Бухгалтерский баланс

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский баланс

1. Общая характеристика и построение баланса

баланс актив пассив бухгалтерский

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежной оценке хозяйственных средств по составу и размещению и источникам их формирования и целевому назначению на определенную дату.

По форме бухгалтерский баланс - это двусторонняя таблица. В левой части баланса, которая называется активом отражается состав и размещение хозяйственных средств (все то, что дано предприятию, то, что оно имеет на определенную дату), а в правой, которая называется пассивом, - виды и размеры источников образования хозяйственных средств по их целевому назначению (за счет чего предприятие имеет то, что ему дано). Каждый вид хозяйственных средств, размещенных в активе, имеет соответствующий источник их образования, отраженный в пассиве.

Бухгалтерский баланс схематически можно представить следующим образом

Баланс

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Состав и размещение средств		Источники образования и целевое назначение хозяйственных средств
1. Необоротные активы		1. Собственный капитал
Основные средства	231000	Уставный капитал	370000
Незавершенные капит. инв.	65000	Прибыль	50000
2. Оборотные активы		2. Долгосрочные обязательства и обеспечение
Запасы	250000	Долгосрочные кредиты банка	65000
Незавершенное производство	10000	3. Текущие обязательства
Готовая продукция	60000	Краткосрочные кредиты банка	120000
Дебеторская задолженность	16000	Кредиторская задолженность поставщикам	30000
Денежные средства	43000	Задолженность по расчетам с бюджетом	20000
		Задолженность по расчетам по оплате труда	20000
Баланс	675000	Баланс	675000

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей, каждая из которых отражает (в денежном измерителе совокупность однородных видов) величину определенного экономически однородного вида хозяйственных средств или их источников. Статьи баланса имеют общее название, отдельный код и сумму.

Отдельные статьи баланса сгруппированы в разделы.

Раздел баланса - это совокупность статей актива или пассива баланса, которые объединены в экономически однородные группы хозяйственных средств и источников их образования. В основу группировки статей баланса в разделы положена (взята) экономическая классификация хозяйственных средств и источников их образования.

В балансе итоги актива и пассива всегда равны

675000=675000

Активы = Собственный капитал + Обязательства

Собственный капитал = Активы - Обязательства

Общие итоги актива и пассива баланса равны между собой, что является обязательным условием правильности его составления. Это равенство обусловлено тем, что в обеих его частях в стоимостном измерителе отражены одни и те же хозяйственные средства, только сгруппированы по разным признаками, в активе - по составу и размещению, в пассиве - по истчникам их образования и целевому назначению

Итог актива не может быть больше или меньше итога пассива, поскольку общая стоимость имущества хозяйства всегда должна равняться сумме тех источников, за счет которых оно образовано. Этим и обусловлено название баланса, поскольку термин «баланс» означает «равенство» «равновесие».

Отсутствие равенства итогов актива и пассива баланса свидетельствует о наличии ошибок, допущенных в учетных записях или при составлении баланса.

Баланс - это отчет о финансовом состоянии предприятия, который отражает на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. (П(с) БУ 1). Форма, содержание и общие требования по отражению отдельных статей Баланса регламентируются П(с) БУ 2 «Баланс», утвержденный Минфином Украины 31.03.99 г. №87

Актив отражается в балансе при условии, что его оценка может быть достоверно определена и ожидается поолучение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием

Обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения.

Собственный капитал отражается в балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению.

Состав и содержание статей Баланса определяются НП(с) БУ1 с. 19.03.13 (вместо 1-5 П(С) БУ)

Баланс - одна из форм (форма 1 ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ) финансовой отчетности, Баланс составляется на последнее число отчетного периода. Отчетным периодом для составления баланса, как и всей финансовой отчетности является календарный год.

В бухгалтерском балансе содержится информация о хозяйственных средствах и источниках их образования как на начало отчетного периода так и наконец отчетного периода (квартал, полугодие, девять месяцев, год)

Данные отдельных статей баланса должны быть обоснованы результатами инвентаризации. Статьи баланса, которые касаются операций в иностранной валюте, пересчитываются в денежную единицу Украины по курсу НБУ на последний день отчетного периода.

