Применение аналитических процедур в аудите

Размещено на http://allbest.ru

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Московский государственный университет печати имени Ивана Федорова»

Кафедра экономики и менеджмента медиабизнеса

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

Применение аналитических процедур в аудите

Выполнил:

студент ИКиМ

группы ДЭэБ (бак)-4-2

Алиева Н.А.

Научный руководитель:

ДЭН, профессор

Мерзликина Е.М.

Москва 2015



Содержание

Введение

1. Применение аналитических процедур в аудите

1.1 Понимание деятельности аудируемого лица

1.2 Формальная, арифметическая и логическая проверка правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности организации

1.3 Расчет стоимости чистых активов организации

1.4 Проверка наличия признаков банкротства, установленных законодательством Российской Федерации

1.5 Оценка вероятности наступления банкротства аудируемого лица на основе дискриминантных факторных моделей

1.6 Расчет уровня существенности искажения информации на основе базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

2. Формирование рабочих документов аудитора при изучении системы внутреннего контроля аудируемого лица и проведении проверки по существу

2.1 Построение блок-схемы движения документов аудируемого лица на учетном участке

2.2 Разработка вопросника тестирования системы внутреннего контроля на учетном участке

2.3 Разработка рабочего (связующего) документа

2.4 Разработка плана и программы проведения аудиторской проверки по существу

3. Проведение аудиторских процедур по существу

Заключение

Библиографический список

аудиторский бухгалтерский отчетность



Введение

В первом разделе основной части «Применение аналитических процедур в аудите» выполнена работа, позволяющая достичь понимания деятельности аудируемого лица и сделать вывод о применимости допущения непрерывности его деятельности в течение ближайших 12 месяцев.

Во втором разделе основной части курсовой работы «Формирование рабочих документов аудитора при изучении системы внутреннего контроля аудируемого лица и проведении проверки по существу» дана оценка эффективности системы внутреннего контроля по выбранному объекту аудита, а также представлена разработанная с учетом этой оценки программа дальнейшей работы аудитора.

Исходная информация для написания курсовой работы взята из бухгалтерской финансовой отчетности на 31 декабря 2013 года открытого акционерного общества «НК «Роснефть».

При написании курсовой работы использовались различные нормативные правовые документы; осуществлялся сбор, анализ и обработка данных, необходимых для решения поставленных экономических задач; также осуществлялись анализ и интерпретирование финансовой, бухгалтерской и иной информации, содержащейся в отчетности рассматриваемой организации; использовались для решения аналитических и исследовательских задач современные технические средства и информационные технологии.



1. Применение аналитических процедур в аудите

1.1 Понимание деятельности аудируемого лица

Изучив информацию по годовой бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица с использованием ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой бухгалтерской отчетности», можно дать описание экономической деятельности исследуемой организации:

1) Открытое акционерное общество «НК «Роснефть» создано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и с соблюдением требований законодательства РФ.

2) Полное наименование: Открытое акционерное общество «НК «Роснефть».

Сокращенное наименование: ОАО «НК «Роснефть»

3) Общество является коммерческой организацией.

4) Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

5) Целью деятельности Общества является получение прибыли.

6) Предметом деятельности Общества является обеспечение поиска, разведки, добычи, переработки нефти, газа, газового конденсата, а также реализации нефти, газа, газового конденсата и продуктов их переработки потребителям в Российской Федерации и за ее пределами, любые сопутствующие виды деятельности, а также виды деятельности по работе с драгоценными металлами и драгоценными камнями.

