Размещено на http://www.allbest.ru/

Себестоимость продукции: ее состав и виды.

Калькулирование себестоимости продукции, как элемент системы бухгалтерского управленческого учета



Содержание

1. Понятие себестоимости, ее виды и состав

2. Понятие материальных затрат. Организация учета материальных затрат в системе бухгалтерского управленческого учета. Методы контроля материальных затрат.

3. Учет расходов на рабочую силу, их состав. Организация нормирования затрат на рабочую силу в системе бухгалтерского управленческого учета.

4. Косвенные расходы, их понятие и состав. Организация учета косвенных расходов. Порядок включения косвенных расходов в себестоимость продукции.

5. Методы перераспределения расходов непроизводственных подразделений между производственными.

6. Сущность и назначение калькулирования себестоимости.

7. Объекты учета затрат и объекты калькулирования себестоимости продукции

8. Способы калькулирования себестоимости

9. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости

10. Выбор метода учета и контроля затрат и калькулирования себестоимости



1. Понятие себестоимости, ее виды и состав

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором отражаются результаты хозяйственной деятельности, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливно - энергетические ресурсы.

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому, в зависимости от того, какая управленческая задача решается, могут использоваться различные методы расчета себестоимости. В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции в бухгалтерском учете.

Управление себестоимостью продукцией предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

В зависимости от специфики деятельности хозяйствующих субъектов, организации бухгалтерского и управленческого учет, потребностей руководителя и менеджеров выделяют различные виды себестоимости.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается обычным делением общей себестоимости на общее число единиц продукции.

Фактическая себестоимость - совокупность данных о фактически произведенных затратах.

Цеховая себестоимость - совокупность затрат на производство продукции. В пределах цеха, она включает в себя прямые затраты, общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость включает в себя цеховую себестоимость, общезаводские затраты и затраты вспомогательных производств.

Полная себестоимость - производственная себестоимость затраты по реализации продукции.

Цели и задачи финансового и бухгалтерского управленческого учета отличаются, поэтому и подходы к формированию себестоимости различны. В финансовом учете калькулирование себестоимости осуществляется в соответствии с действующими отраслевыми нормативными рекомендациями.

Затраты, не связанные с производством продукции в себестоимость не включаются, а возмещаются из прибыли.

В управленческом учете формирование себестоимости основано на стремлении получить наиболее полную, объективную картину о затратах, позволяющую управлять себестоимостью. Направления использования информации в системе управления себестоимостью могут быть следующие: прогнозирование, планирование, нормирование, учет фактически произведенных затрат и калькулирование себестоимости продукции, анализ, контроль и регулирование.

Рассмотрим более детально основные составляющие себестоимости продукции - прямые и косвенные затраты.

2. Понятие материальных затрат. Организация учета материальных затрат в системе бухгалтерского управленческого учета. Методы контроля материальных затрат

Выделяют два основных элемента прямых затрат: материальные затраты и затраты на оплату труда.

Под материальными затратами понимается стоимостная оценка материалов, напрямую связанных с определенным объектом учета. Порядок принятия к бухгалтерскому учету и отпуска материально-производственных запасов в производство определены в Положении по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). В нем говорится, что материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, т.е., в себестоимость включаются все затраты на их приобретение, суммы, оплаченные поставщикам, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты по заготовке, доставке, и т.п.

Этим же ПБУ регулируется порядок отпуска материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство. Оценка материально-производственных запасов может производиться одним из следующих способов: по себе стоимости каждой единицы, по средней себестоимости, способом ФИФО.

Учет потребления материальных ресурсов в процессе производства предполагает:

- выявление их затрат;

- определение соответствия фактических затрат утвержденным нормам;

- определение причин отклонения от этих норм;

- достоверную оценку стоимости потребленных материальных ресурсов;

- обоснованное распределение материальных затрат по объектам учета и калькулирования;

- контроль за сохранностью материальных ресурсов в производстве.

