Бухгалтерський облік в Німеччині

Размещено на http://allbest.ru

Бухгалтерський облік в Німеччині

1. Історичні відомості

Система бухгалтерського обліку Німеччині має давні традиції і орієнтована, насамперед, на чітке дотримання норм прийнятого законодавства.

Держава створює певні загальноприйняті умови господарювання, які обов'язкові для всіх господарюючих суб'єктів і повинні суворо дотримуватися. Бізнес має тісні зв'язки з банками, які є основними користувачами бухгалтерської звітності і задовольняють фінансові запити компаній.

Серед західних облікових систем бухгалтерський облік Німеччині виділяється тісним взаємозв'язком комерційного та податкового обліку, значним проявом формалізму і консерватизму.

В Німеччині в XX-XXIст. актуальними питаннями обліку були:

- співіснування двох видів балансу: податкового й комерційного;

- вивчення руху економічних вартостей та їх впливу на фінансові результати (В. Томс);

- дискусії щодо найбільш раціональних форм обліку, введення карткових форм В. Бах, А. Шимер (1914)

- відмова від Журналу як регістру (Макс Шенвандт (1925));

- питання щодо раціональних способів побудови номенклатури витрат на виробництво й вибору методів розподілу непрямих витрат: бухгалтерського (О.Р. Шнутгаузен), математично-статистичного (Д.Р. Лонгман і М. Шиф, К. Руммель, А. Вольтер) і планового.

Головною організацією бухгалтерського співтовариства в Німеччині з 1931 року є Інститут присяжних аудиторів. Він займається розробкою рекомендацій з ведення бухгалтерського обліку та підготовці звітності.

Однак офіційним контролюючим органом при Міністерстві економіки є аудиторська палата, а вирішення спірних методологічних питань надається Верховному Податкового суду.

Вперше загальноприйняті бухгалтерські принципи були законодавчо закріплені в 1937 році в Законі про акціонерні корпорації, який довгий час залишався єдиним нормативним документом, що регламентує бухгалтерський облік.

У 1985 році, після прийняття Німеччиною четвертої, сьомий і восьмий директиви Європейського Союзу, правила підготовки та публікації бухгалтерської звітності зазнали значних змін.

Вступив в дію Закон про директиви з бухгалтерського обліку, були внесені корективи в основне джерело нормативного регулювання - Комерційний (Торговий) кодекс, введені в дію закони, що регулюють діяльність підприємств різних форм власності.

У 1998 році у зв'язку з прийняттям нових директив Європейського Союзу вводяться закони, що стосуються правил впровадження акціонерними компаніями системи управління ризиками та відображення останніх у щорічній звітності, а також законодавчо закріплюється право вибору принципів обліку (німецьких, міжнародних IAS чи американських GAAP) компаніями, акції яких котируються на біржі.

2. Законодавче регулювання бухгалтерського обліку

Торговельне й податкове законодавство при веденні бухгалтерського обліку наказує дотримуватися таких принципів і критеріїв:

§ повноту - запис всіх без винятку господарських операцій;

§ правильність змісту - записи господарських операцій в системі бухгалтерського обліку повинні відповідати їх змісту;

§ тимчасові розмежування - записи повинні проводитися відповідно до часу здійснення операцій;

§ ясність, наочність, можливість перевірки - бухгалтерський облік повинен вестися таким чином, щоб при здійсненні перевірки його дані були наочні і зрозумілі третім особам;

§ правильність форми - заборона будь-якої зміни первісного змісту, наприклад стирання, заклеювання і т.п .;

§ хронологічний порядок - запис господарських операцій повинна проводитися в порядку їх здійснення.

Процес організації бухгалтерського обліку господарських операцій підрозділяється на три основних стадії: підготовка облікових документів, безпосередньо бухгалтерська запис і зберігання документів.

Підготовка облікових документів полягає у систематизації документів за видами і господарськими операціями, перевірці правильності утримання та сум, порядкової нумерації та попередньої кодуванні.

Порядок бухгалтерських записів в Німеччині визначений вимогами Основ правильного ведення бухгалтерського обліку і включає наступні етапи: зазначення виду і номера облікового документа; внесення позначки про виробленої бухгалтерського запису в обліковий документ (як правило, проставлення спеціального штампа), що дозволять встановити зв'язок між бухгалтерськими записами та господарськими операціями.

