Бухгалтерский учет издержек производства

К расходам на содержание аппарата управления относят затраты на оплату труда, командировки и прочие расходы. Общехозяйственные расходы Э_хоз распределяются аналогично общим для всех отраслей хозяйства - пропорционально заработной плате

Э_хоз = Э, (2.10)

где Э - общехозяйственные расходы по видам движения, тыс. руб.

Э, (2.11)

где Э- амортизация основных фондов общехозяйственного движения, тыс.руб.

Определив все эксплуатационные расходы по формуле

Э = Э_осн + Э_общ + Э_хоз, (2.12)

и объем работ можно определить расчетную ставку на измеритель эксплуатационной.

Право локомотивного депо на эксплуатационные расходы определяется корректировкой плановых расходов по зависящим статьям на выполненный объем работы. Все расходы по работе локомотивов в пассажирском и грузовом движении, кроме расходов на топливо и электроэнергию, корректируются по выполнению линейных локомотиво-километров в соответствующем виде движения и тяги в границах участков обслуживания локомотивных бригад, а расходы на топливо и электроэнергию - по выполнению тонно-километров брутто.

Расходы по текущему ремонту и техническому обслуживанию локомотивов, включая расходы по оплате ремонта, произведенном другими депо, корректируются по выполнению локомотиво-0километров общего пробега в соответствующем виде тяги, а расходы по экипировке локомотивов - по величине данного измерителя в границах участка обслуживания локомотивных бригад.

Расходы на топливо и электроэнергию по работе локомотивов в хозяйственном движении корректируются по величине локомотиво-часов в хозяйственном движении.

Расходы по работе электросекций, кроме расходов на топливо и электроэнергию для тяги поездов, - по поездо-километрам, а расходы на топливо и элктроэнергию - по тонно-колометрам брутто. Расходы по уборке, текущему ремонту и техническому обслуживанию электросекций корректируются по величине секцие-километров.

Дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование производственного персонала корректируются по проценту, который определяется отношением фактической суммы основной заработной платы по зависящим статьям расходов к плановой.



2.2 Организация бухгалтерского учета в Локомотивном депо Карталы

Основные принципы учета в Эксплуатационном локомотивном депо Карталы установлены учетной политикой предприятия на 2009 г. Основными элементами учетной политики в части учета расходов являются:

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом исходя из срока их полезного использования, устанавливаемого при принятии объектов к учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из срока их полезного использования. Суммы амортизационных отчислений накапливаются на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб за единицу признаются затратами на производство (расходами на продажу) и списываются в расход в момент передачи в эксплуатацию.

Затраты на ремонт производственных основных средств включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором произведены ремонтные работы.

Оценка материально-производственных запасов и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов производится по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Учет затрат на производство ведется с подразделением затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением косвенных затрат в стоимость продукции. При этом калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции.

Прямые затраты учитываются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство".

Косвенные затраты отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" и счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Затраты по обычным видам деятельности учитываются с применением счетов 20-29 Плана счетов бухучета.

Косвенные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально выручке от реализации продукции.

Расходы будущих периодов включаются в себестоимость продукции отчетного периода равномерно.

Объекты калькуляции -- отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется в Локомотивном депо по объектам калькуляции. Для каждого объекта правильно выбрается калькуляционная единица, в качестве которой применяют, в основном, натуральные (тонны, метры) и условно-натуральные показатели в разрезе номенклатуры оказываемых услуг.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг в Локомотивном депо включает:

– учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям,

– учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению,

– калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости,

– выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции,

– выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В Локомотивном депо применяется нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Обособленно в цехах ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат.

Фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменений норм.

Поскольку в Локомотивном депо объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции (по профилю рабочих цехов), то фактическую себестоимость каждого вида услуги устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов услуг.

Учитывая относительную стабильность технологических процессов в Локомотивном депо нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. Вместо нормативных калькуляций используются плановые.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность оперативного контроля за расходами.

Сумма экономии как отклонения от норм бухгалтерия Локомотивного депо Карталы выявляет после закрытия лимитно-заборных карт, распределения начисленной заработной платы, общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования: инвентарным методом.

В анализируемом предприятии сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. На предприятии используется так же метод документирования.

Метод документирования основан на документальном оформлении (определенными документами) всех случаев:

а) отклонения отпуска сырья от норм и нормативов;

б) условий при отпуске сырья сверх лимита;

в) случаи замены одних видов сырья другими.

Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения в Локомотивном депо создаются следующие резервы предстоящих расходов и платежей:

– резервы на предстоящую оплату отпусков работникам;

– резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– резервы на ремонт основных средств;

– резервы на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят:

а) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования -- условно-переменные расходы (расходы, зависящие от объема оказываемых услуг);

б) общепроизводственные и общехозяйственные расходы -- условно-постоянные расходы (расходы, не зависящие от объема оказываемых услуг).

Для этих расходов в депо установлена единая методика контроля затрат:

– по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям;

– аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой;

– фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

"Амортизация оборудования и транспортных средств";

"Эксплуатация оборудования";

"Текущий ремонт оборудования и транспортных средств";

"Прочие расходы".

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (форма № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств.

В Локомотивном депо используется распределение косвенных расходов пропорционально нормативным (плановым) затратам.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов по типовой номенклатуре статей.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма № 15).

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

При исчислении себестоимости продукции в Локомотивном депо затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

На анализируемом предприятии используют журнально-ордерную форму учета и сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10.

Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых ведомостей учета затрат цехов (форма № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма № 13), учета потерь в производстве (форма № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма № 15).

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок но прочим денежным расходам.

В журнале-ордере №10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

В журнале-ордере № 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).

В журнале-ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.

Выше отмечалось, что в журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируются в журнале-ордере №10/1. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят по счетам главной книги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и № 10/1 производят записи в главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера №10/1 -- по кредиту счетов.

Данные журналов-ордеров №10 и № 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.

Аналитический учет затрат по счету 20 "Основное производство" ведут: по статьям калькуляции; по объектам затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы и др.) и по подразделениям предприятия (цех, участок, бригада).

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.

В применяемых в Локомотивном депо ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны сверяют с остаткам и оборотам синтетического счета 20 "Основное производство", они должны соответствовать друг другу.

2.3 Анализ издержек производства на исследуемом предприятии

Важную роль в снижении себестоимости продукции играет оперативный экономический анализ. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции.

В процессе проведения оперативного анализа издержек производства необходимо выявлять и изучать не все факторы, влияющие на себестоимость продукции, а только основные, решающие в данном звене производства, которые вызывают существенные отклонения от программы формирования себестоимости производимой продукции. Такой подход вызывается той же необходимостью своевременного принятия наиболее эффективных в данных ситуациях решений, которые позволили бы быстро устранить отрицательные причины и создать благоприятные условия для закрепления и развития положительных причин.

Себестоимость вырабатываемой продукции формируется под воздействием множества разнообразных факторов с различными силой и направлением действия. Выявить и умерить эти факторы в оперативном цикле управления практически невозможно, да и нецелесообразно. Необходимо, прежде всего, установить, какие из них являются главными решающими на определенных стадиях создания потребительной стоимости, а затем организовать оперативный анализ этих факторов с учетом специфики соответствующих производств.

В процессе анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции. Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные веса перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции.

Локомотивное депо является крупным потребителем топлива, электроэнергии и запасных частей. Поэтому организация их материально-технического обеспечения имеет чрезвычайно большое значение. При существующей структуре управления железнодорожным транспортом обеспечение производственного процесса производится через службу материально-технического снабжения в соответствии с планами материально- технического обеспечения.

Задачами анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов является:

степень выполнения планов материально-технического снабжения и ее влияние на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

выявление внутренних резервов экономии материальных ресурсов.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных- затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, то есть сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов. На начало года материалоотдача составляла

М_о= = 2,59 руб.,

на конец года

М_о =руб.

Материалоемкость продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции. На начало года общая материалоемкость составляла:

М_е= руб,

на конец года

М_е=руб.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, К_т определяется отношением валовой или товарной продукции,(I_п=1,16) к индексу материальных затрат, (I_м=1,09). Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

К_т =.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции. На начало года этот показатель был равен

Р_о=,

на конец года

Р_о=.

Коэффициент материальных затрат, К_м, представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материальные ресурсы в процессе производства, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. В локомотивном депо он составляет

К_з=.

Если К_з>1 , то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов.

Проанализируем показатели частной материалоемкости (сырьеемкости, топливоемкости, энергоемкости (таблица 5).

Таблица 5

Анализ частных показателей материалоемкости

Показатель	План	Факт	отклонение
Выпуск продукции, тыс.руб.	329949	356042	+26093
Материальные затраты, тыс.руб. В том числе: материалы и сырье топливо энергия	100976 19600 29140 52236	104837 20129 31497 53211	+3861 +529 +2357 +975
Общая материалоемкость, руб. В том числе сырьеемкость топливоемкость энергоемкость	30,6 5,9 8,83 15,8	29,4 5,6 8,84 14,94	-1,2 -0,3 -0,01 -0,89

Изучим также энергоемкость и топливоемкость работы локомотивов и причины изменения их уровня и себестоимости продукции. Данные таблицы 5, 6 показывают, что более высокий уровень имеет энергоемкость. Однако по сравнению с планом она снизилась так же как и топливоемкость. Это произошло за счет более экономного использования материальных ресурсов и одновременного повышения себестоимости продукции. Однако энергоемкость и топливоемкость были бы еще ниже, если бы не рост цен в связи с инфляцией.