Очень важно не просто рассчитать себестоимость материально - производственных запасов, а уметь управлять этими запасами. Процесс управления включает в себя определение и поддержание оптимального уровня запасов, оперативное выявление экономии и перерасхода материалов. Любое выявленное отклонение может привести к дополнительным затратам. Поэтому эффективное управление запасами оказывает непосредственное влияние на размер себестоимости продукции.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из:

- цен на их приобретение (без учета НДС),

- наценок (надбавок),

- комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям,

- стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги,

- таможенных пошлин,

- платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств и нематериальные активы, материальные затраты и др.).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются: остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам:

- остатки материальных ресурсов, которые не используются в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг);

- попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Учет материальных затрат организации должен обеспечивать:

- правильное и своевременное документирование операций по движению материальных ценностей;

- контроль за использованием материалов в процессе производства в соответствии с нормами расхода;

- контроль за наличием и сохранностью материальных ценностей в местах хранения.

Следовательно, при разработке системы управленческого учета затрат на материалы важно ввести соответствующие технические процедуры, которые обеспечивали бы быстрый и правильный сбор данных о затратах.

Типичная процедура заказа, получения и отпуска материалов на промышленном предприятии представлена на рис.8.

Рис. 8. Процедура заказа, получения и отпуска материалов

Определение оптимального уровня запасов материалов. Уровень запасов материалов зависит от сроков их поступления и расхода. При установлении оптимального уровня запасов требуется обеспечить постоянное его поддержание, что необходимо для удовлетворения нужд производства и спроса потребителя. С другой стороны, следует избегать чрезмерных запасов, так как в них будут вложены средства, которые можно было бы с выгодой использовать для других целей.

Установление оптимального уровня запасов имеет первостепенное значение для их контроля. За обеспечение этого уровня запасов по каждому виду находящихся на хранении материалов несет ответственность заведующий складом, и ему необходимо вести строгий учет количества наличия материалов по каждому виду. Эта учетная информация собирается в карточке учета материалов.

Несоответствие между спросом производства в материалах и предложением склада устраняется путем подачи заявки в отдел снабжения на определенное количество материалов.

Главными причинами нехватки исходных материалов являются:

- неожиданно высокий спрос в течение короткого промежутка времени;

- необычно длительные задержки в производстве готовых деталей;

- невозможность для поставщика выполнить договор о поставках в установленный срок;

- брак, выявленный при осмотре.

Закупка материалов. Служащий отдела МТС выбирает соответствующего поставщика и составляет заказ на поставку. Копия заказа на поставку направляется на склад для сверки данных этого документа с количеством товаров, когда они поступят.

Приемка материалов. При приемке материалов складом их осматривают и сверяют с данными накладной на груз, заполненной поставщиком, и копией заказа на поставку.

Склад вносит полученные товары в приходные ордера и другие приходные документы (например, акт о приемке материалов) и делает необходимые записи в соответствующей карточке учета материалов в графе «Приход». В данном документе просто фиксируются количество и стоимость каждого отдельного вида материалов, имеющихся в наличии.

Отпуск материалов. Планово-производственный отдел отвечает за осуществление производственного процесса в соответствии с производственными планами и запланированными уровнями запасов.

Формальным основаниям для того, чтобы приступить к производству, является выдаваемый планово-производственным отделом определенному производственному подразделению (цеху, участку) заказ на производство. Данный отдел также определяет количество материалов, необходимое для выполнения заказа, и перечисляет нужные материалы в требованиях на отпуск со склада, которые прилагаются к заказу на производство.

Начальник цеха, получив этот заказ, передает документы заведующему складом в обмен на соответствующие материалы. Заведующий складом после этого заносит данные, содержащиеся в документах на отпуск, в графу «Отпущено» соответствующей карточки учета материалов.

Многие предприятия вместо разовых требований используют в практике документирования отпуска материалов лимитные ведомости, или лимитно-заборные карты (лимитные карты).

Под расходом сырья и материалов понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск материалов со склада в кладовые цехов рассматриваются не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Для контроля над использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода.

Метод сигнального документирования

Этот способ заключается в выявлении отклонений от норм при помощи документов, оформляемых, как правило, до запуска материалов в производство. Такие документы носят сигнальный характер и оформляются в случае вынужденных изменений норм расхода материалов.