7) Общество осуществляет, в том числе, следующие основные виды деятельности:

1. проведение геолого-поисковых и геологоразведочных работ с целью поисков месторождений нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых; добычу, транспортировку и переработку нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых, а также леса; производство нефтепродуктов, нефтехимической и другой продукции, включая электроэнергию, продукты деревообработки, товары народного потребления и оказание услуг населению; хранение и реализацию (включая продажу на внутреннем рынке и на экспорт) нефти, газа, нефтепродуктов, угля, электроэнергии, продуктов деревообработки, иных продуктов переработки углеводородного и другого сырья;

2. инвестиционную деятельность, включая операции с ценными бумагами;

3. организацию выполнения заказов для федеральных государственных нужд и региональных потребителей продукции, производимой как Обществом, так и дочерними и зависимыми обществами, включая поставки нефти, газа и нефтепродуктов в регионы их деятельности;

4. инвестиционное управление, строительство, инжиниринговое, технологическое и сервисное обеспечение проектов разведки, добычи, переработки и сбыта, научно-техническое, снабженческо-сбытовое, экономическое, внешнеэкономическое и правовое обеспечение деятельности как Общества, так и дочерних и зависимых обществ и сторонних заказчиков. Изучение конъюнктуры рынка товаров и услуг, ценных бумаг, проведение исследовательских, социологических и иных работ. Регулирование и координацию деятельности дочерних и зависимых обществ;

5. передачу недвижимого и иного имущества в аренду, использование арендованного имущества;

6. оказание содействия в обеспечении интересов Российской Федерации при подготовке и реализации соглашений о разделе продукции в отношении участков недр и месторождений углеводородного сырья;

7. организацию рекламно-издательской деятельности, проведение выставок, выставок-продаж, аукционов и т.д.;

8. посредническую, консультационную, маркетинговую и другие виды деятельности, в том числе внешнеэкономическую (включая осуществление экспортно-импортных операций), выполнение работ и оказание услуг на договорной основе;

9. организацию охраны работников и имущества Общества;

10. использование драгоценных металлов и драгоценных камней в технологических процессах в составе оборудования и материалов;

11. организацию и проведение мероприятий в области мобилизационной подготовки, гражданской обороны и защиты сведений, составляющих государственную тайну.

Для осуществления контроля над финансово-хозяйственной деятельностью Общее собрание акционеров избирает Ревизора.

Компетенция и порядок деятельности Ревизора определяются действующим законодательством, настоящим Уставом и Положением о порядке деятельности Ревизора, утверждаемым Общим собранием акционеров.

Аудитором Общества может быть гражданин или аудиторская организация, обладающие соответствующей лицензией. Аудитор осуществляет проверки финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого с Аудитором договора.

1.2 Формальная, арифметическая и логическая проверка правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности организации

Результаты сверки показателей бухгалтерского баланса с другими формами отчетности представлены в таблице 1.1.



