Международные стандарты финансовой отчётности: проблемы трансформации российской отчётности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Фундаментальные изменения в мировой экономике, связанные с её глобализацией, возрастание роли международной интеграции потребовали унификации бухгалтерского учёта, достижения единообразия и прозрачности при составлении финансовой отчётности, особенно, в части формирования и исчисления прибыли, учёта и отражения инвестируемых средств. Учёт, отчётность, аудит должны основываться на единых принципах и давать пользователям такую информацию об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, которая понятна, сравнима, значима, существенна и надежна, т.е. обладает полнотой и базируется на экономических подходах.

Международные стандарты финансовой отчётности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. Они признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний. В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учёта и отчётности.

Переход России на МСФО - это важный шаг в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми.

Вопросы, связанные с трансформацией отчётности, составленной по российским стандартам, в отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО, являются наиболее актуальными в процессе перехода на МСФО. Актуальность повышается и в связи с тем, что многие предприятия по-прежнему будут формировать свою отчётность по российским стандартам, поэтому потребность в трансформации будет высока.

Цель курсовой работы: рассмотреть процесс, и связанные с ним проблемы, трансформации российской отчётности в соответствии с МСФО.

Исходя из поставленной цели, выделим следующие задачи, которые необходимо решить при написании курсовой работы:

1. Дать краткую характеристику международных стандартов;

2. Рассмотреть необходимость перехода на МСФО и проблемы реформирование российской системы учета;

3. Раскрыть методику трансформации российской отчётности;

Источниками информации служили специализированная литература, периодические издания и интернет-ресурсы, а также нормативные документы.



1. Особенности содержания и составления отчетности в соответствии с МСФО

международный стандарт финансовый отчётность

МСФО сегодня -- это международный язык бизнеса. Чтобы получать выгоды от вовлеченности в мировую экономику, российский бизнес должен уметь говорить на этом языке.

В связи с интеграцией России в мировое сообщество, возникла необходимость унификации бухгалтерского учета и приведения основных принципов бизнеса к международным стандартам. Россия -- как один из крупнейших мировых партнеров в сфере торговли вплотную занимается внедрением МСФО в свою практическую деятельность. Учитывая недавнее вступление России во Всемирную торговую организацию, необходимо усилить позиции в обостряющейся конкурентной борьбе на мировой арене.

Впервые идея о внедрении МСФО оформилась в России еще в начале девяностых годов. Правительство России своим постановлением № 283 от 6 марта 1998 года утвердило «Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». С того времени государство упорно движется в сторону полного перехода на ведение отчетности юридического лица (индивидуальной бухгалтерской отчетности) и консолидированной финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Результатом многолетних усилий стало принятие закона, обязывающего все предприятия вести отчетность в соответствии с МСФО Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» послужил основой для применения Международных стандартов для составления отчетности общественно значимых компаний. Согласно данному Закону, консолидированная финансовая отчетность в соответствии в МСФО должна публиковаться: кредитными организациями, страховыми организациями, иными организациями, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, начиная с отчетности за 2012 г. Отсрочка до 2015 г. предоставляется организациям, составляющим отчетность по иным, отличным от МСФО международно признанным правилам, а также организациям, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

Согласно Федеральному закону № 208-ФЗ организации, попадающие в сферу его действия, должны составлять, публиковать консолидированную отчетность. Адекватное отражение фактов хозяйственной деятельности, осуществляемых при объединении бизнеса, основанное на современных методах оценки, повысит качество финансовой отчетности и обоснованность экономических решений.

Министерством Финансов РФ подписан с Фондом МСФО договор, согласно которому Фонд МСФО предоставляет право перевода Международных стандартов на русский язык на территории РФ. Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н утверждены 37 стандартов и 26 разъяснений МСФО.

Принципами подготовки и составления финансовой отчетности, представленными в МСФО, предусматривается использование различных методов оценки элементов финансовой от четности. Активы могут оцениваться по фактической стоимости приобретения, по восстановительной стоимости, по возможной цене продаж, дисконтированной стоимости. Традиционно использование первоначальной стоимости (фактической себестоимости) активов, которая может изменяться стечением времени, что оказывает существенное влияние на достоверность отчетности.