Таблица 6

Факторный анализ материалоемкости, приходящейся на тягу поездов

Вид тяги	Энергоемкость (топливоемкость), руб.	Отклонение от плана, руб.
	план УРпл ЦМпл/ /ЦПпл	усл.1 УРф ЦМпл/ /ЦПпл	усл.2 УРф ЦМф/ /ЦПпл	факт УРф ЦМФ/ /ЦПф	общее	в том числе за счет изменений
						удельного расхода сырья	цен на сырье	себестоимости продукции
электрическая	16,7	15,3	16,1	14,4	-2,3	-1,4	+0,8	-1,7
тепловозная	8,8	4,9	7,9	7,4	-1,4	-3,9	+3,0	-0,5

где УР_ф, УР_пл - соответственно фактический и плановый удельный расход материалов на единицу продукции;

ЦМ_ф, ЦМ_пл - фактический и плановый уровень цен на материальные ресурсы;

ЦП_ф и ЦП_пл - фактический и плановый уровень цен на продукцию количество материалов

Количество расходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет проведения на дороге комплексных мероприятий по повышению эффективности использования тяги поездов, внедрения и совершенствования систем управления перевозками, стабилизации удельных затрат материалов на работу локомотивов, а также вторичному использованию материальных ресурсов.

Обобщенные сведения об изменении цен на материальные ресурсы можно получить, используя данные таблицы 7.

Таблица 7

Изменение стоимости электроэнергии и топлива

Вид материальных ресурсов	Стоимость фактически израсходованных ресурсов по ценам, тыс. руб.	Отклонения от уровня
	2008 года	209 года	2008 года	2009 года
		плановым	фактическим	абс.	%	абс.	%
Электро-энергия	16226	258022	26225	+9999	+61	+231797	+16
Топливо	50599	52670,2	511331	+534	+5,8	-1537,2	-0,03

Влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем производства продукции. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования:

ВП=МЗМ_о, (2.18)

где МЗ - затраты материальных ресурсов на производство продукции; М_о - материалоотдача. Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по этой модели применим способ цепных подстановок:

ВП_план=МЗ_планМ_{0 план}=1009763,27=330191,5тыс.руб., (2.19)

ВП_усл1=МЗ_фактМ_{0 план}=1048373,27=338623,5тыс.руб., (2.20)

ВП_усл1=МЗ_фактМ_{0 план}=1048373,40=356042тыс.руб. (2.21)

Таким образом, под влиянием эффективности использования материальных ресурсов, объем производства продукции изменился на

(356042-330191,5)=+25850,5 тыс.руб.,

в том числе за счет изменения

- затрат материальных ресурсов на производство продукции на

(330191,5-338623,5)=+8432тыс.руб.

материалоотдачи

(356042-338623,5)=+17416,5тыс.руб.

Соблюдение строгого режима экономии в расходовании трудовых, топливно-энергетических, материальных и денежных ресурсов при обеспечении выполнения заданий по качественным показателям является важнейшим средством повышения эффективности производственно-финансовой деятельности локомотивного депо. Поэтому при анализе эксплуатационных расходов депо особое внимание уделяют соблюдению установленных норм затрат, недопущению завышения против плана себестоимости по каждому виду работ. Анализ эксплуатационных расходов в локомотивном депо имеет свои особенности. Если по другим отраслевым линейным предприятиям анализ проводится методом сравнения фактических и плановых расходов, то в локомотивном депо анализируется так же изменение фактических расходов по сравнению с плановыми, пересчитанными на фактический объем работ (с правом расходов).

В настоящее время планы расходов по эксплуатации и ПВД разрабатываются предприятиями самостоятельно, исходя из намеченных объемов работ. Планы должны предусматривать снижение затрат на единицу перевозок (работ, услуг).

Расходы на эксплуатационную работу по экономическим признакам группируют по следующим элементам затрат:

фонд оплаты труда;

отчисления на социальное страхование;

материалы;

топливо;

электроэнергия;

амортизационные отчисления;

прочие расходы.

По производственному признаку различают расходы основные, общие для всех отраслей хозяйства железных дорог и общехозяйственные. Общехозяйственные расходы подразделяют на расходы по обслуживанию производства и руководству хозяйством. К основным относятся расходы на заработную плату производственного персонала, материалы, топливо и электроэнергию на тягу поездов. Расходы основные, общие для всех отраслей хозяйства - это оплата отпусков, отчисления на социальное страхование, расходы по охране труда, содержанию и ремонту оборудования, производственных зданий и сооружений, на исследовательские и испытательные работы и др.

