Учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Понятие нематериальных активов
• 2. Обзор ПБУ 14/2007
• 2.1 Критерии признания НМА
• 2.2 Первоначальная оценка НМА
• 2.3 Последующая оценка НМА
• 2.4 Обесценение НМА
• 2.5 Амортизация НМА
• 2.6 Списание НМА
• 2.7 Предоставление (получение) права использования НМА
• 2.8 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
• 2.9 Деловая репутация
• 3. Сравнительный анализ Положений по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 и ПБУ 14/2007
• 4. Сравнительный анализ МСФО (IAS) 38 и Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007
• 5. Практическое задание
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Многие десятилетия глобальные корпорации создавались исключительно за счет огромных инвестиций в основные средства. При современном уровне развития рынка компании не могут получить существенных преимуществ только за счет материальных и финансовых ресурсов. Решение данной проблемы в настоящее время во многом зависит от эффективности использования уникальных по своей природе ресурсов, отличительной особенностью которых является отсутствие материально-вещественной структуры - нематериальные активы.

Актуальность изучения нематериальных активов обусловлена возрастанием доли этих активов в составе имущества большинства предприятий, быстротой и масштабами технологических изменений, глобальностью вовлечения в информационные технологии современного человека, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Сложность изучения учета нематериальных активов состоит в том, что эти активы являются одними из новых объектов в российском бухгалтерском учете, а потому методика их учета все еще является проблематичной в связи с несоответствием различных нормативных актов юридической и экономической направленности.

Для устранения этих противоречий в учете нематериальных активов необходимо придерживаться основного нормативного документа в данной области: Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007.

Цель данной курсовой работы и состоит в изучении этого положения.

В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1. Изучение основных понятий и ПБУ 14/2007;

2. Провести сравнительный анализ устаревшего ПБУ 14/2000 и ныне действующего ПБУ 14/2007;

3. Провести так же сравнительный анализ Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 38 и ПБУ 14/2007.

1. Понятие нематериальных активов

Нематериальные активы (далее - НМА) представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для более эффективного осуществления хозяйственной деятельности, способные приносить экономические выгоды в будущем. "К ним в разные периоды относились различные понятия, в том числе квартиры, лицензии. Это происходило в связи с ситуацией в бухгалтерском учете, который на законодательном уровне не позволял однозначно решать проблемы учета этих объектов". Хобачева И.В. Учет нематериальных активов. ПБУ 14/07// "Наш бухгалтер". Дополнительные материалы для подписчиков. -2008г №21. Эту проблему решило ПБУ 14/2000, а в 2007 году была принята новая редакция.

Учет и оценка НМА - неосязаемых активов всегда вызывали много споров. Во многом это связано с трактовкой самого понятия "нематериальный актив". В свою очередь, "нематериальный" (англ. - intangible) означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощущать, потому что ее субстанция невещественна.

В бухгалтерском понимании НМА принято различать: идентифицируемые НМА, к числу которых относятся интеллектуальная собственность и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течение длительного периода (более 12 месяцев); и неидентифицируемые НМА, иногда называемые активами типа гудвилл.

Таким образом, НМА в бухгалтерском смысле - это, прежде всего, идентифицируемые НМА, а идентифицируемые НМА - это, прежде всего, имущественные права на интеллектуальную собственность.

2. Обзор ПБУ 14/2007

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 утверждено приказом Минфина РФ №153н от 27.12.07г. Вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2007 год. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2.1 Критерии признания НМА

Пунктом 3 ПБУ 14/2007 установлены критерии, единовременное выполнение которых обязательно для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА:

- объект способен приносить экономические выгоды в будущем;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

- возможность выделения или отделения (идентификации) этого объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течении длительного времени т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Так же в п. 2 Положения устанавливается перечень объектов учета, к которым не применяются правила данного ПБУ, а именно:

- не давших положительного результата, не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке НИОКТР;

- материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности.

Кроме того, НМА не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

2.2 Первоначальная оценка НМА

учет нематериальный стоимость расходы

НМА принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости в соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов считается сумма в денежном выражении равная величине оплаты в денежной или иной форме или величина кредиторской задолженности, уплаченной или начисленной организацией при приобретении, создании НМА и обеспечения условий для использования активов в запланированных целях.