Таблица 1.1 - Таблица сверки форм бухгалтерской отчетности

№ п/п	Показатели	Бухгалтерский баланс	Другие формы бухгалтерской отчетности
1	2	3	4
1	Уставный капитал: на конец предыдущего года (сумма) на конец отчетного года (сумма)	105 982 105 982	105 982 105 982
2	Добавочный капитал (с учетом результатов переоценки имущества): на конец предыдущего года(сумма) на конец отчетного года(сумма)	113 276 507 113 276 759	113 276 507 113 276 759
3	Резервный капитал: на конец предыдущего года(сумма) на конец отчетного года(сумма)	5 299 5 299	5 299 5 299
4	Оценочные обязательства: на конец предыдущего года(сумма) на конец отчетного года(сумма)	55 616 452 53 062 741	55 616 452 53 062 741
5	Денежные средства: на конец предыдущего года(сумма) на конец отчетного года(сумма)	233 428 067 199 904 615	233 428 053(Разница 14) 199 904 499(Разница 116 )
6	Нематериальные активы: на конец предыдущего года(сумма) на конец отчетного года(сумма)	9 528 715 9 586 295	9 066 492Разница 462 223 9 134 090Разница 452 205
7	Результаты НИОКР: на конец предыдущего года на конец отчетного года	1 284 250 1 952 071	1 284 250 1 952 071
8	Основные средства: на конец предыдущего года(сумма) на конец отчетного года(сумма)	715 931 051 838 018 865	715 931 051 838 018 865
9	Доходные вложения в материальные ценности: на конец предыдущего года на конец отчетного года	- -	- -
10	Долгосрочные финансовые вложения: на конец предыдущего года(сумма) на конец отчетного года(сумма)	424 432 357 2 401 568 509	424 432 357 2 401 568 509
11	Краткосрочные финансовые вложения: на конец предыдущего года(сумма) на конец отчетного года(сумма)	569 479 045 425 964 971	569 479 045 425 964 971
12	Запасы: на конец предыдущего года(сумма) на конец отчетного года(сумма)	50 246 678 96 060 770	50 246 678 96 060 770
13	Дебиторская задолженность: на конец предыдущего года(сумма) на конец отчетного года(сумма)	418 546 528 847 683 278	418 546 528 847 683 278
14	Кредиторская задолженность: на конец предыдущего года(сумма) на конец отчетного года(сумма)	211 561 388 671 344 718	211 561 388 671 344 718
15	Краткосрочная кредиторская задолженность: на конец предыдущего года(сумма) на конец отчетного года(сумма)	74 848 915 622 881 018	74 848 915 622 881 018
16	Долгосрочная кредиторская задолженность: на конец предыдущего года на конец отчетного года	905 695 447 1 729 241 793	905 695 447 1 729 241 793

В строке денежные средства имеется расхождение между бухгалтерским балансом и отчетом о движении денежных средств , в отчетном периоде на сумму 116 руб, а в предыдущем периоде на сумму 14 руб , что связано с влиянием изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю . Также в строке нематериальные активы имеется расхождение между бухгалтерским балансом и пояснением к бухгалтерскому балансу в отчетном периоде на сумму 452 205 руб.

1.3 Расчет стоимости чистых активов организации

Расчет стоимости чистых активов организации представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Стоимость чистых активов организации

Наименование показателя	На 31.12.2012 (предыдущий период)	На 31.12.2013 (отчетный период)
I. Активы 1. Нематериальные активы (стр.1110+1120+1130)	39 773 055	47 995 628
2. Основные средства (стр. 1150)	715 931 051	838 018 865
3. Доходные вложения в материальные ценности (стр.1160)	0	0
4. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения(стр.1170+1240)	993 911 402	2 827 533 480
5. Прочие внеоборотные активы (стр.1140+1180+1190)	55 693 399	62 373 051
6. Запасы (стр.1210)	50 246 678	96 060 770
7. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр.1220)	20 034 996	59 707 919
8. Дебиторская задолженность (стр.1230)	418 546 528	847 683 278
9. Денежные средства и денежные эквиваленты (стр.1250)	233 428 067	199 904 615
10. Прочие оборотные активы (стр.1260)	8 554	7 646
11. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1-10)	2527573730	4979285252
11. Пассивы 12. Долгосрочные обязательства по заемным средствам (стр.1410)	905 695 447	1 729 241 793
13. Прочие долгосрочные обязательства (стр.1420+1430+1450)	64 495 389	552 129 959
14. Краткосрочные обязательства по заемным средствам (стр.1510)	74 848 915	622 881 018
15. Кредиторская задолженность (стр.1520)	211 561 388	671 344 718

Оценка чистых активов базируется на применении ФПСАД №20 «Аналитические процедуры», федерального закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и совместного приказа Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 г. №10н, 03-6/пз.

В отчетном периоде по сравнению с предыдущим величина чистых активов организации увеличилась и составила 1 383 792 695 руб., что является положительным моментом. Величина чистых активов больше величины уставного капитала, в связи с чем можно говорить о том, что исследуемой организации вероятность банкротства не грозит и организация будет функционировать в течение ближайшего времени.

1.4 Проверка наличия признаков банкротства, установленных законодательством Российской Федерации

Значения коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности оборотных активов собственным капиталом, восстановления или утраты платежеспособности исследуемой организации представлены в таблице 1.3.



