Самым распространенным способом поступления основных средств в НГДУ «Нурлатнефть» является их приобретение централизовано через «Татнефтьснаб» и приобретение за плату по договору купли-продажи.

Приведем пример: Организацией НГДУ «Нурлатнефть» был приобретен объект основных средств - Шкаф сушильный «Дион-ПРО Лайт», у ООО «СКС-Конструкция» стоимостью 93 000 руб., в том числе НДС -14 186,44руб. Объект основных средств принят к учету. Счета поставщика объекта основных средств оплачены.

В бухгалтерском учете НГДУ «Нурлатнефть» были оформлены следующие проводки:

Таблица 2.1

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб	Корреспонденция счетов	Первичная документация
			Дебет	Кредит
1	Приобретен Шкаф сушильный «Дион-ПРО Лайт»,в том числе НДС	93 000	0803000000	6001100000	Договор купли-продажи №192;товарная накладная№115от 23.09.2011,Акт о приеме -передаче объекта основных средств№134/19444
2	НДС за приобретенный Шкаф сушильный «Дион-ПРО Лайт»	14 186,44	1904010000	6001100000	Счет на оплату № 160 от 06.08.2011,Счет-фактура№166
3	Основное средство принято к учету	78813,56	0106000000	0803000000	Акт о приеме-передаче основных средств №134/19444
4	Перечислены денежные средства поставщику за Шкаф сушильный«Дион-ПРО Лайт»	78813,56	6001100000	5100070032	Банковская выписка№90112,Платежное поручение№16609740
5	Регистрация счета- фактуры №160 в книге покупок	78813,56	6802000000	1904010000	Счет-фактура №160

Одним из путей поступления основных средств в организацию НГДУ «Нурлатнефть» является их сооружение, которое осуществляется подрядным способом.

При подрядном способе основные средства формирует сторонняя организация. Рассмотрим данную ситуацию на примере:

НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть» заключило договоры с ООО «УК» Главнефтегазстройсервис» на обустройство скважин №2833,2835,2838 и монтаж оборудования -Шкаф катодной защиты стоимостью 58438,71 руб. Приняты объемы работ по обустройству Аксубаево-Мокшинского нефтяного месторождения.Стоимость работ по строительству объекта составило 352 719,70 руб., в т. ч. НДС 18%, по монтажу оборудования «Шкаф катодной защиты» -58438,71 тыс. руб. Работы по строительству и монтажу начаты 1июня 2011 года и закончены 30 июня 2011 года. Оборудование в НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть» было приобретено централизованно через «Татнефтеснаб» (УТНС).Стоимость составила 57692.ТЗР составили 10282,28 руб.

В учете организации НГДУ «Нурлатнефть» были оформлены следующие проводки:



Таблица 2.2

№п/п	Содержание операций	Сумма, руб	Корреспонденция счетов	Первичная документация
			Дебет	Кредит
1	Отражено поступление от УТНС оборудования, требующего монтажа	57692	1514000000	7902020000	Платежное требование№481; Приходный ордер№500439689
2	Учтена стоимость оборудования, требующего монтажа, поступившего от УТНС	57692	0701000000	1514000000	Извещение№133;Приходный ордер№500439689
3.	Отражены ТЗР по оборудованию, требующего монтажа, поступившего от УТНС	10282,28	0701000000	7902020000	Накладная счет №0328/4500169817 от 28.04.2011
4.	Отражена передача оборудования в монтаж	58438,71	0801000000	0701000000	Акт о приемке-передачи оборудования в монтаж №113 оть26.06.2011
4.	Принято законченное строительство по обустройству Аксубаево-Мокшинского нефтяного месторождения	298915	0801000000	6001210000	Акт о приемке выполненных работ № 3/06 от 30.06.2011;Справка стоимости выполненных работ и затрат№ 3/06;Акт приемки законченного строительством объекта №789
5.	Выделен НДС по обустройствуобъекта	53804,70	1905200000	6001210000	Справка стоимости выполненных работ и затрат№ 3/06 от 30.06.2011;Счет фактура№4013 от 30.06.2011
9	Основное средство введено в эксплуатацию	415791,71	0103000000	0801000000	Акт приемки законченного строительством объекта ф№КС-11№789
10	Перечислены денежные средства по обустройствуобъекта	352719,70	6001210000	5100070012	Платежное поручение№ 34409112
11	Перечислены денежные средства за монтаж оборудования	58438,71	7902020000	5100070012	Извещение№133
12	Принят к вычету НДС по сооруженным и введенным в эксплуатацию объектам основных средств	53804,70	6802000000	1905200000	Счет-фактура№4013 от 30.06.2011, книга покупок

Согласно п. 5 статьи 172 НК РФ, налог на добавленную стоимость по приобретенному оборудованию принимается к вычету в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Перемещение объектов основных средств, наряду с их поступлением и выбытием, является одной из наиболее распространенных групп хозяйственных операций. Под перемещением объектов основных средств понимается изменение физического местоположения объекта, сферы его применения, а также материально ответственного лица.

