Особенности учета в кредитных потребительских кооперативах граждан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности учета в кредитных потребительских кооперативах граждан

1. Особенности организации бухгалтерского учета в кредитных потребительских кооперативах

Кредитный потребительский кооператив (далее - кредитный кооператив) - добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства и по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кредитного кооператива (пайщиков) [6].

Кредитный кооператив является некоммерческой организацией. Деятельность кредитного кооператива состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков) посредством:

- объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков) и иных денежных средств в порядке, определенном настоящим Федеральным законом, иными федеральными законами и уставом кредитного кооператива;

- размещения указанных денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива (пайщикам) для удовлетворения их финансовых потребностей.

Кредитные кооперативы могут быть созданы и осуществлять свою деятельность в виде кредитного кооператива, членами которого могут являться юридические и физические лица, кредитного потребительского кооператива граждан, а также в виде кредитного кооператива второго уровня.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «О кредитной кооперации» № 190-ФЗ кредитный потребительский кооператив граждан - это кредитный кооператив, членами которого являются исключительно физические лица [6]. Кредитные потребительские кооперативы граждан могут создаваться по признаку общности места жительства, трудовой деятельности, профессиональной принадлежности или любой иной общности граждан.

Кредитный кооператив второго уровня - кредитный кооператив, членами которого являются исключительно кредитные кооперативы.

Федеральный закон № 190-ФЗ определяет, что кредитный кооператив может быть создан не менее чем 15 физическими лицами или 5 юридическими лицами. Кредитный кооператив, членами которого являются физические и юридические лица, может быть создан не менее чем 7 указанными лицами.

Кредитный потребительский кооператив (далее - КПК) обязан вести бухгалтерский учет и представлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность в соответствии с законодательством РФ. Единоличный исполнительный орган КПК (председатель, председатель правления или исполнительный директор) обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. С вступлением в силу Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» вести бухгалтерский учет самостоятельно вправе только руководители субъектов малого и среднего предпринимательства.

Можно выделить три основных типа организационной структуры бухгалтерии КПК:

- линейная (иерархическая);

- вертикальная (линейно-штабная);

- комбинированная (функциональная) [14].

Сущность линейной структуры организации бухгалтерии заключается в том, что все ее работники подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии характерна для КПК с небольшими объемами деятельности.

Вертикальная структура предполагает создание промежуточных звеньев управления (сектора, бюро, группы), возглавляемых старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера КПК в этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующих отделов, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ. Вертикальную структуру бухгалтерской службы целесообразно применять в средних и крупных КПК.

При применении комбинированного типа организации структуры бухгалтерии в ней выделяются структурные подразделения, выполняющие замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерской службы, которые самостоятельно распоряжаются в пределах установленной компетенции. Такая форма организации аппарата бухгалтерии может быть использована в особо крупных КПК.

Конкретный объем прав и обязанностей главного бухгалтера как работника организации регламентируется заключаемым при поступлении на работу трудовым договором и локальными актами организации, например, положениями о бухгалтерии (бухгалтерской службе), должностной инструкцией главного бухгалтера. Ранее должностные обязанности главного бухгалтера были приведены только в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном Постановлением Минтруда РФ от 21.08.1998 года № 37. С 1 января 2013 года новым законом «О бухгалтерском учете» также установлены требования, которым должны соответствовать главные бухгалтеры таких экономических субъектов, как ОАО (за исключением кредитных организаций), страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, акционерных инвестиционных фондов и проч. Еще одним отличием нового закона является то, что в нем отсутствует положение об ответственности главного бухгалтера за формирование учетной политики.

В Законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» приведено общее определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом, а также перечислены основные принципы ее формирования. В приказе об учетной политике кредитного потребительского кооператива должны быть решены организационные, технические, методические и налоговые аспекты уставной деятельности по оказанию финансовой взаимопомощи.

