Таблица 4. Анализ динамики и структуры финансовых результатов

Показатели	Отчетный год	Прошлый год	Откл. (+,-)	Удельный вес в % к выручке	Откл. (+,-)
				Отчет. год	Прош. год
1.Выручка от продажи продукции, работ, услуг	97229	92045	+5184	100	100	-
2.Себестоимость реализованной продукции	73608	72843	+765	79,97	79,14	+0,83
3.Коммерческие расходы	13559	10995	+2564	14,73	11,95	+2,78
4.Управленческие расходы	9685	7788	+1897	10,52	8,46	+2,06
5.Прибыль от продаж	377	419	-42	0,39	0,46	-0,07
6.Прочие расходы	0	0	-	-	-	-
7.Прибыль до налогообложения	377	419	-42	0,38	0,45	-0,07
8.Налог на прибыль	321	341	+20	0,33	0,37	-0,04
9.Чистая прибыль (убыток)	56	78	-22	0,05	0,08	-0,03

Для примера рассчитаем аналитические показатели по строке «Налог на прибыль»:

- абсолютное отклонение налога на прибыль:

удельный вес налога на прибыль прошлого периода:

- удельный вес налога на прибыль отчётного периода:

- абсолютное отклонение удельного веса по налогу на прибыль:



Остальные показатели рассчитываются аналогично.

Из данных таблицы видно, что за отчётный период прибыль от продаж уменьшилась на 42тыс. руб., уменьшение прибыли от продаж произошло за счёт уменьшения выручки от реализации продукции на 5184 тыс. руб. и увеличения расходов по обычной деятельности на 5226 тыс. руб.

В структуре финансовых результатов наибольший удельный вес занимают расходы по обычной деятельности на конец года 99,6%. Удельный вес расходов по обычной деятельности снизился по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года на 0,3 %, а прибыли до налогообложения на 0,07%.

Чистая прибыль за отчётный период снизилась на 22 тыс. руб., её удельный вес также снизился по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 0,03%. Это отрицательная тенденция, свидетельствующая о неблагоприятном финансовом состоянии предприятия.

4.5 Факторный анализ прибыли от продаж и прибыли до налогообложения

Факторный анализ прибыли от продаж и до налогообложения необходимо проводить для того, чтобы определить резервы повышения прибыли от продаж и налогообложения, а так же за счет влияния каких показателей произошел рост или снижение прибыли от продаж и налогообложения.

На прибыль от продаж влияют все показатели факторы её определяющие. Прибыль от продаж рассчитывается по формуле:



Следовательно, можно произвести подстановку, увеличив количество факторов в исходной модели:

Следует также отметить, что фактор - выручка от продажи в свою очередь также зависит от двух составляющих - это количество реализованной продукции и её цена, поэтому модель примет вид:

Методика расчета влияния факторов на прибыль от обычной деятельности включает следующие шаги (за основу необходимо взять аналитическую таблицу «Анализ динамики и структуры финансовых результатов»).

1. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи»

Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части.

Так как выручка организации - это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 6%.

Тогда индекс цены:

где ?Ц - прирост или снижение цен в отчётном периоде.

Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:

где В¹ - выручка от продажи в сопоставимых ценах;

В_отч - выручка о продажи продукции в отчетном периоде.

Следовательно, выручка от продажи продукции в отчетном году

по сравнению с прошедшим периодом увеличилась за счет роста цены на 5504 тыс. руб.

Уменьшение количества реализуемой продукции привело к снижению выручки в отчетном периоде на -320 тыс. руб., а общее увеличение выручки (+5184 тыс. руб. ) произошло за счёт повышения цен на 6%.

1. Расчет влияния фактора «Цена»:

Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продажи необходимо сделать следующий расчет:

Таким образом, прирост цен на продукцию в отчетном периоде

по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 6% привел к увеличению суммы прибыли от продажи на 3654 тыс. руб.

2. Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции (товаров)»:

Влияние на сумму прибыли от продажи изменения количества проданной продукции можно рассчитать следующим образом:

Таким образом, влияние получилось положительным, т.е. в результате снижения в отчетном периоде количества реализуемой продукции (товаров) прибыль от продаж увеличилась на 3229 тыс. руб.

3. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции» осуществляется следующим образом:

При анализе нужно быть внимательным, так как расходы -- это факторы обратного влияния по отношению к прибыли. Если посмотреть в таблицу «Анализ состава и структуры финансовых результатов», то увидим,

что расходы по обычной деятельности в отчетном периоде увеличились на 5226 тыс. руб., а их уровень по отношению к выручке от продажи увеличился

на 0,83%. Поэтому экономия привела к увеличению суммы прибыли

от продажи на 807 тыс. руб.

4. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы»:

Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:



Таким образом, перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 2,78% привели к уменьшению суммы прибыли от продажи на 2702,9 тыс. руб.

5. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы»:

Это означает, что перерасход по управленческим расходам в отчетном периоде по сравнению с прошедшим и повышение их уровня на 2,06% уменьшил сумму прибыли на 2002,9 тыс. руб.

Остальные показатели -- факторы от прочей операционной

и внереализационной деятельности и чрезвычайные -- не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли тоже можно определить. В данном случае используется метод балансовой увязки, факторная модель прибыли до налогообложения отчетного периода аддитивного вида.

Влияние фактора определяется по колонке «Отклонения» в таблице «Анализ динамики и структуры финансовых результатов». Все показатели нужно разделить на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. На какую величину увеличивается (уменьшается) показатель-фактор «прямого действия», на такую же сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Факторы «обратного действия» (расходы) влияют на сумму прибыли противоположным образом.

Таким образом, можно обобщить влияние факторов, воздействующих на прибыль от продажи и, следовательно, на прибыль отчетного периода.

Для анализа составляется следующая таблица.

Таблица 5 - Сводная таблица влияния факторов на прибыль до налогообложения отчетного периода

Показатели-факторы	Сумма, тыс.руб.
Изменение цен на реализованную продукцию	+3654,0
Количество проданной продукции (работ, услуг)	+3229,0
Расходы по обычной деятельности	-97,0
Коммерческие расходы	+2702,2
Управленческие расходы	+2002,9
Итого влияние на прибыль от продаж	-42,0
Прочие расходы	0
Совокупное влияние факторов на прибыль до налогообложения	-42,0

Как видно из данных таблицы рост прибыли от продаж в большей мере произошёл за счёт роста цен на реализованную продукцию. Значительное увеличение расходов по обычной деятельности привело к снижению прибыли. На снижение прибыли до налогообложения повлияло увеличение прочих расходов. Таким образом, резервами повышения прибыли до налогообложения являются сокращение прочих расходов.

4.6 Анализ показателей рентабельности

Показатели рентабельности - это относительные показатели прибыльности.

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели рентабельности (показатели рассчитываются на примере формы №2 «Отчёт о финансовых результатах» и формы №1 «Бухгалтерский баланс» предприятия ООО «Июль»:

1. Рентабельность продаж (R_пр) - показывает часть прибыли от продаж, приходящуюся на 1 руб. выручки. Рассчитывается по формуле:

где П_пр - прибыль от продаж,;

В - выручка от продаж.

2. Чистая рентабельность (R_чист) - показывает часть чистой прибыли, приходящуюся на 1 руб. выручки. Рассчитывается по формуле:

где П_чист - чистая прибыль.

3. Рентабельность продукции или затратоотдача (R_прод) - показывает часть прибыли от продаж, приходящуюся на 1 руб. затрат (себестоимости). Рассчитывается по формуле:

4. Экономическая рентабельность или рентабельность активов (R_эконом) - показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Рассчитывается по формуле:

где П_н/о - прибыль до налогообложения (Ф № 2).

На основании рассчитанных показателей составляется таблица (см. таблицу 5)

Таблица 5 - Показатели, характеризующие рентабельность

Показатели	Отчетный год	Прошлый год	Отклонения (+,-)
Рентабельность продаж (Rпр)	0,38	0,45	-0,07
Чистая рентабельность (Rчист)	0,05	0,08	-0,03
Рентабельность продукции или затратоотдача (Rпрод)	0,39	0,46	-0,07
Экономическая рентабельность или рентабельность активов (Rэконом)	16,3	17,8	-1,5

Исходя из данных таблицы видно, что рентабельность продаж за отчётный период снизилась на 0,07 %. Это произошло из-за того, что выручка в отчётном периоде прирастала более высокими темпами, чем прибыль от продаж. Рентабельность продукции или затратоотдачи снизилась на 0,07% за отчётный период. Снижение чистой рентабельности за отчётный период на 0,03% обусловлено снижением чистой прибыли предприятия.

По данным «Отчета о финансовых результатах» (ф. № 2) можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

4.7 Факторный анализ рентабельности продаж

Рентабельность продаж -- это отношение суммы прибыли от продаж к объему реализованной продукции:

Для проведения факторного анализа в данной модели необходимо увеличить количество факторов, применив приём детализации.