Перечни расходов, включаемых и не включаемых в фактическую (первоначальную) стоимость НМА, установлены п. п. 8, 9 и 10 ПБУ 14/2007.

Эти перечни расходов являются открытыми. Главное, чтобы расходы были непосредственно связаны с приобретением или созданием НМА или с обеспечением условий, в которых НМА могут использоваться в запланированных целях.

Если НМА вносится в счет вклада в Уставный капитал, то его первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласованная между учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Если же НМА получен как актив приватизированный, то стоимость определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организации в форме преобразования. В случае же, если НМА был получен безвозмездно по договору дарения, то фактическая стоимость определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактической стоимостью НМА, полученного по договору мены будет считаться стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

2.3 Последующая оценка НМА

С вступлением в действие ПБУ 14/2007 впервые нормативно введены механизмы последующей оценки НМА.

В соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.

Переоценка НМА, согласно ПБУ 14/2007, проводится:

- в отношении группы однородных НМА (п. 17);

- регулярно (п. 18), но не чаще одного раза в год (п. 17);

- на начало отчетного периода по текущей рыночной стоимости исключительно по данным активного рынка (п. 17);

- путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Что такое активный рынок, Положение не объясняет. Но данное определение есть в Словаре терминов МСФО.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (Д 04 К 83/1). Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (Д 04 К 91/1).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (Д 91/2 К 04). Сумма уценки, равная сумме дооценки, относится на добавочный капитал (Д 83/1 К 04)

Результаты переоценки отражаются в учете в порядке, предусмотренном п. 21 ПБУ 14/2007, аналогично порядку отражения переоценки основных средств, которая рассмотрена нами в комментарии к ПБУ 6/01.

2.4 Обесценение НМА

В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2007 НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Что же предлагают МСФО? В них вопрос обесценения регулируется стандартом IAS 36 "Обесценение активов", который объясняет порядок выявления случаев обесценения активов и правила их отражения в учете и отчетности.

По правилам международного стандарта, тестировать на обесценение необходимо НМА с неограниченным сроком полезной службы, активы, которые в настоящий момент не могут быть использованы по назначению, и, наконец, гудвилл (деловую репутацию). В остальных случаях процедуру обесценения активов следует начинать только при обнаружении признаков сокращения цены, причем их влияние должно быть существенным. Тест проводят ежегодно.

Выявив тот факт, что НМА обесценился, то есть его возмещаемая стоимость оказалась ниже балансовой, необходимо отразить это в финансовой отчетности компании. В балансе НМА показывают по возмещаемой стоимости, а разницу в стоимостях отражают в отчете о прибылях и убытках.

2.5 Амортизация НМА

Амортизация НМА предполагает обязательное решение вопросов о сроке полезного использования и способе начисления амортизации по каждому объекту НМА.

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого организация предполагает использовать актив в целях получения экономической выгоды или достижения целей создания некоммерческой организации (п.25 ПБУ 14/2007).

Согласно п. 26 ПБУ 14/2007 срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия исключительных прав и периода контроля над активом или из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Устанавливать срок полезного использования исходя из срока действия исключительных прав и периода контроля над активом можно только по НМА, имеющим охранные документы (свидетельства, патенты и др.).

По остальным объектам НМА срок полезного использования должен определяется исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. Ожидаемый срок использования актива, в свою очередь, может быть установлен по количеству продукции или иному натуральному показателю объема работ, ожидаемому к получению в результате НМА (п.25 ПБУ 14/2007).

В любом случае срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации.

Нововведением ПБУ 14/2007 является необходимость ежегодного пересмотра срока полезного использования НМА. Если ожидается существенное увеличение или уменьшение срока полезного использования объекта, то его следует изменить. Факт пересмотра срока полезного использования объекта НМА должен быть зафиксирован документально (п.27 ПБУ 14/2007).

Корректировки соответствующих показателей, возникшие в связи с пересмотром срока полезного использования НМА, следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных значениях.

В настоящее время порядок отражения в отчетности изменений в оценочных значениях определен ПБУ 21/2008 "Изменения в оценочных значениях", утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Коммерческие организации в соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 могут начислять амортизацию НМА одним из трех способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Примеры начисления амортизации различными способами приведены в Приложении 1.