Развитие рынков капитала, поглощение и купля-продажа корпораций как единых имущественных комплексов способствовали появлению понятия «справедливая стоимость». МСФО справедливая стоимость определяется как сумма, на которую можно обменять активы при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми друг от друга сторонами. Перечисленные условия соблюдаются при наличии рынка, где сделки совершаются регулярно и наилучшим показателем справедливо служит рыночная цена.

Методы оценки отдельных активов и обязательств предоставлены в отечественных и международных учетных стандартах . Оценка основных средств предусматривается МСБУ 16 «Основные средства» по справедливой стоимости, которой является рыночная стоимость, а при отсутствии информации о рыночной о стоимости- восстановительная стоимость. Некоторые особенности существуют при проведении переоценки и определение рыночной стоимости основных средств. В качестве метода проведения переоценки МСБУ 16 «основные средства» рекомендуют метод прямого счета. Сумма увеличения стоимости объекта отражается на счете капитала.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает право организации проводить переоценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчёта по документально подтвержденным рыночным ценам не чаще 1 раза в год. Суммы дооценки объектов включаются в добавочный капитал организации.

Учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и МСБУ 38 «Нематериальные активы». МСБУ 38 содержит различные методы оценки нематериальных активов.

В ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» предусматривается фактическая (первоначальная) и остаточная стоимость нематериальных активов. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка. Суммы дооценки объектов зачисляются в добавочный капитал организации.

Запасы в соответствии с ПБУ6/01 « Учет материально-производственных запасов» и МСБУ 2 «Запасы» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа их приобретения.

МСБУ 2 «Запасы» рассматривается оценка материально-производственных запасов по возможной чистой цене продаж, если запасы повреждены, полностью или частично устарели, снизилась их рыночная цена.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества и свойства либо текущая стоимость которых снизилась, отражаются в финансовой отчётности в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Организация учета финансовых тируется МСБУ 39 «Финансовые инструменты -признание и оценка».

МСБУ 39 предусматривается, что в финансовой отчетности и финансовые активы отражаются по справедливой стоимости, за исключением предоставленных займов, дебиторской задолженности, а также активов, не предназначенных для продажи и находящихся в собственности организации, до погашения. В качестве справедливой стоимости используется текущая рыночная стоимость. Справедливая стоимость может быть достоверно определена при следующих условиях: котировка финансового инструмента публикуется на открытом активном фондовом рынке данного инструмента; долговой инструмент имеет рейтинг, присвоенный независимым рейтинговым агентством денежные потоки по долговому инструменту можно обоснованно рассчитать; финансовый инструмент имеет приемлемую модель оценки, исходные данные для которой поступают с активных рынков.

При возникновении сомнительной дебиторской задолженности, непогашенных в срок займов МСБУ 39 предусматривается начисление регулирующих резервов. В качестве альтернативного метода возможно непосредственное уменьшение балансовой стоимости финансового актива. При улучшении финансового положения должника суммы начисленных резервов или уценки активов восстанавливаются.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

Для целей последующей оценки финансовые вложения разделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется

По долговым ценным бумагам и по займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости, который приводится в пояснениях к отчетности.

МСФО не содержат методов расчета справедливой стоимости, но отмечают возможность применения рыночных цен для активов, точные аналоги которых есть на рынке. Справедливая стоимость не отвергает возможности использования первоначальной стоимости при отражении активов в финансовой отчетности.

Процессы интернационализации мировых экономик способствуют объединению компаний различными способами: путем приобретения акций, чистых активов или части чистых активов, принятия обязательств. Также объединение может быть достигнуто в результате выпуска долевых инструментов, перевода денежных средств, эквивалентов денежных средств или других активов, а также сочетания названных способов. В процессе объединения для осуществления контроля над объединяющимися компаниями или чистыми активами может быть сформирована новая компания либо одна или несколько из объединяющихся компаний.

В индивидуальной финансовой отчетности компания-покупатель показывает долю участия как инвестицию в дочернюю организацию, а при составлении консолидированной отчётности используются МСФО (IFRS) 3 «Объединения компаний» и МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»

Объединение компаний учитывается методом приобретения (покупки), который предполагает определение покупателя, оценку расходов на приобретение, распределение расходов по приобретению на полученные идентифицируемые активы, принятые обязательства и условные обязательства. Стоимость объединения компаний включает справедливую стоимость на дату обмена переданных активов, принятых обязательств, выпущенных покупателем долевых инструментов, а также расходы, непосредственно связанные с объединением компаний.

