Учет финансовых результатов предприятия ООО "Рассвет"

- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными орга-низациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов (счета 14, 59, 63);

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (62, 76),

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. (счет 76);

- прочие расходы, признаваемые операционными или внереализаци-онными.

При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли, при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и Вой же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учет чрезвычайных доходов и расходов осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

В состав чрезвычайных доходов включаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): *страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся *От списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие |как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и *т.п.). По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются чрезвычайные расходы (убытки и потери), а по кредиту - чрезвычайные доходы организации.

Чрезвычайные расходы и доходы отражаются по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. (счета * 01, 03, 07, 08, 10, 11, 20, 21, 41, 43, 50, 51, 52, 69, 70, 73 и др.).

Формирование финансового результата от чрезвычайных доходов и расходов осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде разницы между чрезвычайными доходами и расходами.

Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового результата от продажи основных средств и иного имущества, финансового результата от прочих доходов и расходов организации, включая чрезвычайные доходы и расходы.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». В кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки» ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а также учитываются чрезвычайные доходы и расходы.

Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту все доходы организации. Учет всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчетного года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли Избытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Реформация баланса

До составления и представления бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающаяся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка. Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), осуществляется внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), осуществляется внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: чистая прибыль организации по итогам отчетного года с дебета счета 99 в кредит счета 84; непокрытый убыток организации отчетного года с кредита счета 9 дебет счета 84.

Суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первую направляются по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на выплату доходов учредителям (участникам) организации, а также на пополнение резервного капитала.

Для целей учета и распределения сумм нераспределенной прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например, на субсчете 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

На формирование финансовых результатов определенное влияние оказывает правильный учет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы, связанные с:

- горно-подготовительными работами;

- подготовительными к производству работами в связи с их сезонным

характером; - освоением новых производств, установок и агрегатов; . - рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или) и др.

К расходам будущих периодов также относятся:

- уплаченная авансом арендная плата по отдельным объектам основных средств;

- расходы по подписке на периодические издания для служи

пользования;

- расходы, связанные с рекламой продукции;

- расходы на приобретение лицензий и др.

Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.

Для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». Данный счет является активным, отчетно-распределительным счетом.

Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В зависимости от назначения расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) и/или счета 44 «Расходы на продажу».

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации в качестве ее элемента.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по каждому виду расходов.

Не реже одного раза в год (обычно перед составлением годового отчета) должна проводиться инвентаризация расходов будущих периодов.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов, и отнесению на затраты на производство и/или расходы на продажу (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

Для учета результатов инвентаризации расходов будущих периодов применяется унифицированная форма № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов».

Данная форма составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете, подписывается, и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии. В акте отражается общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам. Также указывается дата фактического произведения расходов в случае, если они являются единовременными (разовыми), или дата окончания работ,

если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода времени.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации расходов будущих периодов форма № ИНВ-11 формируется средствами вычислительной техники на бумажных и машинных носителях информации.

На формирование финансовых результатов определенное влияние оказывает правильный учет доходов будущих периодов.

Доходы будущих периодов - это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (полученная авансом арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, полученная от юридических и физических лиц, безвозмездно полученное имущество и др.).

К доходам будущих периодов также относятся: предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, при выявлении недостачи и порчи.

Доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты организации при наступлении периода, к которому они относят-

Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «РАССВЕТ»

2.1 Экономическая сущность, характеристика предприятия

Анализ финансового результата предприятия, и способы использования данных в оценке финансовой деятельности будет проведен на примере малого предприятия ООО «Рассвет».

Цель - оценить методику общей оценки финансового состояния предприятия в принятии управленческих решений.

Общество с ограниченной ответственностью «Рассвет» было образовано в ноябре 2003 года. 000 «Рассвет» является полностью самостоятельным лицом, действующим на основании Устава и в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Данное предприятие осуществляет лесозаготовительные и деревообрабатывающие работы, а также производит мебельные заготовки. В настоящее время руководителем предприятия является коммерческий директор Баранова С.А., главный бухгалтер Стречень С.Н.