Талица 1.3 - Расчет удовлетворительности структуры баланса и вероятности банкротства

Показатели	Норматив	На конец предыдущего года	На конец отчетного года	Отклонение
1	2	3	4	5 = 4 - 3
К1 - коэффициент текущей ликвидности	2	4,4	1,2	-3,2
К2 - коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным капиталом	0,1	0,02	-1,2	-1,22
К3 - коэффициент восстановления платежеспособности	1	Х	-0,2	Х

Структура баланса признается неудовлетворительной, а организация - неплатежеспособной, поскольку значения показателя К₂ оказалось ниже нормативного. При этом К₃ меньше 1 ,из чего следует сделать вывод об отсутствии у организации реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение ближайших 6 месяцев.

1.5 Оценка вероятности наступления банкротства аудируемого лица на основе дискриминантных факторных моделей

В соответствии с положениями ФПСАД №20 «Аналитические процедуры» для оценки финансового благополучия организации и применимости к ней допущения непрерывности деятельности следует оценить вероятность наступления банкротства с использованием дискриминантных факторных моделей Альтмана, Лиса и Таффлера. Дискриминантная факторная модель Альтмана для организаций, акции которых котируются на фондовом рынке (открытых акционерных обществ):

, (1.1)



где Z_Б - коэффициент Альтмана;

Х₁ - собственные оборотные средства/ валюта баланса;

Х₂ - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)/ валюта баланса;

Х₃ - прибыль до налогообложения/ валюта баланса;

Х₄ - рыночная стоимость собственного капитала/ заемный капитал;

Х₅ - выручка от продаж/ валюта баланса.

Дискриминантная факторная модель Лиса имеет следующий вид:

, (1.2)

где Х₁ - оборотные активы/ валюта баланса;

Х₂- прибыль от продаж/ валюта баланса;

Х₃ - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) / валюта баланса;

Х₄ - собственный капитал/ заемный капитал.

Дискриминантная факторная модель Таффлера имеет следующий вид:

, (1.3)

где Х₁ - прибыль от продаж/ краткосрочные обязательства;

Х₂ - оборотные активы/ заемный капитал;

Х₃ - краткосрочные обязательства/ валюта баланса;

Х₄ - выручка от продаж/ валюта баланса.

Значения рассчитанных коэффициентов, а также описание вероятности наступления банкротства исследуемой организации приведены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Оценка вероятности наступления банкротства у аудируемого лица

Наименование показателя	2013 год (отчетный период)	показатели
1.Модель Альтмана ZАльтмана = 1,2 Xl + 1,4 Х2 + 3,3 Х3 + 0,6 Х4 + 1 Х5	0,7450	неопределенная
1.1. х1	0,327
1.2. х2	0,255
1.3. хз	0,031
1.4. х4	0,385
1.5. х5	0,036
2. Модель Лиса 2лиса = 0,063 Х1 + 0,092 Х2 + 0,057 Хз + 0,001 Х4	0,0394	низкая
2.1. х1	0,327
2.2. х2	0,042
2.3. хз	0,255
2.4. х4	0,385
3. Модель Таффлера 2таффлера = 0,53 Х1 + 0,13 Х2 + 0,18 Хз + 0,16 Х4	0,3043	низкая
3.1. х1	0,158
3.2. х2	0,453
3.3. х3	0,264
3.4. х4	0,712

По осуществленным расчетам можно сделать следующие выводы. По модели Альтмана ситуация является неопределенной, так как Zальт принадлежит промежутку [1,81; 2,77] в предыдущем периоде, а в отчетном периоде составила меньше 1,81. По модели Лиса вероятность банкротства данной организации низкая, так как Zлис > 0,037 (как в отчетном, так и в предыдущем периодах). По модели Таффлера вероятность банкротства исследуемой организации мала, так как Zтаф > 0,3 (как в отчетном, так и в предыдущем периодах). В целом же можно говорить о том, что организация финансово устойчива, и вероятность ее банкротства достаточно низка.