Под перемещением объектов основных средств внутри НГДУ «Нурлатнефть» понимается передача объектов из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается.

Документооборот по внутреннему перемещению основных средств в НГДУ «Нурлатнефть» выглядит следующим образом (рисунок 2.2):

Порядок отражения хозяйственных операций при перемещении объектов основных средств между структурными подразделениями следующий:

в НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть» был перемещен из ЦДНГ№1 в ЦППН Массомер CMF - 400M-460-NAFZ-E-ZZZ-CR стоимостью 1847465,00 руб в связи с производственной необходимостью.

В учете НГДУ «Нурлатнефть были отражены следующие проводки:

Таблица 2.3

№п/п	Содержание операций	Сумма, руб	Корреспонденция счетов	Первичная документация
			Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость переданного основного средства из ЦДНГ№1 в ЦППН	1847465,00	0103000000	7902000000	Инвентарная карточка учета основных средств№10300009372-0;Накладная на внутреннее перемещение №3298/11
2	Отражена передача амортизация	923 732,50	7902000000	0203000000	Инвентарная карточка учета основных средств№10300009372-0;Накладная на внутреннее перемещение №3298/11

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств оформляется передающими структурными подразделениями и между цехами ОАО «Татнефть» в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений ОАО «Татнефть» получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Согласно стандарту по учету основных средств, начисление амортизации производится ежемесячно, следовательно, на увеличение расходов по другому виду деятельности, суммы начисленной амортизации будут начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи. Согласно Учетной политике амортизация начисляется линейным способом.

Другим случаем перемещения основных средств является их передача для восстановления, под которым понимается ремонт, реконструкция, модернизация, дооборудование. Отметим, что во всех перечисленных случаях, кроме ремонта, по завершении работ первоначальная стоимость может быть увеличена и, следовательно, увеличивается норма амортизации. В соответствии с п. 42 Методических указаний затраты на модернизацию, реконструкцию или дооборудование учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.

Расходы ОАО «Татнефть» в том числе в НГДУ «Нурлатнефть», связанные с реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете с применением балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на следующих субсчетах:

? 0802000000 «Реконструкция объектов основных средств»;

? 0802100000 «Модернизация и техническое перевооружение объектов основных средств»;

? 0802110000 «Модернизация и техническое перевооружение скважин».

Объектом сбора затрат на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение является карточка учета основного средства (инвентарный объект основных средств).

Для аналитического учета расходов по реконструкции, модернизации и техническом перевооружении по видам расходов используется счет 38 «Расшифровка затрат 08».

В течение месяца расходы по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению, учитываются на субсчетах счета 38 «Расшифровка затрат 08 счёта» по видам и по объектам (СПП-элементам) сбора затрат.

По окончании месяца затраты на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств, учтенные на счете 38 «Расшифровка затрат 08», переносятся на соответствующие субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В НГДУ «Нурлатнефть» текущий ремонт выполняется хозяйственным способом (специалистами ЦТРС). При этом до начала ремонтных работ по каждому объекту, согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, определяется плановая себестоимость. Расходы на все виды ремонта в смете рассчитываются на основе норм затрат по их видам и планируемого объема работ.

Фактические затраты на ремонт объектов основных средств включаются в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ на основании соответствующих учетных документов. Затраты по ремонту основных средств оцениваются в размере фактически произведенных расходов, если работы ведутся хозяйственным способом или в размере уплаченных денежных средств, если работы ведутся подрядным способом. Резерв на капитальный ремонт в связи с этим не создается.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта в обязательном порядке оформляется форма ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». Если ремонт выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Пример:

В мае 2011 года НГДУ Нурлатнефть ОАО «Татнефть» решило отремонтировать Установку компрессорную К-3 инв.№10300010376. Для этого оно обратилось в ООО «МехСервис-НПО». Стоимость работ составила 11 800 руб., в том числе НДС - 1 800 руб. В бухгалтерском учете НГДУ Нурлатнефть» ОАО «Татнефть» были сделаны следующие проводки:

Таблица 2.4

№п/п	Содержание операций	Сумма, руб	Корреспонденция счетов	Первичная документация
			Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность за выполненные ремонтные работы;	10000	2502000000	6001200000	Счет на оплату№88911001от 13.04.2011;
2	Учтена сумма НДС по ремонтным работам	1800	1903000000	6001200000	Счет на оплату№88911001от 13.04.2011;Счет-фактура№5287 от 14.04.2011
3	Погашена задолженность перед автосервисом	11800	6001200000	5100070010	Квитанция;Платежное поручение №442986
4	Сумма НДС предъявлена к налоговому вычету	1800	6802101000	1903000000	Счет-фактура№5287 от 14.04.2011.
5.	Стоимость ремонта включена в себестоимость отчетного периода.	10000	3500000000	2502000000	«Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»( ф. ОС-3)№188442

Последним этапом жизненного цикла объекта основных средств на предприятии является его выбытие и списание.