Согласно вышеуказанного стандарта

Актив Баланса содержит три раздела

1. Необоротные активы

2. Оборотные активы.

3. Необоротные активы, удерживаемые для продажи и группы выбытия.

Пассив баланса разделен на пять разделов:

1. Собственный капитал.

2. Долгосрочные обязательства и обеспечения.

3. Текущие обязательства и обеспечения.

4. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемые для продажи, и группами выбытия.

5. Вписываемый раздел. Чистая стоимость активов негосударственного целевого фонда.

Группировка статей в активе баланса осуществляется по степени ликвидности (оборотности) таких активов. Актив построен в порядке увеличения ликвидности недвижимость, запаси, средства

Пассив построен по обязательствам перед собственниками средств - в начале своими, а потом заемными

Баланс построен по принципу «баланс-нетто»: основные средства и нематериальные активы включаются в итог баланса по остаточной стоимости, дебиторская задолженность за товари и услуги - за вирахуванням резерва сомнительных долгов, производственные запасы - за вирахуванням недостачи, уценки, полученных при их приобретении скидок. Собственный капитал - в сумме фактических взносов, за вирахуванням неоплаченного, изъятого капитала и непокрытых убытков.

2. Характеристика определение и оценка статей актива баланса

Активы должны признаваться и отражаться в балансе в денежном выражении с использованием установленных методов их оценки. Методы оценки активов регламентируются соответствующими П (с) БУ по учету запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций, дебиторской задолженности, а также П (с) БУ 16 «Расходы».

Так, первый раздел актива «Необоротные активы» объединяет такие активы, степень ликвидности которых невысокая. К ним относятся: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочная дебиторская задолженность, отсроченные налоговые активы, другие необоротные активы, а также долгосрочные финансовые инвестиции.

В балансе по статье «нематериальные активы» отражается отдельно первоначальная стоимость и остаточная стоимость, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа

По статье «Незавершенное производство» (строка 020) отражают стоимость незавершенного строительства на конец отчетного периода, а также незавершенных расходов по созданию, изготовлению, реконструкции, модернизации необоротных активов (сальдо по счету 15 «Капитальные инвестиции»), а также суммы авансовых платежей, перечисленных подрядчикам для финансирования капитального строительства (сальдо по счету 371 «Расчеты по выданными авансами» в части сумм, потраченных на финансирование капитального строительства, приобретения необоротных активов).

Статья «Основные средства» объединяет два счета: 10 «Основные средства» и 11 «Другие необоротные материальные активы». Структура статьи «Основные средства» подобная статье «нематериальные активы» и состоит также из трех показателей: первоначальной стоимости (строка 031, сальдо счетов 10, 11), износа (строка 032, сальдо субсчетов 131, 132) и остаточной стоимости (строка 030). Основные средства включаются в валюту баланса по остаточной стоимости.

По статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» учитывают финансовые инвестиции, которые приобретены на период более одного года, а также те, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. По этой статье выделяют инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале других предприятий и другие финансовые инвестиции. В балансе эта статья отражена в двух строках: строка 040 - долгосрочные финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале (сальдо субсчета 141) и строка 045 (сальдо субсчетов 142, 143) - облигации

По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» показывается задолженность юридических и физических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. Эта статья отвечает дебетовому сальдо счета 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность».

К долгосрочной принадлежит задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду, ссуды, предоставленные работникам предприятия на срок более одного года, долгосрочные векселя полученые.

По статье «Отсроченные налоговые активы» (строка 060) плательщики налога на прибыль отражают сумму налога на прибыль, которая подлежат возмещению в следующих периодах в следствии временной разницы между налоговой и учетной базами оценки. Сумма этой статьи должна совпадать с сальдо счета 17 «Отсроченные налоговые активы». Сумма отсроченного налогового актива определяется в соответствии с П(с) БУ 17 «Налог на прибыль».