2.6 Списание НМА

НМА списываются с баланса организации в случае, если они перестают использоваться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Как правило, это происходит в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям.

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений (п. 34 ПБУ 14/2007).

2.7 Предоставление (получение) права использования НМА

В бухгалтерском учете операции, связанные с получением права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (кроме права использования наименования места происхождения товара), отражаются на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и т.п. (п. 37 ПБУ 14/2007)

Нематериальные активы, предоставленные лицензиаром (правообладателем) в пользование, но при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются, а подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете лицензиара. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром) (п. 38 ПБУ 14/2007).

Пользователь (лицензиат) учитывает такие НМА на забалансовом счете в оценке по договору. При этом порядок и сроки платежей также определяются договором. Пользователь включает их в расходы отчетного периода, если платежи осуществляются в виде периодических перечислений в соответствии с договором. Если же платежи производятся в виде фиксированного разового перечисления, то они отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

2.8 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В соответствии с п.41 Положения в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация по отдельным видам НМА:

- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

- стоимость списания и поступления НМА;

- сумма начисленной амортизации;

- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить этот срок;

- стоимость переоцененных НМА, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких НМА;

- оставшиеся сроки полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

- стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

- наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

- информация о НМА, созданных самой организацией.

2.9 Деловая репутация

В составе НМА учитывается деловая репутация, которая возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. При этом деловая репутация не подпадает под понятие интеллектуальной собственности организации.

Приобретенная деловая репутация определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его приобретения.

Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, отрицательная - как скидка с цены, предоставляемая покупателю.

Приобретенная деловая репутация подлежит амортизации в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом в соответствии с п. 29 ПБУ 14/2007.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п. 45 ПБУ 14/2007).

3. Сравнительный анализ Положений по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 и ПБУ 14/2007

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 было утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н. До принятия этого Положения попытки дать определение понятию нематериальные активы предпринимались в различных нормативных документах.

- в Плане счетов бухгалтерского учета;

- в Положении о составе затрат (первая редакция от 05.08.92);

- в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина РФ от 30.12.96г №160);

- в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98г №34н и более ранние редакции) и др.

Однако определения прежних положений были не только не ясными, но и противоречивыми.

Нас же интересует что изменилось в Положении 2007 года по сравнению с Положением 2000 года. Рассмотрим все по порядку.

Во-первых, изменились критерии признания нематериальных активов. Основные признаки НМА остались прежними: это отсутствие материально-вещественной формы (структуры), возможная идентификация от других активов, способность его приносить экономические выгоды организации. Остальные критерии так или иначе были изменены:

- актив должен быть предназначен для производства. По новому ПБУ 14/2007 достаточно того, чтобы объект НМА был предназначен для использования в производственных или управленческих целях. Из ПБУ 14/2000 следовало, что обязательное условие - это фактическое применение актива в этих целях.

- более 12 месяцев - это лишь планируемый срок службы. По новым правилам важно, чтобы актив планировалось использовать в течение более чем 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев). Раньше из ПБУ следовало, что этот срок не должен нарушаться фактически.

- объекты НМА можно перепродавать. Уточнен порядок признания в бухучете объектов НМА, которые компания собирается продать. Теперь их тоже можно учитывать на счете 04. Но при условии, что реализация запланирована не раньше, чем через год. Либо не раньше, чем через один операционный цикл (если он больше года). По старым правилам, если актив планировалось перепродать, его вообще нельзя было включать в состав НМА.

- госрегистрация прав обязательна не всегда. Условия о том, что существование НМА должно подтверждаться "надлежаще оформленными" документами, в ПБУ 14/2007 нет. Главное, чтобы компания имела официальное право получать от них доход. А также контролировала возможность других лиц получать доход от них. В то же время нельзя забывать, что большинство объектов НМА должны проходить обязательную госрегистрацию - этого требует Гражданский кодекс РФ. Права на такие объекты должны быть подтверждены соответствующими документами - патентами, свидетельствами, договорами о передаче исключительных прав и т.п. Если такого документа не будет, признание актива в составе НМА может оказаться незаконным.

