Содержание, принципы и назначение бухгалтерского управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание, принципы и назначение бухгалтерского управленческого учета



План

1. Понятие, сущность и содержание бухгалтерского управленческого учета, его предмет и объекты. Метод управленческого учета

2. История развития управленческого учета

3. Пользователи бухгалтерской информации

4. Цели, задачи бухгалтерского управленческого учета Функции, принципы и назначение бухгалтерского управленческого учета

5. Характеристика информации, предоставляемой бухгалтерским управленческим учетом

6. Производственный учет как составная часть управленческого учета. Взаимосвязь между видами учета: финансовым, управленческим, производственным, налоговым

7. Сравнительная характеристика бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета

Список литературы



1. Понятие, сущность и содержание бухгалтерского управленческого учета, его предмет и объекты. Метод управленческого учета

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

Под управленческим (или внутренним) учетом обычно понимается идентификация, сбор, регистрация, обобщение, анализ и передача внутренним пользователям информации, необходимой для управления организацией. Такая информация бывает востребована в процессе подготовки данных, необходимых для принятия управленческих решений, впоследствии отражающихся в планах разного уровня, а также при контроле исполнения планов. Поэтому можно сказать, что управленческий учет представляет собой систему информационного обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления: начиная от стратегии и заканчивая оперативными бюджетами. Многие менеджеры считают, что управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета и ограничивается сферой финансов. Однако управленческий учет - это скорее подход к организации информационной системы предприятия, ориентированной на пользователя, чем какая-либо универсальная методика.

Можно отметить две главные особенности управленческого учета :

Ориентация информации на пользователя - определенного менеджера организации - характеризует сущность управленческого учета. При этом потребности менеджеров в информации для принятия решений и контроля будут зависеть, во-первых, от функциональной области, в которой они специализируются, во-вторых, от их положения в организационной структуре предприятия.

Вторая особенность управленческого учета - оперативность - обусловлена тем, что информация для нужд принятия решений и контроля будет полезна только в том случае, когда она своевременно передается пользователям.

Предмет управленческого учета -- производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

Содержание предмета управленческого учета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две основные группы.

1. Производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия (основные фонды, нематериальные активы, материальные ресурсы и т.д.).

2.Хозяйственные процессы, выполняемые отдельными подразделениями организации, составляющие в совокупности производственную деятельность организации. К ним относят следующие виды деятельности:

снабженческо-заготовительная деятельность - приобретение, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта;

производственную деятельность -- процессы, обусловленные технологией производства продукции и состоящие из основных и вспомогательных операций; операции по совершенствованию выпускаемых продуктов и разработке новых;

финансово-сбытовая -- маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж, начиная от рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями; контроль качества выпускаемой продукции;

организационная - создание организационной структуры хозяйствующего субъекта, формирование функциональных отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы организации с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникационных связей между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе предприятия, называют методом управленческого учета.

В управленческом учете, являющимся подсистемой бухгалтерского учета, прежде всего, используются элементы метода последнего: счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность, оценка и калькуляция. Однако в отличие от финансового учета, где процедура применения названных методов определена законодательно, в системе управленческого учета они становятся инструментом управления при условии их много вариантного использования.

Таблица 1 - Реализация элементов метода бухгалтерского учета в подсистемах финансового и управленческого учета

Элемент метода	Финансовый учет	Управленческий учет
Документация	Перечень реквизитов первичных документов устанавливается законодательно	Перечень реквизитов устанавливается в зависимости от целей управления
Оценка	Осуществляется в национальной денежной единице с использованием методов, определенных законодательно	Помимо методов оценки, законодательно, возможно использование альтернативных подходов. При этом применяются не только денежные, но и другие единицы измерения (натуральные, условно-натуральные и т.д.)
Калькуляция	Возможно калькулирование полной или производственной себестоимости в соответствии с учетной политикой организации для целей ведения финансового учета	Исходя из потребностей управления могут использоваться различные методики калькулирования себестоимости (в том числе по переменным расходам)
Счета и двойная запись	Обязательны	Возможны
Балансовое обобщение и отчетность	Регламентируется нормативными актами (ПБУ 4/99)	Периодичность составления определяется принципом экономичности; возможно составление прогнозных балансов

Кроме методов бухгалтерского учета управленческий учет использует совокупность методов статистики, экономического анализа, а также экономико-математические методы. Возможности применения статистических методов для целей прогнозирования, глубоко проработанные рядом отечественных авторов, давно и успешно используются в хозяйственной практике отечественных предприятий. В условиях антикризисного управления производственно-хозяйственной деятельностью организации особую актуальность приобретает один из ведущих разделов КЭАХД - параметрический анализ.

