Аудиторская проверка учета нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудиторская проверка учета нематериальных активов

Цель и задачи проверки, основные законодательные и нормативные документы, источники информации

Целью проверки учета операций с нематериальными активами является выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета ФХЖ с нематериальными активами требованиям законодательства Российской Федерации и достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Цель проверки учета операций с нематериальными активами по качественным аспектам Б(Ф)О - подтверждение того, что нематериальные активы, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду (критерий существования и возникновения);

- отражены в Б(Ф)О в полном объеме (критерий полноты);

- правильно оценены в бухгалтерском учете, Б(Ф)О и отражены в соответствующем отчетном периоде (критерий оценки и точности);

- документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (критерий прав и обязанностей);

- отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и раскрыты в Б(Ф)О с достаточной степенью детализации (критерий представления и раскрытия).

В ходе проведения проверки операций с нематериальными активами должны быть решены следующие основные задачи:

проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам;

проверка правильности документального оформления ФХЖ с нематериальными активами;

проверка организации бухгалтерского учета операций с нематериальными активами:

- правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов;

- обоснованности определения срока полезного использования нематериальных активов;

- правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам;

- своевременности отражения в бухгалтерском учете ФХЖ по поступлению, выбытию, переоценке, предоставлению и получению прав на нематериальные активы;

проверка правильности раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности;

проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами:

- правильности расчетов по НДС;

- правильности расчетов по налогу на прибыль;

- правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц.

Аудиторская проверка операций с нематериальными активами проводится на основе следующих законодательных и нормативных документов, формирующих информационную базу проверки:

Гражданский кодекс РФ, ч. 1, 2, 3 и 4.

Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2,

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»,

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению,

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)»,

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)»,

Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных знаний (ПБУ 21/2008)",

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»,

Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В качестве источников информации при проверке операций с нематериальными активами используются:

1. данные учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

2. документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов (договоры об уступке исключительных прав; лицензионные и авторские договоры; договоры о передаче ноу-хау; договоры о выполнении НИОКР; договоры на создание произведений; охранные и регистрационные документы; учредительные документы; договоры продажи предприятия и пр.);

3. первичная документация по учету операций с нематериальными активами (карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1), акт о приеме-передаче нематериальных активов, акт на внутреннее перемещение нематериальных активов, акт о списании нематериальных активов, опись карточек учета нематериальных активов и др.);

4. первичная документация по оформлению данных инвентаризации нематериальных активов и результатов ее проведения (инвентаризационные описи, сличительные ведомости, приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса нематериальных активов, приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии и др.);

5. регистры синтетического и аналитического учета (главная книга, журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер № 16 по кредиту счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», ведомости № 17 и 18, разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений (при журнально-ордерной форме); журналы-ордера (ведомости) по дебету и кредиту счетов 04, 05, 08, 83, 91, а также счетов по учету затрат, журналы-ордера в разрезе аналитических показателей по указанным счетам, отчет по проводкам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 и 05 (при автоматизированной форме));

6. бухгалтерская (финансовая) отчетность организации (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и др.);

7. регистры налогового учета, книги покупок и продаж;

8. налоговые декларации и расчеты;

9. другие документы, справки, расчеты и т.д.

План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов

В общем виде содержание плана аудита учета нематериальных активов, разрабатываемого в соответствии с основными направлениями и задачами проверки, представлено в таблице.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов	В течение отчетного года	Иванов И.И.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка учета амортизации нематериальных активов	В течение отчетного года	Петров И.Я.
3	Проверка правильности учета результатов переоценки нематериальных активов	В течение отчетного года	Петров И.Я.
4	Проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по движению нематериальных активов	В течение отчетного года	Иванов И.И.
5	Проверка правильности проведения инвентаризаций нематериальных активов и отражения ее результатов в учете	В течение отчетного года	Петров И.Я.
6	Проверка учета выбытия нематериальных активов	В течение отчетного года	Иванов И.И.
7	Проверка правильности раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности	В течение отчетного года	Петров И.Я.
8	Проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами	В течение отчетного года	Иванов И.И.
9	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету нематериальных активов	В течение отчетного года	Петров И.Я.

