Размещено на http://www.allbest.ru/

Отчет о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств (приложение 5) отражают денежные потоки организации - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало, и конец отчетного периода. При составлении Отчета следует руководствоваться ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" [3].

Денежные эквиваленты - это, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.

Денежными потоками не являются:

- инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);

- валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);

- обмен денежных эквивалентов (кроме полученных потерь или выгод);

- получение наличных в банке, перечисление денег со счета на счет в одной и той же фирме и другие операции, не изменяющие сумму денежных средств (к примеру, товарообменные сделки и взаимозачеты).

При заполнении Отчет о движении денежных средств денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы:

- текущей;

- инвестиционной;

- финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Это, к примеру:

- поступления от покупателей за товары (работы, услуги) - без НДС и акцизов;

- арендная плата, комиссионные;

- платежи поставщикам за сырье, материалы (работы, услуги);

- выплаты в пользу работников;

- платежи налога на прибыль от обычной деятельности;

- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

- денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы. Это, к примеру:

- платежи поставщикам, подрядчикам и работникам организации, включая затраты на НИОКР (без НДС и акцизов);

- проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;

- поступления от продажи внеоборотных активов;

- поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);

- предоставление займов другим лицам и их возврат;

- платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;

- дивиденды от участия в других организациях и др.

Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы. Например:

- денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей;

- платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;

- дивиденды собственникам;

- поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;

- кредиты и займы от других лиц (получение и возвраты).

НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов - полученных или использованных в качестве средства платежа.

Заголовочную часть Отчет о движении денежных средств заполняется так же, как соответствующую часть баланса и других форм.

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 Отчет о движении денежных средств отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов от покупателей. Для ее заполнения суммируются обороты по дебету счетов учета денег (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Из этих оборотов нужно исключить суммы НДС и акцизов, полученные от покупателей.

В строку 4112 вписываются суммы гонораров; арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей (за вычетом НДС).

Другие доходы показываются по строке 4119 "прочие поступления". Это могут быть:

- суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

- суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных или страховщика;

- полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п. (за минусом полученного НДС).

Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному.

Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности фирмы.

Если да, то впишите полученную арендную плату в строку "от продажи продукции, товаров, работ и услуг". Если нет, то она включается в состав прочих доходов.

В строках 4121-4129 Отчета приведите основные направления расходования денежных средств.

Расход денег указывается в Отчет о движении денежных средств в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включаются.

По строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" отражаются оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности.

Сюда вписываются суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Необходимые данные берутся из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции дебета счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Наличные средства на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.

В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используются данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции кредита счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то их сумма показывается в строке 4123 Отчет о движении денежных средств.

Перечисленные в отчетном (предыдущем) году налоги на прибыль отражаются в строке 4124, всех остальных (кроме косвенных налогов и обязательных страховых взносов) - в строке 4129. Для этого берутся дебетовый оборот по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции кредита счета 51. Если фирма получила возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключением НДС и акцизов, или взносов из государственных внебюджетных фондов, то эти поступления отражаются по строке 4119.

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности показываются по строке "прочие платежи".

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подводится в строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций". Отражается в ней разница между суммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности фирмы.

Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности, показывается свернуто.

Денежные потоки от инвестиционных операций

По строке 4211 Отчета «Денежные потоки от инвестиционных операций» "от продажи внеоборотных активов" указываются суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).

Эти данные возьмите из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58 субсчет "Денежные эквиваленты" (за вычетом полученного НДС) в корреспонденции счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В строке 4212 отражаются доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 - поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям.

Данные о дивидендах берут из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58 субсчет "Денежные эквиваленты" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по дивидендам".

Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году организация от финансовых вложений (например: облигаций, векселей, выданных займов и т.д.), нужно взять дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчета "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.д.

Погашение выданных процентных займов показываются в строке 4213.

В бухгалтерском учете эти операции отражается по дебету счетов 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Все остальные доходы по инвестиционной деятельности отражают в строке 4219 "прочие поступления".

В строке 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" Отчета о движении денежных средств показываются суммы, перечисленные в отчетном году в оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и незаконченных объектов капстроительства.

Данные для этой строки берут из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 58 субсчет "Денежные эквиваленты" (за вычетом полученного НДС) в корреспонденции счета 60 или 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п. Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строке 4222 "в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях" и 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам". Чтобы заполнить эту строку, необходимы данные из оборота по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но к долгосрочными активами не являются.