Так, фактор «Прибыль от продаж» - это разница между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами. Валовая прибыль в свою очередь - это разница между выручкой и себестоимостью продукции.

где Пп - это прибыль от продаж;

В - выручка от продажи продукции;

КР - коммерческие расходы;

УР - управленческие расходы;

Пвал - прибыль валовая.

Таким образом,

Факторная модель после подстановки примет вид:

Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от продажи. Чтобы определить,

как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо провести факторный анализ методом цепных подстановок:

1. Влияние изменения выручки от продажи на рентабельность:

Таким образом, за счёт увеличения выручки от продажи продукции рентабельность продаж увеличилась на 26,04%.

2. Влияние изменения себестоимости продажи на рентабельность:

Таким образом, за счёт снижения себестоимости продукции рентабельность продаж выросла на 23,91%.

Совокупное влияние факторов составляет:

Рентабельность продаж отчетного периода увеличилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 49,95%.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Производственная практика является важнейшей составной частью при изучении курса бухгалтерского учета она посвящена составлению и использованию бухгалтерской отчетности на предприятии ООО «Июль».

Производственная практика на ООО «Июль» была пройдена успешно. В ходе практики я закрепила необходимых умения и опыта практической работы в конкретной организации, ПМ 03 «Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами», ПМ 04 «Составление и использование бухгалтерской отчетности». Общий анализ экономических показателей говорит об их ухудшении, повлиявшем на финансовые результаты в сторону

их снижения. Выручка от продажи продукции за последние три года увеличилась на 02,01% и составила в 2014 году 97229 тыс. руб. По сравнению с предыдущим годом она увеличилась на 05,63%. Это произошло за счет роста продаж продукции, в связи с увеличением спроса.

Прибыль от продажи продукции, также в целом имеет положительную динамику. За последние три года прибыль от продажи увеличилась на 138,61%. По сравнению с предыдущим годом, в 2013 году наблюдается замедление темпов снижения прибыли. Так по сравнению с 2013 годом прибыль уменьшилась на 89,98%. Прибыль составила в отчетном году 377 тыс. руб. Снижение прибыли от продажи обусловлено увеличением себестоимости производимой продукции.

На основании полученных результатов, считаю нужным предложить мероприятие по увеличению финансовых результатов путем снижения уровня расходов и улучшения системы управления финансовыми и материальными ресурсами предприятия.

После проведения предложенного мероприятия, направленного на улучшение финансового состояния организации можно сделать вывод, что ООО «Фирма «Июль» является организацией с финансовой устойчивостью и платежеспособностью. Финансовое состояние позволяет выполнять обязательства своевременно.

Чтобы вывести предприятие на высокий уровень по финансовым показателям, ему необходимо предпринять следующие меры:

- предприятию необходимо сократить расходы по статье

- «Коммерческие расходы» (например, уменьшить сумму «бонусов» руководству компании);

- пересмотреть ассортимент реализуемой продукции и ввести в его состав более рентабельные товары, чтобы увеличить выручку;

- компании необходимо предпринять меры по совершенствованию финансового и налогового планирования;

- пересмотреть политику ценообразования.

Разработанные рекомендации также могут применяться и на других предприятиях, которые испытывают проблемы с уровнем рентабельности, и которым необходимо увеличить прибыль.

Перспективы исследования рассмотренной проблематики состоят в необходимости изучения особенностей оптимизации затрат на реализацию/производство продукции. Необходимо понимать, что разумные затраты приводят к росту финансовых показателей, экономии ресурсов и в целом, к финансовому оздоровлению предприятия.



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 6.07.99г. N~43н (ПБУ4/99);

2. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.ООг. Ns60н;

З. Веснин В.Р. Основы финансового анализа. Учебник для вузов. - М.: Триада, Лтд, 2007. - 288 с.

4. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: БГЭУ, 2007. - 348 с.

5. Савицкая Г.В. «Экономический анализ» - М.: 000 «Новое издание», 2006 г.;

6. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб.пособие. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 479 с.

7. Шеремет А.Д. Финансовые результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта // Аудит и финансовый анализ, №2 2008г. - С.22-28

8. Шуляк Н.П. Анализ хозяйственной деятельности экономического субъекта // Аудит и финансовый анализ, №1 2008г. - С.26-30

9. Электронный глоссарий по экономическому анализу, им. Н. И. Лобачевского, 2010 г.

10. Журнал «Справочник экономиста» №1 за 2013 год

Размещено на Allbest.ru

...