Признание идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств объекта инвестиций осуществляется при их соответствии критериям, установленным международными стандартами финансовой отчетности.

Условиями признания активов служат надежная оценка и вероятность поступления экономических выгод. Для признания нематериальных активов достаточно надежной оценки.

При наличии объекта инвестиций обязательств, связанных с прекращением или сокращением деятельности, они признаются как компонент стоимости объединения компаний, если на дату приобретения объекта был сформирован резерв на реструктуризацию, согласно МСБУ 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Если сумма, уплаченная за чистые активы компании, не совпадает с суммой приобретаемых идентифицируемых чистых активов объекта инвестиций, возникает разница надбавка или скидка с цены, которая представляет собой гудвил. МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний» определяет гудвил как будущие экономические выгоды, возникшие в связи с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. На дату приобретения инвестор должен признать гудвил, приобретенный в результате объединения компаний, в качестве актива и оценить его по фактической стоимости.

Доля инвестора в чистой стоимости признанных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств может превышать расходы на объединение компаний. МСФО (IFRS 3 «Объединение компаний» предусматривает, что в этом случае инвестор должен проверить правильность оценки идентифицируемых активов, обязательств, условных обязательств и расходов на объединение бизнеса и немедленно признать в составе прибылей(убытков) разницу, оставшуюся после повторной оценки.

В бухгалтерском балансе гудвил отражается в составе внеоборотных активов и подлежит ежегодной проверке на обесценение. Основной признак обесценения гудвила -значительное снижение объёма продаж дочерней компании, экономические и юридические ограничения ее деятельности.

После первоначального признания компания-покупатель оценивать приобретенную деловую репутацию по себестоимости за вычетом любых убытков от обесценения. Амортизация и приобретенная деловая репутация не подлежит, но ежегодно, а также по необходимости тестируется на обесценение в соответствии с порядком, установленным МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов».

Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности определяется, что деловая репутация дочерних обществ рассчитывается как разность между номинальной стоимостью акций дочерней компании и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации в дочернее общество ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» определяет деловую репутацию как разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки, приобретения. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления определяются линейным способом.

Анализ правил формирования консолидированной финансовой отчётности, установленных МСФО и отечественными стандартами учета показывает которых лежат используемые для расчета показа методы оценки, используемые для расчета показателей бухгалтерской финансовой отчётности. В МСФО основополагающей считается справедливая стоимость, предусматриваемая отечественными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет. Различные методы расчета используются при меньшинства и их отражении в консолидированной отчетности. Не урегулирован порядок формирования промежуточной консолидированной отчетности.

В профильный комитет Государственной Думы в мае 2004, проект Закона Правительством РФ представлен к рассмотрению консолидированной финансовой отчетности», предусматривающий составление российскими компаниями консолидированной финансовой отчетности в полном соответствии с МСФО. Разработка порядка формирования консолидированной отчетности на основании лучших достижений мировой практики и принципов, изложенных в МСФО,- одна из задач современного отечественного бухгалтерского учета.

Примерное соответствие МСФО и ПБУ можно представить в виде таблицы.

Сравнительная таблица показывает, что не всем стандартам МСФО соответствуют российские стандарты, а некоторые ПБУ, в свою очередь, не имеют аналогов среди МСФО, поскольку рассматриваемые в них вопросы узки.

2. Необходимость перехода России на МСФО. Процесс реформирования в условиях ориентации на МСФО

Набирающая силу общемировая тенденция по все более тесному взаимодействию экономик отдельных стран требует унификации стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Это явилось важнейшим фактором, стимулирующим широкое использование МСФО.

Россия, являющаяся частью мировой экономической системы, объективно обречена на использование МСФО.