2. История развития управленческого учета

Еще в 60-80гг. известные российские ученые Н.Г. Чумаченко, А.Ф. Аксененко, Д.У. Ураков, Б.И. Валуев и др. отмечали необходимость формирования теоретических основ управленческого учета в РФ. Но видимо реалии того времени просто не позволили ряду хотя и интересных, и прогрессивных разработок, вылиться в нечто большее - в общую концепцию управленческого учета.

Сегодня присутствуют три точки зрения на сущность управленческого учета:

1) это новое прочтение производственного учета (учета затрат и калькулирования себестоимости);

2) это часть бухгалтерского учета;

3) это часть системы управления, выходящая за рамки собственно учета.

С некоторой долей условности можно предположить, что первая точка зрения поддерживается в странах, пользующихся "американской" системой учета (характерно для Японии, Великобритании, Австралии, Новой Зеландии, бывших британских колоний и доминионов); второе направление поддерживается в России; а третье - в части континентальных стран (Германия, Франция, Бельгия, Швейцария).

Истоки науки бухгалтерский управленческий учет необходимо искать в рамках исторических границ 2 наук: бухгалтерского учета и науки управления.

В терминологии также имеются расхождения:

· в США используется термин - управленческий учет (managerial accounting);

· в России - бухгалтерский управленческий учет;

· в части континентальных стран - контроллинг.

До начала 20 века существовала единая история бухгалтерского учета, в которой можно выделить следующие этапы:

1 этап (13-15вв.). Формирование простой бухгалтерии. Время Л. Пачоли, когда бухгалтерский учет вели для внутреннего потребления, а оперативное управление осуществлялось путем личного надсмотра и наблюдения. Необходимость в калькулировании (с точки зрения внешнего использования) еще просто не возникла. Именно на этом этапе учет был только управленческим, так как формировал информацию для купцов-управленцев, а не для каких-то внешних пользователей.

2 этап (конец 16 - начало 17 веков). Этап характеризуется процессами возникновения и обособления синтетических и аналитических счетов, связанных с именем Ж.П. Савари (1676г.). Кроме того, появляются калькуляционные методы формирования информации, в связи с развитием мануфактурного производства.

В.Ф. Палий, В.В. Палий, пишет, что методы калькулирования в кораблестроении породили позаказную, а в текстильном производстве - попроцессную калькуляцию, которые являются прямыми предшественниками всех современных методов калькулирования Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет. 2000. №17..

Как указывают некоторые источники, А. Казанова в 1558г. изложил сведения об учете затрат на производство в кораблестроении. Сведения о первых публикациях о методике калькулирования очень противоречивы. Так, Б.А. Борьян пишет: «… следует отметить, что Иоахим Георг Дирнас в своей работе «Первые основы камеральных наук» (1756г.) первый дал определение «общих издержек производства», где перечислил элементы себестоимости, которые могут быть названы основой стандартных издержек». В югославском Бухгалтерском словаре написано, что первые публикации, посвященные промышленному учету и калькулированию, появились в Европе в конце 18в. Так, первая немецкая книга по учету затрат на текстильной фабрике, включающая вопросы калькулирования, опубликована в 1786г. Юнгом. Во Франции такая работа опубликована Пайеном в 1817г., в Англии - Гронхельмом в 1818г.

Возникновение бухгалтерского учета в России относится к середине 17 века, когда был учрежден специальный приказ «Счетных дел», ведавший учетом государственных доходов и расходов, и ревизией государственных учреждений.

3 этап (середина 18в. - конец 19в. (начало 20 века)) - Связан с промышленным переворотом, переходом от индивидуальной и мануфактурной к фабричной организации производства, распространением акционерных обществ и фондовых бирж.

Этап характеризуется становлением двух основных видов счетоводства: камерального счетоводства; униграфического и диграфического вариантов патримонального счетоводства. Возникновение и существование всех 3-х видов счетоводства было обусловлено различными интересами участников хозяйственного процесса, поэтому в системе патримонального счетоводства упор был сделан на оценку имущества, принадлежащего предприятию; в камеральном - на выполнении сметы.

По мнению И. Шротта, крупнейшего теоретика камерального счетоводства цель учета состоит в том, «… чтобы предупредить и открыть ущерб, нанесенный хозяйству его управляющим» Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000, с.43.. Позднее из этого требования возникли системы стандарт-кост, учет по центрам ответственности и местам возникновения затрат и пр.

Основная идея, заимствованная управленческим учетом из камеральной бухгалтерии, является идея, что факты, еще только намеченные, отражаются в единой системе учета вместе с фактами уже свершившимися - объединение будущего с настоящим достигается сметой (бюджетом) и учетом ее выполнения

В России развитие бухгалтерской мысли того времени связано с развитием производственного учета.