Например, при замене материалов оформляется акт замены. Факт замены известен еще до запуска материалов в производство.

Метод партионного раскроя.

Сущность метода состоит в определении нормативных расходов путем умножения количества фактически изготовленной из партии материалов продукции на нормы расхода. Сравнение первых со стоимостью фактического количества использованных в процессе производства материалов показывает отклонение от норм - экономию или перерасход. Одновременно контролируют образование и использование отходов производства.

Обязательным условием применения партионного способа контроля является возможность определения фактического выхода продукции из каждой партии.

Инвентарный метод.

Сущность данного способа контроля состоит в периодической инвентаризации материалов на рабочих местах, составлении баланса их движения и определении фактического расхода материалов и отклонений от действующих норм.

Главный недостаток данного способа - с увеличением межинвентаризационного периода снижается оперативность выявления отклонений и сокращаются возможности определить причины этих отклонений. Инвентарный метод применяют в случаях, когда невозможно или нецелесообразно использовать способ партионного контроля. В ряде случаев инвентарный метод может быть использован как дополнительное средство контроля.

3. Учет расходов на рабочую силу, их состав. Организация нормирования затрат на рабочую силу в системе бухгалтерского управленческого учета

Затраты на оплату труда основных рабочих - второй элемент прямых затрат на производство. Трудозатраты - затраты труда вызванные определенным объектом учета затрат. Удельный вес затрат по оплате труда в себестоимости любой продукции достаточно велик. Процесс начисления заработной платы сложен, так как включает в себя различные формы, виды и системы оплаты труда (основная и дополнительная; повременная и сдельная; оплата сверхурочной работы; оплата в выходные, праздничные дни и др.), поэтому для эффективного контроля над затратами на оплату труда необходимо вести их подробный учет. Например, можно организовать учет в разрезе следующих групп: заработная плата основных производственных рабочих, выплаты стимулирующего характера, затраты по найму рабочей силы, затраты на обучение, затраты на оплату труда вспомогательных рабочих, затраты на подготовку руководящих кадров, затраты на оплату труда управленческого персонала и т.д. Все это позволит оперативно выявлять незапланированные расходы и определять степень влияния факторов на эффективность использования трудовых ресурсов.

Цели учета затрат на рабочую силу:

- зафиксировать время, потраченное рабочими на каждый вид деятельности;

- зафиксировать величины выработки или степень выполнения сменного задания;

- достоверное исчисление заработной платы, расчеты с работающими по оплате труда;

- контроль за использованием фондов оплаты труда.

В ходе выполнения производственной программы могут возникнуть отклонения от нормативных затрат по заработной плате.

Отклонением от норм по сдельной заработной плате следует считать оплату за работы, производимые сверх утвержденного технологического процесса, оплата простоев, сверхурочных, межразрядных разниц и др.

Отклонения от норм по повременной заработной плате возникают в связи с изменением численности работающих, количества отработанного времени, тарифных ставок, окладов и др.

Все отклонения, выявленные в отчетном месяце по причинам и виновникам, отражаются в сводных ведомостях отклонений, которые используются для анализа причин и принятия соответствующих управленческих решений.

Учет затрат на оплату труда происходит в два самостоятельных этапа:

1. Учет затрат на рабочую силу по классификационным группам:

- основная заработная плата производственных рабочих, занятых на технологических операциях;

- оплата труда, входящая в состав косвенных расходов.

2. Расчет заработной платы:

- учет начислений и удержаний из заработной платы, причитающейся каждому работнику;

- учет различного вида отчислений, причитающихся внебюджетным фондам.

Важным элементом по управлению затрат на рабочую силу является их нормирование. Основным источником формирования нормативной базы прямых затрат на рабочую силу являются:

- документы конструкторской и технологической подготовки производства;

- маршрутные карты производственного процесса, которые отражают последовательность операций;

- схемы организационной структуры предприятия, планы, графики;

- карты синхронизации производственного процесса;

- графики рентабельности работ (сопоставление различных вариантов последовательности выполнения операций) и т.д.

Разработка нормативов затрат по рабочей силе включает расчет следующих норм:

- времени выработки продукции,

- времени обслуживания,

- численности,

- сдельных и часовых ставок.