На підставі попередньої кодування облікових документів господарські операції в хронологічному порядку заносяться в меморіальні ордери. Тут фіксуються дата, номер документа, опис операції (вміст бухгалтерського запису), сума і бухгалтерська проводка.

Проводки складаються з урахуванням застосування загальноприйнятого в Німеччині на відміну від країн з англо-американською системою обліку законодавчо встановленого плану рахунків. Єдина для підприємств усіх форм власності номенклатура рахунків має ряд переваг:

· можливість точного уявлення всіх існуючих рахунків підприємства;

· порівнянність аналогічних витрат і доходів як всередині окремого підприємства, так і між іншими підприємствами;

· можливість порівняння даних в міжнародному масштабі (в рамках Європейського Союзу);

· наявність загальноприйнятої основи для застосування сучасних ефективних методів ведення бухгалтерського обліку із застосуванням комп'ютерних технологій.

Підприємства залежно від галузевої приналежності, розміру, правової форми та специфіки організації виробництва виділяють з загальноприйнятою номенклатури рахунків необхідні рахунки і субрахунки, формуючи таким чином робочі плани рахунків.

При організації бухгалтерського обліку використовується три основних форми його ведення:

o Журнально-книжковий форма обліку передбачає запис господарських операцій спочатку в меморіальні ордери, а потім в головну книгу.

o Американський журнал з'єднує меморіальний ордер і головну книгу в одній многографной книзі.

o Копіручет - це одночасне фіксування господарських операцій окремо в меморіальних ордерах і в головній книзі, а також у допоміжних книгах.

Законодавче регулювання форм і змісту фінансової звітності в Німеччині існує тільки для юридичних осіб і великих організацій без утворення юридичної особи (індивідуальні підприємці й товариства). До складу обов'язкової фінансової звітності входять баланс, звіт про прибутки і збитки, а також пояснювальна записка. Звіт про рух грошових коштів обов'язковий тільки для тих компаній, акції яких котируються на біржі.

Подання бухгалтерської звітності засноване на наступних законодавчо закріплених принципах:

1) звіти повинні бути ясними і зрозумілими - тобто фінансова звітність повинна бути доступною для розуміння широкого кола користувачів;

2) сальдування дебіторської та кредиторської заборгованості, а також доходів і витрат неприпустимо - активи і зобов'язання не повинні згортатися;

3) показники початкового балансу року повинні відповідати показникам кінцевого балансу попереднього року;

4) облік ведеться виходячи з припущення про безперервність діяльності підприємства - методологічний принцип, відповідно до якого вважається, що підприємство буде існувати вічно;

5) визнання підлягають всі очікувані збитки, які стосуються періоду до складання балансу, прибуток же зізнається, тільки якщо вона реалізована - тобто необхідно вибирати найменшу оцінку для активів і доходів і найбільшу для зобов'язань та витрат;

6) облік повинен вестися відповідно до принципу нарахувань - тобто відображення фінансових наслідків господарських операцій має відбуватися в ті періоди, коли вони мали місце, а не в періоди, коли були отримані або виплачені грошові кошти;

7) використовувані в обліку методи повинні застосовуватися послідовно від року в рік - необхідно дотримуватися єдиної методології ведення бухгалтерського обліку;

8) оцінка проводиться за первісною вартістю (собівартістю) - всі активи повинні враховуватися за ціною придбання і витрат, пов'язаних з їх доставкою, установкою, налагодженням і пуском в експлуатацію;

9) принцип зобов'язального.

Структура бухгалтерського балансу в Німеччині на відміну від англо-американської моделі балансу, в якій пріоритет віддається виявленню платоспроможності підприємства та рядка активу балансу класифікуються за принципом ліквідності, а пасиви - за ступенем зворотності боргових зобов'язань, також має свої особливості і побудована виходячи з принципу володіння чи права власності.

Пасив балансу поділяється на дві великі групи: власний капітал (капітал, резерви, результат звітного періоду) та позикові кошти (зобов'язання за позиками на цілі фінансування, борги постачальникам, дивіденди та соціальні виплати, фіскальні борги).

Згідно такою схемою борги класифікуються не за ступенем зворотності, а за природою їх походження. Інформацію щодо ступеня зворотності зобов'язань німецькі аналітики вважали за краще розташувати в додатку, для того щоб представити там більш повну картину.