Первой работой, посвященной отдельным вопросам производственного учета в России, была книга Н. Емельянова «Практические упражнения в бухгалтерии по делам внутренней торговли и фабрикации» (1840г.), в которой был описан калькуляционный счет «Выработка товаров».

В целом же, становление производственного учета России связано с именами С.Ф. Иванова (1872г.) - предлагавшего учитывать в составе себестоимости только прямые затраты, и Э.Э. Фельдгаузена (1888г.), который выдвинул идею учета движения ценностей по заранее установленным твердым нормам, отдельной фиксации отклонений, и затем списания их на счет прибылей и убытков.

П.И. Рейнбот в работе «Фабричное счетоводство» (1875г.) описал калькуляционную книгу по расческе льна и описал 2 способа расценки пряжи при распределении расходов по номерам пряжи: пропорционально времени и пропорционально стоимости использованного материала.

Попытку выделить основные элементы себестоимости продукции сделал в 1908г. В.И. Лихачев в работе «Учебник фабрично-заводского счетоводства». Автор выделяет: 1) затраты постоянного капитала, выражающиеся в амортизации; 2) затраты оборотного капитала, т.е. стоимость всех употребленных на производство материалов и других средств; 3) вознаграждение на труд рабочих и служащих.

Для становления производственного учета большее значение имела деятельность журнала «Счетоводство», издававшегося с 1888 по 1904гг. С журналом сотрудничали известные ученые и практические деятели того времени: А.М. Вольф, Ф.Е .Езерский, Е.Е. Сиверс, Р.Я. Вейцман и др.

В июне 1909г. в Москве состоялся 1-й Всероссийский съезд бухгалтеров, в ходе работы которого была, в частности, создана комиссия по фабрично-заводскому учету, рассматривающая вопросы ведения учета затрат и распределения общих расходов. По итогам работы комиссии, съезд вынес следующую резолюцию: «Рассматривая счет производства, как счет калькуляционный, имеющий своим назначением определение своей цены фабриката, ни в коем случае нельзя по этому счету выводить прибыль». По вопросу распределения затрат было решено, что для распределения общих расходов нельзя установить какие-либо общие правила, т.к. это распределение зависит от существующих в каждом данном предприятии условий, с которыми необходимо считаться Мацкевичюс И.С. Калькулирование себестоимости продукции: исторический аспект. - Вильнюс: Изд-во Вильнюс. университета, 1974, с.14..

Первой работой, посвященной разработке теоретических основ калькулирования себестоимости в России, была работа Р.Я. Вейцмана «Фабрично-заводское счетоводство в связи с калькуляцией и коммерческой организацией фабрик и заводов» (1916г.).

Заслугой Р.Я. Вейцмана является:

1) Разработка методов распределения накладных расходов: пропорционально заработной платы; пропорционально стоимости или количества потребленного материала; пропорционально заработной платы и стоимости материала; пропорционально количеству рабочего времени.

2) Разработка общих основ калькулирования продукции - выделение общих (используются на предприятиях, изготавливающих однородную продукцию) и специальных (используются на предприятиях, изготавливающих разнообразные предметы по заказу) калькуляций.

Уже в начале 20 века в России бухгалтерский учет подразделяют на 2 части: финансовый учет и учет затрат на производство. Последний, хотя и не отличался разнообразием, но достаточно широко использовался, особенно на крупных машиностроительных, химических, текстильных предприятиях, в некоторых предприятиях каменноугольной, нефтяной, соляной, пивной промышленности.

Развитие учетной мысли в мире и России происходило не одновременно. Связано это было с общей экономической ситуацией в стране и хорошо прослеживается на примере развития производственного учета (например, в начале 20 века в России не использовался критерий деления затрат относительно объема - в этом просто не было надобности).

Данный этап явился переломным моментом - связано это с возникновением в США нового учетного явления - управленческого учета. Появление управленческого учета именно в США обусловлено бурным развитием акционерной (корпоративной) формы организации бизнеса. Формирование корпораций в США началось в 19 веке, когда требовались значительные объемы капитала для строительства железных дорог, угольных шахт и пр. Решением проблемы стала продажа долей в предприятиях многочисленным вкладчикам, которые в обмен на свои деньги получали часть прибыли.

Таким образом, с одной стороны возникли отношения, требовавшие отчетности управляющих перед собственниками с целью подтвердить эффективность управления. Финансовый учет для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности стал отдельным самостоятельным направлением бухгалтерского учета. Управляющие компанией через финансовую отчетность должны были показать своим акционерам и потенциальным инвесторам, что вложение капитала в компанию надежно и выгодно, а их работа на данном посту заслуживает доверия.