Основные средства выбывают из бухгалтерского учета предприятия по целому ряду причин, главными из которых являются: выбытие в результате продажи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, передачи по договорам мены, безвозмездной передачи и другим причинам.

Для правильного оформления операций выбытия основных средств большое значение имеют первичные документы, служащие основанием совершения той или иной операции.

Выбытие объекта в НГДУ «Нурлатнефть» оформляется документами в соответствии с учетной политикой в зависимости от причины выбытия объекта.

Выбытие основных средств в результате их продажи, безвозмездной передачи оформляется актом о приеме-передаче основных средств формы № ОС-1, на основании данных которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств формы № ОС-6 и прилагают эту карточку к данному акту. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в инвентарной книге.

Пунктом 30 ПБУ 6/01 установлено, что если списание объекта основного средства производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от продажи основных средств в бухгалтерском учете признаются в качестве операционных доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» согласно пункту 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и пункту 11 ПБУ 10/03 «Расходы организации».Согласно п.1 статьи 268 НК РФ, при реализации амортизируемых основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации не только на сумму расходов, но и на остаточную стоимость этих основных средств. При этом согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его продажи, то эта разница признается убытком, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равнями долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

При реализации основных средств у организации-продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованного объекта. Приведем следующий пример:

Организация НГДУ «Нурлатнефть» продала Буферную Емкость БЕ - 4- 200МЗ в ООО «Нефтегазовые магистрали» за 700000., в т.ч. НДС 126000 руб. Первоначальная стоимость составила 642 458 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи составила 16 188 руб, остаточная стоимость составила 626270 руб.В регистрах ОАО НГДУ Нурлатнефть были сделаны следующие проводки:

Таблица 2.5

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб	Корреспонденция счетов	Первичная документация
			Дебет	Кредит
1	Отражено поступление денежных средств от продажи основного средства	574000	6201100000	9120010010	Платежное поручение№15291120;Банковская выписка №810.
2	Отражена сумма НДС, начисленная при продаже основного средства	126000	9135010010	6802203000	Счет-фактура №1170
3	Списана первоначальная стоимость проданного объекта основных средств	642458	0199000000	0103000000	Акт о приеме-передачи объекта основных средств№1800002863
4	Списана начисленная амортизация по проданному объекту	16188	0203000000	0199000000	Акт о приеме-передачи объекта основных средств№1800002863
5	Списана остаточная стоимость основного средства	626270	9120010010	0199000000	Акт о приеме-передачи объекта основных средств№1800002863

Частным случаем выбытия основных средств является их ликвидация.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При этом согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Наиболее частым случаем ликвидации объектов основных средств является их списание по окончании срока полезного использования. В этом случае амортизация прекращается начисляться с того момента, когда она становится равной первоначальной или восстановительной стоимости (если в процессе эксплуатации объект переоценивался).

В случае ликвидации объектов основных средств по окончании срока их полезного использования предполагается, что вся сумма их стоимости перенесена на текущие затраты. Поэтому после списания сальдо по счету 01 «Основные средства» (в части, относящейся к данному объекту) будет равно нулю. Следовательно, никаких дополнительных проводок (по дальнейшему списанию сумм остаточной стоимости со счета 01) осуществлять не нужно.

Ликвидация основных средств в случае прекращения использования вследствие морального или физического износа производится в следующем порядке:

? по основным средствам, возможность дальнейшего использования которых может быть определена решением специально созданной комиссии структурного подразделения ОАО «Татнефть» - на основании акта об обследования оборудования, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем или главным инженером структурного подразделения ОАО «Татнефть»;

? по основным средствам, возможность дальнейшего использования которых не может быть определена решением специально созданной комиссии структурного подразделения ОАО «Татнефть» - возможность дальнейшего использования которых определяется сторонней сервисной организацией, которой составляется акт сторонней организации.

Датой ликвидации основного средства в бухгалтерском учете является дата подписания Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), Акта о списании автотранспортных средств» (форма № ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) форма № ОС-4б.

При ликвидации основных средств доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов отражаются в бухгалтерском учете на счёте 01 «Основные средства» субсчет 0199000000 «Выбытие основных средств» в том отчетном периоде, к которому они относятся.

По Дебету субсчета 0199000000 «Выбытие основных средств» отражаются первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость (в случае проведения переоценки) выбывающего основного средства и расходы, связанные с его ликвидацией (демонтаж, снос и прочие). По Кредиту данного субсчёта отражается начисленная амортизация по выбываемому основному средству, а также детали, узлы, агрегаты другие материалы выбывающего объекта основных средств, пригодные для дальнейшего использования.

