Бухгалтерский учет и отчетность предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Общий раздел

1.1 Общая организационно-экономическая характеристика организации

Ознакомившись с историей создания ТОО «РЭМЗ» можно выделить следующие факты: в феврале 2011 г компанией ЗАО «СОМЭКС» (РФ, Москва) на территории Республики Казахстан было приобретено предприятие ТОО «Ремонтно-электромеханический завод». Основным фактором выбора места расположения ТОО «РЭМЗ» послужило то, что Восточный Казахстан, в частности г.Усть-Каменогорск, является одним из ведущих центров в области цветной металлургии с крупнейшими предприятиями, такими как: Титано - магниевый комбинат, Свинцово-цинковый комбинат, АО «УМЗ» и другие.

Организационно-правовая форма предприятия - товарищество с ограниченной ответственностью. ТОО «РЭМЗ» является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Основной целью товарищества согласно Устава является извлечение дохода. Для лостижения данной цели товарищество осуществляет все вышеперечисленные а также иные виды деятельности, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.

ТОО «РЭМЗ» осуществляет бухгалтерский учёт результатов своей деятельности на основании Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III, а также ведет статистическую отчетность в соответствии с действующими в Республике Казахстан Правилами. ТОО «РЭМЗ» несет ответственность в соответствии с законодательством РК за соблюдение ведения и достоверности учета и отчетности. Более подробно с основными положениями Устава ТОО «РЭМЗ», статистической картой, структурой предприятия, свидетельством о государственной регистрации и другими учредительными документами можно ознакомиться в приложении А.



2. Организация бухгалтерского учета и аудита

2.1 Учет и аудит капитала организации (уставного, резервного)

Капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности и используемых для формирования определенной части ее активов. Как отмечает Радостовец В.К. - уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Уставный капитал также определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.

2.2 Учет и аудит основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств осуществляется в соответствии с НСФО №2 и МСФО/IAS 16 «Основные средства». Согласно нему основные средства (недвижимость, здания и оборудование) - это материальные активы, которые: - удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; и - предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Земельные участки, недвижимость и здания, приобретаемые с целью вложения финансов на длительный период времени отражаются как финансовые инвестиции. Объекты основных средств признаются в качестве актива, когда: 1) существует уверенность в том, что организация получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами ОС;

2) затраты на приобретение объектов ОС могут быть надежно оценены. В случае если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода.

2.3 Учет инвестиций

Финансовые инвестиции - активы, которыми субъекты владеют в целях получения:

· дохода в виде процентов, дивидендов и роялти;

· прироста инвестируемого капитала;

· прочих выгод.

Кроме того, к финансовым инвестициям относятся инвестиции в недвижимость, которая находится в эксплуатации. Финансовые инвестиции классифицируются на: 1)краткосрочные - срок владения до года; 2)долгосрочные - срок владения свыше года. Учет финансовых инвестиций в национальной системе ведется согласно НСФО 1,2 "Учет финансовых инвестиций" и МСФО 40"Учет инвестиций в недвижимость" и методических рекомендаций к ним.

2.4 Учет и аудит запасов

Согласно НСФО 2 запасы - это активы: 1) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; 2) в процессе производства для такой продажи; или 3) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Субъект должен измерять запасы по меньшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт. Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доставки запасов до их настоящего местонахождения и доведения их до текущего состояния.

Затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются субъекту налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением готовой продукции, сырья и услуг. Торговые скидки, дисконты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

2.5 Учет и аудит денежных средств

Целью МСФО 7 (IFRS 7) является установление требований к предприятиям по представлению в их финансовой отчетности информации, позволяющей пользователям оценить:

(a) насколько существенным является влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности предприятия; и

(b) характер и размер рисков, которым предприятие подвержено в течение периода и на конец отчетного периода в связи с финансовыми инструментами, и каким образом предприятие управляет этими рисками.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, позволяет судить о том: а) что происходило с денежными средствами организации в течение отчетного периода; б) за счет, каких видов деятельности или иных источников финансирования организация способна в большей мере, а за счет каких в меньшей генерировать движение денежных средств; в) на какие цели организация направляет сгенерированные денежные средства; достаточен ли объем этих движений для того, чтобы осуществлять инвестирование в собственные активы (недвижимость, здания и оборудование) с целью расширения и оптимизации своей деятельности (повышения ее прибыльности), или организация направляет на поддержание своего функционирования; г) имеет ли организация свободные денежные средства, за счет которых она осуществляет инвестиции в другие организации путем приобретения долевых или долговых инструментов этих организаций; д) выплачивает ли организация дивиденды своим акционерам в денежной форме; е) в какой степени неденежные операции (операции, не требующие использования денежных средств), такие как: амортизация, бартерные операции, нереализованная прибыль и убытки, возникшие в результате изменения курсов обмена валют, оказывают влияние на уровень доходности организации и т.д.