ООО «Вымпел»

с 1 января по 31 декабря 20__ г.

Иванов И.И.

Иванов И.И.. Петров И.Я.

средний

1% валюты баланса

Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы

Программа аудита представляет собой развитие плана проверки, детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки.

В общем виде содержание программы аудита учета нематериальных активов, разрабатываемой в соответствии с основными направлениями и задачами проверки, представлено в таблице.

Программа проверки учета нематериальных активов

Аудируемая организация ООО «Вымпел»

Аудируемый период с 1 января по 31 декабря 20____ г.

Число человеко-часов 80

Руководитель аудиторской группы Иванов И. И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И.. Петров И.Я.

Планируемый риск необнаружения средний

Планируемый уровень существенности 1% валюты баланса

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий {процедур)	Период проведения	Рабочие документы аудитора	Исполнитель
1	2	3	4	5
1	Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов	В течение года		Иванов И.И.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке нематериальных активов	Ежеквартально	Приказы	Иванов И.И.
1.2	Проверка оформления договора купли-продажи нематериальных активов	Ежеквартально	Договоры, приказы	Петров И.Я.
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Приказы, протоколы, соглашения	Иванов И.И.
1.4	Проверка правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости НМА	Ежеквартально	Документы, подтверждающие осуществление расходов, связанных с формированием первоначальной стоимости НМА	Петров И.Я
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи нематериальных активов	Ежеквартально	Акты приема-передачи, накладные, приказы	Петров И.Я.
1.6	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов	По мере внесения в уставный капитал	Методики оценки, протоколы собраний учредителей	Иванов И.И.
1.7	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов	Ежеквартально	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс	Петров И.Я.
1.8	Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации	Ежемесячно	Методики оценки, маршрутные листы, штатное расписание, договоры о материальной ответственности	Иванов И.И.
1.9	Проверка отражения в отчетности поступления и создания нематериальных активов	Ежеквартально	Формы отчетности	Петров И.Я.
2	Проверка учета амортизации нематериальных активов	В течение года		Иванов И.И. Петров И.Я.
2.1	Проверка обоснованности определения срока полезного использования НМА	Ежемесячно	Документы, подтверждающие существование НМА и право на него, приказы по установлению срока полезного использования НМА, создания специальных комиссий, учетная политика	Петров И.Я
2.2	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам	Ежемесячно	Приказы, регистры, расчеты, справки	Иванов И.И.
2.3	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных активов	Ежеквартально	Формы отчетности	Петров И.Я.
3	Проверка результатов произведенной переоценки нематериальных активов	В течение года	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
4	Проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по движению нематериальных активов	Ежеквартально	Журнал-ордер № 10, 13, 16, ведомость № В-1, № 17, журнал проводок, первичные документы по учету нематериальны активов, главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, бухгалтерские справки-расчеты, учетная политика	Сидоров С.С.
5	Проверка правильности проведения инвентаризаций нематериальных активов и отражения ее результатов в учете	В течение года	Приказ о назначении действующей инвентаризационной комиссии, инвентарные описи, сличительные ведомости, учетная политика	Петров И.Я.
6	Проверка учета выбытия нематериальных активов	В течение года		Иванов И.И. Петров И.Я.
6.1	Проверка фактического выбытия нематериальных активов в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс	Иванов И.И.
7	Проверка правильности раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности	Ежеквартально	Регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность	Петров И.Я.
8	Проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами	В течение года		Петров И.Я. Иванов И.И.
8.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Счета-фактуры, книга покупок и продаж, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 19 и 68, налоговые декларации	Петров И.Я.
8.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Бухгалтерские справки, регистры налогового учета, декларации по налогу на прибыль, регистры синтетического и аналитического учета по сч. 68	Петров И.Я
8.3	Проверка правильности расчетов по НДФЛ	По срокам налоговых платежей	Бухгалтерские справки, расчеты, сведения, декларации, регистры синтетического и аналитического учета по сч. 68	Сидоров С.С.
9	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету НМА	Ежеквартально	Формы отчетности	Иванов И.И. Петров И.Я.

