Аудиторские проверки расчетных операций с поставщиками и покупателями

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Состав задач аудиторской проверки

2. Нормативные документы, используемые для проверки

3. Основные аудиторские процедуры

4. Источники аудиторской проверки (первичные документы учётные регистры)

5. Возможные ошибки

6. Совершенствование организации расчетов с поставщиками и покупателями

Заключение

Список литературы



Введение

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Актуальность заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками и покупателями.



1. Состав задач аудиторской проверки

аудиторский проверка инвентаризация расчет

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

- приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;

- оплата услуг оказанных другими организациями;

- оказание услуг сторонним организациям.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

- проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

- проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками и покупателями являются:

регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга).

регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

- первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

2. Нормативные документы, используемые для проверки

Прежде чем приступать к проверке аудитор должен провести предварительный этап аудита и ознакомиться с деятельностью аудируемого лица, чтобы принять решение об обслуживании клиента. Документы аудируемого лица необходимые для проведения аудиторских работ предварительного этапа представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Документы аудируемого лица	Цель использования данного документа
Бухгалтерский баланс	Оценить платежеспособность клиента
Устав	Определить вид деятельности, организационную структуру компании
Учетная политика	Определить нетипичные хозяйственные операции, оценить насколько соответствует учетная политика законодательству
Заключения аудиторов прошлых лет	Составить мнение о достоверности учета в прошлые периоды
Заключения внутренних аудиторов	Составить мнение о СВК в компании

Таким образом, анализ данных документов позволит аудитору получить некоторое представление о клиенте и принять решение о дальнейшем сотрудничестве с ним.

Для проведения проверки аудитор запрашивает документы аудируемого лица, которые включают различные виды информации.

Для проведения проверки аудитор запрашивает документы аудируемого лица, которые включают различные виды информации.

Планово - договорная информация по расчетам с покупателями и поставщиками включает договор купли-продажи и договор поставки товаров.

Расценочная информация включает прайс - листы поставщиков и покупателей.

Информация распорядительного характера включает приказы, распоряжения, протоколы заседаний органов управления, должностные инструкции и другие документы, например, (приказ руководителя о скидках).

К справочной информации относятся справочники с информацией о контрагентах, внутренние отчеты аудиторов, материалы налоговых проверок, материалы судебных и арбитражных исков и прочее.

Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию регистров хронологического, аналитического, синтетического и сводного учета (финансового и управленческого).

3. Основные аудиторские процедуры;

Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Систематизация нормативных актов, регулирующих правила совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций, критериев достоверности бухгалтерской отчетности, методов аудиторской деятельности, информации аудируемого лица позволяет установить основные направления и процедуры аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями для выявления правильности:

1) оформления первичных документов по приобретению ТМЦ;

2) оформления первичных документов по продаже ТМЦ; 30

3) оприходования и принятия к учёту ТМЦ;

4) списания ТМЦ;

5) инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями;

6) формирования и отражения в учёте задолженности перед поставщиками;

7) формирования и отражения в учёте поступлений от покупателей;

8) ведения аналитического и синтетического учета и формирования бухгалтерских записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

9) ведения аналитического и синтетического учета и формирования бухгалтерских записей по счету 62 «Расчеты с покупателями»;

10) соответствия записей аналитического учёта записям в журнале - ордере № 6, ведомости № 5, главной книге и балансе;

11) отражения информации по расчетам с поставщиками и покупателями в бухгалтерской отчетности.

Процедуры аудита расчетов с поставщиками и покупателями подразделяют на общие, применимые независимо от вида хозяйственных операций, и специфические по видам расчетов (способы оплаты, нетипичные операции).

К общим процедурам относятся: нормативная проверка правильности отражения поступления от покупателей, формирования обязательств перед поставщиками и отражения данных операций в первичных учетных документах, на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, синтаксический контроль первичных учетных документов.

В таблице 2 содержатся аудиторские работы и соответствующие им приемы и процедуры аудита возникновения расчетов с поставщиками и покупателями.

Таблица 2.