С другой стороны возросло значение калькулирования, как инструмента оценки доходности товара. Повысились требования не столько к процедуре правильности регистрации и отражения информации о понесенных затратах, сколько к уровню аналитичности таких записей в разрезе производимых товаров. Возникает потребность во внутреннем учете, который бы велся только для менеджеров и предоставлял им информацию в необходимом разрезе.

Именно качественный состав собственников (инвесторов), включающий в себя большое количество мелких вкладчиков определил требования, которые были поставлены перед системой учета.

В континентальной Европе, где особенности развития капитализма, привели к преобладанию не акционерной, а паевой форм организации бизнеса, возник другой способ участия в управлении капиталом. Основной целью считали максимизацию прибыли, и соответственно, выдвигали другие требования к составу и качеству информации. На первое место выдвигалось требование к достоверности информации, т.к. собственники должны были контролировать менеджеров. Немало внимания уделялось и своевременности предоставления информации, т.к. бизнес существовал в развитой конкурентной среде. Но так как деятельность бизнеса осуществлялась в условиях рыночной экономики, где игнорирование фактора рациональности предоставления информации могло привести к необоснованным тратам, то необходимо было предусмотреть другой способ уменьшения расходов, связанных с деятельностью информационной системы, что достигалось за счет реинжиниринга функций управления. Такая система получила название - «Контроллинг».

С.А. Стуков Стуков С.А. И все-таки производственный, а не "управленческий" учет // Бухгалтерский учет. 1997. №2., например, считает, что российский бухгалтерский учет в большей степени приближен к европейской (немецкой), а не к американской модели учета. Но в связи с появлением социалистической формы хозяйствования, когда в стране присутствовал только один собственник, вопросы достоверности и своевременности предоставления информации считались наиболее важными, а расходованию средств придавалось второстепенное значение, поэтому потребности в управленческом учете просто не возникло. Поэтому в России существовал единый бухгалтерский учет.

При этом, отдельные элементы, признаваемые в западных странах элементами управленческого учета, использовались в деятельности российских предприятий уже довольно длительное время. Примером может служить учет по центрам ответственности (хозрасчет), элементы бюджетирования и т.д. Однако, развитие российского учета по пути, отличному от пути развития учета в западных странах, в рамках столь длительного срока, делает невозможным для нас полное копирование, например, системы управленческого учета США или Германии.

Так как исторически российский бухгалтерский учет всегда рассматривался как единая область деятельности, можно утверждать, что сегодня управленческий учет в России - это ничто иное, как бухгалтерский учет, сформированный по определенным требованиям.

3. Пользователи бухгалтерской информации

Встречающиеся в литературе способы классификации пользователей учетной, информации включают две или три группы. Haпример, K. Друри так описывает две категории пользователей бухгалтерской информации:

-«внутренние пользователи, т. е. пользователи в составе организации, где осуществляется учет»;

-внешние пользователи, т. е. пользователи, не входящие в состав организации».

В.В. Ковалев выделяет три группы:

-пользователи, внешние по отношению к организации;

-сами организации (точнее, их управленческий персонал);

-собственно бухгалтеры как представители этой профессии,

Волкова О.Н. рассматривает пользователей бухгалтерской информации следующим образом.

К внутренним пользователям можно отнести лиц, которые имеют особого рода юридически оформленные отношения с данной организацией и выполняют какие-либо функции в соответствии с внутренней нормативной документацией.

Для целей классификации всех пользователей учетной информации организации принципиально важными являются два классификационных признака:

· возможность доступа к тому или иному объему внутренней управленческой информации (как то: оперативные планы, отчеты об их выполнении, аналитические записки, подготовленные для принятия управленческих решений, и т. п.);

· участие в принятии оперативных, тактических или стратегических управленческих решений на уровне организации.

Одновременная классификация по двум признакам дает нам возможность сформировать матрицу 2 х 2 (табл. 2.3).

Таблица 2 - Пользователи учетной информации организации

	Имеют доступ к внутренней информации	Не имеют доступа к внутренней информации
Участвуют в принятии управленческих решений	I Руководители Владельцы крупных пакетов прав собственности	II Государство в лице своих агентов Владельцы мелких пакетов прав собственности
Не участвуют в принятии управленческих решений	III Сотрудники (в том числе бухгалтеры) Наблюдательные органы Аудиторы	IV Покупатели, потребители, клиенты Поставщики, подрядчики, Прочие коммерческие кредиторы Заимодавцы (финансовые кредиторы) Потенциальные собственники Общественность Внешние аналитики

I квадрант

Руководители разного уровня. Учетная информация нужна им для оперативного управления и принятия как оперативных, так и тактических и стратегических управленческих решений, пользуются они ею в пределах своих полномочий, которыми также определены возможности доступа к информации.