По способу включения в себестоимость эксплуатационные расходы подразделяют на прямые и косвенные. Прямыми называют расходы, связанные с выполнением одного вида продукции (например, расходы по работе МВПС включаются в себестоимость пассажирских перевозок), косвенными - расходы по выполнению нескольких видов работ (продукции) (например, расходы по экипировке тепловозов относятся и к грузовому и к пассажирскому движению).

Расходы железных дорог по-разному зависят от объема работы. К зависящим относятся те расходы, которые при росте объема работы увеличиваются в такой же степени (например, расходы на оплату труда локомотивных бригад, смазочные и обтирочные материалы, топливо и электроэнергию на тягу поездов, текущий ремонт локомотивов). Но есть и такие расходы, которые не меняются при увеличении объема перевозок. Это так называемые независящие расходы (например, расходы на оплату труда руководителей, специалистов и служащих). В локомотивном хозяйстве примерно 80 - 85% расходов относятся к зависящим и 20 - 25% к независящим.

В среднем по локомотивному хозяйству структура расходов по основным элементам затрат следующая:

заработная плата - 30,6%;

топливо - 21,5%, в т.ч. на тягу поездов - 19,5%

электроэнергия - 15,7%;

материалы - 6,6%;

прочие расходы, включая амортизационные отчисления - 25,6%.

Планируют и учитывают расходы депо по видам работ и по статьям Номенклатуры расходов железных дорог.

Для анализа эксплуатационных расходов локомотивного депо составим таблицу 8. Первым этапом анализа является сопоставление фактических расходов в целом и по элементам затрат с предыдущим годом и правом. Второй этап - установление причин их экономии или перерасхода, увеличения или снижения.

Таблица 8

Анализ эксплуатационных расходов по элементам затрат

Наименование	2008	План 2009 г.	Право расходов	2009 г	Отклонение,%
					2008	план	право
1	2	3	4	5	6	7	8
Объем продукции, млн ткм бр.	29682	31181	-	34595,7	116,6	110,9	-
Контингент, чел.	3133	2993	3311	3056	97,5	102,1	92,2
ФОТ, тыс.руб.	63410	94775	103249	102949	162,4	108,6	99,7
Отчисления 20,4 %, тыс.руб.	24349	39217	39545	39205	161,0	108,3	99,1
Материалы, тыс.руб.	18448	19600	19846	20129	109,1	102,6	101,4
Топливо, тыс.руб. в т.ч.на тягу поездов на прочие нужды расход топлива, цена 1т, руб.	19307 15731 22088 3576 0,366	29140 24652 4488 22088 0,178	30466 25868 4598 22823-	31497 26225 5272 22782,8 1151,1	163,1 166,7 147,4 103,1 -	108,1 106,4 117,5 104,7 -	103,4 101,4 114,7 99,8 -
Электроэнергия,тыс.руб. в т.ч. на тягу поездов на прочие нужды расход на тягу поездов, тыс. кВт расход на прочие нужды, тыс. кВт цена 1 кВт часа на тягу поездов, руб. цена 1 кВт часа на прочие нужды, руб.	3576 49170 46686 272794 2484 0,171 0,366	52236 50565 1671 284730 4834 0,178 0,346	57672 56237 1435 315939 4147 - -	53211 51133 2078 295900 6239 0,173 0,333	108,2 109,5 83,7 108,5 91,8 - -	101,9 101,1 124,4 103,9 129,1 - -	92,3 90,9 144,8 93,6 150,4 - -
Амортизация, тыс.руб.	17707	32020	32087	31946	180,4	99,8	99,6
Прочие расходы, тыс.руб.	32590	65961	72948	77105	236,7	116,9	105,7
Всего расходов, тыс.руб.	224981	329949	355813	356042	158,3	107,9	100,1
Себестоимость 100000 т км брутто, руб.	75,8	105,82	-	102,92	-	-	-

В 2009 году эксплуатационные расходы составили 356042 тыс. руб., что на 131061 тыс. руб. выше расходов 2008 года и на 229 тыс. руб. выше расходов по праву. Перерасход к плану составил по:

заработной плате - 8174 тыс. руб. или 8,6%;

начислениям - 3986 тыс. руб. или 8,3 %;

материалам - 529 тыс. руб. или 2,6%;

топливу - 1031% или 8,1%;

электроэнергии - 975 тыс. руб. или 1,9%;

прочим расходам - 11144 тыс. руб. или 16,9%.