- сложные объекты теперь тоже можно включать в НМА. Учитывать в составе нематериальных активов ПБУ 14/2007 разрешает в том числе и сложные объекты, которые включают несколько результатов интеллектуальной деятельности. Например, кинофильмы, мультимедийные продукты, единые технологии и др.

Более того, из текста ПБУ 14/2007 можно сделать вывод, что компания может отнести к НМА и такие сложные объекты, на которые у нее есть как исключительные, так и неисключительные права. Например, сделанные на заказ интернет-сайты или компьютерные программы.

С 1 января 2008 года нельзя учитывать в составе нематериальных активов организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием компании.

Состав расходов на приобретение актива изменился незначительно: вместо регистрационных сборов будут включаться государственные пошлины. Кроме того, можно учитывать не только таможенные пошлины, но и таможенные сборы.

К расходам на создание нематериального актива по новому Положению можно относить отчисления на социальные нужды и иные расходы, связанные с созданием НМА и в дополнение те же расходы, что и на приобретение НМА. Раньше такой нормы в ПБУ 14/2000 не было. Например, можно учитывать информационно-консультационные услуги, связанные с созданием нематериального актива.

Если же объект получен в дар, то его первоначальную стоимость - это текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, которую можно определить экспертным путем.

Так же увеличился список расходов, не включаемых в первоначальную стоимость НМА. Теперь это и расходы на НИОКР, ранее учтенные как прочие доходы и расходы, а также расходы по полученным займам и кредитам, за исключением случаев, когда НМА относятся к инвестиционным.

После принятия нового Положения стали возможными переоценка и обесценение НМА. Переоценка возможна не чаще 1 раза в год на начало отчетного периода по текущей рыночной стоимости по данным активного рынка (как уже было сказано ранее). Переоценка должна быть закреплена в учетной политике.

В новом Положении Минфин РФ требует надежного определения срока полезного использования объектов. Исходя из срока полезного использования все НМА будут подразделяться на две группы:

- активы с определенным сроком полезного использования;

- активы с неопределенным сроком полезного использования

По второй группе активов амортизация начисляться не будет, так же необходима ежегодная проверка факторов, не позволяющих надежно определить срок полезного использования.

Так же изменились правила начисления амортизации. Раньше организации выбирали способ начисления амортизации без соблюдения каких-либо условий (п. 15 ПБУ 14/2000). В соответствии с новым Положением, выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива. При невозможности определить возможные экономические выгоды, применяется линейный способ.

Таким образом, мы рассмотрели практически все изменения, произошедшие с введением нового Положения 14/2007.

4. Сравнительный анализ МСФО (IAS) 38 и Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007

Реформирование национальной системы бухгалтерского учета, приведение ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международными стандартами финансовой отчетности, на данном этапе породило множество дискуссионных проблем, одной из которых является степень соответствия российских и международных стандартов, в том числе в отношении учета нематериальных активов. Итак, рассмотрим основные отличия МСФО 38 и ПБУ 14/07:

1. Сфера применения стандарта. ПБУ 14/07, в отличие от IAS 38, учет расходов на НИОКР не регулирует, они регулируются отдельным стандартом ПБУ 17/2002. При этом ПБУ 17/02 не применяется к незаконченным НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отвечают критериям нематериальных активов (т.е. по которым оформляются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности). МСФО (IAS) 38 может применяться к незаконченным НИОКР, а также к расходам на подготовку новых производств и пусковым работам, но так же как и ПБУ 17/02 МСФО 38 не распространяется на расходы по освоению природных ресурсов. Так же сфера влияния МСФО 38 не распространяется на деловую репутацию или гудвилл, которая определяется отдельным стандартом IFRS 3 "Объединения предприятий". МСФО 38 гласит, что условие идентификации НМА напрямую связано с разграничением понятий НМА и гудвилл. По стандарту IAS 38 товарные знаки, бренды могут включаться в состав НМА, как и по ПБУ 14/07, за исключением лишь созданных самой организацией.

2. Материально-вещественная форма. Основное условие признания НМА по ПБУ 14/07 - отсутствие материально-вещественной структуры - в МСФО так же является важным, но не обязательным условием признания.

3. Срок полезного использования НМА. Согласно МСФО, условие использования НМА в течении длительного времени, т.е. более 12 месяцев не является обязательным, и может определяться самой организацией.