Одним из обязательных элементов учетной политики является рабочий план счетов бухгалтерского учета. Он должен содержать полный перечень синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов. КПК может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухучета, а также субсчетов, исключать или объединять их, вводить дополнительные субсчета. Примерный рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности кредитного кооператива представлен в приложении 1.

Рабочий план счетов кредитного потребительского кооператива должен включать только те счета, с помощью которых можно максимально адекватно отразить совершаемые хозяйственные операции и финансовое состояние кооператива.

2. Бухгалтерский учет привлеченных денежных средств в кредитных потребительских кооперативах

Основной деятельностью кредитного кооператива является оказание финансовой взаимопомощи. Осуществление финансовой взаимопомощи включает в себя две формы: привлечение средств и выдачу займов.

Привлечение денежных средств возможно как от физических, так и юридических лиц. В зависимости от этого различаются виды заключаемых договоров (рис.2.1).

Рис. 2.1. Виды заключаемых договоров в КПК

Общим собранием членов кредитного кооператива должно быть принято положение о порядке и об условиях привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков), в котором должны содержаться единые для всех членов условия о размере и порядке платы за использование денежных средств.

В соответствии с частью 3 статьи 44 Федерального закона № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» 4 августа 2011 года вступила в силу часть 3 ст. 35 указанного закона в соответствии с которой КПК, за исключением кредитных кооперативов второго уровня, обязаны вступить в саморегулируемую организацию в течение трех месяцев со дня создания кредитных кооперативов. Кредитные кооперативы, обязанные быть членами саморегулируемой организации в соответствии с настоящим Федеральным законом, прекратившие членство в саморегулируемой организации, обязаны в течение трех месяцев со дня прекращения своего членства в саморегулируемой организации вступить в другую саморегулируемую организацию. До вступления в саморегулируемую организацию кредитные кооперативы не имеют права привлекать денежные средства членов кредитного кооператива (пайщиков) и принимать в кредитный кооператив новых членов кредитного кооператива (пайщиков).

Таким образом, кредитные кооперативы не являющиеся членами саморегулируемой организации кредитных потребительских кооперативов не имеют права привлекать денежные средства членов кредитного кооператива (пайщиков) и принимать в кредитный кооператив новых членов кредитного кооператива (пайщиков). Кредитные кооперативы, нарушающие эти требования, подлежат ликвидации в судебном порядке по требованию уполномоченного федерального органа исполнительной власти.

Основную сумму обязательства по займу, полученному на срок не более 12 мес., КПК отражает в общеустановленном порядке в составе кредиторской задолженности на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам») или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если срок обязательств по займу превышает срок 12 мес.

К балансовым счетам 66 и 67 необходимо открывать следующие субсчета:

1) «Расчеты по срочным кредитам и займам»;

2) «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

3) «Расчеты по процентам»;

4) «Расчеты по штрафным санкциям».

Задолженность КПК по основной сумме долга пайщикам отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- на дату получения займа Д 50, 51 К 66-1, 67-1;

- на дату возврата займа Д 66-1, 67-1 К 50, 51.

Начисление расходов в виде процентов по полученным займам осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99. Для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. бухгалтерский учет кредитный кооператив

Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, отражаются в бухучете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу и ежемесячно признаются прочими расходами КПК.

Начисление процентов

Д 91-2 «Прочие расходы» К 66-3, 67-3

Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения нормируются. Статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определен порядок расчета максимальной величины процентов, которая может быть учтена налогоплательщиком в составе своих расходов.

Статья 269 НК РФ позволяет налогоплательщикам выбирать способ определения максимального размера процентов из двух возможных вариантов:

- по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Конкретные условия сопоставимости организация указывает в учетной политике для целей налогообложения;

- при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях - исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - по рублевым долговым обязательствам и из ставки в размере 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При применении второго варианта порядок расчета предельной величины процентов зависит также от того, предусматривает ли договор займа или кредита возможность изменения процентной ставки. Если ставка по кредиту изменяться не может, предельная величина процентов определяется исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату получения займа. Если изменение возможно, то норматив рассчитывается исходя из ставки Центрального банка, действующей на дату признания расхода.

