Аудиторская деятельность и ее регулирование

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита согласно закону является выражение независимого мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

Исследование современного состояния аудита свидетельствует о том, что этот термин имеет различное значение в различных контекстах. Разнообразие направлений не позволяет дать одно определение понятия аудит. В действительности деятельность может иметь существенные различия, несмотря на то, что разделяет одно и то же наименование. Аудит - это некая общая научная категория и одновременно - конкретный вид практической деятельности . Несмотря на наличие законодательного определения, в настоящее время отсутствует единое мнение о том, что такое аудит. Формулировка этого понятия затрудняется выделением отличий от других видов контрольной практической деятельности, таких как экспертиза, ревизия, оценка.

Определение аудита, содержащееся в законодательстве, относится лишь к одной его области - финансовому аудиту.

В Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. 01.12.2014 г.) "Об аудиторской деятельности" понятия "аудит" и "аудиторская деятельность" (аудиторские услуги) разграничены. Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность включает деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

При этом аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, который осуществляют уполномоченные государственные органы в соответствии с законодательством.

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред.от 01.12.2014 г.) "Об аудиторской деятельности".

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать это мнение ни как подтверждение эффективного руководства аудируемого лица, ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности данного лица в будущем.

Для достижения основной цели аудита необходимо решение целого комплекса задач. В основном, формирование таких задач напрямую зависит от вида аудита.

Итак, задачами аудита является установление :

- существования активов и обязательств, т.е. фактического наличия активов и обязательств, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на отчетную дату;

- принадлежности (наличие прав и обязательств) аудируемому лицу активов и обязательств, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на отчетную дату;

- отношения к деятельности аудируемого лица хозяйственных операций и событий, имевших место в течение отчетного периода (возникновение);

- отсутствия как нераскрытых статей учета, так и не отраженных в учете активов, обязательств, хозяйственных операций и событий (полнота);

- стоимостной оценки, т.е. отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности надлежащей балансовой стоимости активов и обязательств;

- точности отражения сумм хозяйственных операций и событий с отнесением доходов и расходов к соответствующему периоду времени (точное измерение и правильная периодизация);

- объяснения, классификации и описания активов и обязательств в соответствии с правилами их отражения в отчетности (представление и раскрытие).

Достижению главной цели также способствует соблюдение принципов ведения аудиторской деятельности.

Основные принципы аудита можно классифицировать как принципы регулирования аудита и как принципы проведения аудита.

Основные принципы регулирования аудита представляют собой профессиональные и этические нормы, определяющие взаимоотношения аудитора и клиента. К ним относятся :

- честность и добросовестность - приверженность аудитора своему профессиональному долгу и оказание услуг с должным вниманием, тщательностью, оперативностью;

- независимость - отсутствие любой финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемом объекте, отсутствие родственных связей с руководством;

- объективность - при формировании суждений заключений, выводов, а также при рассмотрении любых профессиональных вопросов необходима беспристрастность аудитора;

- профессиональная компетенция - наличие необходимого объема знаний и умение профессионально применять их при рассмотрении конкретных ситуаций;

- профессиональное поведение - поддержка профессии и репутации на высоком уровне, не совершение поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии;

- профессиональный скептицизм - критическая оценка весомости полученных в ходе аудита доказательств и внимательное их изучение.

- конфиденциальность - один из важнейших принципов, который призван обеспечивать сохранность документов, полученных или составленных в ходе аудиторской деятельности; не допускает передачу этих документов третьим лицам и устное разглашение сведений без согласия аудируемого лица.

Аудиторы и аудиторские организации должны соблюдать вышеперечисленные принципы при оказании всех аудиторских услуг. Также эти принципы необходимо соблюдать при разработке нормативных документов, регулирующих аудит.