Предприятие является юридическим лицом: имеет полное и сокращенное наименование, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, в том числе и валютный, круглую печать, штампы, собственный фирменный знак и другие реквизиты.

Величина уставного фонда ООО «Рассвет» на 1 января 2006 составляет 10000 руб. Учредителем является 1 человек, осуществляющий руководство всем предприятием.

Предметом деятельности общества являются:

заготовка леса;

производство и продажа пиломатериала обрезного, мебельных заготовок, топливных дров, горбыля дровяного, дверей, рам, дверных и оконных блоков.

Организационная структура ООО «Рассвет» представляет собой совокупность производственного и торгового назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия.

На 1 января 2006 численность работников составила 39 человек.

Анализ финансового состояния ООО «Рассвет» следует начать с оценки производственно-хозяйственной деятельности организации отчетного периода в сравнении с предыдущим периодом, определить абсолютное отклонение и темпы роста по всей совокупности показателей, представленных в табл. № 1.

Таблица 1.

Основные показатели деятельности ООО «РАССВЕТ» за 2004-2005 гг., тыс. р.

Наименование показателей	2004 г	2005 г.	Абсолютные измене-ния	Темп роста, %
1	2	3	4	6
Валовые доходы (за минусом налогов)	116565	108936	7629	107,00
Прибыль от реализации: сумма	771	1908	-1137	40,41
в % к выручке	0,66	1,75	-1,09	37,76
Сальдо внереализационных доходов и расходов	0	7	-7	0,00
Прибыль до налогообложения: сумма	631	1687	-1056	37,40
в % к выручке	0,54	1,55	-1,01	34,96
Налоги и отчисления, уплачиваемые из Прибыли	151	409	-258	36,92
Чистая прибыль: сумма	480	1278	-798	37,56
в % к выручке	0,41	1,17	-0,76	35,10
Численность персонала, чел.	39	39	0	0
Средняя зарплата, тыс. руб.	5	8,5	+3,5	125,00

Имущество общества представлено основными фондами, оборотными фондами и фондами обращения. На 1.01.06 г. общая стоимость имущества предприятия составляла 25371тыс. р. Сумма валовых доходов ООО «Рассвет» в 2005 г. составила 116565 тыс. р. Увеличение уровня валовых доходов по сравнению с 2004 г. на 7 процентных пункта обусловлено лишь влиянием внутренних факторов. Так, рост суммы валовых доходов был связан с ростом объема товарооборота и увеличением среднего уровня валовых доходов. Рост среднего уровня валовых доходов произошел за счет ускорения оборачиваемости товаров и увеличения удельного веса в товарообороте товаров, имеющих больший, чем средний, уровень торговой надбавки.

На величину полученной предприятием балансовой прибыли оказало влияние множество факторов как внешнего, так и внутреннего порядка. Положительное влияние оказало увеличение объема розничного товарооборота, снижение уровня налогов и отчислений, рост величины внереализационных доходов. Негативное влияние оказали главным образом внешние факторы: снижение среднего уровня торговой надбавки, рост тарифов на топливно-энергетические ресурсы и услуги по автомобильным перевозкам, изменение базы налогообложения по отдельным видам отчислений и введение местных налогов. Негативное влияние оказало также снижение показателей деловой активности предприятия в 2005 г. (см. табл. 2.).

Таблица 2.

Показатели деловой активности ООО «РАССВЕТ»

Наименование показателей	Источник информации	Расчетная формула	2004 год	2005 год
Коэф. общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача)	Ф2. Ф.1	Ф2. 010	4,59	9,97
		Б
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств	Ф2. Ф.1	Ф2. 010	4,59	9,97
		Ф. 290
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	Ф.2, Ф.1	Ф2. 010	67,57	206,71
		Ф1. 490
Коэффициент оборачиваемости материальных средств	Ф.2, Ф.1	Ф2. 010	6,49	12,62
		Ф1.210
Срок оборачиваемости средств в днях	Табл. 6	360	55,51	28,53

Данные таблицы 2. свидетельствуют о снижении коэффициентов оборачиваемости ликвидных средств по всем позициям более чем в два раза. Соответственно, увеличился срок оборачиваемости средств с 28,53 дня до 55,1 дней, что доказывает процесс затаривания товаров на складах предприятия.