Владельцы крупных пакетов прав (акций, долей, паев - в зависимости от формы собственности). Крупные собственники требуют информацию для оценки своих будущих доходов и контроля за правильностью начисления прошлых. Поскольку в результате их решений руководство может быть смещено, они обычно имеют доступ и к управленческой информации, и к принятию решений.

II квадрант

Государство в лице своих налоговых, законодательных и прочих органов. Государство, контролируя хозяйствующие субъекты, заинтересовано прежде всего в перераспределении ресурсов. Отчетность ему нужна для контроля правильности начисления и уплаты налогов, законодательного регулирования, сбора статистической информации и т. д. Представителям государственных органов доступна только финансовая отчетность и некоторая другая обязательная информация в сфере их компетенции. С одной стороны, государство не должно вмешиваться в оперативное управление хозяйствующими субъектами, но с другой стороны, получается, что, издавая законы и подзаконные акты, оно определяет (а в отдельных случаях напрямую диктует) многие бизнес - решения.

Владельцы мелких пакетов прав собственности. Так же, как и владельцы крупных пакетов прав, эти участники бизнес - среды заинтересованы в учетной информации для контроля, и оценки, своих доходов, однако доступ имеют лишь к финансовой отчетности.

III квадрант

Сотрудники, в том числе бухгалтеры (не менеджеры). По доступной им учетной информации; (а многим из них доступен тот или иной ее объем, в связи с их должностными обязанностями), в частности по финансовой отчетности, сотрудники стараются оценить стабильность компании своего работодателя, его способность обеспечить выплату заработной платы в текущем периоде и на перспективу, а также гарантии своей, занятости. В принятии управленческих решений не участвуют.

Наблюдательные органы (советы директоров, попечительские советы и т. п.) в экономически развитых странах существуют, для гарантии соблюдения прав собственников и всех прочих участников бизнес - среды. Не участвуя на прямую в управлении и принятии решений, они серьезно влияют на этот процесс, и для этого им требуются внутренние учетные данные.

Аудиторы. Учетная информация для аудиторов служит предметом труда. Выполняя свои служебные обязанности, они имеют доступ к внутренней информации, при этом в принятии управленческих решений в самой организации не участвуют, а выработанные ими рекомендации и аналитические материалы используют в своей работе менеджеры.

IV квадрант

Покупатели, потребители, клиенты заинтересованные стабильности компании, особенно если у них долгосрочные контракты с данной организацией. Интересующий их аспект можно хотя бы в первом приближении оценить по финансовой отчетности. При этом доступа к внутренней информации они, как правило, не, имеют, и в принятии управленческих решений напрямую не участвуют.

Поставщики, подрядчики, прочие коммерческие кредиторы хотят оценить возможность получить свои деньги в срок и в полном объеме. Поэтому их интересует прежде всего ликвидность и краткосрочная платежеспособность, особенно если они зависят от данной организации как основного потребителя.

Вся информация представляется им только в той форме и в том объеме, которые одобрены руководством организации, поэтому будет правильным отнести эту группу пользователей в тот же квадрант, что и обычных коммерческих контрагентов.

Потенциальные собственники заинтересованы в том, чтобы оценить возможность получать доход от долевого участия. Им, а также и агентам требуется информация о том, стоит ли покупать, держать или продавать пакеты прав. Общую оценку финансового состояния они могут сделать только по внешней финансовой отчетности.

Общественность - в лице профсоюзов, органов местного самоуправления, экологических организаций и т.п. также является пользователем учетной информации, по которой можно оценить степень соответствия положения организации требованиям или стандартам общественных организаций. Этой группе пользователей доступна только финансовая отчетность, но в управлении организацией они участия не принимают, хотя могут серьезно влиять на принятие многих очень важных, решений. бухгалтерский управленческий производственный учет

Внешние аналитики - это в первую очередь конкуренты, а затем сотрудники разного рода финансовых, рейтинговых, информационных и других агентств, а также все прочие лица; так или иначе интересующиеся положением организации. Однако обычно им в лучшем случае бывает, доступна лишь внешняя финансовая отчетность.

Описав все основные группы лиц, по той или иной причине интересующихся учетной информацией организации, мы можем отметить, что 1 квадрант представляет пользователей, которых иначе как внутренними не назовешь. Аналогично лица, указанные в квадранте IV, являются, безусловно, внешними по отношению к организации. Пользователей, отнесенных в II и III квaдpaнты однозначно назвать внутренними или внешними трудно - они вроде как и не совсем внутренние, но все-таки прав в области получения информации в организации имеют существенно больше, чем, скажем, обыкновенный поставщик комплектующих частей.

Для нас принципиально, что правая половина матрицы - пользователи лишь финансовой отчетности, а левая - заинтересованные и имеющие доступ к управленческой информации, т.е. те, кто формирует и поддерживает функционирование системы управленческого учета. Именно ими и для них формируется система обмена учетной управленческой информацией, кратко называемая управленческим учетом.