Для учета затрат на рабочую силу планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включают:

- оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда;

- доплаты по сдельно - и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.;

- доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальное страхование распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате этих рабочих.

Всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонение от норм.

Отклонения от норм выявляют, как правило, методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление сверх норм осуществляется по специально выписанным документам:

- листкам на доплату,

- нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией,

- листкам учета простоев,

- нарядов на исправление брака.



4. Косвенные расходы, их понятие и состав. Организация учета косвенных расходов. Порядок включения косвенных расходов в себестоимость продукции

Косвенные расходы носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включают в себя общехозяйственные и общепроизводственные расходы. При определении полной себестоимости продукции косвенные расходы подлежат распределению между объектами калькулирования. В задачи бухгалтера-аналитика входит выбор оптимальной базы распределения этих расходов. При этом следует помнить, что применяемая на большинстве предприятий практика распределения косвенных расходов пропорционально заработной плате очень часто приводит к искусственному созданию убыточности ряда видов продукции.

Это, прежде всего, связано с большим удельным весом затрат по оплате труда в себестоимости продукции. Могут использоваться и такие базы распределения, как общая сумма прямых затрат, машино-часы работы оборудования, количество человеко-часов, отработанных рабочими, объем про изведенной продукции в стоимостном выражении и т.п.

В практике управленческого учета это распределение косвенных расходов происходит в несколько этапов.

1 этап. Распределение накладных расходов между основными производственными и обслуживающими подразделениями. Его цель - выбрать метод, имеющий наиболее тесную причинно-следственную связь с формированием себестоимости.

Распределение должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением. Для этого составляются накопительные ведомости-отчеты по каждому центру ответственности. В тех случаях, когда центр ответственности состоит из нескольких отделов и подразделений, его разбивают на центры затрат и отчеты составляют по ним. Затраты обобщают непосредственно по тем подразделениям, где они возникли.

Однако часть затрат не представляется возможным отнести к конкретным подразделениям, так как они осуществляются в интересах нескольких подразделений сразу. Например, расходы на внутренние перевозки материалов и полуфабрикатов для нескольких цехов. В таких случаях к каждой статье расхода можно применять различные базы распределения.

Проблема распределения затрат заключается в том, что невозможно это сделать каким-то универсальным способом.

Конечный результат на этом этапе - распределение расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям и распределение общих затрат между подразделениями.

2 этап. Перераспределение косвенных расходов обслуживающих подразделений на производственные.

Обслуживающими являются подразделения, которые должны тем или иным способом обеспечивать работу других подразделений. Поэтому невозможно соотнести расходы обслуживающих подразделений с продукцией, проходящей через них. Эти расходы должны быть отнесены на производственные подразделения, которые фактически производят продукцию. Метод распределения расходов обслуживающих подразделений между производственными должен быть выбран с учетом выгоды, которую последние получают от функционирования обслуживающих подразделений.

Например, общие расходы склада могут быть распределены между производственными подразделениями в зависимости от количества затребованных и выданных запасов.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами: метод прямого распределения затрат, последовательный (пошаговый), и двусторонний.

3 этап. Выбор метода и расчет ставок распределения косвенных расходов для каждого подразделения.

Основная цель - распределение расходов на заказы и виды продукции, производимые в различных подразделениях.

Здесь предлагается два подхода к распределению.

1. Расчет единой общезаводской ставки распределения косвенных расходов. Ставку рассчитывают по предприятию в целом, вне зависимости от того, в каких подразделениях выполнялся заказ.

В таких случаях идет необоснованное перераспределение затрат между подразделениями. Затраты одного покрываются за счет другого. Целесообразно использовать единую ставку только в производствах с одинаковыми затратами времени на все работы, выполненные во всех подразделениях и относящиеся к одному заказу. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо вначале установить ставки распределения косвенных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на заказы распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

2. Расчет ставки распределения для каждого подразделения.