1.6 Расчет уровня существенности искажения информации на основе базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

Расчет существенности предполагаемого искажения информации в бухгалтерской отчетности аудируемого лица производится на основе использования положений ФПСАД №4 «Существенность в аудите».

Расчет уровня существенности отображен в таблице 1.5.

Средний уровень существенности =650811367/8 = 81351421 руб,

Таблица 1.5 - Расчет уровня существенности

Базовые показатели	Величина, тыс. руб.	Доля искажения, %	Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения (стр.2300)	154 779 646	5	7 738 982 мин
Чистая прибыль (стр.2400)	136 278 784	6	8 176 727
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр.2110)	3 544 443 140	4	141 777 726
Валюта баланса на конец года (стр.1600)	4 980 147 116	3	149 404 414
Внеоборотные активы на конец года (стр.1100)	3 349 956 053	4	133 998 242
Кредиторская задолженность на конец года (стр.1520)	671 344 718	5	33 567 236
Расходы по обычным видам деятельности за отчетный год (стр.5600)	3 336 038 385	5	166 801 919 мак
Запасы на конец года (стр.1210+стр.1220)	155768689	6	9 346 121
Итого:			650811367

Для того чтобы определить то, насколько минимальное значение отличается от среднего значения, необходимо воспользоваться формулой 1.4.

?X min = ((X ср - X min )/ X ср )* 100%, где (1.4)

Хср - среднее значение; Хmin - минимальное значение.

?X min = ((81351421 - 7 738 982 / 81351421) * 100% = 91%

Для того чтобы определить то, на сколько максимальное значение отличается от среднего значения необходимо воспользоваться формулой 1.5.



?X max = ((X max - X ср )/ X ср) * 100%, где (1.5)

Хср - среднее значение;

Xmax - максимальное значение.

?X max = ((81351421- 166 801 919) / 81351421) * 100% = 105%

Максимальное и минимальное значения отбрасываем (т.к. более 40%).

Далее необходимо определить новое среднее арифметическое.

Средний уровень существенности: 476270466/6= 79 378 411 руб,

Полученную среднюю величину округляем до 70 000 000 и используем в качестве значения уровня существенности.

Для определения различия между значением уровня существенности до и после округления используем формулу 1.6.

((Xср - Xсрокр) / Xср) * 100%, где (1.6)

Хср' - новое среднее значение до округления;

Хср'окр - новое среднее значение после округления.

((79378411 - 70 000 000) / 79378411) * 100% = 11,82% (что находится в пределах 20 %)



2. Формирование рабочих документов аудитора при изучении системы внутреннего контроля аудируемого лица и проведении проверки по существу

2.1 Построение блок-схемы движения документов аудируемого лица на учетном участке

На рисунке 2.1 представлена блок-схема движения документов аудируемого лица при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Рисунок 2.1 - Движение документов аудируемого лица при расчетах с поставщиками и подрядчиками



Рисунок 2.2 - Движение документов аудируемого лица при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Окончание рисунка 2.3 - Движение документов аудируемого лица при расчетах с поставщиками и подрядчиками



2.2 Разработка вопросника тестирования системы внутреннего контроля на учетном участке

Перечень вопросов для тестирования системы внутреннего контроля на учетном участке представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Вопросник