Основные принципы проведения аудита представляют собой правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

В их число входят:

- оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля - необходима, чтобы определить возможность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и на основе которой выясняют количество и содержание аудиторских процедур;

- определение объема аудита - это определение необходимых аудиторских процедур для достижения цели аудита, при этом необходимо обязательно учитывать стандарты аудиторской деятельности, принимать во внимание нормативно-правовые акты, а также получить полное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, организации его бухгалтерского учета и контроля;

- планирование аудита - здесь предполагается разработка общей стратегии и детальный подход к содержанию, срокам проведения и объему аудиторских процедур, а также определение необходимости привлечения других аудиторов или вспомогательного персонала;

- сбор аудиторских доказательств - необходим для определения достоверности и соответствия финансовых отчетов действующему законодательству и нормативам бухгалтерского учета;

- оформление аудиторских документов - необходимо, поскольку важные аудиторские доказательства должны быть документированы, так как в них содержится обоснование аудитором всех существенных моментов, по которым необходимо выразить профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним;

- подготовка аудиторского заключения - необходима, поскольку такое заключение является официальным документом, составленным в соответствии с законодательством, содержащим мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и предназначенным для пользователей отчетности аудируемого лица.

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике существуют две концепции регулирования аудиторской деятельности:

- Концепция государственного регулирования. В рамках данной концепции аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами, на которые фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Эта концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ.

- Концепция саморегулирования. В рамках данной концепции аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями и ориентирована в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов.

Эта концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания)

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

В табл. 1 представлена пятиуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Таблица 1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровень	Законодательный акт или нормативный документ	Регулирование
I	- Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ(ред.от 01.12.2014г) «Об аудиторской деятельности»; - Федеральный закон РФ от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в действующей редакции); - Федеральный закон РФ от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»; - другие федеральные законы; - указы Президента	Устанавливают отношения в аудиторской деятельности
II	Постановления Правительства РФ	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности
III	Приказы Министерства финансов РФ	Устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка
IV	Документы СОА	Устанавливают нормы аудита в рамках СОА
V	Документы аудиторских организаций	Устанавливают нормы аудита в рамках аудиторской организации

Переход от государственного регулирования аудиторской деятельности к новым правовым основам осуществляется передачей части функций от государства к саморегулируемым организациям аудиторов (СОА).

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган (УФО) в лице Министерства финансов РФ. Его основными функциями являются:

· выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

· нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

· ведение государственного реестра СОА, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

· анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

Для обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ работает Совет по аудиторской деятельности, который осуществляет следующие основные функции:

· рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

· рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

· одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;

· оценивает деятельность СОА по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

· вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

· рассматривает обращения и ходатайства СОА в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа.

Для обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности создаются некоммерческие СОА.

Саморегулируемая организация аудиторов осуществляет следующие основные функции:

· разрабатывает и устанавливает условия членства аудиторов и аудиторских организаций в СОА;

· применяет меры дисциплинарного воздействия, предусмотренные законодательством и внутренними документами СОА, в отношении своих членов;

· образует третейские суды для разрешения споров, возникающих между членами СОА, а также между ними и потребителями произведенных членами СОА услуг, иными лицами, в соответствии с законодательством о третейских судах;

· осуществляет анализ деятельности своих членов на основании информации, представляемой ими в СОА в форме отчетов в порядке, установленном уставом СОА или иным документом, утвержденными решением общего собрания членов СОА;

· представляет интересы членов СОА в их отношениях с органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления;

· организует профессиональное обучение, аттестацию работников членов СОА, прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации;

· обеспечивает информационную открытость деятельности своих членов, опубликовывает информацию об этой деятельности в порядке, установленном законодательством и внутренними документами СОА;

· участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности;

· разрабатывает и утверждает стандарты СОА;

· принимает кодекс профессиональной этики аудиторов;

· осуществляет контроль за деятельностью своих членов в части соблюдения ими требований стандартов и правил СОА, условий членства в СОА;

· рассматривает жалобы на действия членов СОА и дела о нарушении ее членами требований стандартов и правил СОА, условий членства в СОА.

Министерством финансов РФ утверждаются Положение о совете по аудиторской деятельности и Положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности.

Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем Министерства финансов РФ.

В состав совета по аудиторской деятельности входят:

1) десять представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) два представителя Министерства финансов РФ;

3) по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

4) два представителя от СОА, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми СОА.

Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25% их общего числа.

Представители СОА подлежат ротации один раз в год.

Председатель совета по аудиторской деятельности избирается на первом заседании совета из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, входящих в состав совета.

Секретарем совета по аудиторской деятельности является представитель Министерства финансов РФ из числа членов совета.

Заседания совета по аудиторской деятельности созываются председателем совета по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Оно считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета.

Решения совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании.