По статье «Прочие необоротные активы» отражается остаток необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные статьи раздела «Необоротные активы» Эти активы учитываются на счете 18 «Другие необоротные активы» и состоят из таких активов, на которые предприятие имеет ограниченное право владение. Например, заблокированные средства на счетах в банке; готовая продукция и необоротные активы, переданные под залог

В ІІ разделе актива баланса «Оборотные активы» обобщается информация о высоколиквидных активах. Данный раздел актива содержит такие статьи:

- запасы;

- векселя полученые;

- дебиторская задолженность за товары, работы, услуги;

- дебиторская задолженность по расчетам;

- прочая текущая дебиторская задолженность;

- текущие финансовые инвестиции;

- денежные средства и их эквиваленты;

- другие оборотные активы.

По статье «Производственные запасы» (строка 100) отражают остатки по счетам 20 «Производственные запасы» и 22 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы».

По статьям «Животные на выращивании и откорме» «Продукция сельскохозяйственного производства» «Готовая продукция» «Товары» отображают остатки по соответствующими счетами с учетом положений относительно их оценки, определенной П (с) БУ 9 «Запасы». А по статье «Незавершенное производство» отражают сальдо по счету 23 «Производство» в части расходов, которые осуществлены в отчетном периоде, но по которым не оприходована продукция. Незавершенное производство в растениеводстве представляют расходы под урожай будущего года;

По статье «Векселя полученные» отражают стоимость полученных от покупателей и других дебиторов векселей в счет отгруженных им ТМЦ.

По статье «Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги» отражают задолженность покупателей и заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы и услуги, кроме задолженности, которая обеспечена векселями. В итог баланса включается чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности, которая определяется путем вычета из нее резерва сомнительных долгов (счет 38).

В валюту баланса дебиторскую задолженность за товары, работы и услуги включают за вычетом резерва сомнительных долгов (или по чистой реализационной стоимости).

Статья «Дебиторская задолженность по расчетам» объединяет дебетовые остатки по расчетам с бюджетом, по внутренним расчетам, по начисленным доходам и по выданными авансами.

По расчетам с бюджетом дебиторская задолженность (строка 170) будет образовываться в случае переплаты отдельных налогов или в случае возникновения дебетового остатка по НДС за отчетный период, когда сумма возмещений (Дт 641) превышает сумму начисленных налоговых обязательств (Кт 641). По данной статьей отображается лишь остаток по дебету счета 641.

По статье «Дебиторская задолженность по выданным авансам» (строка 180) отражают сумму выданных авансов поставщикам, подрядчикам, которые на конец отчетного периода не подтверждены полученной продукцией, услугами или другими поступлениями.

По статье «Дебиторская задолженность по начисленным доходам» (строка 190) показывается сумма начисленных дивидендов по акциям, процентов по облигациям и другим ценным бумагам, по банковским вкладами

По статье «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» (строка 200) отражают задолженность в виде дебетового остатка связанных сторон и задолженность из внутриведомственных расчетов (дебетовое сальдо за счетом 68 «Расчеты по другим операциям»).

По статье «Прочая текущая дебиторская задолженность» (строка 210) отображают дебетовый остаток по таким субсчетам:

- 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

- 374 «Расчеты по претензиями»

- 375 «Расчеты за возмещением нанесенных убытков»

- 376 «Расчеты по ссудами членам кредитных союзов»

- 377 «Расчеты с другими дебиторами»

- 642 «Расчеты пообязательными платежами»

- 643 «Налоговые обязательства»

- по всем субсчетам счета 65 «Расчеты за страхованием».

Сальдо по счетам 6 класса по данной статьей может возникнуть в случае переплаты таких платежей в бюджет или в фонды социального страхования.

По статье «Текущие финансовые инвестиции» (дебетовое сальдо по счету 35 «Текущие финансовые инвестиции») отражают такие инвестиции, срок погашения которых не превышает 1 год и которые могут быть реализованы в любой момент, кроме финансовых инвестиций в виде эквивалентов денежных средств. Денежные средства и их эквиваленты отражаются в активе второго раздела с группировкой в национальной и иностранными валютами (строки 230, 240). Денежные средства в иностранной валюте, пересчитываются в денежную единицу Украины по курсу НБУ на последний день отчетного периода.