Приведем следующий пример:

ОАО НГДУ «Нурлатнефть» приняло решение о ликвидации газосепара?диспергатора ГДН 5?250?17.11/10 инв.№210430в связи с истечением срока полезного использования. Восстановительная стоимость объекта на дату списания составила 194873 руб. На момент списания по данному объекту была полностью начислена амортизация в сумме 194873 руб.Остаточная стоимость на момент его списания была равна нулю.

Таблица 2.6

№п/п	Содержание операций	Сумма, руб	Корреспонденция счетов	Первичная документация
			Дебет	Кредит
1	Списана восстановительная стоимость газосепара?диспергатора	194873	0199000000	0103000000	Акт о списании объекта основных средств№155/100019524;Инвентарная карточка учета объекта основных средств№103000005602-0
2	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС на дату списания	194873	0203000000	0199000000	Акт о списании объекта основных средств№155/100019524; Инвентарная карточка учета объекта основных средств№103000005602-0

Еще одним видом выбытия основных средств является их досрочное списание (до истечения срока полезного использования). Под досрочным списанием основных средств предприятия понимается ликвидация в результате недостачи или порчи, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, физического и морального износа и других причин.

В случае ликвидации объектов основных средств до истечения срока полезной эксплуатации сумма первоначальной или восстановительной стоимости будет превышать сумму начисленной амортизации. Следовательно, дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» необходимо отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сюда же относится сумма расходов по ликвидации.

Согласно стандарту ОАО «Татнефть», при ликвидации основных средств в случае досрочного списания доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов отражаются в бухгалтерском учете на счёте 01 «Основные средства» субсчет 0199000000 «Выбытие основных средств» в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В заключении хотелось бы привести рекомендации НГДУ «Нурлатнефть».

Как говорилось выше, ОАО НГДУ «Нурлатнефть» использует программу SAP R3 которая позволяет строить эффективные модели управления компанией, своевременно отслеживать отклонения и выяснять их причины.

Компонент Учет основных средств состоит из следующих частей:

? традиционный бухгалтерский учет основных средств;

? обработка лизинговых основных средств;

? подготовка к консолидации;

? информационная система.

Традиционный бухгалтерский учет основных средств охватывает весь срок эксплуатации основного средства, начиная с заказа на поставку или начального поступления (возможно управление как для объекта НКС) и до его выбытия. Большинство значений по амортизации, процентам, страхованию и другим параметрам за этот промежуток времени система рассчитывает автоматически и с помощью информационной системы предоставляет эту информацию в разнообразной форме. В системе имеется отчет по прогнозу амортизационных отчислений и по моделированию динамики стоимости основных средств.

Кроме того, система предлагает специальные функции для учета лизинговых основных средств и объектов незавершенного капитального строительства. Однако существует ряд недостатков которые приведены ниже:

? В программе SAP (STN) при создании проводки выравнивания открытых позиций по контрагентам не присваивается автоматически номер договора по купли-продажи основных средств.

Рекомендуется предусмотреть в SAP R3 автоматическую привязку номера к договору.

? несвоевременная подготовка документов на ввод объектов капитального строительства в эксплуатацию.

Рекомендуется:

? Сократить время на подготовку и подписание документов КС-11 и Н-ОС-4;

? Ввести контроль за за своевременным предоставлением документов,согласно регламенту не позднее 7 числа каждого месяца;

? Распределить равномерно по кварталам графики ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства.

Можно так же предложить следующие меры по совершенствованию учета основных средств:

1. Внедрить на предприятии более эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм начисления амортизации и списанием объектов основных средств.

2. Необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении основных средств, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения основных средств на предприятии.

3. Для НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть» в качестве рекоменда-ции предлагается объекты основных средств стоимостью менее 40 тыс. руб. учитывать в составе материально-производственных запасов. Внесение данных изменений позволит значительно снизить стоимость основных средств и, соответственно, налога на имущество исследуемого предприятия и привести бухгалтерский учет исследуемого предприятия НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть» в соответствии с изменениями в порядок учета основных средств.

2.3 Оценка и переоценка основных средств в НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть»

В НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть» различают следующие виды оценок:

1) Первоначальная стоимость ? фактические затраты на приобретение или строительство объекта, включая расходы на установку, доставку;

2) Восстановительная. Это сумма затрат на производство основных средств на момент оценки - то есть, определение стоимости аналогичного существующему объекту в настоящее время;

3) Ликвидационная Это стоимость, по которой списанный объект можно продать, или стоимость, к которой относятся убытки при ликвидации основных фондов;

4) Балансовая.Это стоимость, по которой объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе;

5) Остаточная. Это рыночная стоимость объекта на настоящий момент, определяется как разница между первоначальной стоимости и износа;

6) Фактическая стоимость. Это стоимость, складывающаяся из затрат на сооружение, приобретение и изготовление основных средств, кроме общехозяйственных или аналогичных расходов.