Совет по аудиторской деятельности создает рабочий орган для подготовки решений совета.

Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности и его численность утверждаются Министерством финансов РФ.

В состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности входят:

1) руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех СОА;

2) руководитель единой аттестационной комиссии;

3) представители Министерства финансов РФ;

4) представители научной и педагогической общественности.

Число представителей СОА в рабочем органе совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70% общего числа членов рабочего органа совета.

Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности подлежит ротации один раз в три года. В количественном отношении ротации подлежит не менее 30% из общего числа членов рабочего органа совета.

Ротации не подлежат:

1) руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления СОА;

2) представители Министерства финансов РФ;

3) руководитель единой аттестационной комиссии.

Регламент совета по аудиторской деятельности и регламент рабочего органа совета по аудиторской деятельности утверждаются советом по аудиторской деятельности.

Сведения о деятельности совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа должны быть открытыми и общедоступными.

Совет по аудиторской деятельности должен поддерживать высокий профессиональный уровень аудиторской деятельности в общественных интересах.

Саморегулируемой организацией аудиторов (СОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус СОА с момента ее включения в государственный реестр СОА, который ведет Министерство финансов РФ.

Требования, необходимые для включения в государственный реестр СОА:

1) наличие членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций;

2) наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СОА и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечение СОА дополнительной имущественной ответственностью каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) СОА.

В СОА создается постоянно действующий коллегиальный орган управления, независимые члены которого должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа.

Для осуществления деятельности в СОА должны быть созданы:

· специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами СОА требований Закона об аудиторской деятельности;

· стандарты аудиторской деятельности;

· правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;

· кодекс профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов СОА мер дисциплинарного воздействия.

СОА имеет право:

· от своего имени оспаривать в установленном законодательством Российской Федерации порядке любые акты, решения и (или) действия (бездействие) органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, нарушающие права и законные интересы СОА, ее члена или членов либо создающие угрозу такого нарушения;

· участвовать в обсуждении проектов федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, государственных программ по вопросам, связанным с предметом саморегулирования, а также направлять в органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления заключения о результатах проводимых ею независимых экспертиз проектов нормативных правовых актов;

· вносить на рассмотрение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления предложения по вопросам формирования и реализации соответственно государственной политики и осуществляемой органами местного самоуправления политики в отношении предмета саморегулирования;

· запрашивать в органах государственной власти Российской Федерации, органах государственной власти субъектов Российской Федерации и органах местного самоуправления информацию и получать от этих органов информацию, необходимую для выполнения СОА возложенных на нее федеральными законами функций, в установленном федеральными законами порядке;

· устанавливать требования, дополнительные к предусмотренным Законом об аудиторской деятельности, в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются ее членами;

· устанавливать требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности;

· устанавливать меры, дополнительные к мерам, предусмотренным Законом об аудиторской деятельности;

· устанавливать меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований Закона об аудиторской деятельности;

· устанавливать стандарты аудиторской деятельности;

· устанавливать правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;

· устанавливать кодекс профессиональной этики аудиторов;

· организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

СОА не вправе осуществлять деятельность и совершать действия, влекущие за собой возникновение конфликта интересов СОА и интересов ее членов или создающие угрозу возникновения такого конфликта.

3. Стандарты аудиторской деятельности

В мировой практике принято, что требования к организации и проведению аудита, оказания аудиторских услуг закрепляются в так называемых стандартах аудиторской деятельности. Аудиторские стандарты устанавливают не только единые базовые правила проведения и единые требования к качеству и надежности аудита, но и определяют масштаб аудиторской деятельности, вопросы методологии, виды отчетов аудиторов, базовые принципы, которым должны следовать аудиторы. Использование аудиторских стандартов позволяет обеспечить определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки.

С изменением экономических условий аудиторские стандарты периодически пересматриваются с целью максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

В настоящее время существует система аудиторских стандартов, в рамках которой стандарты подразделяются на международные и национальные.

Международные стандарты аудита (МСА) разрабатываются, внедряются и продвигаются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) - международной профессиональной бухгалтерско-аудиторской организацией, объединяющей членов более 160 национальных бухгалтерско-аудиторских организаций из 125 стран мира, в том числе и из России. Такие стандарты определяют основополагающие методы аудита, обеспечивают его соответствие возрастающим многочисленным требованиям в области международной аудиторской деятельности.