4. Цели, задачи бухгалтерского управленческого учета. Функции, принципы и назначение бухгалтерского управленческого учета

Цель управленческого учета - прежде всего обеспечение менеджеров информацией, необходимой для принятия управленческих решений. К информации, необходимой для принятия управленческих решений, предъявляются инные требования, чем к информации предназначенной для внешних пользователей.

К конкретным прауктическим задачам управленческого учета относятся:

§ учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

§ учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и др. позициям;

§ исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых (показателей полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и т. п.);

§ формирование ценовой политики организации, в том числе пределов скидок, при различных условиях сбыта и платежа,

§ определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и др. позициям;

§ контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

§ планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

§ оценка эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений.

§ выявление областей наибольшего риска и узких мест в деятельности организации,

§ прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

§ формирование ассортиментной политики и выявление убыточных видов продукции,

§ составление управленческой отчетности и ее предоставление управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

Функции управленческого учета:

1) Планирование представляет собой процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Он включает в себя постановку цели; формулировку задач; изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели; выбор вариантов альтернативных действий. На этой стадии руководитель должен иметь информацию о смете и предполагаемых источниках ее исполнения.

2) Контроль и анализ - это проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера. Эта функция включает в себя измерение состояния объекта: сопоставление фактических результатов с плановыми; пересмотр планов, в случае, если они не могут быть выполнены; выявление и регулирование отклонений от запланированного. Контроль настолько тесно связан с планированием, что в обычной работе между ними не проводят грань.

Любое управленческое решение основывается на анализе, где управленческое планирование и система контроля полностью взаимодействуют. На этой стадии управления руководитель имеет информацию в виде отчетов исполнителей, в которых даются результаты количественных измерений фактического состояния объекта. Часто в отчете отражается сравнение фактических и бюджетных результатов, а также отклонения. Это позволяет руководителю концентрировать внимание на негативных процессах и выявлять проблемы, требующие решения в будущем.

В процессе анализа определяется, была ли достигнута поставленная цель (обратная связь) и выясняются причины отклонений, недостатки планирования; неоптимальный набор действий, который привел к увеличению оперативных решений; несоответствие системы контроля требованиям управления; выбор неверной цели.

3) Организационная работа заключается в создании организационной структуры предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей (отделы, бюро, группы, подразделения и др.); распределение обязанностей между исполнителями; координация действий исполнителей на основе внутренних информационных связей, объединяющих разные уровни управления; установлении каналов связи с использованием линейных и нелинейных отношений.

4) Стимулирование - это средство мотивации участников производственного процесса, побуждающего уяснить цели и задачи предприятия и принимать решения, соответствующие этим целям. В этом качестве выступают сметы и исполнительные отчеты об их выполнении.

Сметы содержат сбалансированные плановые показатели и ориентируют менеджеров на выполнение конечной цели предприятия. Исполнительные отчеты мотивируют обоснованность корректировки фактических результатов по отношению к запланированным, и стимулируют персонал предприятия к принятию мер по устранению отклонений либо к выявлению потенциальных проблем в будущем. Внутренняя отчетность создает основу для повышения эффективности системы контроля и регулирования, осуществляемой менеджерами.

5) Внутренняя информационная связь - это обмен информацией и отчетностью, позволяющий координировать действия структурных подразделений на достижение конечной цели; конкретизирующий задачи каждого подразделения на предстоящий бюджетный период; определяющий условия, в которых будет действовать каждый руководитель подразделения, и требования (потребности и ограничения) к нему смежных производственных подразделений. Исполнительные отчеты представляют любому менеджеру материал для анализа и оценки своих действий, которые привели к снижению эффективности управления.

Принципы управленческого учета:

1) Непрерывность деятельности предприятия - выражается отсутствием намерения ликвидироваться, сократить масштабы производства. Это означает, что предприятие будет функционировать неопределенно долгое время.

2) Использование единых планово - учетных единиц измерения - разработка системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат. В планировании и учете производства данный принцип обеспечивает между ними прямую и обратную связь.

3) Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия - один из основополагающих принципов построения системы управленческого учета. Заключается в определение перспектив и тенденции каждого подразделения в формировании прибыли организации от производства до реализации продукции. При всем различии организационных форм на предприятиях, управленческий учет должен быть связан с оперативно - производственным и технико - экономическим планированием. В совокупности с системой планирования и контроля управленческий учет представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады.

4) Преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или производственных расчетах и многократное использование при всех видах управления без повторной фиксации, регистрации или расчетов. В процессе ее сбора, обработки и передачи упрощает систему учета и делает ее эффективной.