По фонду оплаты труда расходы составили 102949 тыс. руб., что на 62,4% выше расходов прошлого 2008 года и на 8,6% выше плана. Такой перерасход связан, во-первых, с индексацией минимальной тарифной ставки на 54,4% (с 336,5 руб. в 2008 году до 519,5 руб. в 2009 году), во-вторых, повлиял рост среднемесячной заработной платы на 70,4%.

С помощью метода элиминирования, в основе которого лежит способ цепных подстановок и индексный метод, выявим влияние отдельных факторов на результативную (фактическую) величину ФОТ. Фонд оплаты труда может измениться под влиянием двух факторов:

численности работников;

Необходимо вычислить индексы численности и среднемесячной заработной платы. Они будут определяться отношением фактических значений показателей к базовым или плановым значением тех же показателей. Элиминирование осуществляется путем последовательного исключения из общего значения результативного показателя влияния всех факторов, кроме исследуемого.

Изменение ФОТ под влиянием изменения численности можно определить по формуле

З_ч = З_о? ( 1 - I_ч ), (2.23)

где З_о- уровень заработной платы в базисном году, тыс.руб.;

I_ч - индекс численности, показывающий изменение численности в отчетном году по сравнению с базисным (I_ч = 0,975 ).

З_ч = 63410 ? (1 - 0,975 ) = 1585,25 тыс. руб.

Изменение ФОТ под влиянием изменения среднемесячной заработной платы рассчитывается по формуле

З_z = З_о ? I_ч ? ( 1 - I_z), (2.24)

где I_z - индекс среднемесячной заработной платы, (I_z = 1,704 ).

З_z = 63410 ? 0,975 ? ( 1 - 1,704 ) = -43544,6 тыс. руб.

Таким образом, в большей степени на ФОТ повлиял рост среднемесячной заработной платы на 70,4%. За счет уменьшения численности, возможно было бы иметь экономию ФОТ в размере 1585,25 тыс. руб.

Сумма начислений на ФОТ в 2009 году составила 3905тыс. руб., что превысило отчет 2008 года на 14856 тыс. руб. т.е. на 61% и план расходов на 2988 тыс. руб. или 8,3%.

Суммы отчислений на социальные нужды зависят от:

численности работников;

среднемесячного уровня заработной платы;

суммарного норматива отчислений.

Суммарный норматив отчислений в отчетном году снизился по сравнению с базисным на 6%, то индекс норматива отчислений равен 0,94 (I_н = 0,94), в месте с тем на сумму отчислений на социальные нужды повлияло повышение среднемесячного уровня заработной платы на 70,4% (I_Z = 1,704). Если бы имелось только снижение численности (I_ч =0,975), без изменения уровня заработной платы, то сумма отчислений на социальные нужды уменьшилась бы.

На изменение материальных расходов оказывают влияние следующие факторы:

объем перевозок;

средняя материалоемкость;

цена материалов.

Влияние объема перевозок определяется по формуле

М_PL = М_PL?(1 - I_{PL прив}), (2.25)

где М_о - расходы на материалы в базисном периоде, тыс. руб.;

I_PLприв. - индекс приведенных ткм брутто (I_Plприв.= 1,166).

М_PL = 18448?( 1 - 1,166) = - 3053,9 тыс.руб.

Под влиянием материалоемкости расходы на материалы определяются следующим образом

М_м = М_о? I_Plприв( 1 - I_м),тыс. руб. (2.26)

где I_м - индекс материалоемкости (I_м = 0,794).

Таким образом, если бы не произошло изменения материалоемкости, расход материалов был бы больше на:

М_м = 18448?(1 -0,794) = 4431,1 тыс. руб.

Так же на перерасход повлиял ценовой фактор. Рост цен на материалы показан в таблице 9

Таблица 9

Цены на материалы

Наименование	Цена, руб.	Коэффициент роста цен,
	2008 год	2009 год
Турбокомпрессор	22000	62216	2,83
Электропечи ПЭТ	119	340	2,9
Подшипник	254	1024	4,1
Ротор	14468	15833	1,1
Амортизатор	1257	1410	1,1
Гильза	1388	2800	2,02
Фильтры	22	49	2,2
Ботинки	83	150	1,8
Костюм х/б	87	129	1,5
Костюм ПТО	146	380	2,6
Мыло хозяйственное	2,3	4,14	1,8
Песок	5,35	62	11,6
Эмаль ПФ-115. БЕ	17,40	31	1,78
Смазка ЖРО	8700	13330	1,53
Концы обтирочные	5,1	7,8	1,53
Масло дизельное	3448	5000	1,45
Лента скоростемерная	3,15	6,28	1,99
Смазка графитная	3478	4586	1,32
Смазка ЖТ-79	-	91500	-
Электроды	8,32	11,68	1,40
Трубы сварочные водогазопрововодные	3256	9866	3,03

Таким образом, если бы не произошло роста цен на материалы, материальные расходы уменьшились бы на 1377,2 тыс. руб.= (4431,1-3053,9), в основном за счет уменьшения материалоемкости.