Основной целью Международной федерации бухгалтеров является создание глобальной системы стандартов, которая включает следующие основные элементы :

- Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ;

- международные стандарты аудита;

- международные стандарты образования;

- Международные аудиторские стандарты государственного сектора.

Российская Федерация в Международной федерации бухгалтеров представлена двумя объединениями: Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных Аудиторов» (полноправный член организации) и Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов» (член-наблюдатель организации).

Главной задачей функционирования этих объединений является всестороннее содействие внедрению и применению Международных аудиторских стандартов в нашей стране.

Необходимо заметить, что международные стандарты не превалируют над национальными стандартами.

В России сложилась и применяется система стандартов аудиторской деятельности, разработанная на базе Международных стандартов аудита. Данная система представлена следующими тремя направлениями.

1. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Представляют собой нормативно-правовые документы, которые регламентируют требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Данные стандарты утверждаются Правительством РФ и являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, носящих рекомендательный характер.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности как правовая категория впервые появились в нашей стране в Федеральном законе от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». До их появления в нашей стране применялись только Правила (стандарты) аудиторской деятельности первого поколения (ПСАД), которые обязательному применению подлежали до сентября 2002 г. Переход от них к федеральным стандартам обусловил во многом тот факт, что они не являлись правовыми актами.

С сентября 2002 г. до января 2009 г. происходила разработка и утверждение Правительством РФ федеральных стандартов второго поколения (ФПСАД). В этот период шла постепенная замена стандартов первого поколения на второе поколение, но до конца она так осуществлена и не была.

С января 2009 г. и по настоящее время в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г. (ред.от 01.12.2014 г) №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Министерством финансов РФ ведется разработка и утверждение федеральных стандартов третьего поколения (ФСАД). Данные стандарты постепенно должны заменить стандарты первого и второго поколения.

В настоящий момент обязательному применению подлежат федеральные стандарты второго и третьего поколения, а стандарты первого поколения носят рекомендательный характер.

2. Внутренние стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов (СРО). Такие стандарты, разрабатываемые СРО для своих членов, в обязательном порядке должны определять требования к аудиторским процедурам, дополнительные к тем, что устанавливают федеральные стандарты, если это обусловлено особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Кроме того, эти стандарты не могут противоречить федеральным стандартам и не должны создавать препятствия для аудиторских организаций и аудиторов, осуществляющих аудиторскую деятельность.

Помимо стандартов аудиторской деятельности каждая саморегулируемая организация принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, представляющий собой свод правил поведения, который обязаны соблюдать аудиторские организации, аудиторы в процессе аудиторской деятельности.. Данный кодекс должен быть одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ.

В настоящее время разрабатываются кодексы этики на основе так называемого модельного документа - «Кодекса этики аудиторов России» (одобрен Советом по аудиторской деятельности 31 мая 2007 г., протокол №56), который в свою очередь, основывается на базе «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров» в редакции 2006 г., принятом Международной федерацией бухгалтеров. Также, саморегулируемые организации аудиторов разрабатывают и утверждают в обязательном порядке для своих членов Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, которые также подлежат одобрению Советом по аудиторской деятельности.

3. Внутренние (внутрифирменные) стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов - это принятые и утвержденные аудиторской организацией документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, с целью обеспечения его эффективности. Такие стандарты рекомендовано разрабатывать на основе требований ПСАД «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». К настоящему времени, практически все аудиторские организации имеют пакеты внутрифирменных стандартов аудита.

Внутрифирменные стандарты базируются на действующих законодательных и нормативно-правовых актах РФ, которые регулируют аудиторскую деятельность, а также учитывают рекомендации СРО аудиторов.

При разработке внутренних стандартов необходимо учитывать ряд следующих требований:

- целесообразность, т.е. стандарты должны иметь практическую пользу.

- преемственность и непротиворечивость - обеспечение согласованности и взаимосвязи с другими стандартами, опора на ранее принятые стандарты каждого последующего стандарта.

- логическая стройность, подразумевающая обеспечение четкости, целостности и ясности изложения формулировок.

- полнота и детализация - логически дополнять и развивать принципы и положения и полностью охватывать важные вопросы данного стандарта.