Аудиторские работы	Приемы и процедуры аудита	Источники аудиторских доказательств
Наименование	Идентификатор		Нормативные документы	Документы хозяйствующего субъекта
1.	2.	3.	4.	5.
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчетов с поставщиками и покупателями	110	Нормативная проверка правильности оформления первичных учетных документов по поступлению и выбытию ТМЦ и расчетных документов на предмет содержания в них обязательных реквизитов. 2. Проверка соблюдения графика документооборота. 3. Нормативная проверка правильности отражения записей на счетах бухгалтерского учета. 4. Встречная и арифметическая проверка правильности отражения расчетов с поставщиками и покупателями в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности.	[1,2,16,21,23]	Договоры: купли-продажи, мены; Накладные (товарные, товарно-транспортные), акты о приемке ТМЦ, расходные кассовые ордера, счета-фактуры, чеки, выписки с расчетного счета, выписки с электронного кошелька, журнал-ордер №6, ведомость №5, бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу

Процедура 110 1: Нормативная проверка правильности оформления первичных учетных документов по поступлению и выбытию ТМЦ и расчетных документов на предмет содержания в них обязательных реквизитов. Проведение данной процедуры позволяет получить доказательства того, все ли первичные документы имеют юридическую силу. При выполнении процедуры следует руководствоваться таблицей «Порядок отражения в бухгалтерском учёте и отчетности расчетов с поставщиками и покупателями»(приложение 6), а также п.2 ст.9 Закона « О бухгалтерском учёте» № 402 - ФЗ, где прописаны обязательные реквизиты первичных документов. Для осуществления процедуры аудитор привлекает акты о приемке ТМЦ, товарные накладные, счета - фактуры, договоры с поставщиками, кассовые чеки, выписки банков, выписки с электронного кошелька.

Процедура 110 2: Проверка соблюдения графика документооборота.

Эта процедура проводится с целью выявления наличия или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками и покупателями, а также определения, все ли первичные документы входят в этот график. Если по каким-либо операциям с поставщиками и покупателями отсутствует график документооборота, то существует риск потери первичных документов и искажения данных бухгалтерского учёта. Таким образом, аудитор на следующих этапах проверки сосредоточит внимание на более тщательной проверке процедур, по которым отсутствует график документооборота. Графики документооборота расчетов с поставщиками и покупателями представлены в приложениях 11 и 12.

Процедура 110 3: Нормативная проверка правильности отражения записей на счетах бухгалтерского учета. Данная процедура состоит в определении соответствия используемых в аудируемой организации корреспонденций по дебету и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» плану счетов бухгалтерского учёта и инструкции по его применению. Для выполнения этой процедуры аудитор использует журнал хозяйственных операций, первичные учётные документы.

Процедура 110 4: Встречная и арифметическая проверка правильности отражения расчетов с поставщиками и покупателями в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности. При выполнении данной процедуры аудитор сверяет данные синтетического и аналитического учета, и проверяет совпадение сумм в одних документах, которые также отражаются и в других. Например, сумма поступивших ТМЦ отражена в ведомости по счету 60, журнале-ордере по счету 60, в Главной книге и бухгалтерском балансе в такой же сумме как и в ведомости.

Процедуры аудита возникновения расчетов с поставщиками и покупателями представлены в таблице 7.3. Для проверки правильности совершения операций и бухгалтерского учёта возникновения расчетов с поставщиками и покупателями наряду с названными выше процедурами необходимо: 33

* проверить условия договоров;

* выполнить синтаксический контроль правильности оформления договоров;

* проверить обоснованность применения вычетов по НДС;

* проверить обоснованность и регистрацию выставленных счетов - фактур;

* убедиться в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. 

4. Источники аудиторской проверки (первичные документы учётные регистры)

К первичным документам, которые используются в оформлении расчетных отношений по расчетам с поставщиками и покупателями следует отнести чеки, - счета, счета-фактуры, расчетно-платежные, кассовые, банковские и др. документы, например расходные кассовые ордера, платежные требования, инкассовые поручения, выписки банка, выписки с электронного кошелька, кассовые чеки и др.

Наименование	Документ	Код
Поступления от поставщика ТМЦ	Акт о приемке товаров	ТОРГ-1
	Расходный кассовый ордер	КО-2
	Товарно-транспортная накладная	1-Т
	Выписка с расчетного счета	Согласно Положению ЦБ РФ « О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19 июня 2012г. № 383 - П
	Платежное поручение	Согласно Постановлению « О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 №1137
Поступления от покупателей денежных средств	Приходный кассовый ордер	КО - 1
	Выписка с расчетного счета	Согласно Положению ЦБ РФ « О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19 июня 2012г. № 383 - П
	Кассовый чек	ФКЧ - 1
	Товарный чек	Произвольная форма, но должен содержать обязательные реквизиты
	Накладная на отпуск Продукции	М -15
	Выписка с электронного кошелька	Согласно Положению ЦБ РФ « О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19 июня 2012г. № 383 - П



5. Возможные ошибки

Проводя аудит расчётов с поставщиками и покупателями, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учёта.