Общая сумма косвенных расходов по отдельным подразделениям делится на базу распределения. Базами распределения по заказам и изделиям могут выступать:

а) нормированное машинное время для выполнения работ, процессов (количество станко-часов);

б) основная заработная плата производственных рабочих;

в) нормированное время выполнения ручных работ (количество нормо-часов);

г) масса (вес) изделий, материалов, полуфабрикатов и т.п.

4 этап. Распределение по заказам косвенных расходов.

По каждому заказу и виду продукции делается набор времени (или другого показателя взятого за базу) каждого подразделения, затраченного на выполнение работ по заказу. Рассчитанная ранее ставка умножается на этот показатель.

5. Методы перераспределения расходов непроизводственных подразделений между производственными

Метод прямого распределения затрат наиболее прост расходы по каждому обслуживающему подразделению относят на производственные сегменты напрямую. Минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки и т.д.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики организации. Выбор базы распределения является субъективным процессом.

В тех случаях, когда одни непроизводственные подразделения оказывают услуги другим непроизводственным сегментам, применяется последовательный (пошаговый) и двусторонний методы распределения затрат.

Метод пошагового распределения применяется тогда, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке.

Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: производственному подразделению, потребляемому большую часть услуг непроизводственного подразделения, должно приписываться и пропорциональная часть затрат этого сегмента. Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными осуществляется поэтапно.

Этап 1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

Этап 2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательными подразделениями услуг, используя которую можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями.

Этап 3. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранных базовых единиц распределения в результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения.

Третий метод распределения затрат называется двусторонним или методом взаимного распределения. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако, вручную, без использования программного продукта, его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных центров ответственности. Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1 Определяется последовательность, выступающая в роли базы распределения, и, основываясь на ней, рассчитывают соотношение между сегментами, участвующими в распределении затрат.

2 Рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двустороннего потребления услуг, для этого составляем систему уравнений.

3 Скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности



6. Сущность и назначение калькулирования себестоимости

В действующей практике калькулирование представляет собой систему расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности. В качестве последней могут рассматриваться:

- отдельные виды готовой продукции,

- ее составные части,

- разновидности приобретаемых материальных ценностей,

- разновидности выполненных работ и оказанных услуг.

С позиций управленческого учета калькулирование следует рассматривать как исчисление себестоимости материальных результатов деятельности организации и ее подразделений для целей управления производством, экономического обоснования цен, плановых показателей и проектных предложений.

Основными задачами калькулирования являются:

1. Экономически обоснованное установление объектов учета затрат и объектов калькуляции.

2. Точный и экономически обоснованный учет затрат на производство.

3. Учет объема, качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

4. Контроль над использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

5. Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг и контроль над выполнением плана по себестоимости.

6. Определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Калькуляция - это специальный регистр, отражающий совокупность конкретных расчетных процедур, проводимых с целью исчисления себестоимости.

Себестоимость калькулируется на основе данных о производственных издержках. При этом величины производственных издержек могут оцениваться по нормативным, плановым либо фактическим значениям.

I. В зависимости от используемых величин производственных издержек различают:

1) Нормативную калькуляцию формируют на основе действующих на начало отчетного периода норм расхода сырья, материалов и других затрат, которые соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе ее работы.

2) Плановую калькуляцию составляют на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

3) Сметную калькуляцию рассчитывают при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

4) Фактическая калькуляция отражает совокупность всех издержек на производство и продажу продукции (работ, услуг), включая понесенные непроизводственные издержки. Она используется для контроля над выполнением плановых заданий по снижению себестоимости раз личных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

II. В зависимости от времени и порядка составления различают:

1) Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции предназначены для расчета плановой себестоимости продукции, работ, услуг при составлении бизнес-плана.

2) Нормативная калькуляция применяется при нормативном методе планирования и учета затрат и составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. В отличие от плановой, в нормативную калькуляцию вносят уточнения в процессе производства по мере изменения норм и устанавливают отклонения в течение отчетного периода.