Оплату процентов показывают в составе текущих операций (строка 4123), если только они не включены их в стоимость инвестиционных активов. В последнем случае проценты показываются в составе инвестиционных операций (строка 4224).

Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности указывается в строке 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций". То есть сюда вписывается разница между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег и денежных эквивалентов.

Денежные потоки от финансовых операций

Здесь раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Суммы, полученные фирмой в долг, указываются в строке "кредитов и займов". Для заполнения этой строки возьмите обороты по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52...).

Иногда займы оформляют не договором, а векселем. Вексельный заем также, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований предусмотрена в Отчете отдельная строка - 4314 "от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.".

В строках 4312 и 4313 отразите вклады участников компании, внесенные в отчетном году.

Прочие поступления отражаются в строке 4314. К ним, например, относится государственная помощь.

В строке "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" записывается погашенные суммы займов, предоставленных другими фирмами. Используются данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции кредита счетов по учету денег и денежных эквивалентов.

Если фирма выплачивала дивиденды, то необходимо заполнить строку "на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)". Здесь указывается суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.

По строке "Сальдо денежных потоков от финансовых операций" отражается разницу между поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами по финансовым операциям фирмы.

Сальдо денежных потоков за отчетный период

В строке "Сальдо денежных потоков за отчетный период" показывается результирующий поток по всем видам деятельности фирмы (текущей, инвестиционной и финансовой). Чтобы его определить, суммируется сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в Отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком "минус".

денежный поток финансовый учет

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

В Отчете «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов» на начало отчетного года показывается по строке 4450. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января отчетного года по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 субсчет "Денежные эквиваленты". Он должна совпадать с показателем соответствующей строки Бухгалтерского баланса на конец предыдущего года.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Строка Отчета 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 Бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года.

Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной валюте. Строка 4490 Отчета называется "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

При заполнении этой строки следует иметь в виду:

- величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату платежа;

- остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало, и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного года;

- разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в Отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).

Отчет об изменениях капитала

При заполнении Отчете об изменении капитала следует руководствоваться Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н
"О формах бухгалтерской отчетности организаций" (изменения от 4 декабря 2012 года).

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.

Первый раздел посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Например, фирма заполняет отчет за 2013 год. Помимо данных текущего отчетного периода в нем проводят информацию по 2011 и 2012 годам.

Показатели текущего и прошлого года, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимыми. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего Отчета.

Если учетная политика менялась, то переписывать в новый отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке.

Во второй раздел вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

В третий раздел вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.

Отчет об изменениях капитала подписывается руководителем фирмы и ее главным бухгалтером.

Заголовочная часть оформляется аналогично заголовочной части баланса.

Табличная часть заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384или 385).

Движение капитала

Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, увеличение или уменьшение капитала - всего, величина капитала на 31 декабря), а справа дано их значение по графам:

- графа 3 "Уставный капитал";

- графа 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

- графа 5 "Добавочный капитал";

- графа 6 "Резервный капитал";

- графа 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- графа 8 "Итого".

Первая строка раздела (3100) названа так: "Величина капитала на 31 декабря 20__ г.". В этой строке отражают данные позапрошлого года.

Графа 3 "Уставный капитал"

Здесь показываются изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам указываются источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этого столбца берутся из бухгалтерских регистров по счету 80 "Уставный капитал".

Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал". В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.

Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отражают по строкам "Уменьшение капитала". При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в Отчете отведены строки:

- "Уменьшение номинальной стоимости акций";

- "Уменьшение количества акций";

- "Реорганизация юридического лица".

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 "Уставный капитал". В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.

По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.

Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполняются строки раздела "Уменьшение капитала" с расшифровкой:

- 3324 "Уменьшение номинальной стоимости акций";

- 3325 "Уменьшение количества акций";

- 3326 "Реорганизация юридического лица".

В форме показывается дебетовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за отчетный период.

Размер уставного капитала на конец отчетного года отражается по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" по состоянию на конец года.

Графа 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию, или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Графа 5 "Добавочный капитал"

В графе 5 показываются данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки стоимости основных средств. Для заполнения графы 5 используются данные, отраженные по счету 83 "Добавочный капитал".

Сначала приводится размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).

Затем по строке "Переоценка имущества" указывается сумма увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.

Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) записывается в строке 3300.

Графа 6 "Резервный капитал"

Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" с изменениями от 29 декабря 2012 года).

Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большей сумме.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Для его учета служит счет 82 "Резервный капитал". Поэтому для заполнения графы 6 "Резервный капитал" Отчета используются данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Столбец 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Здесь отражается информация о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения графы 7 используются данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если в течение предыдущего и отчетного года на фирме менялась еучетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли.

По строке "Переоценка имущества" показывается сумма нераспределенной прибыли от переоценки основных средств и нематериальных активов.

В 2011 году изменен порядок учета результатов переоценки основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007). Так, их первоначальная уценка в прошлые годы отражалась по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а в отчетном, 2011 году, эту суммы относят в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Измененную учетную политику следует распространить на прошлые периоды - 2010 и 2009 годы. Следовательно, в отчетном году строки "Переоценка имущества" не должны затрагивать графу 7

В Отчете приведены только два основных направления расходования чистой прибыли: дивиденды участникам (учредителям) и отчисления в резервный фонд. Эти суммы отразите в соответствующих строках формы N 3.

Графа 8 "Итого"

В итоговой строке 3300 отражается кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.

Показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, суммируются данные столбцов с 3-ей по 7-ую включительно по каждой строке формы.

Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию 31 декабря:

- года, предшествующего отчетному (прошлый год);

- года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).

Заполняется раздел 2 лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.

Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).

В строках 3401-3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка.

Чистые активы

В разделе 3 Отчета о движении капитала приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года;

- предыдущего (прошлого) года;

- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года. N 10н/03-6/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". Этим документом пользуются и ООО [4].

Помимо заполнения Отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также при определении:

- размера уставного капитала;

- расчетной цены акции.

Уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов.

Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.

Минимальный размер уставного капитала составляет для ОАО 100 000 рублей, а для ООО и ЗАО - 10 000 рублей.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Согласно п. 4 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н, пояснения (приложения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчету о финансовых результатах) оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, с учетом Примера оформления пояснений, приведенного в приложении N 3 к Приказу.

Субъекты малого предпринимательства вправе указывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Начиная с 2011 года, при составлении годовой отчетности организациям необходимо:

1. Самостоятельно определить детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных п.1 и п.2 Приказа Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. №66н.

2. Оформить в табличной или текстовой форме Пояснения (с учетом Приложения №3 к Приказу №66н) к:

· бухгалтерскому балансу,

· отчету о финансовых результатах, так же самостоятельно определив их содержание.

Сделать это необходимо в соответствии с пунктами 3 и 4 Приказа №66н.

При определении детализации показателей нужно учитывать положения п.11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в соответствии с которым показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

· должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

· могут приводиться общей суммой с раскрытием в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Согласно Приложению №3 к Приказу №66н, в котором содержится пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,

Пояснения состоят из девяти разделов:

1. Нематериальные активы (НМА) и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Запасы.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Затраты на производство.

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь.

Коды строк в Пояснениях проставляются в соответствии с Приложением №4 к Приказу №66н.

Приказом №66н предусмотрено право малых предприятий формировать свою бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе:

· В бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).

· В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства так же утверждены Приказом №66н и содержатся в Приложении №5 к данному Приказу.

Законодательная база

При определении содержания Пояснений к бухгалтерской отчетности организациям необходимо учитывать общие требования к составлению бухгалтерской отчетности.

Согласно требованиям действующего законодательства бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление:

· о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,

· финансовом результате его деятельности,

· движении денежных средств за отчетный период,

необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

В соответствии со ст.14 закона №402-ФЗ, бухгалтерская отчетность состоит из:

· бухгалтерского баланса,

· отчета о финансовых результатах,

· пояснения к ним.

На основании п.6 ч.3 ст.21 закона № 402-ФЗ, Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В том числе:

· образцы форм бухгалтерской отчетности,

· состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,

· состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств.

При определении состава и содержания Пояснений организации должны руководствоваться взаимосвязанными положениями пунктов 24-27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также подпункта «б» пункта 4 Приказа №66н.

Так, например, в Пояснениях необходимо раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации.

Не относится к Пояснениям с точки зрения состава бухгалтерской отчетности и, соответственно, не входит в состав бухгалтерской отчетности информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, состав и содержание которой определены разделом п.39 ПБУ 4/99:

«Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

В ней раскрываются:

· динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

· планируемое развитие организации;

· предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

· политика в отношении заемных средств, управления рисками;

· деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

· природоохранные мероприятия;

· иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм».

При проведении аудиторской проверки, на основании вышеизложенного и в соответствии с частью 3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские процедуры, составляющие аудит, проводятся в отношении Пояснений как части бухгалтерской отчетности в полном объеме

Размещено на Allbest.ru

...