Показатели эффективности, рассчитанные по отчетным данным ООО «Рассвет» представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Показатели рентабельности и прибыльности ООО «Рассвет»

Наименование показателя	Источник информации	Расчетная формула	2005 год	2004 год
Рентабельность реализации	Ф2.	Ф2. 050	100	0,66	1,75
		Ф2.010
Рентабельность собственного капитала	Ф2. Ф.1	Ф2.140	100	2,49	15,44
		Ф.1. 290
Экономическая рентабельность	Ф2. ф.1	Ф2. 140	100	2,49	15,44
		Б
Период окупаемости собственного капитала	Ф2. Ф.1	Ф.1.490		2,73	0,31
		Ф2.140

Низкие показатели рентабельности ООО «Рассвет» в 2005 г. (см. табл. 3.) характеризуют собой падение эффективности деятельности предприятия, несмотря на рост валовых доходов.

Проведенный анализ прибыльности свидетельствует, что, у предприятия имеются проблемы поддержания финансового состояния на должном уровне. Это характеризует и коэффициент ресурсоотдачи - показатель низкий, хоть и не отрицательный.

В ходе осуществления производственной деятельности предприятия регистрация хозяйственных операций производится бухгалтерской службой ООО «Рассвет», численность которой составляет 2 человека.

Должностные обязанности распределены следующим образом:

главный бухгалтер - отвечает за формирование учетной политики организации, ведет учет по налогам, занимается составлением бухгалтерской отчетности;

бухгалтер - отвечает за правильность расчетов с организациями, подотчетными лицами, в том числе расчетов по оплате труда, осуществляет учет и ведение первичных документов по товарам и товарным операциям, ведет учет операций по наличным и безналичным расчетам, принимает и сдает выручку предприятия, выдает деньги подотчетным лицам, осуществляет учет и ведение кадрового производства и одновременно учет по основным средствам.

Бухгалтерский учет в ООО «Рассвет» ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет директор.

Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и налогообложения прибыли предприятия. Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Рассвет» используется рабочий План счетов, утвержденный генеральным директором и разработанный на основании "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н..

Бухгалтерский учет в ООО «Рассвет» ведется с применением компьютерной программы 1С версии 7.7. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.

Инвентаризация имущества и товарно-материальных ценностей в ООО «Рассвет» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

Правила формирования в бухгалтерском учете ООО «Рассвет» информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.

В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО «Рассвет»: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Рассвет» в отчетном году.

К счету 90 открыты следующие субсчета:

90/1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;

90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации покупных товаров;

90/1/2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации собственной продукции;

90/2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;

90/2/1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;

90/3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90/7 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации.

Аналитический учет по счету 90 в ООО «Рассвет» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется ООО «Рассвет» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и соответственно является правильной.

Рассмотрим порядок формирования финансового результата от обычной деятельности ООО «Рассвет» за 2005г.

На первом этапе в ООО «Рассвет» приведем порядок установления доходов предприятия от обычной деятельности. Для отражения доходов ООО «Рассвет» от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка». Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО «Рассвет» выручки от продажи продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах покупателей за отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузки продукции (на основании учетной политики).

Порядок отражения признания выручки от основной деятельности в бухгалтерском учете ООО «Рассвет» за 2005 г.