- единая терминологическая база, позволяющая иметь одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

К таким стандартам могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки и пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. В качестве дополнительных к ним могут разрабатываться приложения, выполняющие вспомогательную роль и разъясняющих отдельные положения внутренних стандартов.

Внутрифирменные стандарты являются частью системы внутреннего контроля и организационно-распорядительной документации. Они в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, когда это предусмотрено - советом учредителей или другим уполномоченным органом.

Поэтому, можно сделать вывод, что наличие системы внутрифирменных стандартов является необходимым показателем профессионализма аудиторской организации.

Заключение

Рассмотрев понятие, регулирование, цели и задачи аудиторской деятельности, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, в настоящее время отсутствует единое мнение о том, что такое аудит. Существующее законодательное определение аудита относится лишь к одной его области - финансовому аудиту. При этом присутствует четкое разграничение понятий аудита и аудиторской деятельности. Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность включает деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Во-вторых, главной целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Задачи, необходимые для достижения основной цели, напрямую зависят от видов аудита: внешний и внутренний, обязательный и инициируемый.

В-третьих, в Российской Федерации осуществляется государственное регулирование аудиторской деятельности. Правовые основы регулирования аудиторской деятельности определены Федеральным законом от 30.12.2008г. (ред. От 01.12.2014 г)N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Аудиторская деятельность в нашей стране осуществляется как в соответствии с указанным Федеральным законом, так и другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. На современном этапе система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации является многоуровневой.

В четверых, в составе аудиторской деятельности четко обозначены три группы услуг: аудит; сопутствующие аудиту услуги и прочие; связанные с аудиторской деятельностью услуги.

Официальное законодательное определение такой практической деятельности, как аудит, является нормативным ее видением, а не описанием действительных возможностей аудита. Современные научные работы направлены на исследование отдельных направлений и видов аудита, т.е. представляют собой более глубокий и детальный анализ узких вопросов аудита. В то же время необходим более широкий и всеобъемлющий взгляд на аудит как особый способ представления управленческих проблем и их решения, который становится универсальным. Аудит может рассматриваться как некий феномен, присущий современному обществу, ставший важным принципом его социальной и институциональной организации .

В заключении отмечу, что объективная необходимость совершенствования законодательно-нормативной базы аудита связана как с изменением собственно самой российской экономики, ее организационной структуры и хозяйственного механизма управления, так и с дальнейшим развитием аудиторской деятельности во всем мировом сообществе, необходимостью учета тех изменений, которые принимают международные организации по аудиторской деятельности.

Список использованной литературы

аудиторский бухгалтерский отчетность

1. «Об аудиторской деятельности». Федеральный Закон РФ от 30.12.2008 г. №307-ФЗ (в ред. от 01.12.2014) / Информационный банк Консультант Плюс: Высшая Школа.

2. «О саморегулируемых организациях». Федеральный Закон РФ от 01.12.2007 г №315-ФЗ (с изм. вн. ФЗ от 21.11.2011 №327-ФЗ) / Информационный банк Консультант Плюс: Высшая Школа.

3. «О коммерческой тайне». Федеральный закон РФ от 29.07.2004 г. №98-ФЗ (в ред. от 11.07.2011 №200-ФЗ) / Информационный банк Консультант Плюс: Высшая Школа.

4. «О лицензировании отдельных видов деятельности» Федеральный Закон РФ от 04.05.2011 г. №99-ФЗ (с изм., вн. ФЗ от 21.11.2011 №327-ФЗ)/Информационный банк Консультант Плюс: Высшая Школа.

5. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (в ред. от 22.12.2011) / Информационный банк Консультант Плюс: Высшая Школа.

6. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров-членов ИПБ России (от 26.09.2007, Протокол №09/-07)/ Информационный банк Консультант Плюс: Высшая Школа.

7. Анохова Е.В., Герасимова А.Р. Обязательный аудит: критерии, объекты, нормативная база //«Аудиторские ведомости».- 2011.- №4.

8. Аудит: учебное пособие/ под ред. Т.М. Рогуленко. - 4 изд., перераб. и доп. - М., Изд-во Юрайт, 2012.

9. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие - Ростов-на-Дону, Изд-во Феникс, 2011.

10. Бурцев В.В. Внутренний аудит: от старта к результату// «Консультант», - 2011. - №11.

Размещено на Allbest.ru

...