2.6 Учет и аудит дебиторской задолженности (покупателей, заказчиков, работников и прочая дебиторская задолженность)

Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются с помощью чеков, векселей, путем перечисления денег на счет в банке или же наличными через кассу. При этом чеки и векселя подлежат обязательному учету на предприятии, характеризующих его дебиторскую задолженность. Аналитиков интересует среднее количество дней, необходимое для инкассирования дебиторской задолженности (оборот дебиторской задолженности).

Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая себестоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением. Исключением является штрафы и санкции за просрочку платежа. Однако не все долги погашаются вовремя, хотя в учете они отражены как доход предприятия. Поэтому, в случае возникновения безнадежной задолженности, предприятие вырабатывает способы для вычета этой задолженности из своих доходов. Имеются 2 метода: метод поправок и метод прямого списания. При методе поправок дебиторская задолженность рассматривается как часть операционных расходов в отчетном периоде. Для этого делают корректировочную запись на следующую задолженность: дебет счета "Расходы на безнадежные долги" и кредит счета "Поправка на безнадежные долги".

2.7 Учет и аудит обязательств

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 " Корпоративный подоходный налог к выплате". К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты РК (за исключением Национального Банка и государственных учреждений), а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. И юридические лица, применяющие специальный налоговый режим.

Объектами налогообложения является:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-неризидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение): Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход - Вычеты



2.8 Учет и аудит затрат на производство

Классификация производства по назначению вызывает необходимость раздельного учета затрат основного и вспомогательного производств.

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которые входят счета подразделов:

8110 - "Основное производство"

8310 - "Вспомогательное производство"

8410 - "Накладные расходы"

Затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции включают в себя:

* учет основных материальных затрат (сырье и материалы, вспомогательные материалы на технологические цели, полуфабрикаты, работы и услуги, выполняемые сторонними субъектами, запасные части и дополнительные детали, продаваемые в комплекте с продукцией);

* учет отходов производства (остатков материалов, образовавшихся в процессе изготовления продукции, утративших полностью или частично свои потребительские качества, которые оцениваются по пониженной цене или по установленным ценам на отходы);

* учет топлива и энергии, использованных на технологические цели;

* учет затрат на оплату труда основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды;

* учет затрат на подготовку и освоение производства (если эти расходы невелики, то их относят в состав производственных затрат непосредственно в момент изготовления, а если достаточно значительны - включают в состав расходов будущих периодов);

* учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

* учет производственных накладных расходов (затраты по обеспечению сырьем, материалами, топливом, оплату труда вспомогательного производства, отчисления от оплаты труда, расходы на технический уход и ремонт основных средств, прочие общепроизводственные затраты);

* учет затрат и потерь от брака;

* учет незавершенного производства;

* учет себестоимости продукции вспомогательных производств.

Любое производство продукции (работ, услуг) связано с определенными затратами. Затраты - это уменьшение активов или увеличение обязательств, связанных с возникновением издержек производства.

2.9 Учет и аудит выпуска и реализации готовой продукции

Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартам или техническим условиям, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки или другими документами. Для учета готовой продукции применяется активный счет 1320.

к готовой продукции также относятся работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, а также стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных на реализацию. Выполнение плана по производству и реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим деятельность субъекта.



2.10 Учет и аудит доходов и расходов и порядок определения финансовых результатов

Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Согласно НСФО 1 доходы - увеличение экономических выгод в течении отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. Предприятие может получать доход от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.

Для целей налогового учета применяется также понятие "налогооблагаемый доход", который определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Расходы - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Выплата дивидендов не является расходом.

Определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ "Принципы подготовки и составления финансовой отчетности". Этот документ не является стандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки МСФО.

В соответствии с данными принципами, расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками.

2.11 Годовая инвентаризация

Правильная документация хозяйственных операций неразрывно связана с инвентаризацией. Инвентаризация устанавливает наличие имущественно-материальных и денежных средств и расчетов предприятия путем их проверки в натуре и сверке расчетов.