Д		Счет 90.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»		К
1		2	3
Нач. сальдо
		1.01-31.01	13904608,40
		1.02-31.02	15607897,20
		1.03-31.03	12423691,51
		1.04-31.04	17988480,00
		1.05-31.05	12865771,60
		1.06-31.06	9635428,50
		1.07-31.07	8397125,43
		1.08-31.08	5651234,46
		1.09-31.09	12033565,00
		1.10-31.10	7500625,10
		1.11-31.11	10000300,40
		1.12-31.12	4494346,00
Об. 130503073,60	Об.	130503073,60

В течение года бухгалтерией ООО «Рассвет» делаются накопительные записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» на общую сумму 130503073,60 руб.

Наряду с признанием выручки в бухгалтерском учете ООО «Рассвет» производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения в ООО «Рассвет» используется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого в течение года накапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» (см. табл.4).

Таблица 4

Синтетический учет издержек обращения ООО «Рассвет» по основной деятельности за 2005г. отраженных по счету 44.1 «Расходы на продажу»

Счет	Расшифровка операции	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода
10.6	Учет расходов на оплату МПЗ	3925
60.1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками - оплата услуг связи, электроэнергии, сертификации, обновления ПО, охрана	410230,42
69	Расчеты по социальному страхованию: начисление и уплата ЕСН, расчеты с ПФ, расчеты с ФФОМС, ТФОМС, по обязат. страхован. от несчастн. случаев.	225155,10
70	Учтены расходы по оплате труда	628925,13
71	Учтены накладные расходы	707,88
90.7	Расходы на продажу товаров отнесены на себестоимость продаж		1268943,53
Обороты за период	1268943,53	1268943,53
Сальдо на конец периода

Как видно, из представленных данных таблицы 4, на счете 44.1 ООО «Рассвет» отсутствует начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счета 44.1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных ООО «Рассвет» расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и соответствует учетной политике ООО «Рассвет».

Так как учетной политикой ООО «Рассвет» предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:

1) при оприходовании на склад полученных товаров -

Д-т сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-115096736,59 руб.

2) списание покупной стоимости проданного товара -

Д-т сч.90.2 «Себестоимость продаж»

К-т. сч. 41.2 «Товары в розничной торговле» - 105756455,86 руб.

3) списание расходов на продажу -

Д-т сч.90.7 «Расходы на продажу»

К-т сч. 44.1 «Издержки обращения» - 1268943,53 руб.

Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании выручки для целей налогообложения по оплате учитывается налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете ООО «Рассвет» эта операция отражается записью:

Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В целом за 2005 год по данной операции отражена сумма в размере 21561354,65 руб.

В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим итогом.

По окончании каждого месяца на субсчете 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 - дебетовые обороты.

Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются.

Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО «Рассвет» показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи.

По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.

Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Рассвет».

Операции на счете 90 »Продажи» отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.

Анализ счета 90 »Продажи» в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.

Для определения конечного финансового результата от обычных видов деятельности в ООО «Рассвет» из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 «Товары» и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтер ООО «Рассвет» ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли за отчетный период -

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка за отчетный период -

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж».

Покажем отражение приведенных бухгалтерских записей в целом за 2005 год в журнале хозяйственных операций ООО «Рассвет» (см. табл. 5.).

Таблица 5.

Журнал регистрации хозяйственных операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	дебет	кредит
Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию	62	90.1	130503073,64
Списывается покупная стоимость проданного товара	90.2	41	105756455,86
Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности издержки производства	90.7	44.1	1268943,53
Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции	90.3	76	21566676,28
Итого об., руб.	128592076	130503074
Финансовый результат, руб.			+1910997,97
Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности (в случае получения прибыли)	90.9	99.1	1910997,97

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу» - 128592076 руб.;

Дебет 90, субсчет 1 «Выручка»

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - 130503074 руб.

Таким образом, синтетический счет 90 »Продажи» на конец 2005 года сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции (см. табл. 6.).

Таблица 6.