В части организации первичного учёта:

1. Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при изменении количества, веса, размеров и т. п.);

2. несвоевременная организация оперативного факта на носителе информации;

3. регистрация хоз. операций в документах неунифицированной формы (в случае, если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

4. отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

5. нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнения документов средствами, не допускающими их долговременного хранения, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

6. отсутствие графиков документообороте;

7. ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учётные регистры);

8. несвоевременная регистрация документа в учётном регистре (либо отсутствие данных в учётном регистре по отдельным первичным документом);

9. нарушения сроков хранения документации в архиве;

10.уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

11.нарушения при оформлении дел с первичной учётной документацией (касается кассовых и банковских документов);

В части организации бухгалтерского и налогового учёта ошибки могут быть следующими:

1. Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60 Кт 60 субсчёт «Авансы выданные», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»);

2. Несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91»Прочие доходы и расходы» Кт 60);

3. Возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки: Дт 19 Кт 60 субсчёт «Неотфактурованные поставки» и Дт 68 Кт 19);

4. Отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услуг), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отражёнными в учёте показателями;

5. Возмещения входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

6. Несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчёт «Расчёты по претензиям» Кт 60), отражение на счёте 76 субсчёте «Расчёты по претензиям» нереальных сумм;

7. Счётные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки: Дт 91 Кт 60 или Дт 60 Кт 91);

8. Списание безнадёжного долга на счёт прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91 Кт 60);

9. Неправомерное признание задолженности безнадёжной и её списание за счёт резерва по сомнительным долгам либо за счёт прочих расходов (проводки Дт 63 или 91 Кт 60 субсчёт «Авансы выданные»);

10.Отсутствие аналитического учёта по: поставщикам, не оплаченным в срок расчётным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и другие (исходя из требований нормативных актов). Перечень типичных ошибок аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками:

- арифметические ошибки;

- несвоевременная регистрация операций на носителе информации;

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае, когда предусмотрен документ унифицированной формы);

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- нарушения сроков хранения документации в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (банковские, кассовые документы);

- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением срока исковой давности;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет средств резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов;

- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

6. Совершенствование организации расчетов с поставщиками и покупателями

К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой ГП и оплаты ее стоимости и доставку, не может не получить эту ГП не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию ГП покупателю, в течении не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

Все это заставляет искать такие формы расчетов и договором, которые позволяли бы избежать подобных ситуации. Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия.

Суть аккредитива - в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.

Поставщик получит деньги лишь, после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

Покупатель формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное» событие наступило.

Что является такими документами, стороны за ранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

Расчеты по аккредитиву регулируются №3 главы 46 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, могут применяться Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов. Но надо помнить, что эти правила на территории РФ рассматриваются всего лишь как обычаи делового оборота и применяются в части, не противоречащей ТК РФ.

К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик)- приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель)- бенефициаром; банк поставщика - исполняющим банком.

Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика. [8, с. 115]

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или предоставляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. Поэтому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток - плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес, прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомления поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика.

заключение договора - контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

извещение об открытии аккредитива, его условия;

сообщение поставщику условий аккредитива;

отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;

поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;

извещение об использование аккредитива;

выписка из расчетного счета - зачислен платеж;

выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

У покупателя открытия покрытого аккредитива отражается на субсчете «Аккредитивы» к сч.55 «специальные счета в банках». Для учета, не покрытого аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Могут быть сделаны бухгалтерские проводки:

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. депонированные кредитные средства согласно заявке (основание - банковская выписка)	55	80
2. отраженна оплата поставщику согласно извещению банка об исполнении аккредитива	60	55
3. отраженна курсовая разница по депонированным средствам	55	83 (80)
4. отраженна курсовая разница по кредиторской задолженности	83 (80)	60
5. с валютного счета удержана плата за обслуживание аккредитива	08	52
6. начислены проценты за пользование кредитом	08	90

Поставщик для учета открытого на него аккредитива может использовать за балансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». Помимо этого могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. отражен финансовый результат от реализации	46	80
2. зачислена на валютный счет оплата за ГП	52	62
3. зачтен полученный аванс	64	62
4. отражена курсовая разница при погашении дебиторской задолженности	62	83 (80)



Заключение

При написании данного реферата была изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и покупателями является инвентаризация расчетных операций.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.



Список использованной литературы

1. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)

2. Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. N 706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита"

3. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. от 25.08.2006г.)

4. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302)

5. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007г. -260с - ISBN 978-5-9776-0026-2.

6. Новый план счетов бухгалтерского учета (утв. 31.10.2000 № 94-н).

Размещено на Allbest.ru

...