В ОАО «Татнефть» оценка основных средств проводится независимыми оценщиками, а именно агентством ООО «Новый Век»

Основные средства в ОАО НГДУ «Нурлатнефть» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их приобретения (создания),такие как:

? приобретение за плату;

? создание силами сторонних организаций и структурных подразделений ОАО «Татнефть»;

? получение безвозмездно, выявление в результате инвентаризации;

? приобретение по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

? перевод в состав основных средств материальных поисковых активов;

? создание в процессе выполнения НИОКР.

Формирование первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, учитывается на следующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

? 0803000000 «Приобретение объектов основных средств»;

? 0809000000 «Приобретение земельных участков»;

? 0810000000 «Приобретение объектов природопользования»;

? 0812000000 «Монтаж оборудования, требующего монтажа (вне строительства)».

Аналитический учет по балансовому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по приобретаемым за плату основным средствам ведется по объектам вложений во внеоборотные активы и местам хранения.

Приобретение основных средств может осуществляться:

1) централизованно - через Управление «Татнефтеснаб» ОАО «Татнефть»;

2) децентрализовано - через структурные подразделения ОАО «Татнефть».

В случае, если основные средства, оборудование, требующее и не требующее монтажа, приобретаются централизованно, то в Управлении «Татнефтеснаб» они первоначально квалифицируются как товары. Затем указанные объекты передаются в структурные подразделения ОАО «Татнефть», в которых предполагается их использование в процессе производства продукции (работ, услуг), для управленческих нужд ОАО «Татнефть» либо для предоставления в аренду.

Рассмотрим более подробно пример порядка оценки основных средств, приобретенных за плату:

НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть заключило договор №120/17/701 от 14.11.2011 с ЗАО «Энерал» на приобретение оборудования ? Насос CR20-06A-A-A-E-HQQE 3Ч400/690 50 HZ стоимостью 107641,53 руб. в том числе НДС. Счета были оплачены.Оборудование принято к учету по рыночной стоимости. В регистрах были сделаны следующие записи:

Таблица 2.7

№п/п	Содержание операций	Сумма, руб	Корреспонденция счетов	Первичная документация
			Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость объекта, приобретенного у стороннего поставщика	107641,53	0803000000	6001100000	Товарная накладная №000000484 от 04.12.2011.
2.	Отражен НДС со стоимости приобретенного объекта основных средств	19375,47	1904010000	6001100000	Товарная накладная №000000484 от 04.12.2011;Счет-фактура№281 от 04.12.2011
3.	Отражены расходы по доставке объекта	2260	0803000000	1700000000	Транспортная накладная № 12878 от 04.12.2011
4.	Отражен НДС по доставке объекта	406,8	1903000000	6001200000	Транспортная накладная №12878 от 04.12.2011;Счет фактура №193 от 04.12.2011
5.	Оборудование принято к учету	107641,53	0102100000	0803000000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств №9980089045 от 31.12.2011
6.	Принят к вычету НДС со стоимости приобретенного объекта	19375,47	6802101000	1904010000	Счет-фактура№281 от 04.12.2011
7.	принят к вычету НДС со стоимости по доставке объекта	406,8	6802101000	1903000000	Счет-фактура№198 от 04.12.2011

По окончании месяца проводится закрытие счета 38 «Расшифровка затрат 08». Расходы на приобретение основных средств списываются на субсчета 00803000000 «Приобретение объектов основных средств», 0809000000 «Приобретение земельных участков», 0810000000 «Приобретение объектов природопользования».

Еще одним способом приобретения основных средств является выявление их в результате инвентаризации. При выявлении отклонений данных о фактическом наличии основных средств от учетных данных составляются сличительные ведомости формы № ИНВ-18. Недостачи, выявленные в ходе инвентаризации, отражаются в сличительной ведомости в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. По каждому факту выявления несоответствия между фактическими и учетными данными материально-ответственное лицо (начальник цеха) пишет на имя председателя инвентаризационной комиссии объяснительные записки.

Итоги работы инвентаризационной комиссии оформляются протоколом, в котором отражаются результаты инвентаризации, в том числе результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности основных средств. Рассмотрим данный порядок оценки по первоначальной стоимости на следующем примере:

При проведении плановой инвентаризации в НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть» обнаружен неучтенный объект основных средств -Эстакада нефтеналивная. Рыночная стоимость данного объекта составляет 41000 руб. Объект был доставлен, оприходован и принят к учету по первоначальной стоимости.