4. Контроль над ресурсами. Согласно МСФО выполнение критерия контроля над ресурсами может обеспечиваться не только наличием охранных документов, но и других юридических оснований. Например, в МСФО, в отличие от РСБУ, в составе НМА отражаются ноу-хау (по РСБУ относятся к расходам на НИОКР), лицензии (по РСБУ включаются в состав расходов будущих периодов) и т.д.

5. Использование НМА в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации. В МСФО отдельно не прописано условие использования НМА в производстве товаров, работ, услуг или для управленческих нужд, критерий будущих экономических выгод предполагает обязательное использование активов в деятельности организации.

6. Некоторые отличия в первоначальной оценке.

1) Получение актива в качестве вклада в уставный капитал. В IAS 38 не предусмотрены особенности учета НМА, которые внесены в счет вклада в уставный капитал. Согласно ПБУ 14/07 первоначальной стоимостью таких НМА признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. Международный стандарт не рассматривает такой вариант получение актива, но и не запрещает его использовать, поэтому вносимый НМА должен быть оценен по справедливой стоимости.

2) Приобретение в процессе объединения компаний. Согласно IAS 38 себестоимость НМА, приобретенного при объединении компаний определяется как его справедливая стоимость на момент объединения, а в ПБУ 14/07 отсутствуют специальные нормы признания НМА, полученных в результате объединения компаний. В случае реорганизации и приобретения компании как единого имущественного комплекса справедливая стоимость НМА обычно поддается надежной оценке.

3) Получение актива безвозмездно или приобретение через государственную субсидию. В РСБУ первоначальная стоимость НМА, полученных по договору дарения, определяется исходя из рыночной стоимости активов на дату принятия в бухгалтерском учете, а согласно IAS 38 предполагается оценка НМА 2 способами: по справедливой стоимости с одновременным признанием субсидии или по номинальной стоимости. В МСФО не раскрыт тот случай, когда дарителем является другая компания.

4) Создание актива. В соответствии с IAS 38 процесс создания НМА делится на 2 стадии: исследований и разработок, но в РСБУ такое разделение не производится, капитализируются все затраты, связанные с созданием НМА. В МСФО затраты, понесенные на стадии исследований, не капитализируются, а признаются в качестве расходов периода, в котором они были произведены, поскольку на этапе исследований компания не может продемонстрировать уверенность в получении будущих экономических выгод. На стадии разработок в стоимость самостоятельно созданных НМА, начиная с момента признания актива в качестве нематериального, будут включаться все расходы, необходимые для его создания и подготовки к предполагаемому использованию.

7. Амортизация НМА. В РСБУ амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо его выбытия. В МСФО амортизация актива начинается с момента его доступности для использования, т.е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства. В РСБУ амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с учета. В МСФО амортизация прекращается на более раннюю из двух дат:

- дату прекращения признания актива;

- дату классификации актива как предназначенного для продажи.

8. Учет операций, связанных с предоставлением права использования НМА. Согласно ПБУ 14/07 НМА, предоставленные правообладателем в пользование, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете и у правообладателя (лицензиара). Начисление амортизации производится правообладателем. НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право использования включаются пользователем в расходы отчетного периода. В МСФО специальные нормы учета таких операций отсутствуют.

9. Раскрытие информации. В МСФО требования к раскрытию информации об НМА значительно шире, чем в РСБУ, что объясняется постоянно возрастающей ролью НМА в финансовой отчетности организации.

Таким образом, мы рассмотрели основные отличия между МСФО 38 и ПБУ 14/07. После введения в действие ПБУ 14/2007 российские стандарты по учету НМА стали более схожи с международными стандартами. В последнее время ведется активная работа по сближению российских стандартов и требований МСФО. Ведь именно НМА является одним из объектов, нормативная база которого должна быть подвергнута корректировке в соответствии с международными стандартами.

5. Практическое задание

Учет расчета заработной платы и удержаний

1. Заполнить табель учета рабочего времени.

2. На основании приведенных исходных данных заполнить первичные документы по начислению и удержанию сумм оплаты труда.

3. На основании первичных документов произвести расчет заработной платы по всем видам оплаты и отразить в расчетной ведомости.

4. На основании первичных документов произвести удержания из заработной платы и отразить в расчетной ведомости.