В настоящее время вопросы перехода российских предприятий на Международные Стандарты Финансовой Отчетности приобрели чрезвычайную актуальность. В то время как российские стандарты декларируют превосходство формы над содержанием, основная цель МСФО - получение максимально достоверной информации о состоянии компании, которая необходима инвесторам для корректной оценки и составления достоверных прогнозов

Это обусловлено признанием МСФО в качестве одного из главных инструментов, гарантирующего предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для широкого круга участников рынка, в том числе и зарубежных.

В России начиная с 2010 г. процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности значительно активизировался. Наиболее важные шаги на пути сближения с МСФО следующие:

1) принят Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности";

2) принято Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации";

4) Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности;

5) Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н утверждено новое ПБУ "Отчет о движении денежных средств".

6)Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н «О введение в действие международных стандартов финансовой отчетности»

Использование МСФО для представления отчетности является необходимой процедурой при выходе на международные рынки, позволяя, таким образом, расширить круг потенциальных инвесторов.

Внедрение МСФО позволяет совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

План перехода российских компаний на международные стандарты финансовой отчетности неоднозначно оценивается финансовыми руководителями и экспертами. Одни считают, что такой шаг принесет пользу российской экономике, другие же видят в этом лишь увеличение объема работы и материальных затрат. Опыт российских предприятий, уже работающих по МСФО, а также европейский подход к внедрению МСФО позволяют достаточно объективно оценить существование проблем и перспектив данного процесса.

Необходимость составлять финансовую отчетность по международным стандартам возникает в первую очередь у предприятий, работающих с иностранными банками и инвесторами.

Компании, составляющие отчетность по международным стандартам, могут рассчитывать на снижение процентной ставки при привлечении финансирования, поскольку инвестор в этом случае способен объективно оценить риски, закладываемые в ставку по кредиту. «В то время как российские стандарты декларируют превосходство формы над содержанием, основная цель МСФО - получение максимально достоверной информации о состоянии компании, которая необходима инвесторам для корректной оценки и составления достоверных прогнозов», другая причина, по которой предприятия уже сейчас составляют отчетность по МСФО, - требование владельца бизнеса. Собственник бизнеса всегда стремится создать такой инструмент, который позволял бы ему понимать реальное положение дел на предприятии. МСФО дают возможность объективно оценить финансовое положение компании.

Еще один плюс применения МСФО - использование полученной информации для управленческих целей. При рассмотрении вопроса о том, как должен быть организован управленческий учет, зачастую принимается решение строить его на основе принципов МСФО. Долгое время считалось, что отчетность по МСФО нужна российским банкам и компаниям лишь для ее предоставления внешним пользователям. Но сейчас многие руководители осознают, что финансовая отчетность по МСФО необходима им для более эффективного управления своей организацией. В большинстве ведущих российских банков и компаний становление систем управленческого учета происходит в соответствии с принципами МСФО. Использование МСФО в качестве стандартов управленческого учета - наиболее оправданное решение для большинства предприятий. Нет необходимости заново создавать принципы и правила учета многих хозяйственных операций, поскольку МСФО и их интерпретации упрощают проблему регламентации и ведения учета. В компании не для всех хозяйственных операций применяются МСФО, для некоторых участков используются российские правила бухучета, это связано с тем, что применение некоторых МСФО неоправданно трудоемко, например, это касается МСФО 39 «Финансовые инструменты». Но при необходимости внутренняя отчетность может быть без больших трудозатрат доработана и передана иностранным инвесторам или кредиторам.

Страна заинтересована в привлечении инвестиций в российскую экономику, но для этого нужно повышать прозрачность российского бизнеса, в том числе внедряя стандарты, понятные западным инвесторам. Если процесс не контролировать на государственном уровне, то предприятия будут переходить на новые стандарты учета только в случае крайней необходимости. Это будет существенно тормозить привлечение денег в российскую экономику.

Далеко не все предприятия относятся к переходу на МСФО положительно. По мнению генерального директора Института профессиональных бухгалтеров России, сегодня российские предприятия в подавляющем большинстве к переходу на МСФО не готовы.

Формат бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО проиллюстрирован в таблице.