Инвентаризация выступает как один из важных элементов метода учета и контроля за работой предприятий и хозяйственных субъектов, позволяющий получить сведения, характеризующие состояние хозяйственных активов и их сохранность. Данные инвентаризации нужны для принятия оперативных мер по улучшению работы, а также для уточнения данных бухгалтерского учета. Известно, что бухгалтерский учет не в состоянии в текущем порядке фиксировать естественную убыль товарно-материальных запасов, их потери, хищения, недостачи и т.п. Эти потери устанавливаются только путем инвентаризации.

Путем инвентаризации проверяется и устанавливается наличие ценностей, их сохранность, правильность хранения, состояние складского хозяйства на определенную дату.

В зависимости от степени охвата проверкой активов предприятия инвентаризация бывает полной и частичной.

Полная инвентаризация предусматривает сложную проверку всех активов предприятия и проводится, как правило, перед составлением годовой финансовой отчетности.

Частичная инвентаризация охватывает проверкой определенную группу или отдельный вид активов ( средств), например, материальные ценности на одном из складов.



3. Аналитический раздел

3.1 Финансовая отчетность: методика и практика составления и представления финансовой отчетности, используемые нормативы и стандарты

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» - установить основу для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий.

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

(a) активы;

(b) обязательства;

(c) собственный капитал;

(d) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

(e) прочие изменения в собственном капитале; и

(f) движение денежных средств.



3.2 Анализ бухгалтерского баланса и об имущественном и финансовом состоянии организации

Горизонтальный анализ актива баланса ТОО «РЭМЗ» по состоянию на 30.06.2013 г.

Актив баланса	Начало года, тыс тг	Конец года, тыс тг	Абсолютное откл., тыс.тг	Относительное откл., %
1	2	3	4	5
Внеоборотные активы	128795,64	182118,55	53322,91	41,4
Оборотные активы	634134,02	756422,24	122288,22	19,3
Всего имущества	762929,66	938540,79	175611,13	23,01

Представленный анализ позволяет сделать следующие выводы:

1. За 2013 (6 месяцев) год стоимость имущества увеличилась на 175611,13 тыс.тг. или на 23,01%.

2. Сумма внеоборотных активов за полгода 2013 по сравнению с началом года увеличилась на 53322,91 тыс тг, что в процентном соотношении составляет 41,4%.

Значительное влияние на величину внеоборотных активов оказало увеличение величины основных средств на сумму 53171,37 тыс тг

3. Сумма оборотных активов увеличилась на 122288,22 тыс тг, что в процентном соотношении составляет 19,3%, и составила 756422,24 тыс тг.

В целом горизонтальный анализ активов баланса по состоянию на июнь 2013 года показал рост по основным показателям и в абсолютном и в относительном значениях, что позволяет сделать мне вывод о положительной динамике в изменениях активов баланса.



Вертикальный анализ активов баланса ТОО «РЭМЗ» по состоянию на 30.06.2013 г.

Пассив баланса	Начало года, тыс тг	Конец года, тыс тг	Абсолютное отклонение, тыс тг	Относительное отклонение, %
1	2	3	4	5
Капитал и резервы	458 903,24	505 322,04	46418,8	10,11
Долгосрочные обязательства	142 800,00	142 800,00	0	-
Краткорочные обязательства	305 176,78	393 687,11	88510,33	29
Всего	906 880,02	1 041 809,15	134929,13	14,9

Проанализировав данные таблицы я наблюдаю увеличение суммы капитала и резервов в конце года по сравнению с началом года на 46418,8 тыс тг, что в процентном соотношении составляет 10,11%

Да, нельзя не согласиться с тем что за полгода произошел значительный рост краткосрочных обязательств (29%), но Коэффициент текущей ликвидности равный 1,92 на конец года дает нам уверенность в том, что предприятие вполне может рассчитаться со своими обязательствами, появившимися в 2013 году.

Долгосрочные обязательства ТОО «РЭМЗ» не меняется, по крайне мере за тот отчетный период, который я выбрала в качестве базы. Но произошло увеличение краткосрочных обязательств на 88510,33 тыс тг, что в процентном соотношении составило 29%.

Таким образом мы видим, что в целом динамика развития пассивной части бухгалтерского баланса является положительной, но в то же время статичной в части долгосрочных обязательств.