Таблица 2.8

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб	Корреспонденция счетов	Первичная документация
			Дебет	Кредит
1.	Оприходован по рыночной стоимости неучтенный объект выявленный при инвентаризации ? Эстакада нефтеналивная	41000	0103000000	9123050130	Инвентаризационная опись№114 от 31.10.2011;Сличительная ведомость№114 от 31.10.2011.Акт оценки Акт об оприходовании основных средств, обнаруженных при инвентаризации(форма № Н-ОС1)№112
2.	Отражены расходы по доставке объекта	2500	1700000000	6001200000	Транспортная накладная№30897 от 31.10.2011
3.	Отражен НДС со стоимости по доставке объекта ? Эстакада нефтеналивная	450	1903000000	6001200000	Счет-фактура№776 31.10.2011
4.	Принят к вычету НДС по доставке объекта	450	6802101000	1903000000	Счет-фактура№776 03.11.2011
5.	Расходы по доставке объекта и включены в первоначальную стоимость объекта	41000	0103000000	0803000000	Акт приемки передачи №66454397 от 31.10.2011

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Рыночная стоимость основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), а также неучтенных объектов основных средств, выявленных при проведении инвентаризации активов и обязательств, определяется по данным независимого оценщика.

В первоначальную стоимость основных средств, неучтенных объектов основных средств, выявленных при проведении инвентаризации включаются также дополнительные затраты на доставку объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Аналитический учет основных средств, выявленных в результате инвентаризации, ведется на балансовом счете 08 «Вложения основных средств по местам хранения и объектам основных средств».

Таким образом, первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), а также неучтенных объектов основных средств, выявленных при проведении инвентаризации активов и обязательств, определяется как результат суммирования их текущей рыночной стоимости по данным независимого оценщика и суммы фактических затрат на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Также рассмотрим порядок оценки первоначальной стоимости основных средств, создаваемых подрядным способом:

НГДУ «Нурлатнефть ОАО Татнефть заключило договор с ООО «УК «Татбурнефть» на строительство эксплуатационной скважины №11132 стоимостью 51 203 629,08 руб в том числе НДС. Выполненные подрядчиком работы были приняты по следующим документам:

? Акт о приемке выполненных работ (ф.№КС-2)№11132/11 от 13.11.2011 г;

? Акт приемки-передачи законченной бурением скважины (ф.№Н-А3) №11132 от 13.11.2011 г.

В адрес ОАО НГДУ Нурлатнефть» ОАО «Татнефть» была выставлена Счет-фактура №1169 от 13.11.2011 г.

Таблица 2.9

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб	Корреспонденция счетов	Первичная документация
			Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность за выполненные работы перед ООО «УК «Татбурнефть»	51 203 629,08	1700000000	6001210000	Счет-фактура №1169 от 13.11;Акт о приемке выполненных работ (ф.№КС-2)№11132/11 от 13.11.2011;Акт приемки-передачи законченной бурением скважины (ф.№Н-А3) №11132 от 13.11.2011
2	Выделен НДС по работам (услугам) перед ООО «УК «Татбурнефть»	7810723,08	1905200000	6001210000	Счет фактура№1169 от 13.11.2011
3.	Отражены расходы на эксплуатационное бурение скважины №11132	13989546	3804000050	1700000000	Акт о приемке выполненных работ (ф.№КС-2)№11132/11 от 13.11.2011
3	Отражены расходы на работы по обустройству площадок и подъездных путей под бурение кустов скважин	12730	3804000080	1700000000	Акт о приемке выполненных работ (ф.№КС-2)№11132/11 от 13.11.2011
4.	Отражено оценочное обязательство на сумму затрат на рекультивацию земли, указанных в смете на строительство	55684	3804000320	9602000000	Акт о приемке выполненных работ (ф.№КС-2)№11132/11 от 13.11.2011
5.	Отражены прочие расходы на строительство скважины №11132	8243332	3804009990	1700000000	Акт о приемке выполненных работ (ф.№КС-2)№11132/11 от 13.11.2011
6.	Формирование стоимости объекта строительства скважины	43392906	0801010000	3899999999	Справка о стоимости выполненных работ и затрат№11132/11 от 13.11.2011
7.	Отражено окончание строительства скважины №11132	43392906	0801030000	0801010000	Акт приемки-передачи законченной бурением скважины (ф.№Н-А3) №11132 от 13.11.2011 ;Акт на передачу скважины из бурения от 13.11.2011
8	Оплачены счета ООО «УК «Татбурнефть за строительство эксплуатационной скважины	51 203 629,08	6001210000	5100070060	Квитанция;Платежное поручение (ф. № 0401060)
9	Принят к вычету НДС по услугам строительства скважины	7810723,08	6802000000	1905200000	Счет-фактура№1169 от 13.11.2011
10.	Скважина №11132 введена в эксплуатацию	43392906	0102010000	0801030000	«Акт ввода в эксплуатацию скважины» (ф. № Н-ОС3)№62 от 16.11.2011

Расходы ОАО «Татнефть», связанные со строительством объектов основных средств подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете с применением балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на следующих субсчетах:

? 0801000000 «Строительство (создание) объектов основных средств»;

? 0801010000 «Строительство скважин»;

Затраты, связанные с арендой земли под строительство будущих скважин, а также суммы земельного налога по земельным участкам, на которых планируется строительство (бурение) скважин, учитываются на отдельном субсчете 0801010100 «Расходы на перспективное бурение скважин». При принятии скважин к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств указанные расходы относятся на увеличение стоимости соответствующих объектов (на субсчет 0102010000 «Скважины» счета 01 «Основные средства»).