Эквивалентами денежных средств считают финансовые инвестиции, срок обращения которых не превышает трех месяцев, которые могут быть свободно реализованы и за период их обращения не потеряли своей первоначальной стоимости.

По статье «Другие оборотные активы» отражают суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи (дебетовый остаток по счетам 331 «Денежные документы в национальной валюте», 332 «Денежные документы в иностранной валюте», 643 «Налоговые обязательства»).

В третьем разделе актива баланса отражают расходы будущих периодов, которые осуществляются предприятием в отчетном периоде, но будут включены в состав расходов в следующих отчетных периодах. К таким расходам сельскохозяйственные предприятия относят:

- расходы на строительство и сооружение летних лагерей, загонов для коров;

- расходы на подписку периодических изданий и научно-технической литературы.

Дебетовый остаток по счету 39 «Расходы будущих периодов» означает, не списанные расходы будущих периодов на конец отчетного периода.

3. Общая характеристика статей пассива баланса

В пассиве баланса обобщается информация о собственном капитале и обязательствах предприятия на отчетную дату. По структуре пассив баланса разделен на пять разделов:

6. Собственный капитал.

7. Обеспечение последующих расходов и платежей.

8. Досрочные обязательства.

9. Текущие обязательства.

10. Доходы будущих периодов.

собственный капитал - это часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств.

Сумма собственного капитала по данным раздела 1 определяется путем прибавления к сумме уставного капитала сумм резервного и дополнительного капитала и нераспределенной прибыли и вычитанием из полученной суммы непокрытого убытка, неоплаченного капитала и изъятого капитала.

Все статьи, которые приводят к уменьшению собственного капитала отражаются в круглых скобках (также как и статьи актива баланса, которые уменьшают стоимость активов).

Основной статьей собственного капитала является уставный капитал (строка 300). По этой статье отражают зафиксированную в учредительных документах общую стоимость активов, которые являются взносом владельцев и участников в капитал предприятия. Эта статья отражает собственные источники формирования активов и собственность акционерного общества как юридического лица. В то же время уставный капитал отражает коллективную собственность акционеров, доля каждого из которых определяется количеством принадлежащих ему акций.

По статье «Паевой капитал» (строка 310) отражают сумму паевых взносов членов кооперативов, союзов и других предприятий, которая предусмотрена учредительными документами.

Паевой капитал создают сельскохозяйственные общества, предприятия потребительского союза, кредитные союзы и другие, на которых часть собственного капитала формируется за счет паевых взносов.

Источниками формирования паевого капитала являются обязательные и дополнительные паевые взносы, которые поступают от индивидуальных и коллективных членов, которые отражают на разных субсчетах к счету 41 «Паевой капитал».

Обязательные взносы в паевой капитал определяются общими собраниями пайщиков исходя из потребностей в собственных оборотных средствах и подлежат возвращению пайщикам в случае их выхода из предприятия или ликвидации последнего.

Дополнительные паевые взносы вносятся пайщиками на добровольных началах с целью обеспечения развития хозяйственной деятельности предприятия и подлежат полному или частичному возвращению по желанию пайщиков согласно с заявлением. Ежегодно после распределения прибыли на обязательные и дополнительные паевые взносы по решению собраний пайщиков насчитывают дивиденды, которые по их согласию могут быть зачтены на пополнение паевого капитала.

По статье «Дополнительно вложенный капитал» (строка 320) акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализованных акций собственной эмиссии превышает их номинальную стоимость.

По этой статьей предприятия также отражают дополнительные взносы участниками и учредителями свыше зарегистрированного уставного капитала.

По статье «Прочий дополнительный капитал» (строка 330) в балансе отражают остатки по отдельным субсчетам счета 42 «Дополнительный капитал»: суммы дооценки необоротных активов, стоимость бесплатно полученных необоротных активов и другие виды дополнительного капитала.

По статье «Резервный капитал» (строка 340) отражается сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли.