3) Ожидаемая (провизорная) калькуляция составляется на 01 октября текущего отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца отчетного года. Данные провизорной калькуляции используются для предварительного определения результатов работы организации или отрасли, а также для разработки мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности производства на оставшееся до конца года время

4) Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ, оказанных услуг за отчетный период. Показатели фактической себестоимости используются для определения фактического финансового результата производственной деятельности организации

III. Взависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции:

1) Хозрасчетная себестоимость состоит из фактических затрат на основное производство, стоимости ТМЦ по планово-учетным ценам, фактических ОПР, стоимости услуг всопомогательных производств по плановоучетным ценам.

2) Производственная себестоимость состоит из хозрасчетной себестоимости и суммы отклонений фактической стоимости ТМЦ от планово-учетных цен, фактической сеебстоимости услуг вспомогательных производств от планово-учетных цен.

3) Полная (коммерческая) себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных (коммерческих) расходов, связанных с реализацией продукции.

IV. По степени обобщения выделяют индивидуальные и общие калькуляции.

Общая калькуляция предполагает исчисление всех издержек, связанных с производством всей продукции (работ, услуг), выпускаемой организацией. Разновидностью общей калькуляции является частичная калькуляция, отражающая сумму издержек конкретного центра ответственности организации или процесса ее деятельности.

Индивидуальная калькуляция показывает производственные издержки организации, относящиеся к конкретному виду продукции (работе, услуге) или полуфабрикату на отдельных этапах его производства.

V. По объектам различают калькуляцию себестоимости продукции (изделий, полезных ископаемых), калькуляцию мероприятий (процессов, работ) и калькуляцию цены. Калькуляция себестоимости и цены исчисляется на единицу продукции, калькуляция мероприятий - в расчете на совокупность соответствующих работ и издержек или на единицу их измерения. В калькуляцию цены входит расчет величины прибыли на объект калькулирования.

Независимо от вида и назначения, калькуляция по своей структуре - это развернутая номенклатура издержек, включаемых в себе стоимость продукции (работ, услуг). Каждый вид издержек, входящих в эту номенклатуру, принято называть калькуляционной статьей.

Калькулирование себестоимости продукции тесно связано с организацией учета производственных затрат. Их взаимозависимость выражаются в единстве целей и задач, стоящих перед учетом затрат и калькулированием.

Они обязаны обеспечить:

- наиболее полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и продажу продукции,

- систематический контроль за целенаправленным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства,

- выявление отклонений от установленных норм расходов,

- правильное распределение затрат по видам продукции и производственным подразделениям, а также между готовой продукцией и незавершенным производством с целью наиболее точного исчисления себестоимости как всей продукции, так и отдельных ее видов.

7. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Процесс калькулирования может трактоваться применительно к какому-либо объекту калькуляции. При этом, под объектом калькулирования понимается конкретный вид актива или мероприятия, себестоимость которого рассчитывается. В качестве носителей затрат обычно выступают конечные продукты, работы или услуги, производство и продажа которых является целью деятельности организации. Однако, в качестве объектов калькулирования могут выступать и отдельные составные части продукции, узлы и полуфабрикаты, услуги вспомогательных и обслуживающих производств.

С объектом калькулирования связано такое понятие, как калькуляционная единица - единица измерения объекта калькулирования. Выбор этой единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции.

Процесс калькулирования себестоимости продукции сводится к распределению всех издержек производства по объектам калькулирования. Поэтому для его организации следует установить не только объекты калькулирования и калькуляционные единицы, но и объекты учета затрат.

Различают следующие важнейшие группировки объектов учета затрат:

а). Группировка затрат по видам производств (основные и вспомогательные) предполагает группировку затрат по структурным подразделениям организации, так как каждое из них относится либо к основному, либо к вспомогательному производству.

б). Группировка затрат по местам возникновения (по отдельным цехам, участкам, бригадам, стадиям обработки, агрегатам) необходима для контроля за затратами, соблюдением режима экономии по каждому месту возникновения затрат, оценки работы и принятия управленческих решений.

в). Группировка затрат по видам вырабатываемой продукции необходима для калькулирования фактической себестоимости отдельных видов изделий. Эта группировка представляет наибольшую сложность, так как предопределяется особенностями выпускаемой продукции, особенностями технологии производства, структурой организации и организацией производства.

Группировка затрат для принятия каких-либо решений не может быть единой для всех организаций.