5. Определить сумму к выплате, составить платежную ведомость и перечислить заработную плату на банковскую карту.

6. Составить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные за февраль 2014 г.

I. Сведения о работниках ООО "Байкальский исток":

Волков В.В. - менеджер, дата рождения 15.02.1984 г., на основании приказа №137 принят на работу 08.09.2008 г., табельный номер 356, стаж работы 6 лет, страховой стаж работы 6 лет, номер страхового свидетельства государственного пенсионного страхования 095 - 170 - 800 - 95, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 380801763775, женат, имеет двоих детей - 3,5 лет и 1 месяц.

II. Сведения о заработной плате работников ООО "Байкальский исток":

Для начисления оплаты труда применяется повременная система оплаты труда.

Волков В.В. - оклад составляет 15000 р.

В соответствии с Положением об оплате труда в ООО "Байкальский исток" установлены надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях:

- районный коэффициент - 30%;

- процентная надбавка за непрерывный стаж работы - 30%.

Решением общего собрания учредителей ООО "Байкальский исток" из прибыли выплачивается премия к юбилейным датам работников (25, 30, 35, 40, 45, 50, 55, 60, 65, 70 лет) в размере должностного оклада или месячного тарифного заработка с учетом надбавок за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

III. Сведения об отработанном времени работников ООО "Байкальский исток":

Согласно данным табеля учета рабочего времени в феврале:

Волков В.В. с 10 февраля 2014 г. по 14 февраля 2014 г. был в командировке.

Волков В.В. с 17 февраля 2014 г по 24 февраля 2014 г. представил листок нетрудоспособности.

По приказу № 202 Волкову В.В. предоставляется отпуск с 26 февраля 2014 г. на 36 календарных дней, в том числе:

- ежегодный основной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней;

- ежегодный дополнительный отпуск на 8 календарных дней.

Остальные дни февраля отработаны полностью.

Выписка из "Лицевого счета" менеджера Волкова В.В.

№ п/п	Вид оплаты	Сумма, р.
		2012 г.	2013 г.
1.	Сумма по окладам за отработанные дни	162 272,76	162 013,05
2.	Районный коэффициент	48 681,83	48 603,92
3.	Процентная надбавка за непрерывный стаж работы	48 681,83	48 603,92
4.	Оплата очередного отпуска	29 387,88	29 381,76
5.	Материальная помощь	4 000	4 000
6.	Единовременная премия из прибыли	15 000	24 000
7.	Итого	308 024,30	316 602,65

Справочные данные

В 2012 году Волков В.В. с 17 сентября по 22 октября 2012 г. (36 календарных дней) находился в отпуске.

В 2013 году Волков В.В. с 24 июня по 29 июля находился в отпуске 36 календарных дней.

IV. Сведения об удержаниях:

Волков В.В. имеет двоих детей - 3,5 лет и 1 месяц.

Январь 2014 г. полностью отработан.

По заявлению с Волкова В.В. удерживается ссуда, которую он взял 3 февраля 2014 г. в размере 300 000 руб. сроком на 3 года.

Журнал Хозяйственных операций за февраль 2014 года ООО "Байкальский исток"

№ п/п	Наименование документов и содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Расчетная ведомость. Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	1831-54	69	70
2.	Расчетная ведомость. Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя	3052-57	26	70
3.	Записка-расчет. Начислены отпускные за счет резерва	28272	96	70
4.	Расчетная ведомость. Начислены командировочные за 8 дней.	6420-15	26	70
5.	Расчетная ведомость. Начислена заработная плата Волкову В.В. за февраль 2014 г., в т. ч. районный коэффициент, процентная надбавка, премия к юбилейной дате (30 лет)	31200	26	70
6.	Расчетная ведомость. Произведено удержание НДФЛ	5525-55	70	68
7.	Расчетная ведомость. Произведено удержание суммы, в уплату ссуды работника.	8333	70	76
8.	Выписка банка, платежное поручение. Перечислена заработная плата работнику	60917-71	70	51

Заключение

В моей работе была рассмотрена уже не новая тема, но все еще недостаточно освещенная для нашей современной хозяйственной жизни. Именно теперь, с развитием рыночной экономики, большого значения информации в нашей жизни, приобрели нематериальные активы организаций. Товарный знак, деловая репутация фирмы подчас могут стоить гораздо больше чем имущество фирмы. Множество фирм в настоящее время ведут свою деятельность не в вещественной форме, а в информационной сфере, сфере научно-технических разработок. Для них нематериальные активы играют главную роль в организации ведения дел.