В конце месяца производится закрытие счета 38 «Расшифровка затрат 08». Расходы на строительство, учтенные по видам и объектам строительства, списываются на субсчета 0801000000 «Строительство (создание) объектов основных средств», «0801010000 «Строительство скважин», 0801010100 «Расходы на перспективное бурение скважин».

По окончании строительства стоимость работ переносится на счета учета законченного строительства:

? 0801020000 - Завершенное строительство объектов основных средств;

? 0801030000 - Завершенное строительство скважин.

Группы расходов по строительству, учитываемых субсчетах счета 38 «Расшифровка затрат 08», имеет следующую структуру (Схема2.2 « Счет 38 расшифровка затрат 08»):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 2.2 «Счет 38 расшифровка затрат 08»

Аналитический учет расходов на строительство объектов основных средств ведется на счете 38 «Расшифровка затрат 08» по объектам строительства и видам затрат на строительство.

Для формирования фактической стоимости объектов капитального строительства при отражении расходов на субсчетах счета 38 «Расшифровка затрат 08» в аналитическом учете указывается объекта сбора расходов (объект капитального строительства: Объект строительства или элемент объекта (СПП-элемент)).

Согласно Учетной Политике ОАО «Татнефть» и стандарту «Порядок у чета основных средств ОАО Татнефть» переоценка объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости проводится один раз в год. В НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть» оценка и переоценка основных средств проводится независимыми оценщиками, а именно агентством ООО «Новый Век»

Переоценка основных средств производится по следующим формулам:

К = ВС/ ВС_о (2.1)

Где, К коэффициент пересчета стоимости объекта основных средств (К) определяется путем деления текущей (восстановительной) стоимости объекта на 31 декабря отчетного года (ВС) на восстановительную стоимость на дату переоценки (ВСо);

ВС - текущая (восстановительная) стоимость объекта основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года (т.е. с учетом текущей переоценки);

Ам = Ам_о х К, (2.2)

Где, Ам - сумма амортизации объекта основных средств, образованная в результате переоценки, на 31 декабря отчетного года (т.е. с учетом текущей переоценки);

Ам_о - накопленная амортизация объекта основных средств по состоянию на дату переоценки (т.е. без учета текущей переоценки);

Дооценка (уценка) Ам_тек = (Ам - Ам_о) (2.3)

Где, Дооценка (уценка) Ам_тек - сумма дооценки (уценки) амортизации по каждому объекту основных средств в результате проведенной переоценки;

Дооценка (уценка) ПС _тек = (ВС - ВС_о) (2.4)

Где, Дооценка (уценка) ПС тек. - сумма дооценки (уценки) по каждому объекту основных средств в результате проведенной переоценки.

ВС - текущая (восстановительная) стоимость объекта основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года (т.е. с учетом текущей переоценки);

ВСо - восстановительная стоимость объекта основных средств по состоянию, по которой объект учитывается в бухгалтерском учете на дату переоценки (т.е. без учета текущей переоценки);

Дооценка (уценка) ОС _тек = Дооценка (уценка) ПС _тек - Дооценка (уценка) Ам _тек (2.5)

Где, Дооценка (уценка) ПС _тек. - сумма дооценки (уценки) по каждому объекту основных средств в результате проведенной переоценки.

Дооценка (уценка) Ам_тек - сумма дооценки (уценки) амортизации по каждому объекту основных средств в результате проведенной переоценки.

Приведем следующий пример:

ОАО НГДУ «Нурлатнефть» по решению руководителя организации провело переоценку основного средства ? Выкидная линия от СКВ 9515 до ГЗУ 1875, в конце 2011 года. По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:

?восстановительная стоимость --567905руб.;

?Текущая стоимость--571630руб.;

? Амортизация --450144руб.;

? Срок полезного использования основного средства -- 15 лет;

Амортизация начисляется линейным способом.

Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:

571630: 567905= 1,006

Рассчитаем стоимость основного средства после переоценки:

567905*1,006=571630 руб

Сумма пересчитанной амортизации составит:

450144* 1,006= 452844руб.

Дооценка амортизации: 452844?450144 =2700 руб.

Дооценка стоимости основного средства: 571630?567905=3725руб

Остаточная стоимость основного средства составит: 571630?452844= 118786 руб.