Резервный капитал создается в акционерных обществах за счет чистой прибыли в размере, определенном учредительными документами, но не меньше 25% уставного капитала. Остатки неиспользованных средств резервного капитала переходят на следующий год.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 350) отражают сумму прибыли, которая не распределена по результатам деятельности отчетного и других периодов, или сумму непокрытого убытка. При этом сумма убытка показывается в круглых скобках и высчитывается при определении итога собственного капитала.

По статье «Неоплаченный капитал» (строка 360) отражают сумму задолженности владельцев и участников по взносам в уставный капитал. Эта статья формируется одновременно с регистрацией уставного капитала в Государственном реестре субъектов предпринимательской деятельности. Сальдо по счету 46 «Неоплаченный капитал» на конец отчетного периода отражает задолженность участников и учредителей по подписке на акции. В балансе данные отражают в круглых скобках и таким образом уменьшают сумму собственного капитала.

По своему содержанию они уменьшают сумму собственного уставного капитала, который зарегистрирован соответствующим образом и отражает сумму уставного капитала, которая должна быть внесена основателями и участниками общества. Кроме этого, в первом разделе пассива баланса отражают непокрытые убытки отчетного и предыдущих периодов (нарастающим итогов), которые уменьшают собственный капитал.

По статье «Изъятый капитал» (строка 370) отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников и учредителей.

Сумма по статье «Изъятый капитал» в балансе отражается в круглых скобках и уменьшает сумму собственного капитала.

В ІІ разделе пассива «Обеспечения последующих расходов и платежей» (строка 400 - 420) отражают обязательства, относительно которых сумма и время будущих платежей не определены:

- выплата отпускных;

- выплата вознаграждения за выслугу лет;

- дополнительное пенсионное обеспечение;

- выполнение гарантийных обязательств;

- другие резервы, которые создают в соответствии с законодательством Украины и которые включаются в расходы производства.

На конец отчетного периода по статье «Обеспечение выплат персонала» (строка 400) отражается остаток неиспользованных резервов по субсчетам 471 «Обеспечение гарантийных обязательств» и 474 «Обеспечение других расходов и платежей»).

По статье «Целевое финансирование» (строка 420) предприятия отражают суммы полученного финансирования из бюджета, внебюджетных фондов, от юридических и физических лиц.

Обязательства сгруппированы по принципу их погашения: в третьем разделе - долгосрочные обязательства; в четвертом разделе - текущие обязательства.

В третьем разделе пассива баланса «Долгосрочные обязательства» отображают остаток по счетами 5 класса Плана счетов:

- 50 «Долгосрочные ссуды»;

- 54 «Отсроченные налоговые обязательства»;

- 55 «Другие долгосрочные обязательства».

По статье «Долгосрочные кредиты банков» (строка 440) показывается остаток задолженности относительно долгосрочных кредитов, которые отражаются на субсчетах 501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте», 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте», 503 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте», 504 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте».

По статье «Прочие долгосрочные финансовые обязательства» (строка 450) отражают остатки таких обязательств по счетам 505 «Другие долгосрочные ссуды в национальной валюте», 506 «Другие долгосрочные ссуды в иностранной валюте», 51 «Долгосрочные векселя выданные», 54 «Долгосрочные обязательства по облигациям».

В четвертом разделе пассива баланса отражают текущие обязательства по расчетам. К таким обязательствам относятся:

- кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары, работы, услуги;

- задолженность по расчетам с бюджетом по налогам и другим платежам;

- задолженность по оплате труда;

- задолженность по страхованию;

- авансовые платежи заказчиков;

- краткосрочные кредиты банка;

- суммы начисленных дивидендов, процентов;

- другие текущие обязательства.

Статья «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» (строка 510) отражает информацию о текущей части долгосрочных обязательств. По этой статье отражают сумму долгосрочных обязательств, которая переводится в состав текущих при наступлении срока погашения на протяжении 12 месяцев с даты баланса.

По статье «Векселя выданные» (строка 520) отражают остаток непогашенной текущей задолженности по выданным векселям в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов на конец отчетного периода.