Общий план и программа аудита учета нематериальных активов могут быть дополнены. Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и эффективного подхода к своей работе.

Для получения аудиторских доказательств относительно эффективности структуры систем учета и внутреннего контроля в части операций с нематериальными активами аудитор может воспользоваться специально разработанными для этого тестами.

Перечень аудиторских процедур

Проверка достоверности данных бухгалтерского учета НМА осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности нематериальных активов (таблица).

Аудиторские процедуры проверки нематериальных активов

Содержание аудиторской процедуры	Используемые документы
Проверка соблюдения положений учетной политики в области НМА: отнесение объектов к НМА; оценка НМА; начисление амортизации нематериальных активов	Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета
Проверка правильности определения первоначальной стоимости с учетом источников поступления нематериальных активов	Накладные, счета-фактуры, учредительные договоры, договоры дарения, соглашения
Проверка источников поступления нематериальных активов: приобретение за плату, создание самой организацией, внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получение организацией по договору дарения (безвозмездно), получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Накладные, счета-фактуры, учредительные договоры, договоры дарения, соглашения
Проверка наличия первичных документов, отражающих приобретение нематериальных активов	Карточки учета нематериальных активов, накладные
Проверка правильности использования унифицированной формы по учету нематериальных активов	Карточки учета нематериальных активов
Проверка правильности учета суммы НДС при приобретении объектов нематериальных активов	Платежные документы, счета-фактуры, карточки по счетам 19 и 68
Проверка соответствия используемых способов начисления амортизации требованиям бухгалтерского и налогового учета	Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета, ПБУ 14/2007, Глава 25 НК РФ
Проверка правильности начисления амортизации по нематериальным активам: определение первоначальной стоимости объектов; определение срока полезного использования; пересчет суммы амортизации; проверка периода начисления амортизации	Ведомости по учету амортизации, карточки учета нематериальных активов, карточка по счету 05
Проверка организации бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов исходя из закрепленного способа учета в учетной политике организации (с применением счетов 04 или 05)	Учетная политика организации, журналы-ордера, карточки по счетам 04 или 05
Проверка правильности оформления операций по выбытию нематериальных активов	Акты о приеме-передаче, акты о списании
Проверка правильности ведения аналитического (по видам) и синтетического учета НМА на соответствие Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета Рабочий план счетов, прилагаемый к учетной политике, сверяется с типовым Планом счетов бухгалтерского учета	Учетная политика, рабочий план счетов, карточки, ведомости учета нематериальных активов, журналы-ордера, карточки по счетам бухгалтерского учета
Проверка соответствия отчетных показателей соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического учета	Бухгалтерский баланс, главная книга

Выполнение аудиторских процедур позволяет выразить мнение о достоверности суммы нематериальных активов, отраженных в бухгалтерском балансе. Аудитору следует учесть, что сумма нематериальных активов, указанная в бухгалтерском балансе на конец года, соответствует остаточной стоимости нематериальных активов (первоначальная стоимость по дебету счета 04 за минусом суммы начисленной амортизации по кредиту счета 05). Данные о первоначальной стоимости и амортизации сверяются с пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Результаты аудита оформляются в рабочих документах в соответствии со Стандартом № 2 "Документирование аудита". Аудитор готовит рабочие документы, руководствуясь своим профессиональным мнением. Рабочие документы содержат информацию о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, документальном оформлении и организации бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов, а также выводы и рекомендации аудитора. аудиторская проверка учет ошибка

При организации проверки ведения учета нематериальных активов аудитору целесообразно участвовать в проведении инвентаризации нематериальных активов.

