Учет и анализ доходов и расходов

3. Выводы и рекомендации по организации учета на предприятии

3.1 Анализ доходов и расходов в ОАО «ЗЖБИ-5»

С целью выявления факторов, повлиявших на величину достигнутых финансовых результатов ОАО «ЗЖБИ-5» анализ доходов и расходов предприятия будем производить при помощи компонентного анализа Отчета о прибылях и убытках за 2002 год (приложение 6), для чего построим аналитическую таблицу (табл. 3.1)

Таблица 3.1 Аналитическая таблица для компонентного анализа финансовых результатов ОАО «ЗЖБИ-5» за 2002 год

	Показатель	2001 год	2002 год
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
А	Б	1	2	3	4
1	Всего доходов и поступлений
	(стр.010+стр.060+стр.080+стр.120+стр.170)	39390		54402
2	Общие расходы финансово-хозяйственной	51614	131,0	69060	126,9
	деятельности (стр.020+стр.030+стр.040+
	+стр.070+стр.100+стр.130+стр.180)
3	Выручка от реализации (стр.010)	38922	98,8	54396	100,0
4	Затраты на производство и сбыт продукции	39159	100,6	53404	98,2
	в том числе:
	себестоимость продукции (стр.020)	39159	100,0	53404	100,0
	коммерческие расходы (стр.030)	0	0,0	0	0,0
	управленческие расходы (стр.040)	0	0,0	0	0,0
5	Прибыль (убыток) от продаж (стр.050)	-237	-0,6	992	1,8
6	Доходы по операциям финансового	0	0,0	0	0,0
	характера (стр.060+стр.080)
7	Расходы по операциям финансового	0	0,0	0	0,0
	характера (стр.070)
8	Прочие доходы (стр.090+стр.120+стр.170)	11921	30,3	14018	25,8
9	Прочие расходы (стр.130+стр.180)	589	1,1	427	0,6
10	Прибыль (убыток) до налогообложения	-771	-2,0	-646	-1,2
	(стр.140)
11	Налог на прибыль и иные обязательные	2974	-385,7	0	0,0
	платежи (стр.150)
12	Чистая прибыль (стр.190)	0	0,0	0	0,0

Номера строк, указанные в таблице 3.1 взяты из Отчета о прибылях и убытках ЗЖБИ-5 за 2002 год.

Графы 2 и 4 строки 2 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 51614/39390/100 = 131,0%

- графа 4 = 69060/54402*100 = 126,9%

Графы 2 и 4 строки 3 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 38902/39390/100 = 98,8%

- графа 4 = 54396/54402*100 = 100%

Графы 2 и 4 строки 4 рассчитывались в процентах к строке 3:

- графа 2 = 39159/38922*100 = 100,6%

- графа 4 = 53404/54396*100 = 98,2%

Графы 2 и 4 строки 5 рассчитывались в процентах к строке 3:

- графа 2 = -237/38922*100 = -0,6%

- графа 4 = 992/54396*100 = 1,8%

Графы 2 и 4 строки 6 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 0/39390/100 = 0%

- графа 4 = 0/54402*100 = 0%

Графы 2 и 4 строки 7 рассчитывались в процентах к строке 2:

- графа 2 = 0/56614/100 = 0%

- графа 4 = 0/69060*100 = 0%

Графы 2 и 4 строки 8 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 11921/39390/100 = 30,3%

- графа 4 = 14018/54402*100 = 25,8%

Графы 2 и 4 строки 9 рассчитывались в процентах к строке 2:

- графа 2 = 589/56614/100 = 1,1%

- графа 4 = 427/69060*100 = 0,6%

Графы 2 и 4 строки 10 рассчитывались в процентах к строке 2:

- графа 2 = -771/56614/100 = -2,0%

- графа 4 = -646/69060*100 = -1,2%

Графы 2 и 4 строки 11 рассчитывались в процентах к строке 10:

- графа 2 = 2974/-771/100 = -385,7%

- графа 4 = 0/-646*100 = 0%

Графы 2 и 4 строки 12 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 0/39390/100 = 0%

- графа 4 = 0/54402*100 = 0%

На основании проведенного компонентного анализа можно сделать следующие выводы:

§ увеличение показателя по строке 3 свидетельствует о том, что организация получает доход только от основной деятельности;

§ уменьшение показателя по строке 2 и строке - положительная тенденция, если при относительном снижении затрат на производство реализованной продукции не страдает ее качество;

§ рост показателя по строке 5 благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения.

Идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия, оценить степень их влияния и складывающиеся тенденции в их изменении и значимости можно при помощи модифицированной факторной модели фирмы «Du Pont», которая получила широкое применение при анализе коэффициентов рентабельности.

Поскольку существует множество показателей эффективности, мы выберем один, который по мнению аналитиков, наиболее значимый - рентабельность собственного капитала (ROE) (рис. 3.1)



Схема 3.1 Факторный анализ фирмы «Du Pont» применительно к ЗЖБИ-5

Факторный анализ проведен по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2002 год. При этом в расчет брались следующие значения:

§ чистая прибыль - строка 190 отчета о прибылях и убытках;

§ выручка от реализации - строка 010 отчета о прибылях и убытках;

§ всего активов - строка 300 бухгалтерского баланса;

§ привлеченные средства - строки 510 и 610 бухгалтерского баланса;

§ собственный капитал - строка 490 бухгалтерского баланса.

Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: рентабельности продаж, ресурсоотдачи и структуры источников средств, авансированных в данное предприятие.

Мы видим, что рентабельность продаж нулевая, ресурсоотдача достаточно высокая, а вот рентабельность собственного капитала нулевая.

Из проведенного факторного анализа следует, что ЗЖБИ-5 осуществляет свою деятельность лишь за счет собственных средств, не привлекая заемные средства. Отсюда можно сделать предположение о том, что предприятие испытывает острую потребность в оборотных средствах.

Таким образом, идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия невозможно, можно лишь констатировать кризис в финансовой деятельности ЗЖБИ.

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов

Основным внутренним документом по ведению бухгалтерского учета является учетная политика предприятия. Из проведенного в данной работе анализа учетной политики ЗЖБИ-5 следует полное отсутствие глубокой проработки этого важного документа. Поэтому, необходимо разработать учетную политику заново, где непременно должно быть отображено:

§ рабочий план счетов бухгалтерского учета;

§ формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

§ порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

§ правила документооборота и технология обработки учетной информации;

§ порядок контроля над хозяйственными операциями.

Проверку документов, поступающих в бухгалтерию, следует проводить по трем направлениям:

§ формальная - проверка правильности оформления документов по форме;

§ проверка по существу - определение законности совершения хозяйственной операции, оформленной документом;

§ арифметическая - проверка правильности арифметических вычислений и подсчетов, таксировка документов.

Также необходимо осуществлять группировку и расценку проверенных документов:

§ сортировка документов по определенным признакам;

§ проставление в документах денежных измерителей.

§ контировка документов - проставление корреспонденции счетов;

§ формирование номенклатуры дел.

Единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости, и данное обстоятельство можно рассматривать применительно к ЗЖБИ-5, деятельность которого, как показал анализ, убыточна. Поэтому в рабочий план счетов следует включить счет 96 «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете отражать:

§ предстоящую оплату отпусков работникам предприятия;

§ ремонт основных средств.

Резервирование указанных сумм следует отражать по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относить в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда за время отпуска, и счет 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия. Аналитический учет по счету 96 вести по отдельным резервам.

Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике предприятия.

При рассмотрении прайса -листа ЗЖБИ-5 можно отметить, что цены по отгрузке в цены изделий не входят (приложение 4). Из этого следует, что предприятие осуществляет коммерческую деятельность, а следовательно имеет не только дополнительную выручку, но и коммерческие расходы, тем не менее, в отчете о прибылях и убытках они не отображены, что привело к искажению бухгалтерской отчетности.

Коммерческие расходы следует учитывать на счете 44 «Расходы на продажу», который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В частности на счете 44 могут быть отражены расходы на:

§ затаривание и упаковку изделий на складе готовой продукции;

§ доставку продукции в пункт отправления;

§ погрузку продукции в транспортные средства;

§ комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

§ содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

§ рекламу и представительские расходы.