Ведомость аналитического учета доходов и расходов по обычным видам деятельности

Наименование показателей	Обороты за отчетный год	Сальдо и показатели заключительных записей отчетного года
	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Выручка (в т.ч. НДС):
- от продажи лесопродукции		70165230
- от продажи лесопродукции		60337844
Итого		130503073	130503073
Расходы по обычным видам деятельности
- фактическая себестоимость проданной продукции	105756455,9
Итого	105756455,8			105756455,86
Расходы на продажу	1268943,53
НДС начисленный на проданную продукцию	21566676,28
Итого	22835620			22835620
Всего	128592076	130503074
Прибыль (убыток) от продаж от обычных видов деятельности	1910997,97	-		1910997,97
Обороты	-	-	130503074	130503074

Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела 1 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках.

Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 "Продажи" видна из таблицы 7

Таблица 7.

Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках
и субсчетов счета 90 "Продажи"

Раздел 1 Отчета о прибылях и убытках	Порядок расчета показателя на конец отчетного периода по данным счета 90 "Продажи"	Расчетные показатели	Фактические показатели отчетной формы за 2005 г.
Наименование показателя	Код строки
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	Сальдо субсчета 90.1 минус сальдо субсчета 90.3	130503 -21562 = 108936	108936
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Сальдо субсчета 90.2	105756	(105759)
Коммерческие расходы	030	Сальдо субсчета 90.7 "Расходы на продажу"	1269	1269
Управленческие расходы	040	Сальдо субсчета "Управленческие расходы"	0	0
Прибыль (убыток) от продаж	050		1908	1908

Итак, представленные данные свидетельствуют о том, что в 2005 году товарооборот ООО «Рассвет» составил 108936 тыс. руб. (с учетом покупной стоимости товара) (строка 010 отчетной формы).

Себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде составила 105759 тыс. руб. (строка 020 Отчета о прибылях и убытках).

Согласно учетной политике ООО «Рассвет» расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции.

В 2005 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб. (строка 030 таблицы).

В целом результатом от осуществления обычной деятельности явилось получение прибыли в размере 1908 тыс. руб.

Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.

2.2 Анализ финансовых результатов

Информационной базой для проведения анализа финансового состояния предприятия является главным образом бухгалтерская документация. В первую очередь, это «Баланс предприятия» (форма №1) и «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2).

Проведение финансового анализа я решила начать с горизонтального и вертикального анализа баланса. В табл. 8. дается аналитический баланс организации. Далее проводится его горизонтальный и вертикальный анализ.

Стоимость имущества за отчетный период увеличилась на 143822 руб.

что касается совокупных активов данного предприятия, то очевиден опережающий рост оборотных (текущих) активов предприятия по сравнению по сравнению с внеоборотными (постоянными) активами. За анализируемый период не произошло кардинального изменения их структуры. Если на начало года существовало значительное превышение оборотных активов над внеоборотными, то на конец отчетного года ничего не изменилось.

Постоянные активы предприятия на конец года составили 83459 руб. стоимости имущества, что практически на половину меньше стоимости имущества предприятия.

Относительно оборотных активов можно отметить, что несмотря на положительную динамику их роста в течение года, их удельный вес в структуре имущества предприятия снизился почти в 2 раза. Негативной стороной является также значительное увеличение краткосрочной дебиторской задолженности, а именно на 759.07 (более, чем в 8,5 раз).