Для получения достаточных доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целом и по операциям с нематериальными активами в частности аудитор проводит тестирование средств внутреннего контроля.

1) Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам.

Целью проверки обоснованности отнесения объектов к НМА является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве НМА при их принятии к бухгалтерскому учету.

Источниками информации служат:

- документы, подтверждающие существование объектов нематериальных активов (патенты, свидетельства, документы о регистрации авторских и смежных прав и т.п.);

- документы, подтверждающие исключительное право у аудируемого лица на объекты интеллектуальной собственности (договоры об уступке (передаче) исключительных прав, авторские договоры, договор продажи предприятия, договор о передаче ноу-хау);

- карточки учета нематериальных активов и др.

В процессе проверки аудитором проверяются документы, подтверждающие существование каждого объекта НМА и документы, подтверждающие исключительное право у аудируемого лица на каждый из этих объектов.

Аудитору также надлежит убедиться в намерении руководства организации использовать данные объекты в производственных или управленческих целях в течение срока, превышающего 12 месяцев. Такое подтверждение может быть получено в ходе проведения опроса работников руководящего звена на предмет установления целей приобретения нематериальных активов и предполагаемых результатов их использования в данной организации.

- Аудитору также необходимо получить достаточные доказательства, подтверждающие законность совершения сделок с объектами нематериальных активов. Для этого он проводит проверку каждого документа на предмет возможных ошибок, содержащихся в них, и осуществляет сопоставление данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование НМА с данными документов, подтверждающих права аудируемого лица на конкретный объект НМА и данными платежных документах.

Если проверка операций с НМА проводится у данного аудируемого лица не в первый раз, то по рабочим документам предыдущего проверяемого периода аудитору необходимо убедиться в том, что срок действия прав на объекты нематериальных активов по конкретному охранному документу не истек.

2) Проверка правильности проведения инвентаризаций нематериальных активов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Целью проверки правильности проведения инвентаризаций НМА является получение достаточных доказательств того, что в организации проводятся обязательные и периодические инвентаризации нематериальных активов и оформляются соответствующие инвентаризационные документы.

Поскольку объекты нематериальных активов не имеют материально-вещественной структуры, проведение их инвентаризации осуществляется путем:

- проверки документов, подтверждающих существование объектов нематериальных активов и соответствующих прав организации на них;

- анализа способности конкретных объектов нематериальных активов приносить экономические выгоды организации;

- проверки правильности оформления инвентаризационных документов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

В большинстве случаев при проведении инвентаризации нематериальных активов аудиторы не присутствуют, поэтому в ходе проведения данной процедуры ассистенту необходимо полистно просмотреть все организационно-распорядительные и первичные документы, связанные с инвентаризацией нематериальных активов, и осуществить их проверку по формальным признакам.

Проверку правильности отражения в бухгалтерском учете результатов проведенных инвентаризаций ассистент может провести путем взаимного контроля корреспондирующих счетов: 04, 05, 08 субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», 70, 73-2, 91, 94, 98 субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

3) Проверка правильности документального оформления операций с нематериальными активами.

Цель данной аудиторской процедуры состоит в получении аудитором уверенности в том, что в организации присутствует вся первичная документация, связанная с движением нематериальных активов в организации.

Первичные документы по учету операций, связанных с поступлением объектов нематериальных активов, должны фиксировать факт их объективного существования, поступления в организацию и принятия к бухгалтерскому учету, поэтому для достижения указанной цели аудитором просматриваются полистно и сравниваются соответствующие первичные документы (карточки учета нематериальных активов, акты о приеме-передаче нематериальных активов и т.п.). Кроме того, аудитором проводится пересчет числовых данных первичных документов и устанавливаются возможные ошибки в их оформлении (формальные, арифметические, хронологические, ошибки в оценке и т.п.).