По статье «Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги» (строка 530) отражают остаток задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (сальдо по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Следующие статьи четвертого раздела пассива баланса относительно текущих обязательств отражают остаток непогашенной задолженности по расчетами:

- по полученным авансам (сальдо по кредиту счета 681 «Расчеты по авансам полученным»);

- с бюджетом

- по внебюджетным платежам (сумма кредитовых остатков по счету 642 «Расчеты по обязательным платежам»);

- по страхованию (сумма кредитовых остатков по отдельным субсчетам счета 65 «Расчеты по страхованию»)

- по оплате труда (кредитовое сальдо за счетом 66 «Расчеты по оплате труда»);

- с участниками (сальдо по счету 67 «Расчеты с участниками»);

- по внутренним расчетам (кредитовое сальдо по субсчетам 682 «Внутренние расчеты» и 683 «Внутрихозяйственные расчеты»).

По статье «Прочие текущие обязательства» (строка 610) показывают остатки непогашенной задолженности по обязательствам по начисленным процентам за пользование кредитом, арендными и другими операциями (кредит счета 684 «Расчеты за начисленными процентами»); расчетах за операциям некоммерческого характера с учебными и научно-исследовательскими заведениями и другими учреждениями (сальдо по счету 685 «Расчеты с другими кредиторами»); расчетах с подотчетными лицами (при возникновении кредитового сальдо по счету «Расчеты с подотчетными лицами»); остатки по кредиту счета 644 «Налоговый кредит».

В четвертом разделе пассива баланса по отдельным субсчетам синтетических счетов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 64 «Расчеты по налогам и платежам», 65 «Расчеты по страхованию», 68 «Расчеты по другим операциям» сальдо на конец отчетного периода может быть не только кредитовым, но и дебетовым. Такие показатели не сворачиваются, а сальдо по счетам определяется развернуто по дебету и кредиту как сумма соответствующих сальдо на аналитических счетах и субсчетах. При этом сумма дебетового сальдо отражается в активе баланса, а в пассиве показывают лишь кредитовые остатки по соответствующим счетами.

В пятом разделе пассива баланса отражаются доходы будущих периодов, которые получены предприятием в текущем отчетном периоде и которые будут формировать прибыль будущих отчетных периодов, в которых в соответствии с этими доходами будут понесены расходы.

Доходы будущих периодов формируются также за счет средств целевого финансирования, которые используются на приобретение необоротных активов. Сумма потраченных средств на приобретение необоротных активов за счет средств целевого финансирования включается в доходы отчетного периода.

Таким образом, в пятом разделе пассива баланса отражается остаток по кредиту счета 69 «Доходы будущих периодов» в части доходов, которые не подлежат включению к доходам отчетного периода.

4. Изменения в балансе, обусловленные хозяйственными операциями

В процессе хозяйственной деятельности под влиянием разнообразных хозяйственных операций происходит изменения в состоянии и структуре хозяйственных средств и источников их формирования. Одни хозяйственные операции не влияют на общую сумму ресурсов предприятия, а лишь вносят изменения в их структуру. Под воздействием других хозяйственных операций происходит увеличение или уменьшение хозяйственных средств и их источников.

Поскольку средства хозяйства и источники их образования отражены соответственно в активе и пассиве баланса, постольку хозяйственные операции приводят к изменениям или в активе, или в пассиве или в активе и пассиве баланса одновременно.

Все возможные хозяйственные операции по характеру их влияния на объекты учета подразделяются на 4 типа.

1 Тип - хозяйственные операции, которые предполагают (обуславливают) изменения в структуре хозяйственных средств Эти операции связаны с перерходом средств из одной формы в другую, с перемещением имеющихся в наличии ресурсов. Изменения происходят в активе - одна статья увеличивается, другая уменьшается. При этом итог актива остается неизменным. Валюта баланса не изменяется.

Пример 1. Отпущены со склада производственные запасы в производство для изготовления продукции

По сравнению с данными начального баланса увеличились средства по статье «Незавершенное производство» на 10000 грн. и сумма составляет 20000 грн. (10000 + 10000). В то же время уменьшились средства по статье «Производственные запасы» на 10000 грн. и по статье актива баланса «Производственные запасы»» остаток будет составлять 240000 грн.