Разделение расходов на производственные и коммерческие позволит проводить детальный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности по направлениям, с тем, чтобы принимать соответствующие управленческие решения, направленные на увеличение доходов предприятия.

Заключение

В ходе выполнения настоящей дипломной работы были исследованы теоретические аспекты учета доходов и расходов на предприятии и их анализ.

В ходе выполнения дипломной работы была изучена постановка бухгалтерского учета ЗАО «ЗЖБИ-5», а также отдельно рассмотрены вопросы учета доходов и расходов от обычной деятельности.

В ходе выполнения дипломной работы решены следующие задачи:

§ определена экономическая сущность и классификация доходов, связанных с обычными видами деятельности;

§ определена экономическая сущность и классификацию расходов, связанных с обычными видами деятельности;

§ исследована методика анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности;

§ дана оценка порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности в исследуемом предприятии;

§ проведен анализ доходов и расходов по отчетным формам исследуемого предприятия;

§ по результатам проведенного анализа даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии.

В результате исследования было установлено следующее:

§ бухгалтерский учет на рассмотренном предприятии ведется чисто формально без глубокого анализа доходов и расходов;

§ учетная политика не отвечает основным положениям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;

§ расходы предприятия не подразделяются на производственные, коммерческие и управленческие, что не позволяет провести глубокий анализ расходов предприятия и искажает бухгалтерскую отчетность.

В качестве рекомендаций по усовершенствованию учета доходов и расходов на ЗЖБИ-5 дано предложение включить в учетную политику:

§ рабочий план счетов бухгалтерского учета;

§ формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

§ порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

§ правила документооборота и технология обработки учетной информации;

§ порядок контроля над хозяйственными операциями.

Кроме того, рекомендовано ввести в рабочий план счетов счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Данное решение обусловлено тем, что единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости

Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (принят Гос. Думой 23 февраля 1996 г., одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 г.)

4. Федеральный закон «Об акционерных обществах» принят Гос. Думой 24 ноября 1995 г. (с изменениями от 27 февраля 2003 г. № 29-ФЗ)

5. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34-н (в редакции приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 24.03.2000 г. № 31-н).

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 32-н.

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99).Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 33-н.

8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н. (отменен п. 5 приказа Минфина от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»)

9. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94-н. (изменен 07.05.2003 г. №38н)

10. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учёт. - М.: Бухгалтерский учёт, 2002

11. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. Безруких П.С. 4-ое изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учёт, 2002

12. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. - М.: Финансы и статистика, 2003

13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л; Высшая школа, 2003. - 528 с

14. Гинзбург А.И. Экономический анализ. - СПб.: Питер, 2003

15. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий виды учёта) учёт на современном предприятии. Москва: «Кнорус», Новосибирск: «Экор-книга», 2002. - 1200с.

16. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учёта. - М.: Главбух, 2000

17. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2002. - 464 с

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. 4-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Инфра - М, 2002

19. Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. / Под ред. С.А. Николаевой. 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Аналитика-Пресс, 2001

20. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли. - М.: Бератор-Пресс, 2003

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 2-е издание исправленное и дополненное. - М.: Инфра - М, 2003

22. Селезнёва Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. - М.: Юнити, 2003

23. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М.: Инфра - М, 2003

24. Митин Б.М. Комментарий к главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ // Российский налоговый курьер, 2001. № 9

25. Патров В.В. Новое в учёте доходов и расходов организации // Бухгалтерский учёт, 2001. № 15

26. Сотникова Л.В. Учёт доходов в соответствии с ПБУ 9 / 99 «Доходы организации» // Бухгалтерский учёт, 2000. № 6

27. Сотникова Л.В. Учёт расходов в соответствии с ПБУ 10 / 99 «Расходы организации» // Бухгалтерский учёт, 2000. № 7

28. Применение Международных стандартов финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт, 2001. № 15

29. Справочник финансиста предприятия. 3-е изд., до. и перераб. / Коллектив авторов. М.: ИНФРА-М, 2001. - 492 с.

30. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 331 с.

Размещено на Allbest.ru

...