Аудитором может быть проведен опрос работников бухгалтерского аппарата в целях определения сроков и способов обработки первичных учетных документов по учету операций с нематериальными активами.

Также аудитору целесообразно провести сравнение даты оформления первичных документов по учету нематериальных активов и даты их фактического принятия к бухгалтерскому учету или списания с баланса организации.

4) Проверка правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и определения их сроков полезного использования.

Целью является получение достаточных доказательств того, что первоначальная стоимость нематериальных активов, поступивших в организацию, сформирована в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 и положениями, утвержденными в учетной политике аудируемого лица.

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости НМА, полученных в счет вклада в уставный капитал, необходимо обратить внимание на наличие в учредительных документах аудируемого лица записи о возможности формирования уставного капитала неденежными средствами (в том числе и путем передачи исключительных прав на объекты нематериальных активов). Кроме того, аудитору необходимо проверить, привлекался ли независимый эксперт (оценщик) для оценки таких вкладов или нет. Проверка осуществляется путем сопоставления стоимости объекта нематериальных активов с его стоимостью, указанной в акте о согласовании цены учредителями (участниками, акционерами).

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно, аудитору следует при помощи инструмента встречного контроля установить, не были ли нарушены права добровольных инвесторов, а также выяснить посредством проверки документов и проведения опросов главного бухгалтера, какие методы определения рыночных цен по данной операции были использованы аудируемым лицом.

Должное внимание аудитора при проведении данной процедуры должно быть обращено на правовое оформление и порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных в организации. В первую очередь аудитору необходимо определить, были ли НМА созданы силами аудируемого лица или с привлечением сторонних специализированных организаций (физических лиц). Затем аудитор должен установить, отвечают ли созданные объекты условиям, содержащимся в п. 7 ПБУ 14/2007.

Если НМА были созданы аудируемым лицом самостоятельно, то аудитору, используя процедуры сканирования и прослеживания, необходимо проверить правильность и обоснованность включения фактических расходов на их создание в первоначальную стоимость нематериальных активов.

Если же НМА были созданы с привлечением сторонних специализированных организаций (физических лиц), аудитору необходимо обратить внимание на такой существенный момент, как наличие в договоре перечня прав, принадлежащих каждой стороне после исполнения ими своих обязательств по договору.

При проверке формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за плату, аудитору необходимо обратить внимание на состав фактических расходов, которые были включены в стоимость его приобретения.

Аудитору также следует получить достаточные доказательства того, что при принятии НМА к бухгалтерскому учету по ним установлены сроки полезного использования, определенные с учетом требований законодательных актов. Для этого аудитору необходимо проанализировать состав НМА, просмотреть организационно-распорядительные документы, подтверждающие создание специальной экспертной комиссии, уполномоченной совершать действия по определению сроков полезного использования нематериальных активов, и ознакомиться с решениями, принятыми данной комиссии. Также аудитор должен просмотреть соответствующие охранные документы, учетную политику организации, приказы руководителя организации по установлению сроков полезного использования конкретных объектов нематериальных активов. Затем данные из указанных документов сравниваются с данными, отраженными в актах приема-передачи нематериальных активов и карточках их учета.

5) Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению нематериальных активов.

Целью данной аудиторской процедуры является достижение уверенности в том, что все операции по поступлению нематериальных активов отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

По данным регистров синтетического учета аудитором проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций с нематериальными активами.

Затем путем применения такой аудиторской процедуры, как взаимный контроль корреспондирующих счетов, выполняется проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с формированием первоначальной стоимости НМА по следующим корреспондирующим счетам: 08-5, 10, 50, 51, 60, 68, 69, 70, 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», 76, 91 и др.