№ п/п	Вопросы (тесты)	да	нет	Выводы и решения аудитора
1	Условия Отвечает ли деятельность организации Российскому законодательству и своей учетной политике?	+
1	Реальность Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции	+		Контроль удовлетворительный
2	Сверки с поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На конец года	+ +		Вероятность ошибок незначительна
3	Сверки охватывают поставщиков на: 3.1. 100% 3.2. 50%	+ +		Вероятность ошибок незначительна
4	Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров		+	Вероятность ошибок незначительна
5	Полнота регистрации операций Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале	+		Контроль удовлетворительный
6	Пронумеровываются ли бланки счетов-фактур	+		Контроль удовлетворительный
7	Санкционирование.Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1. Лицом, зафиксированным в приказе 5.2. Нет ограничений	+ +		Приказ отвечает установленным требованиям
8	Точность Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	+		Вероятность ошибок незначительна
9	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений	+		Вероятность ошибок маловероятна
10	Классификация Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций	+		Вероятность ошибок невелика
11	Бухгалтерский учет Все поставки зачислены на счета аналитического учета по каждому поставщику	+		Вероятность ошибок незначительна
12	Периодизация Поставки текущего периода записаны в журнал хозяйственных операций за текущий период	+		Вероятность ошибок маловероятна

2.3 Разработка рабочего (связующего) документа

Рабочий (связующий) документ представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Рабочий (связующий) документ

	Сильные (слабые) стороны контроля	Значение для аудитора	Аудиторская программа
С1	Все оказанные операции купли/продажи оформляются договором.	Наличие договора подтверждает, что оказание услуг и операций по купле/продаже осуществлялись в установленных количествах, от того поставщика и в установленный срок.	Проверить соответствуют ли услуги договору, то есть проверить совпадают ли данные счетов-фактур поставщика (количество, наименование поставщика, срок поставки и сумма).
С2	Соответствие договоров требованиям Гражданского кодекса РФ.	Соответствие дает аудитору уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признание договора недействительным минимален.	Проверить правильность, полноту оформления договоров с поставщиками и подрядчиками.
С3	Регулярно проверяется соответствие сумм, указанных в расчетных ведомостях и по чекам.	Суммы оплаченных услуг и операций по продаже соответствуют начисленным суммам.	Выборочная проверка соответствия сумм в чеках и расчетных ведомостях.
Сл1	Не все счета-фактуры, полученные от поставщиков, своевременно регистрируются в Журнале полученных счетов-фактур.	Экземпляры счетов-фактур, полученных от поставщиков, подтверждают операции по получению услуг. При несвоевременном, неполном или неточном внесении счета-фактуры в	Необходимо выборочно проверить хронологию построения Журнала полученных счетов-фактур,



Риск средств контроля является низким. Зависимость между компонентами аудиторского риска представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Зависимость между компонентами аудиторского риска

	Аудиторская оценка риска средств контроля
	высокая	средняя	низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	высокая	самая низкая	более низкая	средняя
	средняя	более низкая	средняя	более высокая
	низкая	Средняя	более высокая	самая высокая

Таким образом, риск необнаружения является самым высоким.

2.4 Разработка плана и программы проведения аудиторской проверки по существу

Общий план аудита представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Общий план аудита

№	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Дата	Исполнители
1	Проверка наличия договоров, заключенных с поставщиками и подрядчиками.	01.04.2015	Алиева Н.А
2	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.	12.04.2015	Алиева Н.А
3	Составление аудиторского отчета и представление его руководителю группы.	21.04.2015	Алиева Н.А
4	Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки.	25.04.2015	Алиева Н.А

Программа проведения аудиторской проверки представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Программа аудиторской проверки

№	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители
1	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.	01.04.2015	Алиева Н.А
2	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	03.04.2015	Алиева Н.А
3	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.	06.04.2015	Алиева Н.А
4	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	20.04.2015	Алиева Н.А
5	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.	25.04.2015	Алиева Н.А



3. Проведение аудиторских процедур по существу

Описание ошибок и искажений при выполнении п процедур по существу

В соответствии с Федеральном стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторская доказательства» представлено описание ошибок и искажений на уровни групп предпосылок составление бухгалтерской отчетности.