При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Пунктом 8 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода [3]. В связи с этим, в целях налогообложения налогом на прибыль проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа или кредита, на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами, вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов.

3. Бухгалтерский учет выданных кредитными потребительскими кооперативами денежных средств

Кредитный кооператив предоставляет займы своим членам на основании договоров займа, заключаемых между кредитным кооперативом и заемщиком - членом кредитного кооператива (пайщиком) [6]. Займы предоставляются за счет средств фонда финансовой взаимопомощи, который формируется из части имущества кредитного кооператива, в том числе из привлеченных средств членов кредитного кооператива (пайщиков), иных денежных средств и используемый для предоставления займов членам кредитного кооператива (пайщикам).

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» сумма, предоставленная члену КПК процентного займа, учитывается в составе финансовых вложений и отражается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предоставленные займы» (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Порядок отражения в учете предоставленных займов

4. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов кредитных потребительских кооперативов

КПК как некоммерческая организация должен иметь смету, т. е. план доходов и расходов. Она разрабатывается ежегодно правлением кооператива и утверждается общим собранием, что обеспечивает контроль со стороны членов кооператива.

Доходы кредитного кооператива включают в себя:

- проценты за пользование займами;

- вступительные и членские взносы;

- поступления в виде целевого финансирования;

- прибыль от предпринимательской деятельности после налогообложения и проч.

Доходы КПК в виде причитающихся процентов по займу, выданному члену кооператива, могут быть отражены по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

Фактическое получение процентов отражается записью по дебету счета 50 или 51 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по процентам по предоставленным займам».

Доходы кредитного кооператива, полученные по итогам финансового года, могут распределяться между членами кредитного кооператива (пайщиками) путем начисления на паевые взносы. Сумма, подлежащая распределению, определяется по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности за финансовый год и утверждается общим собранием членов кредитного кооператива (пайщиков) в порядке, предусмотренном уставом кредитного кооператива и внутренними нормативными документами кредитного кооператива. Начисления на паевые взносы производятся пропорционально сумме паевых взносов каждого члена кредитного кооператива (пайщика). По решению общего собрания членов кредитного кооператива (пайщиков) начисления на паевые взносы могут быть выплачены членам кредитного кооператива (пайщикам) или присоединены к паенакоплениям (паям) членов кредитного кооператива (пайщиков) [6].

Расходы кредитного кооператива включают в себя:

- выплата процентов по привлеченным займам;

- административные расходы;

- расходы по обслуживанию долговых обязательств и проч. (табл. 2.2).

Некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений и за счет иных источников. Поскольку КПК - это некоммерческая организация, основанная на членстве, часть своих затрат она имеет право осуществлять за счет членских и вступительных взносов. Расходы по содержанию аппарата управления кооператива при этом отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 2.2. Элементы учетной политики кредитного потребительского кооператива по видам деятельности [14]

Общехозяйственные расходы кредитного кооператива отражаются по статьям направлений расходования в разрезе расходов, финансируемых за счет средств целевого финансирования и расходов, финансируемых за счет доходов от деятельности кредитного кооператива. Только при соблюдении условий раздельного учета расходы кредитного потребительского кооператива, произведенные за счет целевых поступлений при ведении уставной деятельности, не учитываются при налогообложении прибыли.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности поступления от некоммерческой деятельности (целевые поступления) учитываются кредитными потребительскими кооперативами на счете 86 «Целевое финансирование». Для учета доходов от предпринимательской деятельности в общем порядке применяется счет 90 «Продажи».

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, а также формирование финансового результата по ним осуществляются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 2.3).

Таблица 2.3. Корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов в КПК

С 2013 года бухгалтерскую отчетность надо сдавать раз в год. В состав отчетности входят баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка, аудиторское заключение (для кредитных кооперативов в соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона «О кредитной кооперации»).

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, при отсутствии соответствующих данных.