3. Проблемы перехода российской отчётности в соответствии с МСФО

Одной из основных проблем при массовом внедрении МСФО -кадровая. МСФО значительно сложнее российских правил бухгалтерского учета и требуют от финансистов большей профессиональной подготовки и знаний. На текущий момент есть около 30 тысяч аттестованных Минфином России аудиторов, часть которых могут консультировать компании, составляют отчетность по МСФО. Тем не менее основную работу в этом направлении должен вести персонал компаний. В настоящее время в большинстве российских банков и компаний нет специалистов, имеющих необходимую квалификацию в области МСФО и опыт работы по составлению отчетности. Такие сотрудники стоят достаточно дорого, и не каждая организация может себе позволить их нанять. Это должно мотивировать предприятия самостоятельно обучать специалистов.

Несмотря на то, что сейчас многие учебные заведения предлагают программы обучения по МСФО, систематизированного подхода к образованию в области международных стандартов пока нет. Российское образование не готово к тому, чтобы переучить всех бухгалтеров и аудиторов. Создать полноценную систему образования без поддержки на государственном уровне практически невозможно. Немаловажно и то, что не хватает квалифицированного преподавательского состава. Следует сначала организовать подготовку этих преподавателей, а они в свою очередь будут обучать как аудиторов, так и специалистов, необходимых российским компаниям. Однако такая поэтапная процедура обучения требует затрат времени, что подтверждается зарубежной практикой, например опытом таких крупных международных корпораций, как «Байер» и «Хенкель». Один специалист по МСФО, возглавляющий 20 бухгалтеров «старой закалки», не сможет перевести предприятие на учет по международным стандартам финансовой отчетности. Другая причина - неразвитая нормативная база для внедрения МСФО. Необходимо будет решить и проблему сертификации аудиторов.

Не менее важная проблема это-нежелание руководителей крупных компаний, организаций и предприятий предоставлять полную прозрачность финансовых отчетов. Переход на МСФО позволит обеспечить единообразие, достоверность, прозрачность и сравнимость финансовой отчетности российских и зарубежных предприятий, но с другой стороны это даст возможность российским компаниям укрепить доверие западных инвесторов за счет повышения прозрачности, понятности и надежности финансовой отчетности, позволит сохранить устойчивую тенденцию интегрирования российских компаний в мировую экономику.

Другая проблема - языковая. Официальный язык международных стандартов финансовой отчетности - английский. К сожалению, быстро научить российских бухгалтеров английскому языку невозможно, поэтому необходим официальный перевод МСФО. Важно не только сделать официально подтвержденный перевод стандартов, но и заручиться согласием Комитета по международным стандартам финансовой отчетности на проведение своевременного перевода принимаемых изменений и поправок.

Для осуществления технических переводов текстов МСФО и их своевременного обновления необходимо создать специальный орган. Это, скорее всего, должно быть негосударственное предприятие, которое будет решать технические вопросы, разрабатывать проекты стандартов и выносить их на рассмотрение в Правительство РФ. При этом важно так организовать работу, чтобы измененные стандарты вовремя доходили до пользователей и не задерживались на этапах рассмотрения и утверждения.

Одно из требований, предъявляемых к финансовой отчетности, - оперативность представления информации. К сожалению, сейчас на подготовку отчетности по международным стандартам у предприятий уходит слишком много времени и данные теряют свою актуальность. Большинство российских компаний, опубликовавших свою отчетность за 2003 год по МСФО, раскрыли эту информацию более чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Финансовую информацию, поступающую с таким опозданием, трудно назвать актуальной. «Решить вопрос оперативной подготовки отчетности по МСФО можно за счет автоматизации учета. Большинство компаний готовят финансовую отчетность, перенося данные бухгалтерского учета в такие системы, как Excel, и там вручную конвертируют отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов. Внедрив на предприятии информационную систему, которая позволит вести российский и международный учет параллельно, удастся сэкономить массу времени.

В России сотни тысяч предприятий и единовременный их переход на МСФО «стройными рядами» невозможен. Уже хотя бы потому, что все они отличаются друг от друга: находятся на разных уровнях развития, действуют в разных геополитических условиях, имеют разную правовую форму, работают в разных секторах экономики, существенно отличаются по объемам деятельности



4. Методика трансформации российской отчетности в отчетность, составляемую по МСФО

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в международный формат является достаточно сложным процессом, требующим особо высокого профессионализма от бухгалтерского персонала. Для выполнения трансформации отчетности необходимы хорошие знания международных стандартов в области учета активов, обязательств и капитала. При проведении трансформации необходимо соблюдение международных стандартов IFRS 1 «Принятие МСФО впервые» и IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Кроме того, при переходе на МСФО организации потребуется провести определенную подготовительную работу методологического и организационного характера. В отличие от конверсии трансформация представляет собой не регулярный, а периодический процесс. Трансформация включает подготовительный, основной и технический этапы.