5) Система коммуникаций внутри предприятия - формирование показателей внутренней отчетности на всех уровнях производственной структуры по нарастающей и использование ее в целях управления. На нулевом уровне возникает первичная учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов. На первом уровне создается сводная документация отдела снабжения, складского хозяйства, производственных подразделений, внешней кооперации, сбытового и финансового отделов, бухгалтерии. На последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах управления предприятием (главного конструктора, главного технолога, главного механика, отдела кадров, планово - производственного отдела и др.). На самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступающей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную информацию производственно - диспетчерским, планово - экономическим отделом и бухгалтерией.

6) Принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью заслуживает особого внимания. Он заключается в охвате сметами (бюджетами) производства, реализации, распределения и финансирования. Он используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования. Сметами охватывают производство, реализацию, распределение и финансирование. В них находят отражение затраты на производство всего предприятия и его подразделений, доходы от видов деятельности, отдельных подразделений и предприятия в целом. Данный принцип используется для планирования, контроля и регулирования учета организации.

7) Принцип полноты и аналитичности информации предусматривает, что показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу процедур.

8) Принцип периодичности информации, отражающий производственный коммерческий циклы предприятия важен для построения всей системы управленческого учета. Информация для руководителей необходима в том случае, когда это необходимо, ни раньше, ни позже. Для предоставления такой информации разрабатывается график, который является частью графика документооборота на предприятии.

Управление - это систематическое, сознательное, целенаправленное воздействие на процесс общественного труда или иной деятельности, направленное на достижение поставленной цели путем наиболее эффективного использования финансовых, трудовых и других ресурсов. Система управления воздействует на управляемый объект посредством общих функций, взаимосвязь которых образует замкнутый цикл управления (рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Замкнутый цикл управления организацией

В этом направленном процессе управленческий учет играет особую роль. Большинство выделяют учет в специальную функцию управления. Именно в рамках учетных процедур имеющиеся данные, числа и сведения преобразуются в информацию, пригодную для принятия управленческих решений. Эта задача решается в русле того учетного направления, которое называется управленческим учетом.

5. Характеристика информации, предоставляемой бухгалтерским управленческим учетом

Информация - это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования. Эффективность любой системы управления во многом зависит от характеристик представленной информации. Информационная система организации состоит из различных подсистем, среди которых наибольший удельный вес занимает экономическая, использующая, в основном, информацию учетной системы.

Место современной учетной системы в общем информационном поле коммерческой организации можно представить в виде следующей схемы (рис. 2.).

Рис. 2. Учетная система в информационном поле организации

К бухгалтерской управленческой информации, созданной и подготовленной для использования руководством, предъявляются иные требования, нежели для информации, предназначенной для внешних пользователей. В управленческом учете возможно использование как неколичественной информации (слухи, результаты социологических опросов и т.п.), так и количественной, которая в свою очередь делится на учетную и не учетную. Принцип документальной обоснованности учетной информации в управленческом учете может игнорироваться, в связи с чем используются как фактические, так и прогнозные оценки.

Для принятия оперативных управленческих решений может применяться полная или неполная информация об объекте исследования. Неполная информация, которая подвергается быстрой обработке, в ряде случаев оказывается достаточной.

К информации бухгалтерского управленческого учета предъявляются следующие требования:

· адресность. Внутрипроизводственная учетная информация должна предоставляться конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подготовленности и иерархии;

· оперативность. Информация должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное хозяйственное решение, в противном случае она малопригодна для целей управления;

· достаточность. Информация должна предоставляться в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения. В то же время она не должна быть избыточной и отвлекающей внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения;

· аналитичность. Информация, используемая для внутренних управленческих целей, должна содержать данные текущего экспресс-анализа или предполагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами времени;

· гибкость и инициативность. Конкретный блок информации должен отвечать выше названным принципам и обеспечивать всю полноту информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций или в связи с изменениями в факторах производства. Кроме того, центрам ответственности должна предоставляться возможность формулировать свои предложения по использованию данной информации и направлять их на рассмотрение вышестоящего звена;

· полезность. Информация должна привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу, менеджеров предприятия;

· достаточная экономичность. Затраты по подготовке внутрифирменной информации не должны превышать экономический эффект от ее использования.

Учетная информация составляет 20-30% всей информации управленческого учета, на долю экономического анализа приходится 70-80%. Для сравнения отметим, что в финансовом учете соотношение иное: 50-60% всей информации составляет учетная информация, а на долю анализа приходится 40-50%.

Как правило, информация бухгалтерского управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.