Систему управленческого учета затрат на производство определяют три взаимосвязанных элемента:

- учет затрат на производство;

- учет выхода готовой продукции;

- определение себестоимости готовой продукции.

Исходя из этого, система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способам контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.

8. Способы калькулирования себестоимости продукции

Завершающей стадией калькулирования себестоимости является исчисление себестоимости калькуляционной единицы. Совокупность расчетных процедур, применяемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы, принято называть способом калькулирования.

Как правило, выделяют:

1) Нормативный способ (способ суммирования отклонений), заключается в алгебраическом суммировании нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования.

2) Способ суммирования издержек предполагает суммирование издержек по отдельным частям изделия, процессам, переделам, периодам времени при исчислении себестоимости объекта калькулирования и калькуляционной единицы.

3) Способ исключения издержек состоит в том, что получаемые в комплексном производстве продукты подразделяются на основные и побочные. Для определения себестоимости основной продукции калькуляции на побочные продукты не составляются, а издержки по этим продуктам исключаются из издержек по заранее установленным ценам.

4) Способ распределения издержек применяется при калькулировании себестоимости продукции комплексного производства, при выпуске нескольких видов продукции из одного типа сырья и невозможности прямого отнесения издержек на конкретное изделие. Сущность данного способа заключается в распределении издержек пропорционально экономически обоснованной базе.

5) Способ прямого расчета (простое калькулирование) заключается в делении суммы издержек по объекту калькулирования на число калькуляционных единиц. Применяется в простых производствах. Их отличительные особенности:

- отсутствие незавершенного производства;

- отсутствии запасов готовой продукции;

- отсутствие промежуточного продукта (полуфабриката);

- небольшая номенклатура изготовляемой продукции, получаемой в результате единовременного технического процесса.

В конкретных условиях производства каждый метод калькулирования предполагает использование определенного способа калькулирования или комбинации из нескольких способов, применяемых последовательно или параллельно. Так, позаказному методу калькулирования себестоимости присущ способ прямого расчета, суммирования и исключения издержек, попередельному методу - способ исключения, суммирования и распределения издержек, нормативному методу - нормативный способ исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Чем больше объекты учета затрат и объекты калькуляции совпадают, тем больше затрат на производство будет включаться в себестоимость конкретного вида продукции по прямым признакам, тем точнее будет исчисляться себестоимость продукции. От этого также зависит выбор метода калькуляции.

9. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

бухгалтерский калькулирование себестоимость затрата

Под методом калькулирования себестоимости в управленческом учете понимается совокупность приемов документирования и способов организации управленческого учета издержек по калькуляционным объектам, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции (работ, услуг, процессов). Существуют различные методы калькулирования себестоимости, общепринятой классификации которых в настоящее время не существует.

Тем не менее, методы можно сгруппировать по трем признакам рис. 9:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.9. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости

Кроме традиционных методов в российской теории и практике часто называют следующие:

- директ-костинг (как вариант расчета неполной (сокращенной) себестоимости)

- стандарт-кост (как зарубежный аналог нормативного метода, имеющий однако некоторые отличия от него)

- функциональное калькулирование (учет затрат по функциям).



10. Выбор метода учета и контроля затрат и калькулирования себестоимости

Выбор метода калькулирования осуществляется организацией самостоятельно и определяется следующими факторами:

- назначением производства;

- организационной структурой организации;

- особенностями технологического процесса;

- массовостью их выпуска и т.п.

1) В зависимости от назначения производства подразделяются:

Основные производства предназначены для выработки основной продукции, для изготовления которой создана организация. Например, в машиностроении к основным производствам относят литейные, кузнечные, механические, сборные производства, в металлургии - доменные, сталелитейные, прокатные, в текстильной промышленности - прядильные, ткацкие, красильные, отделочные производства.

Вспомогательные производства предназначены для выпуска продукции и обслуживания основных производств. Так, здесь производят инструменты, запасные части, спецодежду и т.п., вырабатывают различные виды энергии - электроэнергию, пар, сжатый воздух и т.п., выполняют для основного производства ремонтные работы.