Описание ошибок и искажений на уровне групп однотипных о операции

Таблица 3.1 - Описание ошибок и искажений на уровне групп однотипных операции

№	Тип ошибок	Описание ошибок
1.	Возникновение	отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
2.	Полнота	нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
3.	Отнесение к соответствующему периоду	несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (Д-т 19, К-т 60, субсчет "Неотфактурованные поставки" и Д-т 68 К-т 19);
4.	Точность	ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
5.	Классификация	отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

Описание ошибок на уровне сальдо балансовых счетов

Таблица 3.2 - Описание ошибок на уровне сальдо балансовых счетов

№	Тип ошибок
1.	Существование	отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат;
2.	Права и обязательства	несвоевременное предъявление претензий поставщикам, отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;
3.	Полнота	списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (Д-т 91, К-т 60);
3.	Оценка	неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91, К-т 60, субсчет "Авансы выданные");

Описание ошибок и искажений на уровне раскрытий в отчетности

Таблица 3.3 - Описание ошибок и искажений на уровне раскрытий в отчетности

№	Тип ошибок	Описание ошибок
1	Возникновение ,права и обязательства	регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;
2.	Полнота	В связи с не отражением объектов незавершенных вложений в создании нематериальных активов в бухгалтерском балансе сумма различается с пояснением к бухгалтерскому балансу
3	Классификация и понятность	перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Дт 60 Кт 60 субсчет «Авансы выданные» или 76);
2.	Точность и оценка	В связи с допущенной арифметической ошибкой сумма денежных средств в бухгалтерском балансе и пояснении к бухгалтерскому балансу разная



Заключение

По данным проведенного анализа уровень риска не обнаружения является средним, так как аудиторская оценка неотъемлемого риска высокая, а оценка риска средств контроля низкая.

На предварительном этапе аудита в бухгалтерской финансовой отчетности были обнаружены искажения при оценке неотъемлемого риска.

При оценке риска средств контроля были учтены следующие факторы:

· блок-схема;

· тестирование контрольных моментов;

· вопросник для оценки надежности системы внутреннего контроля.

После изучения этих трех факторов была определена оценка риска средств контроля, как низкая.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что выборочный аудит проводиться не может, так как уровень риска не обнаружения является средним.

Рабочий документ № 12

Аудиторской заключение

По бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «НК «Роснефть»

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «НК «Роснефть» состоит из:

- Бухгалтерского баланса организации (форма №1)

- Отчета о прибылях и убытках организации (форма №2)

- Отчета об изменениях капитала (форма №3)

- Отчета о движении денежных средств (форма №4)

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган организации ОАО «НК «Роснефть».:

Генеральный директор - Койнов С.В. (право первой подписи),

Главный бухгалтер - Рубан Т.В. (право второй подписи).

Моя обязанность заключается в том, что бы выразить мнение на основании проведенного аудита о достоверности этой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Я провела аудит в соответствии с:

- Федеральным законом от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

- Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности»;

- Федеральным законом от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

- Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «НК «Роснефть». за период 01 января по 31 декабря 2013 года не содержит существенных искажений.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «НК «Роснефть». с целью выявления всех возможных недостатков.

Аудит включал в себя:

- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности;

- оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Я полагаю, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения моего мнения о недостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «НК «Роснефть». за период 01 января по 31 декабря 2013 года включительно во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По моему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «НК «Роснефть» отражает недостоверно финансовое положение на 01 января 2014 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2013 года включительно.



Библиографический список

1. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями);

2. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696 (с последующими изменениями и дополнениями);

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

4. Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

5. ФПСАД № 2 «Документирование аудита»;

6. ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»;

7. ФПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;

8. ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»;

9. ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица».

10. ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»;

11. Алборов Р.А. Хорунжий Л.И. «Основы аудита», учебное пособие Алборов Р.А. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2014 г. 336 с.;

12. Баршников Н.П. «Аудит» учебное пособие Барышников Н.П. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2014 г. 227 с.;

13. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. [Текст] Камышанов П.И - М.: «ПРИОР», 2013 . - 320 с.;

14. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014. -386 с. - (Высшее образование).

Размещено на Allbest.ru

...