В локомотивном депо потребное количество электроэнергии и топлива определяют на основании объема работ, нормы расхода электроэнергии и топлива на 10000 ткм брутто и средней цены 1тут. или 1 кВт ч.:

Е_т,э = PL?R_U?P? 10000, (2.26)

где

R_u- удельная норма расхода электроэнергии и топлива, кг., кВт ч. Р - цена 1 кВт ч. или 1 тут., руб. На анализируемом предприятии расход электроэнергии в 2009 году составил 53211 тыс. руб., что выше расхода в 2008 году на 4041 тыс. руб. или на 7,7%.

Используя метод цепных подстановок, определим долю влияния на изменение расхода электроэнергии на тягу поездов таких факторов, как объем перевозок, удельная норма расхода электроэнергии и цена 1 кВт ч. Последовательно подставляя в формулу (2.26) фактические значения факторов, получим:

Е_{э баз}=27196000·10,03·0,171 ? 10000= 46686 тыс. руб.

Е_эусл1=32015500·10,03·0,171 ? 10000= 54911 тыс. руб.

Е_эусл2=32015500·9,23·0,171 ? 10000= 50586 тыс. руб.

Е_{э факт}=32015500·9,23·0,173 ? 10000= 51133 тыс. руб.

Изменение расходов на электроэнергию на тягу поездов равно

51133- 46686 = +4447 тыс. руб.

из них за счет:

изменения объема работ на (54911 - 46686 ) = +8225 тыс. руб.

изменения удельной нормы расхода электроэнергии на (50586 - 54991 )= -4325 тыс. руб.

увеличения цены 1кВт ч на (51133 - 50586 ) = + 547 тыс. руб.

Таким образом, изменение эксплуатационных расходов произошло в основном за счет увеличения объема перевозок.

Аналогично определим влияние этих факторов на изменение расходов по топливу в депо. В 2009 году расходы составили 31497 тыс. руб., превысив, таким образом, расходы на топливо в 2008 году на 1031 тыс. руб. или 63,1% и расходы по праву на 12190 тыс. руб. или на 3.,4%.

Воспользовавшись методом цепных подстановок , получим:

Е_{т баз}=1315·167,9·712,2 ? 10000 = 15731 тыс. руб.

Е_{т усл1}=1436,7·167,9·712,2 ? 10000 = 17187 тыс. руб.

Е_{т усл2}=1436,7·158,6·712,2 ? 10000 =16228 тыс. руб.

Е_{т факт}=1436,7·158,6·1151,1 ? 10000 =26225 тыс. руб.

Таким образом, расход топлива на тягу поездов увеличился на

( 26225-15731)= +10494 тыс. руб.

из них за счет:

увеличения объема перевозок на (17187-15731)=+1456 тыс. руб.

изменения удельной нормы расхода топлива на (16228-17187)= - 959 тыс. руб.

уменьшения цены за 1 тут. на (26225-16228) =+9997 тыс. руб.

Можно сделать вывод о том, что расходы топлива на тягу поездов увеличились в основном за счет повышения цен на топливо с 712,2 руб. до 1151,1 руб. (индекс роста цен 1,6). По элементу "прочие расходы" перерасход к плану составил 11144 тыс. руб., что составляет 16,9%. Одной из причин перерасхода является увеличение суммы доходов на 91383 тыс. руб.,, начисление общеотраслевых расходов в сумме 2645,1 тыс. руб.

Таким образом, проведенный анализ показал прямую зависимость роста издержек предприятия и роста себестоимости. Рост себестоимости как правило ведет к росту цены за произведенную продукцию (товар, услуг) и снижению финансового результата предприятия.

3. Мероприятия по совершенствованию организации учета и снижению издержек производства

3.1 Предложения по совершенствованию учета

Как было видно из анализа действующей практики в Экслуатационном локомотивном депо, учет затрат предусматривает разделение их на прямые и косвенные, и калькулирование полной фактической себестоимости.

Целесообразно применять другой вариант учета затрат, который предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода.

Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов.

В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 90/2, кредит счета 26.

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы "директ-костинг" - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости.

Два основных преимущества метода "директ-костинг" к учету затрат заключаются в следующем:

с одной стороны - снижение трудоемкости учета, его упрощение,

с другой - в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности.

Относительно составления точных калькуляций при нормативном методе учета: не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость.

Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.

Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъявляют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими затратами труда.

Многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения бумажных носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.

Возможным направлением совершенствования бухгалтерского учета является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Современные средства вычислительной техники, включая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях функционирования автоматизированных систем управления предприятием и автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях.

В практику Эксплуатационного локомотивного депо целесообразно ввести полностью автоматизированную форму учета, которая намного облегчила бы процесс бухгалтерского учета, начиная от кладовщика заканчивая мастерами и бригадирами производственных цехов.

В настоящее время на рынке информационных технологий предлагается комплексная система SAP Logon R3, объединяющая учет не только издержек, но и весь бухгалтерский, управленческий, налоговый и кадровый учет предприятия.

Используя в работе указанную программу предприятия сможет свободно экспериментировать с различными отчетами и формами документов. Программный поиск по журналам проводок за любой период времени представляет широкие возможности для выборки нужных записей и тех или иных хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учетную информацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те данные, которые необходимы.

Таким образом, существуют следующие пути совершенствования организации учета издержек в практике Эксплуатационного локомотивного депо :

1) изменение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции.

2) выбор методики затрат, основанной на идее западной системы "директ-костинг" и исчислении неполной производственной себестоимости.

3) внедрение информационных продуктов для автоматизации первичных документов и сбора информации, а так же для оперативного достоверного анализа.



3.2 Мероприятия по снижению издержке производства

Первоначально необходимо обозначить основные принципы, которые помогут добиться успеха в борьбе за сокращение издержек. Их три - планирование, дисциплина и контроль.

Важно делать акцент не на анализе уже осуществленных затрат, а на предварительном детальном рассмотрении предлагаемых решений. Каждое должно пройти через сито отбора - выяснить степень эффективности возможных действий. При этом:

рассматривая решения инвестиционного характера, можно применять стандартную процедуру оценки соответствующих проектов - подготовка ТЭО, определение показателей эффективности;

для решений текущего характера использовать финансово-экономическую модель предприятия.

Основной целью этого принципа является заблокировать любые неэффективные решения. Следует учитывать, что при необходимости такие решения принимать можно, но нужно точно оценивать их результаты, чтобы нивелировать возможные негативные последствия.

Обратной стороной финансового планирования является соблюдение жесткой финансовой дисциплины. Решения, принятые руководителем и зафиксированные в бюджете, могут быть нарушены только в исключительных случаях. Руководитель предприятия является главным агентом в процессе сокращения издержек. От его собственной готовности следовать планам будет сильно зависеть отношение к этому вопросу подчиненных.

Необходимо помнить: сотрудники предприятия, особенно если они недостаточно добросовестны, готовы тратить много и с радостью. Чтобы предотвратить непроизводительные расходы, стоит поставить "промежуточный заслон": все решения о затратах должны утверждаться руководителем финансово-экономической службы, который следит за обоснованностью требований и отсекает неоправданные расходы, только в особых случаях вынося вопрос на уровень начальника.

Важно, чтобы руководитель имел на руках объективную информацию о предприятии, не приукрашенную для тех или иных целей (например, для снижения налогов). Сведения должны быть сформулированы и интерпретированы в понятной руководителю терминологии, чтобы на их основании можно было принимать решения об управленческом воздействии. Как только предприятие начинает измерять существенные элементы затрат (к примеру, затраты на переделку брака), появляется возможность в рамках программы сокращения издержек ставить цели руководителям подразделений. Опыт успешных компаний подтверждает: измерение - это контроль.

Таким образом, чтобы осуществлять планомерную борьбу за сокращение издержек, предприятию необходимо в том или ином виде внедрить систему финансового планирования и контроля. Сама эта система зачастую может дать экономический эффект за счет того, что улучшается понимание графиков поступлений платежей и предприятие перестает привлекать избыточные кредитные ресурсы.

Разрабатывая программу сокращения издержек можно условно выделить три этапа сокращения издержек:

1. Экспресс-сокращение можно осуществить в течение нескольких дней.

2. Быстрое сокращение потребует несколько недель или месяцев.

3. Планомерное сокращение предполагает работу как минимум в течение нескольких лет.

Продолжительность этапов программы сокращения издержек соразмерна их эффекту: для первого он будет самым быстрым и весьма скромным, а для третьего - очень нескорым, но наиболее значительным.

Этап I. Экспресс-сокращение. На этом этапе принимается решение о немедленном прекращении финансирования тех статей расходов, которые руководство считает недопустимыми при текущем финансовом положении предприятия. Возможна следующая последовательность действий:

Проведение максимально детальной инвентаризации расходов предприятия (выполняется сотрудниками финансово-экономического подразделения).