Примеры хозяйственных операций первого типа: получены денежные средства с текущего счета в кассу предприятия на командировочные расходы, выданы подотчетным лицам денежные средства; перечислены денежные средства с текущего счета на покупку инвалюты, получены денежные средства от покупателей продукции, списаны материалы в производство, оприходована готовая продукция на склад, введены в экслпуатацию изготовленные хозспособом объекты основных средств.

В названных хозяйственных операциях всегда определенные статьи баланса увеличиваются, а другие - уменьшаются. Например, процесс выпуска готовой продукции и передача ее на склад вызывает увеличение суммы по статьей «Готовая продукция» и уменьшение по статье «Незавершенное производство» и т.д.

Тип 2 - хозяйственные операции, которые предопределяют изменения в структуре источников формирования ресурсов. Эти операции могут вызывать изменения только в структуре собственного капитала или обязательств или одновременно как собственного капитала так и обязательств. Таким образом они обуславливают изменение статей Пассива баланса. При этом итог пассива баланса не изменяется. Валюта баланса не изменяется.

Пример 2. Чистая прибыль в сумме 30000 грн. в соответствии с решением учредителей предприятия направляется на увеличение уставного капитала. В пассиве баланса увеличились средства по статье «Уставный капитал» и уменьшились на статье «Прибыль» на сумму 30000 грн.

Большинство хозяйственных операций второго типа ведет к изменению статей баланса в пределах одного раздела. К таким операциям принадлежат: отражение суммы НДС в счетах подрядчиков и проектных организаций; отражение взноса учредителей по стоимости, которая приведена в учредительных документах (в этом случае статья баланса «Уставный капитал» увеличивается, а статья «Неоплаченный капитал» уменьшается на такую же сумму); отчисление в резервный капитал (сумма статьи баланса «Резервный капитал» увеличивается, а сумма нераспределенной прибыли уменьшается за счет увеличения суммы использованной в отчетном периоде прибыли); начисление сумм, связанных с оплатой отпусков (уменьшается сумма статьи баланса «Обеспечение выплат персонала» и увеличивается сумма статей «Текущие обязательства по расчетам по оплате труда» и «Текущие обязательства по расчетами по страхованию»); выдача векселей в обеспечение погашения задолженности поставщикам (сумма статьи баланса «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» уменьшается, а сумма статьи «Векселя выданные» увеличивается)

Тип 3 - хозяйственные операции, которые предполагают одновременное увеличение как хозяственных средств (увеличение отдельных статей актива баланса) так и источников их образования (увеличение отдельных статей пассива баланса) на одну и туже сумму. Они отражают привлечение ресурсов за счет собственных или заемных средств. Соответственно валюта баланса по активу и пассиву увеличивается на равновеликие суммы. В целом итог и по активу и по пассиву баланса увеличивается, но в равных частях, что позволяет сохранить баланс.

Пример 3. Зачислен на текущий счет в банке кредит в сумме 10 тыс. грн. В балансе увеличились средства в активе по статье «Денежные средства» и в пассиве по статье «Краткосрочные кредиты банков» на одинаковую сумму - 10 тыс. грн. Итог баланса увеличился на 10000 грн

Наиболее характерными операциями этого типа являются: начисление зарплаты работникам основного производства, приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей у поставщиков, приобретение основных средств за плату, отражения сумм за консультационные, информационные, посреднические, регистрационные, транспортные и другие расходы, связанные с приобретением основных средств (увеличение суммы по статье «Незавершенное строительство» актива баланса и увеличения суммы за статье «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» пассива баланса); получение целевого финансирования на строительство из внешних источников (увеличение сумм по статье «Денежные средства и их эквиваленты» актива баланса и по статье «Целевое финансирование» пассива баланса, получение долгосрочных кредитов банка, отражение полученного оборудования на условиях финансовой аренды.

Тип 4 - хозяйственные операции, которые обуславливают одновременное уменьшение хозяйственных средств (уменьшение отдельных статей актива баланса) и их источников (уменьшение отдельных статей пассива баланса) на одинаковую сумму. Соответственно итог баланса по активу и пассиву уменьшается на равновеликие суммы.:

Пример 4. Из кассы предприятием виплачено заработную плату рабочим и служащим на сумму 15 тыс. грн. В балансе уменьшились средства в активе по статье «Денежные средства» и в пассиве по статье «Расчеты по оплате труда» на одинаковую сумму - 15 тыс. грн.