учет аудит капитал дебиторский



Приложение

Оценка структуры баланса ТОО «РЭМЗ» по состоянию на начало и конец 2013 года

Показатель	На начало года	На конец года	Норма коэффициента	Возможное решение (оценка)
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)	2,07	1,92	1,5 - 2	Ктл значительно улучшился к концу года - положительная динамика
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс)	0,52	0,43	>0,1	Ксос немного ухудшился, но в целом динамика положительна
Коэффициент восстановления платежеспособности (Кв)	0,885	0,885	1	Нужны управленческие изменения в политике обеспечения платежеспособности на ТОО «РЭМЗ»

Выводы:

1. Коэффициент текущей ликвидности - спад на 0,15 пунктов, но в пределах нормы.

2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами - спад на 0,09 пункта, но в пределах нормы.

3. Коэффициент восстановления платежеспособности - динамики не наблюдается.



Список использованной литературы

1. «Управленческий учет» под ред. В.Палия и Р.Вандер Вила, Инфра-М, 1997 г. - 480 стр.;

2. Назарова В.Л. и др. «Управленческий учет»: учебник - Алматы, Экономика, 2004 г. - 308 стр.;

3. Тайгашинова К.Т. «Управленческий учет логистических издержек (управление товарно-материальными запасами)», часть 1: учебное пособие, Алматы: Экономика, 2006 г. - 208 стр.;

4. Карпова Т.П. «Основы управленческого учета»: учебное пособие - М: ИНФРА-М, 1997 г. - 392 стр.;

5. «Финансовый анализ производственных инвестиций» М:Дело, 1998 г. - 256 стр.;

6. «Производственный менеджмент: учебник для вузов - С.Д.Ильенкова, А.В.Бандурин, Г.Я.Горбовцов и др.; под ред. С.Д. Ильенковой - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000 г. - 583 стр.;

7. Друри К. «Введение в управленческий и производственный учет: Учебн.пособие для вузов/ Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие прогресс.П.С. Безруких. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 стр.;

8. Закон РК от 28.02.2007 г. №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

9. Международные стандарты финансовой отчетности, 2006.- Алматы: ИД «БИКО», 2008 - 512 стр.;

10. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: Управленческий аспект: Пер.с англ. под ред. Я.В.Соколова - М.: Финансы и статистика, 1995 г. - 416 стр.;

11. Управленческий учет / под ред. А.Д.Шеремета;

12. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский и управленческий учет»: Учебное пособие.М.: ЗАО Финстатикформ, 359 стр.;

13. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. «Принципы бухгалтерского учета»/ Пер с англ.2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1993 г.;

14. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебн.пособие. - М.: ИНФРА - М, 1995 г;

15. «Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: уч.пособие / под ред. проф. В.А. Белобородовой_М.: Финансы и статистика, 1989 г.;

16. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии. Изд.2-е, доп. и перераб. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 1998 г.,-771 стр.;

17. Алданиязов, К.Н. Управленческий учет и анализ: учеб. пособие / Коркембай Назарович Алданиязов.- Алматы: Юрид. лит., 2008.- 364 стр.;

18. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов. /В.Б.Ивашкевич.- М: Экономист, 2003. - 618 стр.;

19. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы I серии, методологии, организации).- М.: Финансы и статистика, 2003. - 50 стр.;

20. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. - М. Аналитика-Пресс, 1997. - 100 стр.;

21. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы серии, методологии, организации).- М.: Финансы и статистика, 2003. - 200 стр.;

22. Абчук, В.А. Система управления организацией: учеб. пособие / Владимир Аврамович Абчук, Александр Федорович Борисов, Алексей Васильевич Воронцов.-СПб.: Перспектива, 2010.- 335 стр.;

23. Кабанов Н.А. Управленческий учет на практике. -Алматы 2010.-30 стр.;

24. Управленческий учет: учеб. / под ред. В. Я. Горфинкеля, Г. Б. Поляка.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ, 2010.- 687стр.;

25. Носова, Н.С. Стратегический управленческий учет / Надежда Сергеевна Носова.- 2-е изд.- М.: Дашков и K', 2010.- 254 стр.;

26. В.Л. Назарова и др. Управленческий учет - А.: Экономика, 2005 - 300 стр.;

27. Друри Колин «Управленческий и производственный учет». Вводный курс: учеб. для студентов вузов / К.Друри. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 735 стр. - (Серия «Зарубежный учебник»). - Доп.тит.л.англ.;

28. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). - Алматы: ЮРИСТ, 2013 г. - 356 стр.;

29. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-костинг».-..М.: Аналитика- Пресс, 2001.- 200 стр.

Размещено на Allbest.ru

...