Непромышленные производства и хозяйства предназначены для обслуживания бытовых нужд персонала организации, изделия, работы и услуги которых не включаются в состав товарной и валовой продукции.

2) По этапам выделяют следующие виды производств:

Добывающие, к ним относятся такие производства, которые заняты добычей и предварительной обработкой сырья. Например, добыча из недр земли руд, угля, нефти, газа или извлечение благ природы: рыбы, леса и т.д.

Обрабатывающие, к ним относятся производства, перерабатывающие сырье и превращающие его в готовую продукцию.

1) по используемой промышленной технологии:

Производства с химико-физической технологией. В них исходные материалы подвергаются химической обработке и могу изменять свои качества (нефть - бензин).

Производства с механической технологией. В них предметы труда (основные материалы), образующие основу изделий, подвергаются механическим воздействиям без существенного изменения их физико-химического состояния.

2) По количеству вырабатываемой (выпускаемой) продукции:

Индивидуальные производства вырабатывают отдельные единичные изделия (специальные станки, турбины, строительство судов, пошив одежды по индивидуальным заказам и т.п.).

Серийные производства характеризуются выработкой отдельных серий приборов, станков и т.п. В зависимости от количества выпускаемых серий различают мелкосерийное и крупносерийное производство.

Для массового производства характерен выпуск продукции в значительных количествах в течение продолжительного времени (автомобильное, тракторное, часовое, швейное, обувное и др.).

Принято считать, что попередельный и однопередельный (попроцессный) методы применяются в производствах, использующих химико-физическую технологию.

При этом для попроцессного метода характерно использование в добывающих отраслях промышленности: угольной, горнорудной, газовой, лесозаготовительной, т.е. там, где стадия производства, называемая переделом, только одна.

Попередельный метод используется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть производствах, где продукция проходит обработку по нескольким стадиям (переделам).

Все перечисленные производства характеризуются, как правило, массовым или крупносерийным выпуском продукции.

Областью применения позаказного метода является строительная и издательская деятельность, мебельное производство, машиностроение во всех его вариантах, проектные исследовательские работы и т.д. Данные производства в основном носят мелкосерийный и единичный характер.

На практике методы калькулирования могут применяться в различных сочетаниях:

- можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов;

- можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расходов материальных ресурсов и т.п.



Список основной литературы

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. - М.: Омега -Л, 2007. - 570 с.

2. Волкова О.Н. Управленческий учет. Учебник. - М., ООО «Издательство Проспект», 2005.

3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. - М.: Экономистъ, 2004. - 618 с.

4. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. - М.: Магистр, 2008. - 573 с.

5. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. - М., 2007. - 458 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. - М.: ИНФРА -М, 2009. - 367 с.

7. Под ред. Соколова Я.В. Управленческий учет. Учебник. - М.: Магистр, 2009. - 428 с.

8. Под ред. Шеремета А.Д. Управленческий учет. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 421 с.

9. Под ред. Шеремета А.Д. Управленческий учет. Учебник для вузов по экономическим специальностям и направлениям. - М.: ИЛ ФБК - ПРЕСС, 2005. - 342 с.

Список дополнительной литературы

1. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность: постановка и внедрение. М. Вершина. 2007. - 510 с.

2. Апчерн А. Управленческий учет: принципы и практика. М. Финансы и статистика. 2002

3. Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики. Учебник для вузов. М.: КноРус. 2004. - 190 с.

4. Друри К. Управленческий и производственный учет. Учебное пособие: пер.с англ. - 2003.

5. Каверина О.Д. Управленческий учет. Системы, методы, процедуры. М. Финансы и статистика. - 2003.

6. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник для вузов по эконом.спец. М.: ЮНИТИ, 2000.

7. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М. Финансы и статистика. - 2000.

8. Мизиковский И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных пред приятиях. М.: Экономиста, 2006. - 199 с.

9. Николаева О.Е. Управленческий учет. Базовый курс: Учебник. 2001.

10. Рыбакова О. В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 463 с.

11. Хорнгрен И.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М. Финансы и статистика. 2002.

12. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. М. Финансы и статистика. 2002. - 318с.

Размещено на Allbest.ru

...