. других корректируемых статей капитала

Раздел 3 «Чистые активы». В разделе отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности по состоянию:

· на 31 декабря года, предшествующего предыдущему,

· на 31 декабря предыдущего года,

· на 31 декабря отчетного года.

Чистые активы - важнейший показателей финансового положения организации, который выражает величину собственного капитала и служит критерием способности организации генерировать собственные источники для ее развития.

Его используют для расчета обеспеченности организации собственным капиталом, ее финансовой независимости и устойчивости, оценки рентабельности собственного капитала и скорости его оборота.

Сопоставление стоимости чистых активов с величиной УК позволяет оценить дееспособность организации, т.к. по действующему законодательству стоимость чистых активов не может быть меньше УК и тем более - меньше минимальной величины УК, установленной законодательно

Показатель чистых активов имеет не только экономическое, но и правовое значение.

Поэтому представление информации об их стоимости на три отчетные даты позволит получить представление о динамике этого показателя и объективно оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности.

Чистые активы - величина, определяемая как разница суммы активов организации, принимаемых к расчету и суммы обязательств, принимаемых к расчету, т.е. - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

К расчету принимаются активы: имеющие денежную и не денежную форму в оценке по балансовой стоимости -- НМА, ОС, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, прочие внеоборотные активы, запасы, дебиторская задолженность (без задолженности учредителей по взносам в УК), финансовые вложения (без балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров), денежные средства и прочие оборотные активы.

К расчету принимаются пассивы: -- долгосрочные и краткосрочные обязательства организации (без доходов будущих периодов).

Показатель определяют по данным бухгалтерского баланса и сравнивают с величиной уставного капитала организации.

4. Отчет об изменении капитала в соответствии с МСФО

В МСФО отчет об изменении капитала - неотъемлемая часть БФО.

Форма представления отчета содержит отдельную информацию по элементам акционерного капитала и резервов:

· акционерный капитал,

· дополнительная эмиссия,

· резерв по переоценке ценностей,

· резерв по курсовым разницам и т.д.

А также строки с перечнем их возможных изменений:

1. изменения в учетной политике;

2. изменения, возникающие от переоценки ОС и инвестиций;

3. другие изменения, не отраженные в отчете о финансовых результатах.

Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

По МСФО (IAS) I основная идея Отчета - последовательная корректировка остатка капитала за предыдущий отчетный период (кроме последствий изменения учетной политики), путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли и дополнительной эмиссии, что дает величину капитала на конец отчетного периода.

В течение отчетного периода в собственном капитале компании происходят изменения, выражающиеся в увеличении или уменьшении чистых активов.

Общее изменение в собственных средствах предприятия может происходить в результате:

* операций с акционерами (внесение капитала, выплаты дивидендов);

* полученных прибылей (убытков).

Основное предназначение отчета -- показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале (т.е. прибыли (убытки), не признанные в отчете о финансовых результатах). К таковым относятся прибыли (убытки), образовавшиеся в результате:

* переоценки основных средств, инвестиций;

* появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

Кроме того, в отчете должен быть отражен кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок.

Для получения полной картины изменений в капитале предприятие также раскрывает информацию об операциях:

* капитального характера с владельцами и распределений по ним;

* связанных с изменением эмиссионного дохода и каждого резерва;

* указывает сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату.

Такое раскрытие по МСФО дается либо в самом отчете (форма отчета 1), либо в примечаниях к отчету (форма отчета 2)

Формы отчета по МСФО:

Отчет об изменении капитала (форма 1)

	Капитал	Эмиссионный доход	Фонд (Резерв) переоценки	Фонд (Резерв) пересчета	Накопленная прибыль	Итого
Сальдо на 31 декабря 20ХХ г.	х	х	х	(х)	х	х
Изменения в учетной политике					(х)	(х)
Пересчитанное сальдо	х	х	х	(х)	х	х
Сумма переоценки имущества			х			х
Дефицит от переоценки инвестиций			(х)			(х)
Разницы от пересчета валют				(х)		(х)
Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о финансовых результатах			х	(х)		х
Чистая прибыль за период					х	х
Дивиденды					(х)	(х)
Эмиссия акций	х	х				х
Сальдо на 31 дек. 20ХУ г.	х	х	х	(х)	х	х
Дефицит от переоценки имущества			(х)			(х)
Сумма дооценки инвестиций			х			х
Разницы от пересчета валют				{х}		{х}
Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о финансовых результатах			(х)	(х)		(х)
Чистая прибыль за период					х	х
Дивиденды					(х)	(х)
Эмиссия акций	х	х				х
Сальдо на 31 дек. 20ХZ г.	х	х	х	(х)	х	х

Отчет об изменении капитала (форма 2)

Показатель	20ХУ	20ХХ
Прирост \ дефицит от переоценки имущества	(х)	х
Прирост \ дефицит от переоценки инвестиций	х	(х)
Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений	(х)	(х)
Чистая прибыль, не признанная в отчете о финансовых результатах	х	х
Чистая прибыль за период	х	х
Итого признанные прибыли и убытки	х	х
Воздействие изменений в учетной политике

Размещено на Allbest.ru

...