Всі правила, що регулюють питання ведення обліку та складання фінансової звітності в Німеччині, містяться в так званому Торговому кодексі Німеччини (HGB: Handelsgesetzbuch).

Питання зміни цього закону перебувають у віданні німецького Міністерства юстиції. Торговий кодекс містить повний обсяг вимог, що пред'являються до індивідуальної фінансової звітності, та основні вимоги, що пред'являються до консолідованої фінансової звітності.

Розробка доповнень і пояснень до основних правил складання консолідованої звітності, рекомендацій та створення нових, а також зміна старих стандартів - це прерогатива Німецького комітету зі стандартів фінансової звітності (DRSC).

У Торговому кодексі встановлюються мінімальні вимоги щодо ведення обліку та складання фінансової звітності для всіх компаній, що здійснюють комерційну діяльність, можливі винятки з правил для юридичних осіб, що не перевищують певних розмірів діяльності (малий та середній бізнес), основні вимоги до консолідованої звітності. Причому ці вимоги розрізняються залежно від величини підприємств, які діляться на малі, середні і великі.

Стандарти, що розробляються Німецьким комітетом зі стандартів фінансової звітності, регулюють всі питання консолідованої звітності, не аналізовані в Торговому кодексі.

Як правило, ці стандарти стосуються консолідованої фінансової звітності, доповнюють і деталізують вимоги Торговому кодексу. Вимоги до фінансової звітності в Німеччині різняться в залежності від величини підприємства.

Малі підприємства можуть публікувати звітність у скороченому вигляді, а також звільняються від ряду загальних вимог щодо складу і глибини деталізації фінансової звітності, зокрема від складання пояснювальної записки. Так, вони можуть не формувати звіт про рух основних засобів, звіт про рух грошових коштів.

3. Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee

Німецький комітет зі стандартів фінансової звітності (Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee, DRSC, або German Accouting Standards Committee, GASC) - це незалежна професійна організація, фінансується за рахунок внесків її членів, публікацій, спонсорських коштів, надання ліцензійних прав і т. Д.

Її членами можуть бути фізичні та юридичні особи, які мають відповідний досвід і кваліфікацію: бухгалтери, аудитори, податкові консультанти, адвокати та відповідні організації, які здатні забезпечувати виконання завдань Комітету.

До складу Комітету входять: правління, Рада з розробки стандартів та Комітет з інтерпретацій.

ДРСК - Німецький комітет зі стандартів бухгалтерського обліку - асоціація, заснована 17 березня 1998року.

Німецька асоціація зі сприяння розвитку бухгалтерського обліку. знаходиться в Берліні, а також виступав на міжнародному рівні як ASCG - у Комітеті зі стандартів фінансової звітності Німеччини (ASCG). Ця організація розробляє німецькі стандарти бухгалтерського обліку (GaSb), також розробляє рекомендації щодо застосування принципів звітності згідно § 342 HGB(ТК), Стандарти німецьких бухгалтерського обліку (DRS).

Основні функції, що виконує ДРСК:

1) Представництво Німеччини в міжнародних організаціях по стандартам звітності

2) Співпрацювання з комітетом по МСФО(IASB: International Accounting Standarts Board) та іншими.

3) Розробка і удосконалення національних стандартів фінансової звітності і рекомендацій в облісті консолідованої звітності.

4) Консультування міністерства юстицій, інших державних, а також європейських органіва з питань стандартів звітності

5) Сприяння співставності і якнайшвидшої конвергенції з міжнародними стандартами.

6) Сприяння дослідженням, розвитку науки і підвищенню кваліфікації бухгалтерських кадрів.

Німецькою Радаю зі стандартів (GaSb) ДРСК був прийнятий ряд стандартів (DRS) з різних аспектів корпоративного обліку. Стандарти інтерпретуються з урахуванням положень торгового кодексу (HGB) і заповнюють нормативні прогалини, де вони є, відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

На додаток до ДРСК Інституту дипломованих бухгалтерів опублікував (IDW) - інтерпретація німецьких і міжнародних стандартів бухгалтерського обліку у вигляді стандартів.