№	Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины
		На начало года	На конец года	Изменения (+,-)	В% к велич. на нач года	В % к изменен валюты баланса	На начало года	На конец года
1	Внеоборотные активы
1.1	Основные средства	3826	83459	79633	2081,36	18,98	2,43	14,47
1.2	Нематериальные активы	0	0	0	0	0	0	0
1.3	Незавершенное строит-во	0	0	0	0	0	0	0
1.4	Прочие внеоборотные средства
Итого по разделу I	3826	83459	79633	2081,36	18,98	2,43	14,47
2	Оборотные активы
2.1	Запасы	58412	77519	19107	32,17	4,55	37,15	13,44
2.2	Краткоср. дебит. зад-ть	4872	41854	36982	759,07	8,81	3,10	7,26
2.3	Долгоср. дебит. зад-ть
2.4	Краткоср. фин. влож.
2.5	Денежн. Ср-ва	33780	12972	-20808	-61,60	-4,96	21,48	2,25
2.6	Наиболее ликвидные активы	33780	12972	-20808	-61,60	-4,92	21,48	2,25
Итого по разделу II	68156	132345	64189	11,44	3,24	75,54	22,94
ПАССИВ
3.	Капитал и резервы
3.1	Уставной капитал	1576	25000	23424	1486,29	5,58	1,00	4,33
3.2	Добавочный капитал	1000	8000	7000	1022,57	51,54	1,0	30,58
3.3	Резервный капитал	960	10218	9258	103,02	4,10	0,25	7,0
Итого по разделу 111	3536	43218	39682	2611,88	61,22	1,25	41,91
4	Займы и кредиты
4.1	Кредиторская задолженность	64446	148823	84337	20,36	6,0	78,64	25,80
4.2	Проч. кракткоср. обязат	4000	23763	19763	6,00	9,00	0,72	0,99
Итого по разделу	68446	172586	104140	26,36	15,0	79,36	26,79
6	Всего заемных средств	68446	172586	241035	26,36	15,0	79,36	26,79
6.1	Всего источников средств (баланс)	71982	215804	143822	2638,04	76,22	80,61	68,70

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств (на конец года 73,48%), доля которых в течение года увеличилась вдвое (на 52,12%). Соответственно, доля заемных источников средств предприятия сократилась в 2 раза (-52,12%). Бурный рост собственных средств у предприятия можно объяснить резким возрастанием сумм основного, резервного и добавочного капиталов.

Снижение использования заемных средств предприятием ограничит эффективность его деятельности и снизит рентабельность его собственных средств, а также предприятие может потерять на налоге на прибыль. Поэтому предприятию можно посоветовать оптимизировать соотношение между заемными средствами и его собственными.

Следует отметить, что собственных средств в обороте у предприятия и на начало, и на конец года не было, следовательно оборотный капитал финансируется за счет заемных источников.

Структура краткосрочных заемных средств предприятия в течение года претерпела ряд изменений: собственно заемных средств (займов и кредитов) у предприятия нет, а вот сумма кредиторской задолженности увеличилась на 84377 руб. Причем наибольший рост произошел по статьям: «задолженность перед бюджетом» ( на 51515 руб.) и «авансы полученные» (на 32862 руб.).

В целом предварительный анализ бухгалтерского баланса данного предприятия за отчетный год свидетельствует о положительной динамике валюты баланса с преобладающим ростом постоянных активов и собственных источников средств. Однако он не дает оснований для выводов о его финансовом состоянии и требует проведения более углубленного анализа.

Из диаграммы структуры активов предприятия на рис. 1 видно, что за отчетный год внеоборотные активы значительно увеличились на 64189 руб.

Из диаграммы структуры пассивов предприятия на рис.2 можно сделать следующие выводы: на конец отчетного года на предприятии преобладают собственные источники средств(78,48%), в то время как на начало года они составляли всего лишь 21,36%.

Как следует из данных таблицы производственный потенциал данного предприятия за анализируемый период увеличился на 95366 руб. Увеличение произошло, в основном, за счет снижения запасов. Доля производственного потенциала в имуществе предприятия увеличилась на 19.36%.

Платежеспособность предприятия характеризуется коэффициентами ликвидности. Данные показатели демонстрируют возможность погасить обязательства перед кредиторами с тем, чтобы продолжать свою деятельность. Расчет коэффициентов ликвидности приведен в приложении.

Анализ финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Рассвет» целесообразно начать с оценки динамики изменений показателей данных бухгалтерской формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Анализ информационных сведений о финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Рассвет» за 2004-2005 года представлен в таблице 9.

Как свидетельствуют данные таблицы 9., сумма финансовых результатов от обычн...