Итог баланса уменьшился на 15 тис. грн

К таким операциям относятся: перечисление денежных средств с текущего счета поставщикам в счет погашения задолженности (уменьшается сумма по статье «Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте» и сумма по статье «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги»); перечисление денежных средств в счет погашения задолженности перед бюджетом по налогу наприбыль и фондами соцстрахования страхования (уменьшается сумма по статье «Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте» и сумма по статьями «Текущие обязательства по расчетами с бюджетом, по страхованию); погашение краткосрочных и долгосрочных ссуд.

Рассмотрев четыре типа операций, которые охватывают все возможные варианты изменений в балансе, возможно сделать такие выводы:

1. Все хозяйственные операции по характеру изменений в балансе разделяются на четыре типа:

- операции первого типа предопределяют изменения в активе баланса: одна статья увеличивается, а вторая - уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса не изменяется, равенство актива и пассива сохраняется.

- операции второго типа вызывают изменения двух статей в источниках формирования хозяйственных средств: одна статья увеличивается, а вторая - уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса не изменяется, равенство актива и пассива хранится.

- операции третьего типа предопределяют увеличение остатков на одну и ту же сумму на соответствующих статьях актива и пассива баланса. Общий итог баланса при этом увеличивается, но равенство итогов актива и пассива не нарушается.

- операции четвертого типа приводят к уменьшению на одинаковую сумму остатков соответствующих статей актива и пассива баланса. Общий итог баланса при этом уменьшается, но равенство итогов актива и пассива не нарушается.

Изменения в балансе, вызванные хозяйственными операциями, могут быть только в активе (перегруппировка в хозяйственных средствах), только в пассиве - изменения в источниках формирования хозяйственных средств, в активе и пассиве в направлении увеличения определенных статей, в активе и пассиве - в направлении их уменьшения.

2. Каждая хозяйственная операция вносит изменения не менее чем в две статьи баланса

3. Итоги актива и пассива изменяются только в том случае, когда хозяйственная операция касается одновременно и средств хозяйства и источников их формирования (операции ІІІ и ІV типов). Операции, которые предопределяют только перегруппировку хозяйственных средств в активе (І тип), или изменения их источников в пассиве баланса (ІІ тип), на итог баланса не влияют.

4. Равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой операции.

Баланс

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Состав и размещение средств		Источники образования и целевое назначение хозяйственных средств
1. Необоротные активы		1. Собственный капитал
Основные средства	231000	Уставный капитал	370000
Незавершенное строительство	65000	Прибыль	50000
2. Оборотные активы		2. Долгосрочные обязательства
Производственные запасы	250000	Долгосрочные кредиты банка	65000
Незавершенное производство	10000	3. Текущие обязательства
Готовая продукция	60000	Краткосрочные кредиты банка	120000
Дебиторская задолженность	16000	Кредиторская задолженность поставщикам	30000
Денежные средства	43000	Задолженность по расчетам с бюджетом	20000
		Задолженность по расчетам по оплате труда	20000
Баланс	675000	Баланс	675000

Баланс

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Состав и размещение средств		Источники образования и целевое назначение хозяйственных средств
1. Необоротные активы		1. Собственный капитал
Основные средства	231000	Уставный капитал	370000
Незавершенное строительство	65000	Прибыль	50000
2. Оборотные активы		2. Долгосрочные обязательства
Производственные запасы	250000	Долгосрочные кредиты банка	65000
Незавершенное производство	10000	3. Текущие обязательства
Готовая продукция	60000	Краткосрочные кредиты банка	120000
Дебиторская задолженность	16000	Кредиторская задолженность поставщикам	30000
Денежные средства	43000	Задолженность по расчетам с бюджетом	20000
		Задолженность по расчетам по оплате труда	20000
Баланс	675000	Баланс	675000

Размещено на Allbest.ru

...