Подготовительный этап включает следующие операции:

- разработку учетной политики по МСФО в целях максимального сближения учетной политики российского бухгалтерского учета и МСФО в целях уменьшения расхождения статей учета при трансформации;

- выполнение требований МСФО (IFRS) 1 и составление начального баланса;

- выбор валюты оценки и валюты представления отчетности;

- анализ корпоративной структуры компании для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность для составления консолидированной отчетности по МСФО;

- расчет входящих остатков в качестве базы для трансформации;

- анализ всех операций компании в целях выявления различий в учете объектов по российским и международным стандартам, а также сбор информации, необходимой для расчета трансформационных корректировок;

- разработку плана счетов по МСФО и таблицы соответствия российского Плана счетов плану счетов по МСФО;

- разработку трансформационной модели, т.е. системы трансформационных таблиц, позволяющих с помощью корректирующих проводок пересчитать позиции отчетности;

Основной этап трансформации включает:

- поиск и определение различий в подходах к ведению бухгалтерского учета и отчетности по МСФО и РПБУ;

- подготовку корректировочных записей на основе существующих различий в учете.

Технический этап трансформации включает:

- подготовку трансформационных записей;

- составление корректировочных проводок;

- создание рабочей трансформационной таблицы;

- заполнение форм отчетности в соответствии с форматом МСФО .

На сегодняшний день не существует единого алгоритма трансформации финансовой отчетности, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Это объясняется тем, что на процесс составления отчетности влияет значительное число субъективных факторов, среди которых: специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и др. По этой причине в настоящее время существует ряд подходов к трансформации.

Специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации .

При трансформации отчетности необходимо соблюдение требований стандарта МСФО (IFRS) 1 «Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые», в котором содержатся указания на особенности начального перевода отчетности из национальной системы учета в МСФО. Однако соблюдение условий данного стандарта приводит к необходимости применения методов трансформации, так как в нем содержатся требования пересчета отчетности на МСФО за прошедший период.

Датой перехода на МСФО является начало самого раннего периода, для которого предприятие представляет полную сравнительную информацию согласно МСФО. Данный стандарт применяется в тех случаях, когда организация переходит на подготовку своей отчетности в соответствии с МСФО впервые. Основное требование стандарта заключается в том, что при переходе на МСФО компания должна подготовить начальный бухгалтерский баланс по МСФО, который будет являться отправной точкой для подготовки отчетности в соответствии с МСФО.

Согласно требованиям МСФО (IFRS) 1 компания должна:

- признать все активы и обязательства в соответствии с требованиями МСФО;

- не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО не разрешают такое признание;

- переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или собственный капитал;

- произвести оценку всех признанных активов и обязательств в соответствии с МСФО.

Для исполнения данных требований компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО и во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности по МСФО.

Расчетные оценки предприятия, согласно МСФО (IFRS) 1, на дату перехода на международные стандарты должны соответствовать расчетным оценкам, сделанным на ту же дату согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета. Для соответствия МБС (IAS) 1 финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная по МСФО, должна включать, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о совокупной прибыли, два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в капитале и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию.

Первая финансовая отчетность предприятия по МСФО должна включать:

- сверку капитала, отраженного в отчете согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета, с капиталом согласно МСФО на дату перехода на международные стандарты и на дату окончания последнего периода, представленного в последней годовой финансовой отчетности предприятия согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета;

- сверку общей совокупной прибыли по МСФО за самый последний период самой последней годовой финансовой отчетности предприятия. Отправной точкой для такой сверки должна быть общая совокупная прибыль согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета за тот же самый период или, если предприятие не отражало данный показатель, прибыль или убыток согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета;

- сверку признанных убытков от обесценения при их наличии.