КПК имеют право самостоятельно определять детализацию показателей по статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности, исходя из условий деятельности и требования существенности. При этом в финансовой (бухгалтерской) отчетности КПК в обязательном порядке должна быть отражена по отдельным строкам детализация следующих показателей:

- займы, предоставленные членам КПК;

- займы, предоставленные кредитному потребитель-скому кооперативу второго уровня;

- денежные средства, привлеченные от членов КПК;

- денежные средства, привлеченные КПК от юридических лиц, не являющихся его членами;

- величина паевого фонда;

- величина резервного фонда.

Существуют определенные особенности формирования показателей бухгалтерского баланса в КПК. Так, в составе финансовых вложений по строкам 1170 и 1240 кредитный потребительский кооператив отражает величину займов, предоставленных своим членам за счет фонда финансовой взаимопомощи, сформированного в установленном порядке кредитным потребительским кооперативом граждан, величину паевых взносов в кредитный потребительский кооператив второго уровня, сумму займов, предоставленных кредитному потребительскому кооперативу второго уровня, сумму денежных средств, направленных на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг, а также сумму денежных средств, направленных на депозитные вклады в кредитных организациях (если по депозиту объявлен процентный доход).

Обязательства по договорам передачи личных сбережений отражаются по группам статей «Заемные средства» в разрезе долгосрочных (строка 1410) и краткосрочных (строка 1510) обязательств.

Раздел III бухгалтерского баланса целесообразно именовать «Целевое финансирование». При этом, вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КПК включает статьи «Паевой фонд», «Целевой капитал», группы статей «Целевые средства», «Резервный и иные целевые фонды». По статье «Паевой фонд» потребительскими кооперативами отражается информация о паевых взносах пайщиков потребительских кооперативов, членов кредитных потребительских кооперативов граждан, предусмотренных федеральными законами и уставом, отнесенных на статью «Расчеты с пайщиками» группы статей «Дебиторская задолженность». Указанные паевые взносы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от вступительных взносов и других источников целевого финансирования расходов на содержание аппарата управления кооператива, отражаемых по статье «Целевые средства».

Существуют также особенности формирования показателей отчета о финансовых результатах. Кредитным потребительским кооперативом отражаются:

- по строке 2320 «Проценты к получению» доход в виде процентов за предоставленные в пользование членам кооператива денежные средства по договорам займа, процентов и дисконта, причитающихся к получению по государственным и муниципальным ценным бумагам, процентов за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете КПК в этой кредитной организации;

- по строке 2330 «Проценты к уплате» расходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков), привлеченных на основании договоров передачи личных сбережений, а также проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации;

- по строке 2340 «Прочие доходы» отражаются причитающиеся (полученные) кредитному кооперативу доходы от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов КПК; доходы от продажи активов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; суммы дооценки финансовых вложений; иные доходы, квалифицируемые КПК в качестве прочих;

- по строке 2350 «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов КПК; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; сумма уценки финансовых вложений; дополнительные расходы по займам; иные расходы, квалифицируемые КПК в качестве прочих.

В отчете о целевом использовании полученных средств КПК показывает остаток средств целевого финансирования на начало отчетного года, их поступление, расходование и остаток на конец отчетного периода.

Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 10н «Об утверждении Порядка представления кредитными потребительскими кооперативами финансовой (бухгалтерской) отчетности» установлены сроки и порядок представления в Минфин РФ финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитными кооперативами. Разработан порядок представления отчетности отдельными КПК в Минфин РФ. Данный порядок распространяется на:

- кредитные кооперативы, число членов которых превышает 5 тысяч физических и (или) юридических лиц;

- кредитные кооперативы второго уровня (кооперативы, членами которых являются исключительно кредитные кооперативы);

- кредитные кооперативы, не вступившие в установленные законом сроки в саморегулируемые организации.

Установлено, что отчетность (или отдельные ее данные) представляется в Минфин РФ на основании запроса в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем его получения. Отчетность может направляться почтовым отправлением с уведомлением о вручении, либо предоставляться непосредственно в Минфин РФ.

Размещено на Allbest.ru