Основні цілі GASC:

1. Мета асоціації в цілому передбачає економічний інтерес

a. розробка рекомендацій щодо застосування принципів корпоративного обліку;

b. консультування з питань законодавчих проектів щодо правил бухгалтерського обліку на національному та загальноєвропейському рівнях;

c. представлення Федеративної Республіки Німеччини в міжнародних органах бухгалтерського обліку;

d. Розвиток інтерпретацій міжнародних стандартів бухгалтерського обліку відповідно до § 315а HGB 1.

e. підвищення якості фінансової звітності;

f. сприяти проведенню наукових досліджень та освіти в зазначених вище областях.

2. Асоціація сприяє становленню і досягненню статутних цілей своїх членів в рамках своєї мети. Вона служить своїй меті як професійна асоціація для своїх членів.

3. Асоціація є активною. Вона не переслідує свої власні економічні цілі. Кошти, виручені від реалізації його роботи дозволяється використовувати тільки у статутних цілях.

4. Асоціація може створювати господарські операції для досягнення статутних цілей та сприяння їх.

З моменту заснування організації в 1998 році, бухгалтерський облік зазнав істотних змін. Хоча і тоді глобалізацію стандартів бухгалтерського обліку можна було передбачити, але швидкість темпів змін недооцінювалась.

Особливо важливими були останні заміни на європейському рівні, що змусили ДРСК змінити програму роботи, що більш присвячена завданням Міжнародного рівня.

DSRC фінансує свою діяльність за рахунок членських внесків і пожертвувань, а також за рахунок ліцензування, публікацій та інших доходів.

4. Установи та органи GASC

бухгалтерський фінансовий німецький

1) Генеральна Асамблея. Зустріч, яка проводиться один раз на рік, приймає резолюцію про вибори, звільнення та обов'язки членів Ради та Комітету з призначень.

Визначають розміру річного внеску, бізнес-план, затвердження річної фінансової звітності та поправок. Член Асоціації, будь-яка юридична особа, а також будь-яке об'єднання осіб, згідно із статутом зобов'язанні бути працівниками бухгалтерського обліку або мати справу з бухгалтерським обліком.

Структура членства складається з наступних сегментів:

* публічні торгівельні промислових підприємства і об'єднання (сегмент "А");

* публічних промислові компанії та асоціації (сегмент "B");

* банки і асоціації (сегмент "С");

* страхові компанії та асоціації (сегмент "D");

* аудит і асоціації (сегмент "E")

2) Рада директорів. Рада директорів складається з 20 членів, які обираються строком на три роки Генеральною Асамблеєю.Члени Ради обираються сегменті.

Рада директорів, після врахування загального економічного інтересу розробляє принципи та керівні вказівки для роботи Асоціації, зокрема для технічних комітетів і президентських виборів. Вона обирає членів технічних комітетів; видає накази, консультує і курирує Бюро.

3) Комітет з призначень. Комітет з призначень складається з семи членів, що обираються Генеральною Асамблеєю. Члени обираються на три роки Генеральною Асамблеєю. Комітет з призначень представляє пропозиції по виборах членів Президії та профільних комітетів.

4) Бюро. Бюро складається з президента і віце-президента. Члени бюро обираються Радою директорів за рекомендацією Комітету. Протягом трьох років.

Бюро здійснює оперативне управління діяльністю Асоціації. Президент і віце-президент повинні представляти Асоціацію та спеціалізовані комітети і їх роботу до зовнішньої мережі. Вони є законними представниками Асоціації відповідно до § 26 BGB.

5) МСФЗ та HGB Комітет експертів. МСФЗ та HGB технічний комітет, що складається з семи членів, які мають спеціальні знання та досвід в області бухгалтерського обліку. Вони здійснюють свою добровільну роботу, беручи до уваги, встановлені Радою принципи.

Технічні комітети не підпорядковуються Президенту або Віце-президенту. Керуючись принципом консультацій з громадськістю, спеціалізовані комітети, за підтримки своїх ІТ груп, розробили такі нововведення:

• Інтерпретація міжнародних стандартів фінансової звітності відповідно до § 315а HGB;

• Стандарти бухгалтерського обліку відповідно до § 342 HGB;

• Загальні відомості для національних і міжнародних адресатів про фінансову звітність.

• Документи для обговорення, інші заяви і публікації.

6) Науково-консультативна рада. Рада директорів може встановити науково-консультативну раду, яка, не будучи фахівцем комітету, консультує спеціалізовані комітети.

Размещено на Allbest.ru