Аудиторская проверка операции по поступлению основных средств

достаточных аудиторских доказательств о правильности организации документооборота по учету основных средств. Поскольку все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами и отражаться в регистрах бухгалтерского (налогового) учета, то сбор аудиторских доказательств осуществляется на протяжении всего периода проведения аудита. При этом необходимо обратить внимание на правильность оформления унифицированных форм первичных учетных документов.

В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету.

Согласно п.6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Итоговый этап аудита

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности документального оформления операций по поступлению основных средств; правильности формирования первоначальной стоимости поступивших основных средств; правильности отражения хозяйственных операций по поступлению основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете; правильности отражения операций по поступлению основных средств, в бухгалтерской отчетности. Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования.

При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

на правильность начисления амортизации, по приобретенным основным средствам;

на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

на правильность определения финансовых результатов;

на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

на правильность исчисления и уплаты налога на имущество.

3. Оформление рабочих документов аудитора по проверке операций по поступлению основных средств

Результаты аудита основных средств предприятия должны найти отражение в аудиторском заключении, где указывается объект аудита; отчетный период; наименование предприятия.

Если в ходе аудита предприятие произвело необходимые исправления в учете, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Стоимостные показатели в аудиторском заключении выражаются в валюте Российской Федерации, исправления не допускаются. Заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторе. Она должна включать:

- название документа в целом - "Аудиторское заключение";

- юридический адрес и телефоны;

- номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии;

- номер свидетельства о государственной регистрации;

- банковские реквизиты;

- фамилии, имена и отчества аудиторов.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудитора об общих результатах проверки соблюдения предприятием законодательства по проверяемым операциям.

Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверности совершаемых операций.

Она включает:

- название данной части;

- кому адресована итоговая часть;

- наименование предприятия;

- объект аудита;

- указание на нормативные акты, в соответствии с которыми проводился аудит;

- изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного;

- мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерского учета операций предприятия;

- дату аудиторского заключения.

итоговой части должно быть описано распределение ответственности между предприятием и аудитором. При этом подразумевается, что:

- предприятие несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерских данных, в отношении которой проводится аудит;

- аудитор несет ответственность за высказанное мнение о достоверности бухгалтерского учета операций.

Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать подход аудитора к проведению аудита.

Если в результате аудита выявлены существенные искажения бухгалтерского учета, то предприятие должно устранить эти искажения.

Аналитическая часть должна включать:

- название данной части;

- кому адресована аналитическая часть;

- наименование предприятия;

- объект аудита;

- общие результаты проверки состояния внутреннего контроля;

- общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета;

- общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна быть адресована руководителю, осуществляющему функцию управления предприятием.

Изложение общих результатов проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать:

- цель и характер рассмотрения совершенных финансово-хозяйственных операций законодательству и нормативным актам при проведении аудита;

- общую оценку соответствия, во всех существенных отношениях, совершенных предприятием финансово-хозяйственных операций законодательству;

- описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных предприятием финансово-хозяйственных операциях применимому законодательству;

- ответственность руководства предприятия за несоблюдение законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

4. Типичные ошибки аудита операций по поступлению основных средств

Как видно из практики аудиторских проверок, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

- неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

- оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

- несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что ведет к недостоверному отражению основных средств на счетах учета;

- отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

- необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

При необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т. д.) после оценки общей ситуации с основными средствами аудитору следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины вызывающих сомнение событий и их влияние на достоверность отчетности.

В ходе инвентаризации аудитору необходимо также оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе ему придется выяснять, достаточно ли у организации таких активов, каковы их техническое состояние и пригодность для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам.

Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов.

Для этого проверяется соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность объектов выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного оборудования и т. д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чего проверяющий пользуется внутренней информацией (документами, подтверждающими выполненный ремонт, отработанное время и др.). На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору нужно количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно охарактеризовать наличие и качество основных средств организации.

Обнаруженные ошибки и нарушения аудитор анализирует в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности, установленным на стадии планирования) и качественно (в этом случае аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями).

Выявленные в процессе аудита основных средств ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации отвечает этим требованиям.

Когда же организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, тогда она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

В процессе аудита основных средств проверяющий должен сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. В заключение кропотливой работы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией.

Заключение

Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

В данной курсовой работе, я постаралась наиболее подробно рассмотреть все аспекты связанные с проведением аудиторской проверки поступления основных средств: изучив нормативную базу регулирующую правила ведения бухгалтерского учета поступления объектов основных средств; описав основные методы проведения аудита в данной области; представив возможные варианты наиболее часто встречающихся ошибок и нарушений при учете поступления основных средств; а так же сформулировали перечень документов формирующихся в процессе проведения аудиторской проверки.

Подводя итоги, отметим, что точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведен аудит по поступлению основных средств.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.01 №119-ФЗ.

2. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 №129-ФЗ.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2003 г. № 405.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" - ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ №26 от 30.03.03 г. // Справочно-правовая система "Гарант".

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н (в ред. от 07.05.2003 №38н).

6. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 2010.-398 с.

7. Алборов Р.А.: Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2011. - 432 с.

8. Аренс Э.А., Лоббек Дж. К.: Аудит: Пер.с американского пятого изд. - М.: Финансы и статистика, 2013 - 558 с. - (Серия по бух учету и аудиту UNCTC).

9. Басалай С.И., Хорунжий Л.И. Актуальные проблемы аудита в России. М., 2012

10. Богатая, И.Н. Аудит для студентов вузов / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 256 с.

11. Виряскин С. Аудиторская проверка основных средств. // Эксклюзив. 2011. №7.

12. Глушков И.Е. "Бухгалтерский учет на современном предприятии". М., "Кнорус", Новосибирск "Экор", 2011 г.

13. Грачев А.Ю. Аудит учета основных средств. // В курсе дела. 2012. №12.

14. Ефремова А.А. Комментарии к ПБУ 6/01 "Учет основных средств"//Сборник "Учетная политика на 2012 год: Бухгалтерский учет. Налоговый учет." . М., 2012.

15. Зайцева О.П. Методика аудита основных средств: принципы формирования и последовательность проверки / О.П. Зайцева, Б.А. Аманжолова // Сиб. финансовая шк. - 2013. - №4. - С.90-95.

16. Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. / Г.Ю. Касьянова. - М.: Информцентр XXI века, 2013. - 288 с.

17. Крупченко, Е.А. Аудит: учебник / Е.А. Крупченко. - Ростов н/Д.: Феникс. 2011. - 379 с.

18. Подольский, В.И. Комментарий к Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" (постатейный) / В.И. Подольский. - М.: Современная Экономика и Право, 2011. - 112 с.

19. Русакова Е.А. Об учете основных средств.// Налоговый вестник. 2012. №4.

20. Семенихин, В.В. Основные средства: организация бухгалтерского и налогового учета. / В.В. Семенихин. - М.: Эксмо, 2012. - 144 с.

21. Тараканова Н.В.: Практика учета и аудита основных средств. - М.: ООО "Верже-АВ", 2012. - 192 с.

22. Черноморда П.В. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. П.В. Черноморда, А.А. Каракова; Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. - М., 2013. - 361 с.

23. Шеремет А.Д., Суйц В.П.: Аудит: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИИФРА-М, 2014.-410с. - (Серия "Высшее образование").

24. Яновский А.Б..: Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности/ В.М. Волковой, Н.А. Игнатущенко, Е.В. Лахова, С.И. Шумков; Под науч. ред А.Б. Яновского. - М.: Изд.дом "Аудитор", 2012. - 206 с.

25. Газета "Экономика и жизнь" декабрь 2013 №12.

Размещено на Allbest.ru