6. Производственный учет как составная часть управленческого учета. Взаимосвязь между видами учета: финансовым, управленческим, производственным, налоговым

Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:

· учет издержек по видам;

· учет издержек по местам их возникновения;

· учет издержек по носителям.

Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде.

Учет издержек, по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.

Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

Таким образом, только в рамках производственного учета удается; рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.

С течением времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима мeнeджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает производственный учет. Взаимосвязь видов учета иллюстрируется на рис. 3.

Производственный учет является «базой» управленческого учета. Его «надстроечная» часть (на рисунке она заштрихована) представляет собой бюджетирование, управленческий анализ и контроль деятельности организации и ее сегментов, а также составление внутренней отчетности.

Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета затрат, различие лишь в методах учета затрат: в первом случае речь идет об аналитическом учете, во втором - о синтетическом.



Рис. 3. Взаимосвязь видов учет

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление. Однако информация финансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах. Статьей 313 главы 25 НК РФ цель налогового учета определена, как «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций». При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистров финансового учета).

Актуальной в настоящее время становится интеграция бухгалтерского управленческого учета и менеджмента. Взаимодействие менеджмента (как концепции управления) и управленческого учета (как концепции информационной поддержки управления) создает возможность снижения риска принятия ошибочных управленческих решений. Владение информацией управленческого учета позволит менеджерам не только принимать эффективные управленческие решения, но и оценивать их экономические последствия.

Как отмечалось ранее, управленческий учет должен быть адаптирован к реальным потребностям организации, в связи, с чем единых стандартов его ведения существовать не может. Задача постановки управленческого учета в организации поддается решению лишь в том случае, когда четко определены управленческие потребности организации. Последнее является прерогативой менеджмента. Бухгалтерский управленческий учет призван «сопровождать» менеджмент на всех его стадиях.

7. Сравнительная характеристика бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета

Несмотря на некоторые общие черты, два этих раздела учета имеют ряд существенных различий. Главное различие это, конечно, их цели, однако не только. Можно сформулировать несколько десятков отличий управленческого учета от финансового. Остановимся на основных процедурных отличиях.

1. Цели учета. Для финансового учета целью этой деятельности является составление финансовых документов для внешних пользователей. Процесс этот периодичен, и как только отчетность составлена - цель достигнута. Целью управленческого учета является обеспечение процесса принятия решений информацией. Цель эта непрерывна.

2. Пользователи данных, представляемых в рамках учетных процедур. Это одно из принципиальных различий прямо вытекающее из целей двух ветвей учета. Информация финансового учета направлена на внешних пользователей (потенциальные инвесторы, налоговые органы, статистические органы, кредиторы и т.д.). Информация управленческого учета собирается для использования внутренними пользователями (руководители различных уровней, менеджеры, сотрудники организации и т.д.)

3. Временные рамки информации. Финансовый учет имеет дело лишь со свершившимися фактами, а управленческий учет с тем как должно быть (в будущем). Финансовый учет, таким образом имеет ретроспективную направленность, а управленческий перспективную.

4. Способы отражения информации. Финансовый учет оперирует информацией только в денежном выражении, в системе двойной записи. В рамках управленческого учета придерживаться двойной записи нет надобности, при этом информация циркулирует не только в денежном выражении. Измерителем для учетно-управленческой информации могут служить натуральные единицы (штуки, часы, штатные единицы), условно-натуральные единицы (условная единица технического обслуживания: - в ремонтных работах, условные консервные банки - в консервной промышленности), комплексные единицы (Машино-часы - в промышленном производстве, тонно-километры и пассажиро-километры для грузовых и пассажирских перевозок).

5. Базисная структура. Финансовый учет строится вокруг уравнения.

АКТИВЫ= Собственный капитал + Заемный капитал.

Управленческий yчeт такого четкого базиса не имеет.

6. Свобода выбора. Финансовый учет ведется в соответствии с четкими стандартами, профессиональными или законодательными. Управленческий учет ведется методами, удобными для самой организации. Это могу быть методы и методики, известные по научно-методическим публикациям и получившие широкое распространение в бизнес - сообществе либо; наоборот выработанные внутри организации ее сотрудниками и специалистами, организация выбирает сама.

7. Обязательность. Ведение финансового учета и представление отчетности обязательно в соответствии с законодательством. Ведение же управленческого учета является внутренним делом самого предприятия и может проводится по указанию руководства, когда предполагается, что выгоды от него превышают затрать на сбор информации.

8. Ответственность за правила ведения учета. В соответствии российским законодательством руководители, бухгалтеры и сами организации несут административную и уголовную ответственность за представление данных финансового учета. Нужно отметить, что многих странах введение в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности путем неправильного еe представления влечет за собой судебные разбирательства и ответственность в виде штрафов и даже ареста для лиц, допустивших обман умышленно.

...