Если предприятие в своем начальном отчете о финансовом положении по МСФО использует оценку по справедливой стоимости в качестве условной первоначальной стоимости для основных средств, инвестиционного имущества или нематериальных активов, то начальный финансовый отчет предприятия, впервые подготовленный по МСФО, должен раскрывать по каждой отдельной статье следующие данные:

- сумму справедливых стоимостей;

- сумму корректировок балансовых стоимостей, отраженных в отчете согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета.

При трансформации отчетности также необходимо соблюдение требований МБС (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Данный стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой.

Параллельный учет(двойное ведение бухгалтерского учета) предусматривает использование двух планов счетов, сформированных на основание отечественных учетных стандартов и МСФО, и ведется с помощью специального программного обеспечения. Факты хозяйственной деятельности автоматически разносятся по различным модулям. Однако и при параллельном учете необходимо иметь ввиду, что порядок отражения отдельных фактов хозяйственной деятельности, а также методы признания и оценки элементов отчетности в отечественных учетных стандартах и МСФО существенно различается.



Заключение

В последнее время с учётом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны.

Для формирования достоверного мнения заинтересованного пользователя российские компании должны предоставлять отчётность, составленную и сгруппированную в соответствии с общепринятыми международными принципами. Поскольку в настоящее время международные и российские стандарты ведения учета и составления отчётности существенно отличаются, использовать российскую бухгалтерскую отчётность для информирования иностранного партнера невозможно.

В настоящий момент ведение учета по МСФО в России интересно в первую очередь тем компаниям, которые пытаются выйти на мировой рынок, имеют в качестве акционеров зарубежные компании или физические лица либо хотят привлечь иностранные инвестиции.

Последствия для компаний: среди положительных аспектов - повышение прозрачности, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к международным рынкам капитала. К отрицательным факторам внедрения МСФО можно отнести сложность перехода с РСБУ на МСФО, рост управленческих затрат на ведение параллельного учета по национальным и международным требованиям, а также трудности трансформации бухгалтерской отчетности и другие.

Однако положительных факторов перехода на МСФО больше, чем отрицательных. Переход крупных компаний на МСФО отразится и на структуре рынка труда бухгалтерских и финансовых услуг, вырастет потребность в специалистах по международным стандартам финансовой отчетности.

Главным аргументом в пользу перехода к составлению отчетности на основании МСФО для российских компаний является то, что такой переход должен стать важным шагом на пути обеспечения открытости и прозрачности российских компаний, повышения их конкурентоспособности, снижения стоимости привлекаемых ими заемных сред.

Переход на МСФО -- это сложный, неоднозначный процесс, который должен происходить в соответствии с темпами развития экономической реальности в России и соотноситься с готовностью действующей системы бухгалтерского учета и бухгалтеров-практиков к соответствующим новациям.



Список использованных источников

Нормативные правовые акты

1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 06 декабря 2011г. №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

2. Приказ Минфина России[Электронный ресурс] от 25.11.2011 №160н «О введение в действие международных стандартов финансовой отчетности.

3. Постановление[Электронный ресурс] № 283 от 6 марта 1998 года «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»

4. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации [Электронный ресурс] : Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н (ред. от 18.07.2012) - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

5. Федеральный закон от 21.11.96. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Книги

1. Лобынцев Н.Т, Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность : учебник - 5-е изд., перераб. и доп. - М. :КНОРУС, 2008. - 189-218 с.

2. Терентьева, Т.В. Теория бухгалтерского учета : учебное пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2010. - 208 с.

3. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет : учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. - М. : КНОРУС, 2012. -526 с.

4. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет - Ростов н/Д: Феникс,2008 - 608с.

5. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.:Бератор-Пресс, 2002. - 256с.

Статьи

1. Бесхмельницын М.И.: «Необходимость перехода на МСФО вызвана их преимуществом перед российской системой бухучета.»/2009

2. Давыдова С.А: « Проблемы перехода российской системы учета на МСФО»/ журнал «Финансовый менеджмент» №4/ год - 2006

Электронные ресурсы

1. http://www.cfin.ru/ias/msfo/

2. http://rusguides.ru/

3. Официальный сайт Министерства финансов РФ www1.minfin.ru

4. http://www.strategic-line.ru/index.files/Page36_4.htm

Размещено на Allbest.ru

...