В регистрах ОАО НГДУ «Нурлатнефть»были сделаны следующие записи:

№п/п	Содержание операций	Сумма, руб	Корреспонденция счетов	Первичная документация
			Дебет	Кредит
1	Отражено увеличение восстановительной стоимости ОС	571630	0102100000	9137010000	Акт оценки №120 от 25.12.2011; Отчет об оценки№123 от 26.12.2011
2	Отражена сумма дооценки амортизации	2700	9137010000	0202100000	Акт оценки №120от 25.12.2011;Отчет об оценки№123 от 26.12.2011

При передаче объектов основных средств между структурными подразделениями также передаются инвентарные карточки учета основных средств с указанием результатов всех переоценок (дооценок, уценок).

При выбытии (в том числе и частичном выбытии) объектов основных средств суммы добавочного капитала, образованного при переоценке данного объекта основных средств, относятся на нераспределенную прибыль.

Таким образом,переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Порядок, сроки, группы объектов основных средств, по которым осуществляется переоценка, устанавливаются приказом Генерального директора.



3. Анализ технического состояния основных средств и эффективности использования в НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть»

3.1 Анализ наличия, движения и технического состояния основных средств организации

Для проведения анализа основных средств, как и для проведения любого экономического анализа, необходимы соответствующие данные. Источниками данных для анализа основных средств являются: форма №1 «Бухгалтерский баланс» за 2011 - 2011гг., форма №2 «Отчет о финансовых результатах» за период 2011 - 2011 гг. форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 2011-2011гг., форма № 11 «Отчет о наличии и движении На основе этих данных производится анализ основных средств по следующим основным направлениям:

- Анализ наличия, структуры и движения основных средств;

? Анализ технического состояния основных средств;

- Анализ основных показателей использования основных средств;

- Анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия;

- Анализ обеспеченности предприятия основными средствам.

Таблица 3.1

Анализ наличия и движения основных средств предприятия НГДУ «Нурлатнефть» в 2011 году

Показатель	Наличие на начало года	Поступило за год	Выбыло за год	Наличие на конец года	Изменение (+;-)
	тыс. руб.	%			тыс. руб.	Коб %	тыс. руб.	Кпр %
Здания	535285	2,54	130517	96920	573950	1,06	38665	0,06
Сооружения и передаточные устройства	17996839	47,39	3779470	81606	21834872	1,21	3838033	0,2
Машины и оборудование	2680047	32,07	874728	129560	3475295	0,95	795248	0,27
Транспортные средства	15640	3,46	584	509	15715	1,3	75	0,004
Производственный и хозяйственный инвентарь	27308	0,8	1602	2992	25918	1	-1390	-0,05
Другие виды основных средств	200	0,61	0	200	0	0	0	-1
Земельные участки и объекты природопользования	99781	0,33	10934	0	110715	1,11	948	0,1
Итого	21355100	100	4797835	311787	26036465	6,6	4681365	-0,5

Из данных, приведенных в таблице 3.1 видно, что активная часть основных фондов составляет 95% от общей стоимости в 2011 году. Это обусловлено тем, что в нефтедобывающей промышленности в активную часть основных фондов включается часть сооружений и передаточные устройства. Данные о наличии, составе и структуре основных средств предприятия НГДУ «Нурлатнефть» за 2011 г. свидетельствуют об увеличении величины основных фондов на 4681365 тыс. руб. или на 6,6 % в основном за счет поступления сооружения и передаточного устройства на сумму 3779470 тыс. руб., машин и оборудования на сумму 874728 тыс. руб., производственного и хозяйственного инвентаря на сумму 1602 тыс. руб., а также земельные участки и объекты природопользования на сумму 10934 тыс. руб.

Рассмотрим таблицу 3.2 состав и движение основных средств за период 2011-2011гг.



Анализ состава и движения основных средств 2011 - 2011гг

Наименование показателя	Наличие на начало года, млн. руб.	Поступило, млн. руб.	Выбыло млн. руб.	Наличие на конец года млн. руб.
	2011г.	2011г.	2011г.	2011г.	%	2011г.	%
Здания	465670	69189	3140	465670	1,05	535285	1,15
Сооружения и передаточные устройства	14883413	3039660	143375	14883413	1,27	17996839	1,21
Машины и оборудование	2239012	559375	142967	2239012	1,06	2680047	0,79
Транспортные средства	15822	0	182	15822	1,16	15640	1,18
Производственный и хозяйственный инвентарь	34400	1400	8492	34400	1,01	27308	0,99
Земельные участки и объекты природопользования	32451	67331	1	32451	1,16	99781	3,07
Другие виды основных средств	200	0	0	200	1	200	1
Итого	17700968	3736955	298157	17700968	100	21355100	100

В 2011 г. на начало года общая величина основных средств составила 535285 тыс. руб., в том числе здания 465670 тыс. руб., сооружения и передаточные устройс...