Для определения правильности оприходования объектов нематериальных активов взаимный контроль проводится в разрезе корреспонденции счетов 04 «Нематериальные активы» и 08 «Вложения в внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Проверка полноты и своевременности отражения в учете поступивших в организацию нематериальных активов может также проводиться и путем сопоставления наименования и количества оприходованных объектов с аналитическими данными контрагентов.

6) Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Целью является установление того, что в проверяемой организации расчет амортизационных отчислений по НМА выполняется в соответствии с принятыми и утвержденными в учетной политике для однородных групп НМА способами начисления амортизации с использованием методики расчета амортизационных отчислений, установленной в законодательных актах по бухгалтерскому учету.

Проведение проверки осуществляется в следующей последовательности:

1. аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения нематериальных активов по однородным группам и об установленных для этих групп способах амортизации;

2. путем проведения опроса руководящего звена и анализа производственных процессов, осуществляемых в организации, аудитор может получить достаточные доказательства того, что НМА используются в производственной деятельности аудируемого лица либо для нужд управления;

3. используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной политике аудируемого лица, фактически используемым способам;

4. аудитор путем арифметического контроля проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и применяемых для них способов амортизации, а также полистно просматривает бухгалтерские справки-расчеты, сравнивая их данные с данными карточек учета нематериальных активов.

Также аудитору необходимо проверить, осуществлялось ли начисление амортизации по НМА в тех отчетных периодах, когда организацией был получен убыток.

Если в организации в проверяемом периоде по каким-либо объектам НМА был изменен способ начисления амортизации, то аудитору необходимо определить причину и обоснованность такого изменения.

Если суммы амортизационных отчислений в связи с изменением способа начисления амортизации имели существенное изменение, то аудитору необходимо получить достаточные доказательства того, что информация об изменении способа начисления амортизации и суммах амортизационных отчислений была раскрыта должным образом в бухгалтерской отчетности аудируемого лица, а последствия таких изменений были оценены в денежном выражении.

Проверка правильности, полноты и своевременности отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете осуществляется путем сопоставления суммы начисленной амортизации по счету 05 с корреспондирующими счетами 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.

В ходе проверки аудитор особое внимание уделяет тем группам однородных нематериальных активов, по которым в соответствии с учетной политикой амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости объектов. Такое внимание связано с необходимостью проведения условной оценки нематериальных активов, по которым полностью погашена их стоимость. Поэтому аудитору необходимо ознакомиться с принятой в организации методикой определения условной оценки по таким объектам нематериальных активов и определить по данным охранных документов оставшийся срок использования таких нематериальных активов в организации.

Кроме того, аудитору необходимо убедиться путем просмотра бухгалтерских регистров, карточек учета нематериальных активов, бухгалтерских записей по счетам учета затрат и счету 04 «Нематериальные активы» и путем проведения арифметических расчетов в том, что стоимость нематериальных активов полностью погашена, а также произвести просмотр бухгалтерских записей по счетам 04 «Нематериальные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы».

7) Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию нематериальных активов.

Целью данной аудиторской процедуры является достижение уверенности в том, что все операции по выбытию НМА отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно в соответствии с требованиями нормативных документов.

В процессе проведения процедуры аудитору необходимо просмотреть соответствующие документы и провести опросы уполномоченных лиц в целях выявления основных причин выбытия НМА из организации и установления перечня нематериальных активов, принадлежащих организации по состоянию на начало проверяемого периода и выбывших в течение проверяемого периода.

Также аудитору необходимо определить, что нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, не утратили способность приносить экономические выгоды, т.е. отвечают соответствующим идентификационным критериям. Для этого путем проведения опроса руководящего звена, анализа производственных процессов, просмотра и сравнения соответствующих заключенных договоров на передачу исключительных (неисключительных) прав на нематериальные активы аудитор устанавливает факты их использования в производственном либо управленческом процессе, а также факты предоставления прав на их использование третьим лицам.

Аудитору также необходимо проверить правильность учета операций по списанию нематериальных активов путем взаимного контроля по корреспондирующим счетам: 04, 05, 50, 51, 52, 58, 62, 68, 76, 91.