Отставание в наукоемких отраслях, технологических разработках ведет к отставанию в развитии производительности сил, к ослаблению многих отраслей экономики, в которых воплощены результаты инновационных идей. Обладая значительными научными разработками, передовыми идеями, РФ зачастую отстает в освоении прогрессивных технологий, внедрении их в производство. Причин этому достаточно много: слабое финансирование, как со стороны государства, так и со стороны потенциальных инвесторов, заинтересованных в недорогих и быстро окупаемых проектах; слабо развиты нормативно-правовое регулирование авторских прав, их защита, охрана и т.д. Что же касается организаций, то не все предприятия эффективно используют результаты научно-исследовательской работы. В настоящее время нет единого методологического подхода к оценке значимости изобретений и утвержденных методик.

В заключение работы можно сделать следующие выводы:

Нематериальные активы - это активы, не имеющие материально-вещественной формы, сроков полезного использования свыше 12 месяцев, способные приносить экономические выгоды, предназначенный для использования в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ. Не являются НМА в РСБУ: НИОКР, не законченные и не давшие положительного результата, носители, имеющие материально-вещественную форму, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, финансовые вложения и личные и профессиональные качества работников организации. Различают идентифицируемые и неидентифицируемые нематериальные активы.

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической первоначально стоимости по состоянию на дату принятия актива к учету, которая не может изменяться, кроме случаев, установленных законодательством РФ, т.е. в случаях переоценки и обесценения актива. Последующая оценка может быть произведена только 1 раза в год (на конец отчетного периода).

По НМА активам организации обязаны начислять амортизацию, доступны три способа ее начисления.

Списание НМА может быть в нескольких случаях: прекращения срока действия права организации, передача актива по различным договорам и т.д.

В Российском учете НМА регулируются Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007. В данной работе так же рассмотрено устаревшее положение 14/2000, с целью проследить как меняется учет нематериальных активов в российском бухгалтерском учете.

Существует так же Международный стандарт IAS 38. Основные отличия между данными стандартами рассмотрены выше. На данном этапе существует еще сравнительно большое количество разногласий между международными стандартами учета и российскими. Эти разногласия понемногу сглаживаются, и возможно, в скором времени мы придем к единой международной системе учета.

Таким образом, можно считать все цели, поставленные в начале исследования, достигнутыми.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть IV от 18.12.2006 №230-ФЗ [Электронный ресурс] - Доступ из справ.-правовой системы "Консультант Плюс"

2. Учет нематериальных активов [Электронный ресурс]: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/07): утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н (ред. от 24.12.2010) - Доступ из справ.-правовой системы "Консультант Плюс"

3. Учет расходов на НИОКР [Электронный ресурс]: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 17/02): утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №115н - Доступ из справ.-правовой системы "Консультант Плюс"

4. Учет нематериальных активов [Электронный ресурс]: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2000): утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н - Доступ из справ.-правовой системы "Консультант Плюс"

5. Нематериальные активы [Электронный ресурс]: Международный стандарт финансовой отчетности IAS 38: введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 №160н - Доступ из справ.-правовой системы "Консультант Плюс"

6. Бородин В.А. Бухгалтерский учет. Учебник - М.: Юнити-Дана, 2012.

7. Соловьёва Г.М. Учет нематериальных активов. - М.: Финансы и статистика,2001. - 176 с.

8. Голубева М.И., Пальмина Е.Н. Перемены в учете нематериальных активов// "Главбух" - 08.02.2008г.

9. Новопашина Е.А. Нематериальные активы: понятие, цель и задачи анализа, источники информации // Академический вестник. 2009. № 4. С. 144

10. Хобачева И.В. Учет нематериальных активов. ПБУ 14/07// "Наш бухгалтер". Дополнительные материалы для подписчиков. -2008г №21

11. Чвыков И.А. Нематериальные активы. // "Главбух" - 22.04.08г

Размещено на Allbest.ru

...