Определение категории каждой статьи расходов и анализ последствий отказа от неоправданных трат. Разрабатывать решения рекомендуется на коллективном заседании с участием руководителей всех ключевых подразделений. Четыре основные категории расходов представлены в таблице 10.

Полное прекращение финансирования четвертой категории расходов, если стоит цель сократить издержки. В критическом финансовом состоянии необходимо прекратить или резко ограничить расходы на третью категорию.

Таблица 10

Классификация расходов по степени приоритетности

Тип	Описание	Примеры
Высокоприоритетные	Статьи, при прекращении финансирования которых существует угроза остановки операционной деятельности	Оплата сырья и материалов для производства Оплата труда основных рабочих
Приоритетные	Статьи, при прекращении финансирования которых наносится ущерб нормальному ведению бизнеса	Оплата мобильной связи ключевым работникам Оплата рекламы
Допустимые	Статьи, которые желательно сохранить при наличии у предприятия свободных средств	Оплата санаторного лечения работников Оплата образовательных семинаров для сотрудников
Ненужные	Статьи, прекращение финансирования которых не окажет существенного влияния на ведение бизнеса	Оплата отдыха руководителей

Избавившись от ненужных расходов и ограничив допустимые, можно переходить ко второму этапу.

Этап II. Быстрое сокращение. На этом этапе предприятие осуществляет шаги организационно-технического характера, позволяющие снизить до приемлемого уровня постоянные и переменные расходы компании. Можно рекомендовать следующий алгоритм работы:

На совещании ("мозговом штурме") определит основные факторы, влияющие на появление той или иной статьи затрат. Выбирать способы, позволяющие добиться снижения издержек по каждой статье. Сократить накладные расходы, в число которых большинства предприятий входят затраты на телекоммуникации, электроэнергию, транспорт.

Так, например, по электроэнергии можно предложить Локомотивному депо:

– ввести программы экономии электроэнергии (например, следить за тем, чтобы сотрудники выключали свет и все ненужное оборудование);

– ограничить освещение помещения и территории в темное время суток (до технологически необходимого);

– перейти на экономичное освещение и оборудование.

Транспортные расходы снизить, за счет:

– ограничения числа служебных машин;

– передачи на аутсорсинг автотранспортной компании функций автотранспортного цеха;

– привлечения логистическую компанию (или профессионального логиста) для консультаций по минимизации транспортных расходов.

По расходам на телекоммуникацию уместны следующие предложения:

– сократить список сотрудников, которым оплачивается мобильная связь, установить для каждого лимит по расходам;

– ограничить число телефонов, позволяющих вести междугородние переговоры, обязать сотрудников пользоваться услугами IP-телефонии;

Этап III. Систематическое сокращение. На этом этапе предприятие инициирует ряд проектов организационного изменения, каждый из которых может оказать существенное влияние на уровень издержек. Поскольку речь идет о проектах высокого уровня приоритетности, для каждого рекомендуется назначить менеджеров, персонально отвечающих за реализацию всех этапов проекта и уделяющих этому значительную часть рабочего времени. Руководитель должен обладать достаточными полномочиями, поскольку предлагаемые им решения найдут отражение в новых регламентах работы, организационных схемах, изменении производственных технологий, подчиненности, способов оплаты и т. п.

Систематическое сокращение издержек связано с улучшением управления по трем направлениям: инвестиции; закупки; производственные процессы (улучшения за счет организационно-технологических изменений).

Эти три процесса - инвестиции, закупки и производство - образуют львиную долю расходов компании. Рассмотрим последовательно те меры, которые могут быть приняты для их усовершенствования.

Любое предприятие представляет собой среду, в которой существует непрерывная конкуренция за инвестиционные ресурсы. Если текущие расходы зачастую носят обязательный характер (сырье, электроэнергия и заработная плата обеспечивают текущую производственную деятельность и продажи), то инвестиционные проекты создают новые возможности для бизнеса. В зависимости от того, приобретет ли предприятие лучший станок или программное обеспечение, оно может получить или потерять конкурентные преимущества.

Закупочная деятельность - это основная зона затрат предприятия. Потребности в закупках в основном возникают в производственном и вспомогательных подразделениях предприятия. Именно от закупщика зависит, насколько эффективно эти потребности будут удовлетворены по номенклатуре и стоимости. Поэтому регулярное улучшение закупочного процесса и поиск более выгодных поставщиков - залог сохранения устойчивых конкурентных преимуществ компании. Оптимизация работы закупочной службы может проводиться по следующим направлениям:

1. Централизация закупок. Во многих компаниях подразделения самостоятельно принимают решение о закупке и подписывают контракты о поставке. Это создает "эффект дуршлага": закупщики у...