Также аудитору необходимо проверить своевременность списания НМА с бухгалтерского баланса организации путем сопоставления даты их выбытия, указанной в регистрах бухгалтерского учета, с датами регистрации соответствующих договоров в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и датами, указанными в первичных учетных документах.

Если объект нематериальных активов списывается в связи с истечением срока полезного использования, то проверка осуществляется путем сопоставления даты, указанной в акте на списание объекта, подписанной специальной комиссией, с датой окончания срока действия охранного документа.

По объектам, на которые охранные документы не оформляются, проверка осуществляется путем сопоставления с датой, указанной в карточке учета нематериальных активов.

8) Проверка полноты раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Целью является получение достаточных доказательств того, что все НМА отражены в бухгалтерской отчетности в соответствующей оценке и вся существенная информация о них раскрыта в отчетности должным образом.

Для этого аудитор путем изучения и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяет, отражены ли в ней первоначальная стоимость НМА на начало и конец отчетного года, сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста НМА и иные случаи их движения.

- Кроме того, аудитор проверяет, соответствуют ли данные бухгалтерского учета по нематериальным активам данным бухгалтерского баланса и раскрыта ли существенная информация о них в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о фин7ансовых результатах.

9) Проверка налогообложения операций с нематериальными активами.

Целью является установление правильности и своевременности исчисления и отражения в учете суммы НДС по операциям с нематериальными активами.

В первую очередь аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях ознакомления с системой документооборота и порядком исчисления НДС в организации.

По НМА, поступившим в организацию в проверяемом периоде, аудитор проводит полистную сверку документов.

Затем аудитор устанавливает, соблюдены ли все требования ст. 171, 172 НК РФ, необходимые для осуществления налогового вычета по НДС, а также выявляет, не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость нематериальных активов в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ.

По НМА, исключительные права на использование которых переданы третьим лицам по договорам уступки патента, авторским и другим договорам, а также переданным безвозмездно, аудитор проводит полистную сверку документов.

В заключение аудитор проводит взаимный контроль по корреспондирующим счетам 19 и 68 и счетами учета расчетов.

9.2. Требования гл. 25 НК РФ и ПБУ 18/02 вызывают необходимость в процессе проведения аудиторской проверки уделять большое внимание вопросам организации налогового учета, оказывающего непосредственное влияние на достоверность формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Аудитору необходимо ознакомиться с положениями налоговой учетной политики организации и определить их соответствие действующему законодательству.

По НМА, которые поступили в организацию в проверяемом периоде, аудитор проводит полистную сверку документов. Такая сверка позволяет провести проверку правильности оформления документов по налоговому учету операций по поступлению НМА, а также проверить правильность формирования первоначальной стоимости поступивших объектов.

Проверка правильности начисления и отражения в налоговом учете сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам проводится аудитором путем просмотра документов.

Для проверки правильности формирования финансового результата от выбытия нематериальных активов аудитор проводит полистную сверку документов.

По операциям с нематериальными активами, по которым выявлены расхождения в порядке учета доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета, аудитор путем арифметического пересчета нужных данных проводит проверку правильности определения постоянных и временных разниц и постоянных и отложенных налоговых обязательств (активов).

Типичные ошибки

1. отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов или неправильное их оформление;

2. отсутствие документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.);

3. необоснованное включение объектов в состав нематериальных активов;

4. неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;

5. отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к нематериальным активам;

6. неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат;

7. несвоевременное отражение в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами;

8. оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения;

9. формальное отношение к инвентаризации нематериальных активов;

10. неправильное определение сроков полезного использования
нематериальных активов;

11. неправильное и несвоевременное отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки нематериальных активов;

12. начисление амортизации после окончания срока полезного использования;

13. необоснованное списание нематериальных активов;

14. хищение средств (основной тип мошенничества).

Размещено на Allbest.ru

...